外幣交易會計課件

第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)

第二節(jié)外幣交易的會計處理目錄第二章外幣交易會計

教學(xué)目標(biāo)：（1）熟悉記賬本位幣的確定以及折算匯率選擇

（2）掌握外幣交易的會計處理第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)第二節(jié)外幣交易的2第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)

一、記賬本位幣與外幣二、外幣交易三、匯率的涵義、標(biāo)價方法和分類2第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)一、記賬本位幣與外幣一、記賬本位幣與外幣（一）記賬本位幣與外幣（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（三）記賬本位幣變更的會計處理3一、記賬本位幣與外幣（一）記賬本位幣與外幣3（一）記賬本位幣與外幣[功能性貨幣]對外幣交易要進行雙重計量和反映，即除了按交易中實際使用的外幣（原幣）計量和反映外，還要折算出該外幣的本國貨幣等值，以作為會計上的單一的計量尺度。我國會計界將作為單一計量尺度的貨幣稱為“記賬本位幣”。西方會計界將這一單一的計量尺度稱為“功能性貨幣”。

4（一）記賬本位幣與外幣[功能性貨幣]41．定義[記賬本位幣]：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。即：當(dāng)企業(yè)經(jīng)營中涉及兩種以上貨幣時，在會計核算中所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣。

[外幣]：是指記賬本位幣以外的貨幣。即：也就是功能貨幣以外的貨幣。51．定義[記賬本位幣]：[外幣]：52．記賬本位幣的確定確定時，應(yīng)當(dāng)考慮下列環(huán)境因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。62．記賬本位幣的確定確定時，應(yīng)當(dāng)考慮下列環(huán)境因素：6問題思考某公司為境內(nèi)注冊的公司，超過70%收入來自于向歐盟各國的出口。其商品銷售價格主要受歐元影響，以歐元計價。（1）如果生產(chǎn)所需要的材料和設(shè)備70%以上來源歐盟市場的采購。

（2）如果生產(chǎn)所需要的材料和設(shè)備70%以上來源國內(nèi)市場的采購？

7問題思考某公司為境內(nèi)注冊的公司，超過70%收入來自于向歐盟各3．《會計法》中記賬本位幣的規(guī)定（1）企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。（2）業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（3）國外企業(yè)向國內(nèi)報送財務(wù)報表的時候，應(yīng)折算為人民幣。83．《會計法》中記賬本位幣的規(guī)定（1）企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

1．境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。9（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

1．境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境

10與本企業(yè)的關(guān)系記帳本位幣是否與本企業(yè)相同某實體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營？[兩個基本條件]：

10與本企業(yè)的關(guān)系記帳本位幣是否與本企業(yè)相同某實體是2．境外經(jīng)營記賬本位幣的確定選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；

．(3)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。112．境外經(jīng)營記賬本位幣的確定選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)問題思考：例如：某公司為境內(nèi)注冊的公司，記賬本位幣為人民幣，為開拓歐盟市場，在德國設(shè)立一分支機構(gòu)。（1）該機構(gòu)從國內(nèi)市場購進貨物，并在歐盟銷售。獨立性？（2）該機構(gòu)不從事其他經(jīng)營活動。比重？（3）該分支機構(gòu)海外銷售款，全部匯回北京?，F(xiàn)金流量？（4）該分支機構(gòu)日常開支全部由北京公司提供。融資渠道？

12問題思考：例如：某公司為境內(nèi)注冊的公司，記賬本位幣為人民幣，（三）記賬本位幣變更的會計處理1．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化；2．企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣；3．折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本；4．要在附注中披露變更的理由。13（三）記賬本位幣變更的會計處理1．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不二、外幣交易種類內(nèi)容說明（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)外幣的購、銷業(yè)務(wù)（2）借入或者借出外幣資金外幣的融資業(yè)務(wù)（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣的捐贈、投資業(yè)務(wù)等（4）外幣兌換業(yè)務(wù)外幣買賣業(yè)務(wù)14是指以外幣計價或者結(jié)算的交易（即:企業(yè)以功能貨幣以外的貨幣進行結(jié)算的業(yè)務(wù)）。主要有四類：二、外幣交易種類內(nèi)容說明（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或三、匯率的涵義、標(biāo)價方法和分類匯率是指外匯市場上一種貨幣與另一種貨幣之間的兌換率。用來標(biāo)明兩種貨幣間的比價關(guān)系。匯率有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法兩種表述方式。匯率可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)來分類。

15三、匯率的涵義、標(biāo)價方法和分類匯率是指外匯市場上一種貨幣與另（一）外匯和外匯市場外匯：原意是指外國貨幣。現(xiàn)在通常指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。

外匯市場：是指經(jīng)營不同種貨幣兌換的交易場所。外匯市場有現(xiàn)匯市場和期匯市場兩種。（一）外匯和外匯市場外匯：原意是指外國貨幣?，F(xiàn)在通常指以外幣現(xiàn)匯交易和期匯交易[現(xiàn)匯交易]：也稱即期交易。即期交易通常隔兩個營業(yè)日交割。根據(jù)支付憑證的不同，現(xiàn)匯又分為電匯、信匯和票匯三種，其匯率也有所不同。由于電匯交款迅速，國際上大額款項大多采用電匯方式。各國外匯市場公布的即期匯率指的就是電匯匯率。

[期匯交易]：也稱遠期交易，指在外匯買賣成交后，先由買賣雙方訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)量、交割期以及匯率等條款，到合同約定日再行辦理交割的一種外匯交易。期匯交易的交割期，大都為30天、60天、90天或180天，但也可以約定其他的到期日。現(xiàn)匯交易和期匯交易[現(xiàn)匯交易]：也稱即期交易。即期交易通常隔（二）匯率的標(biāo)價方法[直接標(biāo)價法]是指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額。它是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)付若干單位的本國貨幣。又稱應(yīng)付標(biāo)價法。

