所得稅匯算清繳(改)課件

主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述二、企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成三、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報的主要內(nèi)容和政策要求1主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述1第一講

企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述基本法律規(guī)定范圍和基本程序納稅人的權利與義務報送的資料特定納稅人匯算清繳稅務機關的審核2第一講

企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述基本法律規(guī)定2一、企業(yè)所得稅申報與匯繳的基本法律規(guī)定

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的概念企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。3一、企業(yè)所得稅申報與匯繳的基本法律規(guī)定

（一）企業(yè)所得稅匯算41、主體：納稅人——企業(yè)和其他取得收入的組織；2、依據(jù)：納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額。3、時間要求：納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)。41、主體：納稅人——企業(yè)和其他取得收入的組織；2、依據(jù)：（二）基本法律依據(jù)和規(guī)定法律依據(jù)：5《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過2007年3月16日中華人民共和國主席令第63號公布自2008年1月1日起施行）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2007年11月28日國務院第197次常務會議通過2007年12月6日中華人民共和國國務院令第512號公布自2008年1月1日起施行）財政部、國家稅務總局指定的部門規(guī)章和規(guī)范性文件（二）基本法律依據(jù)和規(guī)定5《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2法律規(guī)定稅法第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間做為一個納稅年度。第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自分月或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳說款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其它有關資料。第五十五條規(guī)定：企業(yè)在年度中間開業(yè)終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。。條列第一百二十九條規(guī)定：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表，財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其它有關資料。6法律規(guī)定稅法第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年二、企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍和基本程序

（一）企業(yè)匯算清繳的企業(yè)范圍：71.按經(jīng)營期限分：（1）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營）的企業(yè)；（2）在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的企業(yè)；以上企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。

2.按征稅方式分：（1）查賬征收所得稅的企業(yè)；（2）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍和基本程序

（一）企業(yè)匯算清繳的（二）基本程序：8

1、自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額；

2、根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定本納稅年度應補或者應退稅額；

3、如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

4、向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料并結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。（二）基本程序：81、自行計算本納稅年度應納稅所得額和應三、匯算清繳主體----納稅人的權利與義務

（一）納稅人的責任義務91.納稅人需要報經(jīng)稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。含減免稅、資產(chǎn)損失

2.納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

3.納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送《管理辦法》規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。三、匯算清繳主體----納稅人的權利與義務

（一）納稅人的責（二）納稅人的權利10

1、延期申報權：納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

《征管法實施細則》第三十七條：納稅人、扣繳義務人確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

2、重新申報權：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。

3、結(jié)清稅款權：納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

4、延期繳款權：納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

《征管法》第31條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（二）納稅人的權利101、延期申報權：納稅人因不可抗四、納稅人匯算清繳報送的資料

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；6、涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。11四、納稅人匯算清繳報送的資料

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表五、特定納稅人所得稅的匯算清繳

12（一）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳

實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳；分支機構(gòu)不進行匯算清繳。應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務機關?？倷C構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關?！敖y(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”法規(guī)依據(jù)：國稅發(fā)（2008）28號（二）合并納稅企業(yè)的匯算清繳

經(jīng)批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，本辦法第八條規(guī)定的有關資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，應經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務機關審核。五、特定納稅人所得稅的匯算清繳

12（一）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅六、主管稅務機關的審核

主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。（四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關出具證明。（五）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。13六、主管稅務機關的審核

主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報第二講

企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成

企業(yè)所得稅稅額的計算與申報方法企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅申報表的填表順序14第二講

企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成企業(yè)所得稅稅一、企業(yè)所得稅稅額的計算與申報方法

企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類，即居民企業(yè)納稅人和非居民企業(yè)納稅人。居民企業(yè)應繳納所得稅的計算和征收又分為查賬征收和核定征收（又分為實行核定應稅所得率方式與實行核定應納稅額方式）兩種；非居民企業(yè)應繳納所得稅由扣繳義務人代扣代繳，扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。綜上看出，企業(yè)所得稅匯繳主要針對居民企業(yè)納稅人的。一、企業(yè)所得稅稅額的計算與申報方法企業(yè)所得稅的（一）查賬征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報161.應納稅額的計算基本計算公式：應納稅額=應納稅所得額﹡適用稅率-減免稅額-抵免稅額在實際過程中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法：（1）直接計算法：計算公式為，應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（2）間接計算法：應納稅所得額=會計利潤總額+-納稅調(diào)整金額稅收調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財務會計處理和稅法規(guī)定不一致的應予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。2.納稅申報方法實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）”。（一）查賬征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報161.（二）核定征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報171.實行核定應稅所得率方式2.實行核定應納所得稅額方式實行核定應稅所得率方式這類納稅人應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B）類》，在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)報送主管稅務機關。（二）核定征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報171.二、企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的主要類別

1、查賬征收企業(yè)適用：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（國稅發(fā)〔2008〕101號）國稅發(fā)〔2008〕101號文件規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。

2、定率征收企業(yè)適用：中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）（國稅函〔2008〕1081號）國稅函〔2008〕1081號文件規(guī)定：按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在年度申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表>等報表的通知》附件2中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）。18二、企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成（一）企業(yè)所得稅年度納稅（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的構(gòu)成1、申報表編制原理2、申報表結(jié)構(gòu)3、申報表數(shù)量構(gòu)成19（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的構(gòu)成19

1、申報表編制原理

新申報表的主表是以企業(yè)會計核算為基礎、以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調(diào)整，從而確定應納稅所得額，而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎上再進行納稅調(diào)整。

應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整額+境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損應納所得稅額=應納稅所得額×稅率（25%）應納稅額=應納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額

201、申報表編制原理應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)

會計賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的工具，主要是遵循現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、會計準則和相關財務會計的規(guī)定。在會計利潤的基礎上計算應納稅所得額，是充分尊重企業(yè)現(xiàn)實基礎和會計人員的習慣，可大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計算填寫。21會計賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營2、申報表結(jié)構(gòu)原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得減除，也就是說如果企業(yè)彌補以前年度虧損后沒有所得額，免稅所得將不能擴大年度虧損額。新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。222、申報表結(jié)構(gòu)原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納3、申報表數(shù)量構(gòu)成報表具體包括：主表一個，附表十一個。

23主表：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表一（1）收入明細表（適用于一般工商企業(yè)）（2）金融企業(yè)明細表（適用于金融行業(yè)）（3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表附件二（1）成本費用明細表（適用于一般工商企業(yè)）（2）金融企業(yè)成本費用明細表（適用于金融行業(yè)）（3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出明細表附件三：納稅調(diào)整項目明細表附件四：企業(yè)所得稅彌補虧損明細表附件五：稅收優(yōu)惠明細表3、申報表數(shù)量構(gòu)成23主表：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅

附表六：境外所得稅抵免計算明細表附表七：以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附件八：廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附件九：資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表附件十：資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表附件十一：長期股權投資所得（損失）明細表24附表六：境外所得稅抵免計算明細表24三、企業(yè)所得稅納稅申報表填表順序

企業(yè)所得稅納稅申報表分為1個主表和11個附表（查賬征收企業(yè)填報）。其中，11個附表按照與主表的關系可以分為一級附表（附表1-4）和二級附表（附表5-11），一級附表數(shù)字可直接填入主表，而二級附表數(shù)字先填入附表3《納稅調(diào)整項目明細表》，通過附表3匯總后再填入主表。25三、企業(yè)所得稅納稅申報表填表順序

企業(yè)所得稅納稅申報不同觀點：

企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表分為兩個層次，附表一到附表六為一級附表，對應主表各項目；附表七到附表十一為二級附表，是附表三納稅調(diào)整項目明細表的明細反映。26不同觀點：企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表分為兩個層次，

首先填寫附表五至十一:

1.附十一：長期股權投資所得（損失）明細表對應附三：納稅調(diào)整項目明細表

2.附十：資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表對應附三：納稅調(diào)整項目明細表

3.附九：資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表對應附三：納稅調(diào)整項目明細表

4.附八：廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表對應附三：納稅調(diào)整項目明細表5.附七：以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表對應附三：納稅調(diào)整項目明細表6.附六：境外所得稅抵免計算明細表對應附三：納稅調(diào)整項目明細表，同時對應主表7.附五：稅收優(yōu)惠表對應附三：納稅調(diào)整項目明細表，同時對應主表27首先填寫附表五至十一:27其次填寫附表一至四：

1.附四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表：對應主表

2.附三納稅調(diào)整項目明細表：

對應主表

3.附二成本費用明細表：

對應主表

4.附一收入明細表

：

對應主表最后填寫主表28其次填寫附表一至四：28第三講

企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報的主要內(nèi)容和政策要求

企業(yè)所得稅年度納稅申報表是稅收政策的表格化，只有認真分析了解申報表的內(nèi)容及填報方法，才能真正做好匯算清繳。本文就每一個申報表的主要內(nèi)容、相互關系和重點，以及相關的政策進行解析，藉此幫助納稅人掌握匯算清繳的要點。