[間接標(biāo)價法]是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額。它是以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)收若干單位的外國貨幣。又稱應(yīng)收標(biāo)價法。18（二）匯率的標(biāo)價方法[直接標(biāo)價法]是指每單位外幣可兌（三）匯率的選擇與應(yīng)用匯率有多種使用方法：1．按從事外匯經(jīng)營的銀行角度2．按外匯交易的交割期限3．按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的時間4．外幣兌換與外幣折算的匯率選擇5．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用19（三）匯率的選擇與應(yīng)用匯率有多種使用方法：191．按從事外匯經(jīng)營的銀行角度（1）買入價：銀行買入其他貨幣的價格（2）賣出價：銀行出售其他貨幣的價格[適用條件]：涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。201．按從事外匯經(jīng)營的銀行角度（1）買入價：銀行買入其他貨幣的2．按外匯交易的交割期限（1）即期匯率：現(xiàn)匯交易使用的匯率（現(xiàn)匯交易是指外匯買賣的雙方在成交后即期辦理交割的交易業(yè)務(wù)）（2）遠期匯率：期匯交易使用的匯率212．按外匯交易的交割期限（1）即期匯率：現(xiàn)匯交易使用的匯率23．按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的時間（1）現(xiàn)行匯率：是指資產(chǎn)負(fù)債表編制日的匯率。（2）歷史匯率：是指外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，即最初時的匯率，又稱賬面匯率。（現(xiàn)行匯率與歷史匯率一般是相對于資產(chǎn)負(fù)債表編制日而言的。）（3）平均匯率：則是會計上為了處理的簡便，而將現(xiàn)行匯率與歷史匯率進行簡單的加權(quán)平均后的匯率。223．按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的時間（1）現(xiàn)行匯率：是指資產(chǎn)負(fù)債表編制日4．外幣兌換和外幣折算匯率選擇

[外幣兌換]一種貨幣實際兌換為另一種貨幣的過程。[特點]：交易中存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。[匯率選擇]：使用銀行買入價或賣出價折算。

[外幣折算]是將外幣轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的過程。會計上為了記賬和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法。[特點]：折算中不存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。

[匯率選擇]：通常使用中間價折算。234．外幣兌換和外幣折算匯率選擇[外幣兌換]一種貨幣實際一般地，企業(yè)在收入外幣資金和收回外幣債權(quán)時，如果將其賣給外匯銀行，那么將按買入價計算應(yīng)獲取的本國貨幣。因此，從純原理的角度講，企業(yè)收回的外幣資產(chǎn)應(yīng)按“買入價”折算；同樣，企業(yè)償付的外幣債務(wù)，應(yīng)按“賣出價”折算為本國貨幣等值。在折算外幣業(yè)務(wù)時，要區(qū)分外幣業(yè)務(wù)的性質(zhì)是很麻煩的事情，因此在外幣折算實務(wù)中，采用了折衷的方法，即在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，按“中間價”—買入價和賣出價的平均數(shù)來折算。[關(guān)于外幣折算匯率的確定問題]：一般地，企業(yè)在收入外幣資金和收回外幣債權(quán)時，如果將其賣給外5．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用（1）即期匯率：當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的買入價和賣出價均是立即交付的結(jié)算價格，都是即期匯率。[如何選擇]：會計記賬時即期匯率選擇，通常是指當(dāng)日外匯牌價的中間價（買入價與賣出價的平均價）[適用條件]：通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進行折算。255．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用（1）即期匯率：當(dāng)日中國人民銀行5．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用（2）即期匯率近似匯率：是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。[適用條件]：匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。265．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用（2）即期匯率近似匯率：是按照系第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣交易會計的主要問題二、外幣交易會計的處理觀點三、外幣交易會計的記賬方法四、外幣交易事項五、匯兌損益

綜合練習(xí)27第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣交易會計的主要問題27一、外幣交易會計的主要問題[確認(rèn)、計量和報告]交易發(fā)生日、報表編報日和交易結(jié)算日各個時點上匯率的變動對損益的影響。第一，交易發(fā)生日：初始確認(rèn)并雙重記賬；第二，報表編報日：要調(diào)整外幣賬戶；第三，交易結(jié)算日：作結(jié)算。28一、外幣交易會計的主要問題[確認(rèn)、計量和報告]28二、外幣交易會計的處理觀點[一項業(yè)務(wù)觀點]：認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是一項完整的業(yè)務(wù)，將交易的結(jié)算作為交易完成的標(biāo)志。外幣折算差額不單獨確認(rèn)，作為調(diào)整購貨成本或銷貨收入處理。即：銷售收入或購貨成本最終應(yīng)取決于結(jié)算日的匯率確認(rèn)。[兩項業(yè)務(wù)觀點]：認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是兩項獨立的業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志。外幣折算差額要單獨確認(rèn)，作為外幣折算損益處理。即：銷售收入或購貨成本取決于其發(fā)生日的匯率確認(rèn)。29二、外幣交易會計的處理觀點[一項業(yè)務(wù)觀點]：認(rèn)為外幣交易的發(fā)[例1]20x1年12月1日向美國購進商品10000美元，雙方約定20x2年的1月31日付款。

假設(shè)：20x1年12月1日、12月31日和20x2年1月31日三個時點上的匯率：1$=￥6.41；1$=￥6.42；1$=￥6.44。30[例1]20x1年12月1日向美國購進商品10000美一項業(yè)務(wù)觀點