29第三講

企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報的主要內(nèi)容和政策要求

一、主表填寫

------《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》本表也稱主表，是在納稅人會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應納稅所得額），并據(jù)此計算年度應納稅額。因此，本表包括利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算和附列資料四個部分。表間項目內(nèi)容按照所得額調(diào)整、稅款計算、應補（退）稅款計算過程設計，邏輯關系簡單，易于理解填報。

30一、主表填寫

------《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）

企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表是在利潤總額的基礎上進行納稅調(diào)整后得出應納稅所得額，然后進行稅款的計算。主表包括四大部分：

1、利潤總額計算

2、應納稅所得額計算

3、應納稅額計算

4、附列資料。31中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）31第一部分“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，與本表不一致的項目，按照其利潤表項目進行分析填報。這部分要求納稅企業(yè)先按照會計核算結(jié)果填報相關的收入和成本費用及利潤情況，體現(xiàn)了間接法設計表格的思路。如果企業(yè)沒有嚴格按照會計制度核算，則要先按照執(zhí)行相應的會計制度要求，調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報。

32第一部分“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑第二部分“應納稅所得額計算”中的項目，主要為納稅調(diào)整項目和彌補虧損情況。所得稅匯算清繳中稅法與會計的差異，要在會計利潤總額基礎上通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。33其中需要說明的是，所得稅法優(yōu)惠政策中的對所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項目直接從利潤中調(diào)減，且單獨在主表中反映。也就是說，調(diào)減這些優(yōu)惠項目后可以出現(xiàn)負數(shù)結(jié)果，可以用以后年度的利潤來彌補這部分虧損。但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%“抵扣應納稅所得額”優(yōu)惠只能是在所有調(diào)減項目調(diào)減后有正數(shù)余額時才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負數(shù)結(jié)果。

此外，新申報表要求境內(nèi)有虧損（包括有以前本年度虧損）而境內(nèi)沒有所得可供彌補的情況下，境外所得應彌補境內(nèi)虧損。因此，在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過第15行“減：納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得，要通過第22行“加：境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損”欄次重新加入應納稅所得額。

第二部分“應納稅所得額計算”中的項目，主要為納稅調(diào)整項目和

第三部分“應納稅額計算”中的項目，主要是在計算年度應納稅款基礎上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預繳的稅款（包括分支機構(gòu)按規(guī)定預繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預繳的稅款），得出“本年應補（退）的所得稅額”。同時，考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定，境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅，但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過境外所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅款。此項內(nèi)容在第31行“加：境外所得應納所得稅額”和第32行“減：境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映。34應納稅額=應納稅所得額-減免所得稅額-抵免所得稅額實際應納所得稅額=應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額第三部分“應納稅額計算”中的項目，主要是在計算第四部分，附列資料：包括以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額和以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額兩部分內(nèi)容35第四部分，附列資料：包括以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額和業(yè)企所得稅年度納稅申報表附表一（1）收入明細表

填報時間：年月日金額單位:元（列至角分）行次項目金額1一、銷售（營業(yè)）收入合計（2＋13）計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的依據(jù)

2

（一）營業(yè)收入合計（3＋8）

31.主營業(yè)務收入（4＋5＋6＋7）

4

（1）銷售貨物

5

（2）提供勞務

6

（3）讓渡資產(chǎn)使用權

7

（4）建造合同

82.其他業(yè)務收入（9＋10＋11＋12）

9

（1）材料銷售收入

10

（2）代購代銷手續(xù)費收入

11

（3）包裝物出租收入

12

（4）其他

13

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）

14

（1）非貨幣性交易視同銷售收入

15

（2）貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入

16

（3）其他視同銷售收入

36業(yè)企所得稅年度納稅申報表附表一（1）收入明細表17二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

181.固定資產(chǎn)盤盈

192.處置固定資產(chǎn)凈收益

203.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

214.出售無形資產(chǎn)收益

225.罰款凈收入

236.債務重組收益

247.政府補助收入

258.捐贈收入

269.其他

經(jīng)辦人（簽章）:法定代表人（簽章）:3717二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24