兩項業(yè)務(wù)觀點交易發(fā)生日

借：庫存商品64100貸：應(yīng)付賬款64100

同左

報表編報日

借：庫存商品100貸：應(yīng)付賬款100

借：財務(wù)費用--匯兌差額100貸：應(yīng)付賬款100

交易結(jié)算日

借：應(yīng)付賬款64200

庫存商品200貸：銀行存款64400

借：應(yīng)付賬款64200

財務(wù)費用--匯兌差額200貸：銀行存款6440031一項業(yè)務(wù)觀點兩項業(yè)務(wù)觀點交易發(fā)生日借：庫存商品64三、外幣交易會計的記賬方法（一）外匯統(tǒng)賬制（記賬本位幣法）

[特點]：外幣交易發(fā)生時，應(yīng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（即：對所有外幣賬戶采用復(fù)幣式記載。）[適用]：有外幣業(yè)務(wù)的非金融企業(yè)。32三、外幣交易會計的記賬方法（一）外匯統(tǒng)賬制（記賬本位幣法）外匯統(tǒng)賬制下，外幣業(yè)務(wù)核算的基本程序（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。（2）采用外幣復(fù)幣記賬方式根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；同時，按照外幣金額登記相應(yīng)外幣賬戶。（3）期末，對外幣項目進行調(diào)整各種外幣賬戶的外幣金額，期末（指月末、季末或年末，）時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。（4）外幣交易處理時的折算差額作為匯兌損益通過“財務(wù)費用—匯兌差額”賬戶核算。33外匯統(tǒng)賬制下，外幣業(yè)務(wù)核算的基本程序（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的三、外幣交易會計的記賬方法（二）外匯分賬制（原幣記賬法）[特點]：采用外匯分賬制，平時對外幣賬戶采用原幣記賬，對非外幣賬戶將外幣交易額折算為記賬本位幣記賬；資產(chǎn)負(fù)債表日再進行調(diào)整。[適用]：經(jīng)營外匯的金融企業(yè)。34三、外幣交易會計的記賬方法（二）外匯分賬制（原幣記賬法）34四、外幣交易事項（一）初始確認(rèn)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日35四、外幣交易事項（一）初始確認(rèn)35（一）初始確認(rèn)初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。(雙重記賬)36（一）初始確認(rèn)初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率近似的1．外幣的投資按時收到投資日的即期匯率作為股本（或?qū)嵤召Y本）的賬面價值入賬。不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。371．外幣的投資按時收到投資日的即期匯率作為股本（或?qū)嵤召Y本）【例2】甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。根據(jù)與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入美元資本，合同約定匯率為1美元=7.5元人民幣。20x7年2月1日，收到投資＄300,000，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；20x7年3月1日，收到投資＄300,000，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。38【例2】甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯20x7年2月1日：借：銀行存款—美元（＄300,000×7.8）2,340,000貸：股本2,340,00020x7年3月1日：借：銀行存款—美元（＄300,000×7.6）2,280,000

貸：股本2,280,0003920x7年2月1日：392．外幣購、銷業(yè)務(wù)（1）外幣的購貨業(yè)務(wù)【例3】上述甲公司于20x7年3月12日，從美國乙公司購入某材料500噸，價格為＄4000/噸，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅率為17%，貨款尚未支付，增值稅以銀行存款支付。

借：原材料15,200,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2,584,000

貸：銀行存款2,584,000

應(yīng)付賬款—美元（＄2,000,000×7.6）15,200,000402．外幣購、銷業(yè)務(wù)（1）外幣的購貨業(yè)務(wù)40（2）外幣的銷售業(yè)務(wù)【例4】上述甲公司于20x7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12,000件，合同規(guī)定價格為250美元/件，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—美元（＄3,000,000×7.65）22,950,000貸：主營業(yè)務(wù)收入22,950,00041（2）外幣的銷售業(yè)務(wù)【例4】上述甲公司于20x7年4月3日，3．外幣實際兌換企業(yè)進行外幣兌換時，應(yīng)按兌換當(dāng)日的即期匯率作為外幣貨幣的記賬價值。支付或收到的記賬本位幣價值與外幣貨幣的記賬價值之間的差額，作為財務(wù)費用。423．外幣實際兌換企業(yè)進行外幣兌換時，應(yīng)按兌換當(dāng)日的即期匯率作（1）買入外幣：借：銀行存款—×外幣（按中間價折算）財務(wù)費用―匯兌差額貸：銀行存款—記賬本位幣（按賣出價折算）43（1）買入外幣：43【例5】上述甲公司于20x7年6月1日，從銀行購入10，000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的歐元買入價為1歐元=10.4元人民幣。借：銀行存款—歐元（€10,000×

10.7）107,000財務(wù)費用―匯兌差額3,000

貸：銀行存款—人民幣（€10,000×11）110,00044【例5】上述甲公司于20x7年6月1日，從銀行購入10，00（2）賣出外幣：借：銀行存款—記賬本位幣（按買入價折算）財務(wù)費用―匯兌差額貸：銀行存款—×外幣（按中間價折算）45（2）賣出外幣：45【例6】上述甲公司于20x7年6月1日，將持有的50,000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元=7.55元人民幣，賣出價為1美元=7.65元人民幣。借：銀行存款—人民幣（＄50,000×7.55）377,500財務(wù)費用―匯兌差額2,500

貸：銀行存款—美元（＄50,000×7.6）380,00046【例6】上述甲公司于20x7年6月1日，將持有的50,000（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日外幣貨幣性項目與外幣非貨幣性項目要分別進行處理。47[貨幣性項目]:是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。（1）貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；（2）貨幣性負(fù)債：包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。[非貨幣性項目]:是指貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本等。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日外幣貨幣性項目與外幣非貨幣性項目要1．貨幣性項目[處理方法]：（1）期末調(diào)整和實際結(jié)算時，用當(dāng)日的即期匯率折算；（2）因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益；即：與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。（3）需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。481．貨幣性項目[處理方法]：48調(diào)整【例7】接【例3】，20x7年3月31日，甲公司尚未支付該筆貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。借：應(yīng)付賬款—美元100,000

貸：財務(wù)費用—匯兌差額100,00049調(diào)整【例7】接【例3】，20x7年3月31日，甲公司尚未支付調(diào)整【例8】接【例4】，20x7年4月30日，甲公司仍未收到該筆貨款，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣。借：財務(wù)費用—匯兌差額150,000

貸：應(yīng)收賬款—美元150,00050調(diào)整【例8】接【例4】，20x7年4月30日，甲公司仍未收到結(jié)算【例9】接【例4、例8】，甲公司于20x7年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行。當(dāng)日美元買入價為1美元=7.62元人民幣。借：銀行存款—人民幣22,860,000

貸：應(yīng)收賬款—美元（＄3,000,000）22,800,000財務(wù)費用—匯兌差額60,00051結(jié)算【例9】接【例4、例8】，甲公司于20x7年5月20日收資產(chǎn)負(fù)債表日:匯兌差額=外幣賬戶的外幣余額×期末匯率-外幣賬戶的人民幣余額結(jié)算日：匯兌差額=結(jié)算的外幣余額×結(jié)算日匯率-外幣賬戶的人民幣余額52資產(chǎn)負(fù)債表日:522．非貨幣性項目[處理方法]:（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。532．非貨幣性項目[處理方法]:53【例題10】沿用【例題2】，外商企業(yè)分兩次投入甲公司的外幣資本60000美元，已按收到日的即期匯率折算為人民幣并記入“股本”賬戶。“股本”屬于非貨幣性項目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率進行調(diào)整。54【例題10】沿用【例題2】，外商企業(yè)分兩次投入甲公司的外幣資（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則：首先，先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣；然后，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。55（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值【例題11】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20x7年11月2日，以每件1000英鎊從英國購入10000件商品。當(dāng)日的即期匯率是1英鎊=15元人民幣，20x7年12月31日尚有1000件商品未銷售。市場價格降為每件900英鎊，12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。56【例題11】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20x7年11月11月2日購入時：借：庫存商品150000000貸：銀行存款—英鎊（￡1000×10000×1531日計提存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備1050000

（￡1000×1000×15—￡900×1000×15.5）

5711月2日購入時：57（3）以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則，采用公允價值確定日的即期匯率折算。首先，先將公允價值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣；然后，再與原記賬本位幣金額比較，差額作為公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。58（3）以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公【例12】上述甲公司于20x7年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10,000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6人民幣，款項已付。20x7年12月31日，該股票市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65人民幣。20x8年1月10日，甲公司將該股票以每股1.2美元的價格賣出，當(dāng)日匯率為1美元=7.7人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。

59【例12】上述甲公司于20x7年12月10日以每股1.5美元20x7年12月10日：借：交易性金融資產(chǎn)114,000

貸：銀行存款—美元（＄15,000×7.6）114,000※114,000=10000×1.5×7.620x7年12月31日：借：公允價值變動損益37,500

貸：交易性金融資產(chǎn)37,5006020x7年12月10日：6020x8年1月10日：借：銀行存款—美元（＄12,000×7.7）92,400貸：交易性金融資產(chǎn)76,500

投資收益15,900借：投資收益37,500

貸：公允價值變動損益37,5006120x8年1月10日：61五、匯兌損益（一）匯兌損益

（二）外幣交易匯兌損益和外幣報表折算差額（三）匯兌損益處理原則62五、匯兌損益（一）匯兌損益62（一）匯兌損益匯兌損益是外匯兌換損失和利得的簡稱。匯兌損益源于匯率的變動。產(chǎn)生原因：1．外幣折算產(chǎn)生的：包括已實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的匯兌損益交易發(fā)生和結(jié)算產(chǎn)生的：是已實現(xiàn)的匯兌損益期末調(diào)整產(chǎn)生的：是未實現(xiàn)的匯兌損益2．外幣兌換產(chǎn)生的：是已實現(xiàn)的匯兌損益63（一）匯兌損益匯兌損益是外匯兌換損失和利得的簡稱。匯兌損益源（二）外幣交易匯兌損益和外幣報表折算差額外幣交易匯兌損益和外幣報表折算差額都是由于不同時點匯率不同而產(chǎn)生的將一定金額的外幣折算為功能貨幣的差額，但二者存在以下主要區(qū)別：1．產(chǎn)生的過程不同2．性質(zhì)不同3．會計處理方法不同64（二）外幣交易匯兌損益和外幣報表折算差額外幣交易匯兌損益和外（三）匯兌損益處理原則1．生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計入“財務(wù)費用——匯兌差額”；2．購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益（1）達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。（2）達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，予以費用化，計入當(dāng)期財務(wù)費用。65（三）匯兌損益處理原則1．生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計入“3．報表折算產(chǎn)生的折算差額，目前作為“外幣報表折算差額”在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨列示；4．清算期間發(fā)生的匯兌損益，作為“清算損益”處理。663．報表折算產(chǎn)生的折算差額，目前作為“外幣報表折算差額”在合綜合練習(xí)一:甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。20x0年12月31日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。當(dāng)日有關(guān)外幣余額見下列數(shù)據(jù)。要求：（1）根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄；（2）編制期末調(diào)整分錄。67綜合練習(xí)一:甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人項目外幣金額即期匯率折算為人民幣金額銀行存款1000006.8680000