二、附表填寫填報附表一（1）《收入明細表》需注意事項：

38（一）第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”=第2行“營業(yè)收入合計”+第13行視同銷售收入本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。（二）第2行“營業(yè)收入合計”=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入。（三）第13行“視同銷售收入”填報納稅人會計上不作為銷售核算、但按稅收規(guī)定視同銷售確認的應稅收入：非貨幣性交易視同銷售收入、貨物資產(chǎn)勞務視同銷售收入、其他視同銷售收入。（四）營業(yè)外收入中的“債務重組收益”和“捐贈收入”由已將這部分收入計入營業(yè)外收入的企業(yè)填報。如果沒有將這部分收入計入營業(yè)外收入，則在《納稅調(diào)整項目明細表》中填列，不需在此填列。

涉及收入方面的主要所得稅政策一、企業(yè)所得稅法及實施條例二、《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2008〕875號三、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號四、《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅函[2009]118號五、《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號六、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2009]87號39涉及收入方面的主要所得稅政策39與收入明細表相對應的是成本費用明細表，因此，成本費用明細表中的項目也包含兩大部分：銷售（營業(yè)）成本合計和營業(yè)外支出，不同的是增加了期間費用部分。銷售（營業(yè)）成本合計也分為三部分：主營業(yè)務成本、其它業(yè)務成本、視同銷售成本。企業(yè)在填報收入明細的同時，將相應的成本費用明細填入成本費用明細表即可。

40填報附表二（1）成本費用明細表需注意事項：與收入明細表相對應的是成本費用明細表，因此，成本費用

《納稅調(diào)整項目明細表》為所有納稅申報表中的核心表，會計與稅法的差異全部在此表中反映。本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目”、“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”、“準備金調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”、“特別納稅調(diào)整應稅所得”、“其他”七大項分類匯總填列。數(shù)據(jù)欄分別設置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次?！百~載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項目內(nèi)容較多，共有55行內(nèi)容需要填列，且每一項內(nèi)容和項目基本都涉及一項稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定。需要注意以下要點：

41填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：41填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：納稅調(diào)整：會計核算與稅收差異差異按時間分類：永久性和暫時性永久性：

會計不計稅收計收入—視同銷售會計不計稅收允許扣除—加計扣會計作收入稅收不作—不征稅、免稅會計作費用稅收不作—稅收滯納金、罰款暫時性：

暫時性—加速折舊42納稅調(diào)整：會計核算與稅收差異42（一）會計上沒有作收入核算的資產(chǎn)或勞務，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項目中的調(diào)減項目，分別在“視同銷售收入”、“視同銷售成本”中調(diào)整反映。（二）會計與稅收對收入的確認方面存在時間性差異的，填列在“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”中，主要是分期收款收入確認、持續(xù)時間超過12個月勞務收入確認、利息、租金、特許權使用費、產(chǎn)品分成等收入確認方面的差異。

4343（三）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應納稅所得額項目的，作為調(diào)減項目在收入類調(diào)整項目中調(diào)減，主要有免稅收入、減計收入、減免稅項目所得和抵扣應納稅所得額幾項。而加計扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項目中作為調(diào)減項目反映。（四）合理的工資薪金按照稅法規(guī)定允許全部稅前扣除。《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號文件對合理工資薪金扣除作了明確規(guī)定。44（三）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應納稅所得額項目的，作為調(diào)減項國稅函〔2009〕3號文件：一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。45國稅函〔2009〕3號文件：45國稅函〔2009〕3號文件：二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。4646（五）職工福利費由按比例計算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實扣除，且有余額的要求先用余額。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。47（五）職工福利費由按比例計算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實扣除

國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：48

1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定

職工福利費稅前扣除限額=稅前允許扣除的工資薪金支出×14%+職工福利費本年年初余額1、如果職工福利費實際發(fā)生額<職工福利費稅前扣除限額稅前允許扣除的職工福利費=職工福利費實際發(fā)生額2、如果職工福利費實際發(fā)生額>職工福利費稅前扣除限額職工福利費應納稅調(diào)增額＝職工福利費實際發(fā)生額－職工福利費稅前扣除限額少調(diào)增應納稅所得額＝職工福利費應納稅調(diào)增額－職工福利費實際調(diào)增額49職工福利費扣除的計算說明

職工福利費稅前扣除限額=稅前允許扣除的工資薪金支出×14（六）超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅〔2008〕1號文件規(guī)定，軟件企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。國稅函〔2009〕98號文件規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。50（六）超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。50（七）業(yè)務招待費按60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

51

稅前允許扣除的業(yè)務招待費限額（1）=業(yè)務招待費用實際發(fā)生額×60%，（業(yè)務招待費用實際發(fā)生額×60%〈銷售（營業(yè)）收入×5‰）稅前允許扣除的業(yè)務招待費限額（2）=銷售（營業(yè)）收入×5‰，（業(yè)務招待費用實際發(fā)生額×60%>銷售（營業(yè)）收入×5‰）（七）業(yè)務招待費按60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收比較（1）和（2），取兩者中較低者為稅前允許扣除的業(yè)務招待費限額業(yè)務招待費應納稅調(diào)增金額=業(yè)務招待費實際發(fā)生額-稅前允許扣除的業(yè)務招待費限額52填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：52填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：（八）廣告費和業(yè)務宣傳費按不超過銷售（營業(yè)）收入的15%計算扣除。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。53

填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：（八）廣告費和業(yè)務宣傳費按不超過銷售（營業(yè)）收入的15%計算54填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的計算說明：廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=銷售（營業(yè)）收入×15%1、如果廣告費和業(yè)務宣傳費當年實際發(fā)生額≥廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額廣告費和業(yè)務宣傳費應納稅調(diào)增額＝廣告費和業(yè)務宣傳費當年實際發(fā)生額－廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額54填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：廣告費和業(yè)務宣廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的計算說明：

2、如果廣告費和業(yè)務宣傳費當年實際發(fā)生額<廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額（1）廣告費和業(yè)務宣傳費當年實際發(fā)生額+以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務宣傳費<廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額廣告費和業(yè)務宣傳費應納稅調(diào)減額＝以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務宣傳費（2）如果廣告費和業(yè)務宣傳費當年實際發(fā)生額+以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務宣傳費≥廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額廣告費和業(yè)務宣傳費應納稅調(diào)減額＝廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額—廣告費和業(yè)務宣傳費當年實際發(fā)生額55填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：55填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：（九）資產(chǎn)類調(diào)整項目主要是由于資產(chǎn)的會計基礎與稅收計稅基礎存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進入成本費用的折舊、攤銷費用會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進行相應的調(diào)整申報。

1、企業(yè)所得稅法及實施條例相關規(guī)定

2、國稅發(fā)[2009]81號文件

3、國稅函〔2009〕98號文件56填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：（九）資產(chǎn)類調(diào)整項目主要是由于資產(chǎn)的會計基礎與稅收計稅基礎存（十）捐贈扣除基數(shù)、標準均發(fā)生改變。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。57填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：57填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：（十一）補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費的扣除規(guī)定進一步明確

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。財稅[2009]27號文件規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。58填報附表三納稅調(diào)整項目明細表需注意事項：（十一）補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費的扣除規(guī)定進一步明確5（十二）不同行業(yè)的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除比例存在差異59（十三）利息支出稅前扣除金額受接受的關聯(lián)方債權性投資與權益性投資比例影響（十二）不同行業(yè)的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除比例存在差異59（企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。此表填報本納稅年度及前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額。（一）年度填寫順序和年份不能發(fā)生錯誤?！氨灸甓取睘閰R算清繳年度，如對2010年進行匯算清繳，則“本年度”填2010年，確定本年度年份后，第五年至第一年則依次為2009年、2008年、2007年、2006年、2005年。同樣，反映“以前年度彌補虧損額”欄目中的前四年度、前三年度、前二年度和前一年度則分別為2006年、2007年、2008年、2009年，表示2005年以后年度實現(xiàn)的利潤彌補虧損的情況。（二）企業(yè)虧損額超過5年仍未彌補完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補；彌補期尚未超過5年的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補。60填報附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表需注意事項：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)本表填報納稅人因本年度享受稅收優(yōu)惠政策，發(fā)生的免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得、減免稅、抵扣應納稅所得額和抵免所得稅額等情況。61填報附表五稅收優(yōu)惠明細表需注意事項：（一）日常管理重點1、提供資料是否齊全、符合規(guī)定；2、優(yōu)惠事項是否屬于稅法規(guī)定項目范圍；3、優(yōu)惠項目與應稅項目是否分別核算；4、減免所得額或減免所得稅計算是否準確；