應(yīng)收賬款5000006.8

3400000

應(yīng)付賬款2000006.8136000068項目外幣金額即期匯率折算為甲公司20x1年1月份發(fā)生以下外幣交易：（1）1月10日，收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7元人民幣，款項已由銀行收存。69甲公司20x1年1月份發(fā)生以下外幣交易：69（2）1月15日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款為400000美元，貨款已通過銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82元人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運輸費20000元人民幣，安裝調(diào)試費10000元人民幣。70（2）1月15日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款為400000

（3）1月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元（不含增值稅稅額），當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.78元人民幣，款項尚未收到。71（3）1月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計2000072（4）1月31日，收到上年12月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.81元人民幣。72（4）1月31日，收到上年12月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300（5）1月31日，期末調(diào)整如下：①銀行存款（美元）賬戶:73（5）1月31日，期末調(diào)整如下：73②應(yīng)收賬款（美元）賬戶:74②應(yīng)收賬款（美元）賬戶:74③應(yīng)付賬款（美元）賬戶:75③應(yīng)付賬款（美元）賬戶:75④應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額:76④應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額:76綜合練習(xí)二:A公司記賬本位幣為人民幣。對外幣采用交易日的即期匯率進行折算。20x1年5月24日，向國外購入價值100萬美元的固定資產(chǎn)（不需要安裝）。根據(jù)供貨合同，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。1、假定5月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。增值稅為17%，增值稅額115.6萬元已經(jīng)支付。該應(yīng)付賬款5月31日產(chǎn)生的匯兌損失為？77綜合練習(xí)二:A公司記賬本位幣為人民幣。對外幣采用交易日的即期2、承上例。假定6月3日，A公司根據(jù)供貨合同以美元存款付清所有貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣。該應(yīng)付賬款6月3日產(chǎn)生的匯兌損失為？3、承上例。假定6月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款，當(dāng)日銀行賣出價為1美元=6.87元人民幣。該應(yīng)付賬款6月3日產(chǎn)生匯兌收益為？要求：（1）計算應(yīng)付賬款匯兌損益；（2）編制應(yīng)付賬款發(fā)生、期末調(diào)整和結(jié)算相應(yīng)的會計分錄：782、承上例。假定6月3日，A公司根據(jù)供貨合同以美元存款付清所第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)

第二節(jié)外幣交易的會計處理目錄第二章外幣交易會計

教學(xué)目標(biāo)：（1）熟悉記賬本位幣的確定以及折算匯率選擇

（2）掌握外幣交易的會計處理第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)第二節(jié)外幣交易的80第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)

一、記賬本位幣與外幣二、外幣交易三、匯率的涵義、標(biāo)價方法和分類2第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)一、記賬本位幣與外幣一、記賬本位幣與外幣（一）記賬本位幣與外幣（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（三）記賬本位幣變更的會計處理81一、記賬本位幣與外幣（一）記賬本位幣與外幣3（一）記賬本位幣與外幣[功能性貨幣]對外幣交易要進行雙重計量和反映，即除了按交易中實際使用的外幣（原幣）計量和反映外，還要折算出該外幣的本國貨幣等值，以作為會計上的單一的計量尺度。我國會計界將作為單一計量尺度的貨幣稱為“記賬本位幣”。西方會計界將這一單一的計量尺度稱為“功能性貨幣”。

82（一）記賬本位幣與外幣[功能性貨幣]41．定義[記賬本位幣]：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。即：當(dāng)企業(yè)經(jīng)營中涉及兩種以上貨幣時，在會計核算中所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣。

[外幣]：是指記賬本位幣以外的貨幣。即：也就是功能貨幣以外的貨幣。831．定義[記賬本位幣]：[外幣]：52．記賬本位幣的確定確定時，應(yīng)當(dāng)考慮下列環(huán)境因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。842．記賬本位幣的確定確定時，應(yīng)當(dāng)考慮下列環(huán)境因素：6問題思考某公司為境內(nèi)注冊的公司，超過70%收入來自于向歐盟各國的出口。其商品銷售價格主要受歐元影響，以歐元計價。（1）如果生產(chǎn)所需要的材料和設(shè)備70%以上來源歐盟市場的采購。

（2）如果生產(chǎn)所需要的材料和設(shè)備70%以上來源國內(nèi)市場的采購？

85問題思考某公司為境內(nèi)注冊的公司，超過70%收入來自于向歐盟各3．《會計法》中記賬本位幣的規(guī)定（1）企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。（2）業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（3）國外企業(yè)向國內(nèi)報送財務(wù)報表的時候，應(yīng)折算為人民幣。863．《會計法》中記賬本位幣的規(guī)定（1）企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

1．境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。87（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

1．境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境

88與本企業(yè)的關(guān)系記帳本位幣是否與本企業(yè)相同某實體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營？[兩個基本條件]：

10與本企業(yè)的關(guān)系記帳本位幣是否與本企業(yè)相同某實體是2．境外經(jīng)營記賬本位幣的確定選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；

．(3)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。892．境外經(jīng)營記賬本位幣的確定選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)問題思考：例如：某公司為境內(nèi)注冊的公司，記賬本位幣為人民幣，為開拓歐盟市場，在德國設(shè)立一分支機構(gòu)。（1）該機構(gòu)從國內(nèi)市場購進貨物，并在歐盟銷售。獨立性？（2）該機構(gòu)不從事其他經(jīng)營活動。比重？（3）該分支機構(gòu)海外銷售款，全部匯回北京。現(xiàn)金流量？（4）該分支機構(gòu)日常開支全部由北京公司提供。融資渠道？