5、有資質(zhì)要求的優(yōu)惠事項，企業(yè)是否取得相關資質(zhì)證書，資質(zhì)證書是否在有效期內(nèi)；6、企業(yè)是否按照規(guī)定的時間對優(yōu)惠事項提請備案或?qū)徟１颈硖顖蠹{稅人因本年度享受稅收優(yōu)惠政策，發(fā)生的免稅收入、減計（二）各優(yōu)惠事項包括的主要內(nèi)容

1、免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

2、減計收入包括：企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入。

3、加計扣除包括：開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員所支付的工資；國家鼓勵安置的其他從業(yè)人員支付的工資。

4、減免所得額包括：免稅所得；減稅所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得。

5、減免稅包括：符合條件的小型微利企業(yè)；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)；民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分；過渡期稅收優(yōu)惠。

6、抵扣應納稅所得額包括：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額。

7、抵免所得稅額包括：企業(yè)購置用于環(huán)境保護專用設備的投資額抵免的稅額；企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設備的投資額抵免的稅額；企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)專用設備的投資額抵免的稅額；62（二）各優(yōu)惠事項包括的主要內(nèi)容62（三）所得稅優(yōu)惠審批管理稅收優(yōu)惠政策分為報批類和備案類兩類，報批類減免稅需要報經(jīng)稅務機關審批后才能執(zhí)行；備案類減免稅只要報經(jīng)稅務機關備案即可執(zhí)行。按稅法規(guī)定，只有法律法規(guī)規(guī)定需要稅務機關批準的，才屬于報批類減免稅。企業(yè)應關注當?shù)囟悇諜C關的規(guī)定，哪些屬于備案類減免稅，除備案類之外，其他屬于審批類減免稅。對于備案類減免稅，企業(yè)需要準備充分的資料以備稅務機關的事后審核。如果資料不符合減免條件的，稅務機關將不允許企業(yè)享受相應的稅收優(yōu)惠。從這方面說，備案類減免反而增加了企業(yè)的稅收風險。

按照原稅法規(guī)定，報批類減免稅在年度終了后2個月之內(nèi)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送減免稅資料。新法尚未作出明確時限方面的規(guī)定，應按主管稅務機關要求辦理。

63（三）所得稅優(yōu)惠審批管理63

此表填報納稅人本納稅年度來源于不同國家或地區(qū)的境外所得；按照所得稅法及其實施條例和相關稅收政策的規(guī)定應繳納和應抵免的企業(yè)所得稅額。（一）當境外所得來源于多個國家或地區(qū)時，應才去分國不分項的限額抵扣計算辦法。計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額無論境內(nèi)企業(yè)實行什么稅率，計算抵免限額時，一律按法定稅率25%計算。（二）境內(nèi)境外所得應分開計算，境外虧損不能用境內(nèi)所得彌補。64填報附表六境外所得稅抵免計算明細表需注意事項：此表填報納稅人本納稅年度來源于不同國家或地區(qū)的此表為執(zhí)行新會計準則的納稅企業(yè)填報。新準則規(guī)定，對某些資產(chǎn)可以以公允價值計量且其變動計入當期損益。當這類資產(chǎn)公允價值提升時，會計核算上會反映增加利潤；當公允價值降低時，會計核算上又會反映減少利潤。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。因此，對這部分差異要通過本表填報調(diào)整，主要是通過這類資產(chǎn)的期初數(shù)和期末數(shù)的變化，進行簡單計算調(diào)整。65填報附表七以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表需注意事項：此表為執(zhí)行新會計準則的納稅企業(yè)填報。65填報附表七以公允價此表填報納稅人本年發(fā)生的全部廣告費和業(yè)務宣傳費支出的有關情況、按稅收規(guī)定可扣除額、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額及以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額等。廣告費和業(yè)務宣傳費合并計算，不再分別按各自比例計算，且超過比例部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。計算廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)是附表一（1）中的“銷售營業(yè)收入合計”，包括主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入和視同銷售收入。66填報附表八廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表需注意事項：此表填報納稅人本年發(fā)生的全部廣告費和業(yè)務宣傳費支出的有關情

此表填報固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資會計處理與稅收處理的折舊、攤銷，以及納稅調(diào)整額。資產(chǎn)折舊、攤銷會計核算與稅法的差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的計稅基礎和折舊、攤銷年限兩個方面。

67填報附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表需注意事項：此表填報固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、

此表填報各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出、以及會計處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額。稅收規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出不得扣除。會計上計提的準備金影響了當期利潤的，都要進行相應調(diào)整。計提時減少利潤的要調(diào)增所得額；轉(zhuǎn)回時增加利潤的要調(diào)減所得額。所以此表的調(diào)整額為“本期計提額”與“本期轉(zhuǎn)回額”的差額。

68填報附表十資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表需注意事項：此表填報各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出、以及會計處此表填報會計核算的長期股權投資成本、投資收益及其稅收處理，以及會計處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額。投資收益分為股息紅利收益和轉(zhuǎn)讓所得收益。表第6－10列反映股息紅利收益情況，第11－16反映轉(zhuǎn)讓所得（虧損）收益情況。股息紅利收益基本上是免稅收入，但企業(yè)持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益要全額征稅。轉(zhuǎn)讓所得收益要全額征稅，轉(zhuǎn)讓損失也允許稅前扣除。

69填報附表十一長期股權投資所得（損失）明細表需注意事項：此表填報會計核算的長期股權投資成本、投資收益及其稅附一：核定應稅所得率的企業(yè)如何進行匯算清繳：

根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。因此，核定應稅所得率的內(nèi)資企業(yè)年終匯算清繳，是不能按與查賬征收的企業(yè)同樣方法進行年終匯算清繳的。70附一：核定應稅所得率的企業(yè)如何進行匯算清繳：根據(jù)國

根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)[2008]30號）及國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》等報表的通知（國稅函[2008]44號）文附件：2.中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）的規(guī)定，核定應稅所得率的內(nèi)資企業(yè)年終匯算清繳應視其根據(jù)何種情形（收入總額、成本費用總額、經(jīng)費支出總額）核定的其應稅所得率，繳方式是不同的。如果是按收入總額核定的其應稅所得率，那么年終匯算時，首先匯算本年度全年累計取得的各項收入金額，按稅務機關核定的應稅所得率計算全年應納稅所得額；再按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的適用率計算全年應納所得稅額，減享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務機關審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠的當期實際享受的減免所得稅額，再減當年累計已預繳的企業(yè)所得稅額，最終計算出本年度匯算應補（退）所得稅額。71根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法附二：關聯(lián)報表申報

實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》，包括：《關聯(lián)關系表（表一）》、《關聯(lián)交易匯總表(表二)》、《購銷表（表三）》、《勞務表（表四）》、《無形資產(chǎn)表（表五）》、《固定資產(chǎn)表（表六）》、《融通資金表（表七）》、《對外投資情況表（表八）》、《對外支付款項情況表（表九）》等九個報表。企業(yè)按規(guī)定期限報送上述報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。72附二：關聯(lián)報表申報實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)棗莊學院一瞥73棗莊學院一瞥73

謝謝大家

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手機：1380632375674謝謝大主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述二、企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成三、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報的主要內(nèi)容和政策要求75主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述1第一講

企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述基本法律規(guī)定范圍和基本程序納稅人的權利與義務報送的資料特定納稅人匯算清繳稅務機關的審核76第一講

企業(yè)所得稅納稅申報與匯算清繳概述基本法律規(guī)定2一、企業(yè)所得稅申報與匯繳的基本法律規(guī)定

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的概念企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。77一、企業(yè)所得稅申報與匯繳的基本法律規(guī)定

（一）企業(yè)所得稅匯算781、主體：納稅人——企業(yè)和其他取得收入的組織；2、依據(jù)：納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額。3、時間要求：納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)。41、主體：納稅人——企業(yè)和其他取得收入的組織；2、依據(jù)：（二）基本法律依據(jù)和規(guī)定法律依據(jù)：79《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過2007年3月16日中華人民共和國主席令第63號公布自2008年1月1日起施行）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2007年11月28日國務院第197次常務會議通過2007年12月6日中華人民共和國國務院令第512號公布自2008年1月1日起施行）財政部、國家稅務總局指定的部門規(guī)章和規(guī)范性文件（二）基本法律依據(jù)和規(guī)定5《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2法律規(guī)定稅法第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間做為一個納稅年度。第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自分月或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳說款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其它有關資料。第五十五條規(guī)定：企業(yè)在年度中間開業(yè)終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。。條列第一百二十九條規(guī)定：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表，財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其它有關資料。80法律規(guī)定稅法第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年二、企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍和基本程序

（一）企業(yè)匯算清繳的企業(yè)范圍：811.按經(jīng)營期限分：（1）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營）的企業(yè)；（2）在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的企業(yè)；以上企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。

2.按征稅方式分：（1）查賬征收所得稅的企業(yè)；（2）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍和基本程序