90問題思考：例如：某公司為境內(nèi)注冊的公司，記賬本位幣為人民幣，（三）記賬本位幣變更的會計處理1．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化；2．企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣；3．折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本；4．要在附注中披露變更的理由。91（三）記賬本位幣變更的會計處理1．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不二、外幣交易種類內(nèi)容說明（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)外幣的購、銷業(yè)務(wù)（2）借入或者借出外幣資金外幣的融資業(yè)務(wù)（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣的捐贈、投資業(yè)務(wù)等（4）外幣兌換業(yè)務(wù)外幣買賣業(yè)務(wù)92是指以外幣計價或者結(jié)算的交易（即:企業(yè)以功能貨幣以外的貨幣進行結(jié)算的業(yè)務(wù)）。主要有四類：二、外幣交易種類內(nèi)容說明（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或三、匯率的涵義、標(biāo)價方法和分類匯率是指外匯市場上一種貨幣與另一種貨幣之間的兌換率。用來標(biāo)明兩種貨幣間的比價關(guān)系。匯率有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法兩種表述方式。匯率可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)來分類。

93三、匯率的涵義、標(biāo)價方法和分類匯率是指外匯市場上一種貨幣與另（一）外匯和外匯市場外匯：原意是指外國貨幣?，F(xiàn)在通常指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。

外匯市場：是指經(jīng)營不同種貨幣兌換的交易場所。外匯市場有現(xiàn)匯市場和期匯市場兩種。（一）外匯和外匯市場外匯：原意是指外國貨幣。現(xiàn)在通常指以外幣現(xiàn)匯交易和期匯交易[現(xiàn)匯交易]：也稱即期交易。即期交易通常隔兩個營業(yè)日交割。根據(jù)支付憑證的不同，現(xiàn)匯又分為電匯、信匯和票匯三種，其匯率也有所不同。由于電匯交款迅速，國際上大額款項大多采用電匯方式。各國外匯市場公布的即期匯率指的就是電匯匯率。

[期匯交易]：也稱遠期交易，指在外匯買賣成交后，先由買賣雙方訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)量、交割期以及匯率等條款，到合同約定日再行辦理交割的一種外匯交易。期匯交易的交割期，大都為30天、60天、90天或180天，但也可以約定其他的到期日?，F(xiàn)匯交易和期匯交易[現(xiàn)匯交易]：也稱即期交易。即期交易通常隔（二）匯率的標(biāo)價方法[直接標(biāo)價法]是指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額。它是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)付若干單位的本國貨幣。又稱應(yīng)付標(biāo)價法。

[間接標(biāo)價法]是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額。它是以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)收若干單位的外國貨幣。又稱應(yīng)收標(biāo)價法。96（二）匯率的標(biāo)價方法[直接標(biāo)價法]是指每單位外幣可兌（三）匯率的選擇與應(yīng)用匯率有多種使用方法：1．按從事外匯經(jīng)營的銀行角度2．按外匯交易的交割期限3．按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的時間4．外幣兌換與外幣折算的匯率選擇5．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用97（三）匯率的選擇與應(yīng)用匯率有多種使用方法：191．按從事外匯經(jīng)營的銀行角度（1）買入價：銀行買入其他貨幣的價格（2）賣出價：銀行出售其他貨幣的價格[適用條件]：涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。981．按從事外匯經(jīng)營的銀行角度（1）買入價：銀行買入其他貨幣的2．按外匯交易的交割期限（1）即期匯率：現(xiàn)匯交易使用的匯率（現(xiàn)匯交易是指外匯買賣的雙方在成交后即期辦理交割的交易業(yè)務(wù)）（2）遠期匯率：期匯交易使用的匯率992．按外匯交易的交割期限（1）即期匯率：現(xiàn)匯交易使用的匯率23．按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的時間（1）現(xiàn)行匯率：是指資產(chǎn)負(fù)債表編制日的匯率。（2）歷史匯率：是指外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，即最初時的匯率，又稱賬面匯率。（現(xiàn)行匯率與歷史匯率一般是相對于資產(chǎn)負(fù)債表編制日而言的。）（3）平均匯率：則是會計上為了處理的簡便，而將現(xiàn)行匯率與歷史匯率進行簡單的加權(quán)平均后的匯率。1003．按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的時間（1）現(xiàn)行匯率：是指資產(chǎn)負(fù)債表編制日4．外幣兌換和外幣折算匯率選擇

[外幣兌換]一種貨幣實際兌換為另一種貨幣的過程。[特點]：交易中存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。[匯率選擇]：使用銀行買入價或賣出價折算。

[外幣折算]是將外幣轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的過程。會計上為了記賬和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法。[特點]：折算中不存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。

[匯率選擇]：通常使用中間價折算。1014．外幣兌換和外幣折算匯率選擇[外幣兌換]一種貨幣實際一般地，企業(yè)在收入外幣資金和收回外幣債權(quán)時，如果將其賣給外匯銀行，那么將按買入價計算應(yīng)獲取的本國貨幣。因此，從純原理的角度講，企業(yè)收回的外幣資產(chǎn)應(yīng)按“買入價”折算；同樣，企業(yè)償付的外幣債務(wù)，應(yīng)按“賣出價”折算為本國貨幣等值。在折算外幣業(yè)務(wù)時，要區(qū)分外幣業(yè)務(wù)的性質(zhì)是很麻煩的事情，因此在外幣折算實務(wù)中，采用了折衷的方法，即在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，按“中間價”—買入價和賣出價的平均數(shù)來折算。[關(guān)于外幣折算匯率的確定問題]：一般地，企業(yè)在收入外幣資金和收回外幣債權(quán)時，如果將其賣給外5．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用（1）即期匯率：當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的買入價和賣出價均是立即交付的結(jié)算價格，都是即期匯率。[如何選擇]：會計記賬時即期匯率選擇，通常是指當(dāng)日外匯牌價的中間價（買入價與賣出價的平均價）[適用條件]：通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進行折算。1035．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用（1）即期匯率：當(dāng)日中國人民銀行5．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用（2）即期匯率近似匯率：是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。[適用條件]：匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。1045．外幣會計中折算匯率的應(yīng)用（2）即期匯率近似匯率：是按照系第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣交易會計的主要問題二、外幣交易會計的處理觀點三、外幣交易會計的記賬方法四、外幣交易事項五、匯兌損益