（一）企業(yè)匯算清繳的（二）基本程序：82

1、自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額；

2、根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定本納稅年度應補或者應退稅額；

3、如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

4、向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料并結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。（二）基本程序：81、自行計算本納稅年度應納稅所得額和應三、匯算清繳主體----納稅人的權利與義務

（一）納稅人的責任義務831.納稅人需要報經(jīng)稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。含減免稅、資產(chǎn)損失

2.納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

3.納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送《管理辦法》規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。三、匯算清繳主體----納稅人的權利與義務

（一）納稅人的責（二）納稅人的權利84

1、延期申報權：納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

《征管法實施細則》第三十七條：納稅人、扣繳義務人確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

2、重新申報權：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。

3、結(jié)清稅款權：納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

4、延期繳款權：納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

《征管法》第31條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（二）納稅人的權利101、延期申報權：納稅人因不可抗四、納稅人匯算清繳報送的資料

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；6、涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。85四、納稅人匯算清繳報送的資料

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表五、特定納稅人所得稅的匯算清繳

86（一）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳

實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳；分支機構(gòu)不進行匯算清繳。應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務機關。總機構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關。“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”法規(guī)依據(jù)：國稅發(fā)（2008）28號（二）合并納稅企業(yè)的匯算清繳

經(jīng)批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，本辦法第八條規(guī)定的有關資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，應經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務機關審核。五、特定納稅人所得稅的匯算清繳

12（一）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅六、主管稅務機關的審核

主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。（四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關出具證明。（五）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。87六、主管稅務機關的審核

主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報第二講

企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成

企業(yè)所得稅稅額的計算與申報方法企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅申報表的填表順序88第二講

企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成企業(yè)所得稅稅一、企業(yè)所得稅稅額的計算與申報方法

企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類，即居民企業(yè)納稅人和非居民企業(yè)納稅人。居民企業(yè)應繳納所得稅的計算和征收又分為查賬征收和核定征收（又分為實行核定應稅所得率方式與實行核定應納稅額方式）兩種；非居民企業(yè)應繳納所得稅由扣繳義務人代扣代繳，扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。綜上看出，企業(yè)所得稅匯繳主要針對居民企業(yè)納稅人的。一、企業(yè)所得稅稅額的計算與申報方法企業(yè)所得稅的（一）查賬征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報901.應納稅額的計算基本計算公式：應納稅額=應納稅所得額﹡適用稅率-減免稅額-抵免稅額在實際過程中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法：（1）直接計算法：計算公式為，應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（2）間接計算法：應納稅所得額=會計利潤總額+-納稅調(diào)整金額稅收調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財務會計處理和稅法規(guī)定不一致的應予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。2.納稅申報方法實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）”。（一）查賬征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報161.（二）核定征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報911.實行核定應稅所得率方式2.實行核定應納所得稅額方式實行核定應稅所得率方式這類納稅人應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B）類》，在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)報送主管稅務機關。（二）核定征收的居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅的計算和申報171.二、企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的主要類別

1、查賬征收企業(yè)適用：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（國稅發(fā)〔2008〕101號）國稅發(fā)〔2008〕101號文件規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。

2、定率征收企業(yè)適用：中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）（國稅函〔2008〕1081號）國稅函〔2008〕1081號文件規(guī)定：按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在年度申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表>等報表的通知》附件2中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）。92二、企業(yè)所得稅納稅申報表的類別及構(gòu)成（一）企業(yè)所得稅年度納稅（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的構(gòu)成1、申報表編制原理2、申報表結(jié)構(gòu)3、申報表數(shù)量構(gòu)成93（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的構(gòu)成19

1、申報表編制原理

新申報表的主表是以企業(yè)會計核算為基礎、以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調(diào)整，從而確定應納稅所得額，而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎上再進行納稅調(diào)整。

應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整額+境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損應納所得稅額=應納稅所得額×稅率（25%）應納稅額=應納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額

941、申報表編制原理應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)

會計賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的工具，主要是遵循現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、會計準則和相關財務會計的規(guī)定。在會計利潤的基礎上計算應納稅所得額，是充分尊重企業(yè)現(xiàn)實基礎和會計人員的習慣，可大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計算填寫。95會計賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營2、申報表結(jié)構(gòu)原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得減除，也就是說如果企業(yè)彌補以前年度虧損后沒有所得額，免稅所得將不能擴大年度虧損額。新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目