綜合練習(xí)105第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣交易會計的主要問題27一、外幣交易會計的主要問題[確認(rèn)、計量和報告]交易發(fā)生日、報表編報日和交易結(jié)算日各個時點上匯率的變動對損益的影響。第一，交易發(fā)生日：初始確認(rèn)并雙重記賬；第二，報表編報日：要調(diào)整外幣賬戶；第三，交易結(jié)算日：作結(jié)算。106一、外幣交易會計的主要問題[確認(rèn)、計量和報告]28二、外幣交易會計的處理觀點[一項業(yè)務(wù)觀點]：認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是一項完整的業(yè)務(wù)，將交易的結(jié)算作為交易完成的標(biāo)志。外幣折算差額不單獨確認(rèn)，作為調(diào)整購貨成本或銷貨收入處理。即：銷售收入或購貨成本最終應(yīng)取決于結(jié)算日的匯率確認(rèn)。[兩項業(yè)務(wù)觀點]：認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是兩項獨立的業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志。外幣折算差額要單獨確認(rèn)，作為外幣折算損益處理。即：銷售收入或購貨成本取決于其發(fā)生日的匯率確認(rèn)。107二、外幣交易會計的處理觀點[一項業(yè)務(wù)觀點]：認(rèn)為外幣交易的發(fā)[例1]20x1年12月1日向美國購進商品10000美元，雙方約定20x2年的1月31日付款。

假設(shè)：20x1年12月1日、12月31日和20x2年1月31日三個時點上的匯率：1$=￥6.41；1$=￥6.42；1$=￥6.44。108[例1]20x1年12月1日向美國購進商品10000美一項業(yè)務(wù)觀點

兩項業(yè)務(wù)觀點交易發(fā)生日

借：庫存商品64100貸：應(yīng)付賬款64100

同左

報表編報日

借：庫存商品100貸：應(yīng)付賬款100

借：財務(wù)費用--匯兌差額100貸：應(yīng)付賬款100

交易結(jié)算日

借：應(yīng)付賬款64200

庫存商品200貸：銀行存款64400

借：應(yīng)付賬款64200

財務(wù)費用--匯兌差額200貸：銀行存款64400109一項業(yè)務(wù)觀點兩項業(yè)務(wù)觀點交易發(fā)生日借：庫存商品64三、外幣交易會計的記賬方法（一）外匯統(tǒng)賬制（記賬本位幣法）

[特點]：外幣交易發(fā)生時，應(yīng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（即：對所有外幣賬戶采用復(fù)幣式記載。）[適用]：有外幣業(yè)務(wù)的非金融企業(yè)。110三、外幣交易會計的記賬方法（一）外匯統(tǒng)賬制（記賬本位幣法）外匯統(tǒng)賬制下，外幣業(yè)務(wù)核算的基本程序（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。（2）采用外幣復(fù)幣記賬方式根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；同時，按照外幣金額登記相應(yīng)外幣賬戶。（3）期末，對外幣項目進行調(diào)整各種外幣賬戶的外幣金額，期末（指月末、季末或年末，）時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。（4）外幣交易處理時的折算差額作為匯兌損益通過“財務(wù)費用—匯兌差額”賬戶核算。111外匯統(tǒng)賬制下，外幣業(yè)務(wù)核算的基本程序（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的三、外幣交易會計的記賬方法（二）外匯分賬制（原幣記賬法）[特點]：采用外匯分賬制，平時對外幣賬戶采用原幣記賬，對非外幣賬戶將外幣交易額折算為記賬本位幣記賬；資產(chǎn)負(fù)債表日再進行調(diào)整。[適用]：經(jīng)營外匯的金融企業(yè)。112三、外幣交易會計的記賬方法（二）外匯分賬制（原幣記賬法）34四、外幣交易事項（一）初始確認(rèn)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日113四、外幣交易事項（一）初始確認(rèn)35（一）初始確認(rèn)初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。(雙重記賬)114（一）初始確認(rèn)初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率近似的1．外幣的投資按時收到投資日的即期匯率作為股本（或?qū)嵤召Y本）的賬面價值入賬。不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。1151．外幣的投資按時收到投資日的即期匯率作為股本（或?qū)嵤召Y本）【例2】甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。根據(jù)與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入美元資本，合同約定匯率為1美元=7.5元人民幣。20x7年2月1日，收到投資＄300,000，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；20x7年3月1日，收到投資＄300,000，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。116【例2】甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯20x7年2月1日：借：銀行存款—美元（＄300,000×7.8）2,340,000貸：股本2,340,00020x7年3月1日：借：銀行存款—美元（＄300,000×7.6）2,280,000

貸：股本2,280,00011720x7年2月1日：392．外幣購、銷業(yè)務(wù)（1）外幣的購貨業(yè)務(wù)【例3】上述甲公司于20x7年3月12日，從美國乙公司購入某材料500噸，價格為＄4000/噸，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅率為17%，貨款尚未支付，增值稅以銀行存款支付。

借：原材料15,200,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2,584,000

貸：銀行存款2,584,000

應(yīng)付賬款—美元（＄2,000,000×7.6）15,200,0001182．外幣購、銷業(yè)務(wù)（1）外幣的購貨業(yè)務(wù)40（2）外幣的銷售業(yè)務(wù)【例4】上述甲公司于20x7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12,000件，合同規(guī)定價格為250美元/件，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—美元（＄3,000,000×7.65）22,950,000貸：主營業(yè)務(wù)收入22,950,000119（2）外幣的銷售業(yè)務(wù)【例4】上述甲公司于20x7年4月3日，3．外幣實際兌換企業(yè)進行外幣兌換時，應(yīng)按兌換當(dāng)日的即期匯率作為外幣貨幣的記賬價值。支付或收到的記賬本位幣價值與外幣貨幣的記賬價值之間的差額，作為財務(wù)費用。1203．外幣實際兌換企業(yè)進行外幣兌換時，應(yīng)按兌換當(dāng)日的即期匯率作（1）買入外幣：借：銀行存款—×外幣（按中間價折算）財務(wù)費用―匯兌差額貸：銀行存款—記賬本位幣（按賣出價折算）121（1）買入外幣：43【例5】上述甲公司于20x7年6月1日，從銀行購入10，000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的歐元買入價為1歐元=10.4元人民幣。借：銀行存款—歐元（€10,000×

10.7）107,000財務(wù)費用―匯兌差額3,000

貸：銀行存款—人民幣（€10,000×11）110,000122【例5】上述甲公司于20x7年6月1日，從銀行購入10，00（2）賣出外幣：借：銀行存款—記賬本位幣（按買入價折算）財務(wù)費用―匯兌差額貸：銀行存款—×外幣（按中間價折算）123（2）賣出外幣：45【例6】上述甲公司于20x7年6月1日，將持有的50,000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元=7.55元人民幣，賣出價為1美元=7.65元人民幣。借：銀行存款—人民幣（＄50,000×7.55）377,500財務(wù)費用―匯兌差額2,500

貸：銀行存款—美元（＄50,000×7.6）380,000124【例6】上述甲公司于20x7年6月1日，將持有的50,000（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日外幣貨幣性項目與外幣非貨幣性項目要分別進行處理。125[貨幣性項目]:是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。（1）貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；（2）貨幣性負(fù)債：包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。[非貨幣性項目]:是指貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本等。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日外幣貨幣性項目與外幣非貨幣性項目要1．貨幣性項目[處理方法]：（1）期末調(diào)整和實際結(jié)算時，用當(dāng)日的即期匯率折算；（2）因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益；即：與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。（3）需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。1261．貨幣性項目[處理方法]：48調(diào)整【例7】接【例3】，20x7年3月31日，甲公司尚未支付該筆貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。借：應(yīng)付賬款—美元100,000

貸：財務(wù)費用—匯兌差額100,000127調(diào)整【例7】接【例3】，20x7年3月31日，甲公司尚未支付調(diào)整【例8】接【例4】，20x7年4月30日，甲公司仍未收到該筆貨款，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣。借：財務(wù)費用—匯兌差額150,000

貸：應(yīng)收賬款—美元150,000128調(diào)整【例8】接【例4】，20x7年4月30日，甲公司仍未收到結(jié)算【例9】接【例4、例8】，甲公司于20x7年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行。當(dāng)日美元買入價為1美元=7.62元人民幣。借：銀行存款—人民幣22,860,000

貸：應(yīng)收賬款—美元（＄3,000,000）22,800,000財務(wù)費用—匯兌差額60,000129結(jié)算【例9】接【例4、例8】，甲公司于20x7年5月20日收資產(chǎn)負(fù)債表日:匯兌差額=外幣賬戶的外幣余額×期末匯率-外幣賬戶的人民幣余額結(jié)算日：匯兌差額=結(jié)算的外幣余額×結(jié)算日匯率-外幣賬戶的人民幣余額130資產(chǎn)負(fù)債表日:522．非貨幣性項目[處理方法]:（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。1312．非貨幣性項目[處理方法]:53【例題10】沿用【例題2】，外商企業(yè)分兩次投入甲公司的外幣資本60000美元，已按收到日的即期匯率折算為人民幣并記入“股本”賬戶?！肮杀尽睂儆诜秦泿判皂椖?，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率進行調(diào)整。132【例題10】沿用【例題2】，外商企業(yè)分兩次投入甲公司的外幣資（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則：首先，先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣；然后，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。133（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值【例題11】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20x7年11月2日，以每件1000英鎊從英國購入10000件商品。當(dāng)日的即期匯率是1英鎊=15元人民幣，20x7年12月31日尚有1000件商品未銷售。市場價格降為每件900英鎊，12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。134【例題11】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20x7年11月11月2日購入時：借：庫存商品150000000貸：銀行存款—英鎊（￡1000×10000×1531日計提存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備1050000

（￡1000×1000×15—￡900×1000×15.5）

13511月2日購入時：57（3）以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則，采用公允價值確定日的即期匯率折算。首先，先將公允價值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣；然后，再與原記賬本位幣金額比較，差額作為公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。136（3）以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公【例12】上述甲公司于20x7年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10,000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6人民幣，款項已付。20x7年12月31日，該股票市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65人民幣。20x8年1月10日，甲公司將該股票以每股1.2美元的價格賣出，當(dāng)日匯率為1美元=7.7人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。

137【例12】上述甲公司于20x7年12月10日以每股1.5美元20x7年12月10日：借：交易性金融資產(chǎn)