現(xiàn)金流量表間接法課件

主講：趙凱間接法下現(xiàn)金流量表的編制主講：趙凱間接法下現(xiàn)金流量表的編制123現(xiàn)金流量表間接法簡介現(xiàn)金流量表間接法基本原理間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法目錄22123現(xiàn)金流量表間接法簡介現(xiàn)金流量表間接法基本原理間接法補(bǔ)充1現(xiàn)金流量表間接法簡介331現(xiàn)金流量表間接法簡介33現(xiàn)金流量表間接法簡介

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表的正表部分要求采用直接法，在編制報(bào)表時具體又有多種方法可以分析計(jì)算得到數(shù)據(jù)并且各項(xiàng)目數(shù)據(jù)遵循一個方向的原則，即是除由計(jì)算而得的三類現(xiàn)金凈流量可能為負(fù)數(shù)外，正式的項(xiàng)目都用正數(shù)列示，比較容易理解和運(yùn)用。

補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的填列采用間接法，主要是用計(jì)算方法得到各項(xiàng)目金額。在填列調(diào)整項(xiàng)目時，同一項(xiàng)目中有時是調(diào)整增加，有時又是調(diào)整減少，不好理解和掌握，實(shí)際工作中容易出現(xiàn)錯誤。如何理解和掌握？44現(xiàn)金流量表間接法簡介我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定

掌握間接法的原理，對于解決上述問題有很大幫助。由于間接法是根據(jù)凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間內(nèi)在聯(lián)系設(shè)計(jì)的，以凈利潤為起點(diǎn)計(jì)算得到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

首先假設(shè)現(xiàn)金流量表正表的現(xiàn)金流量表間接法簡介“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=利潤表的“凈利潤”

但實(shí)際上是不相等的，因?yàn)閮衾麧櫚凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算，會有許多沒有收到現(xiàn)金的收入，也有不用支付現(xiàn)金的成本費(fèi)用，凈利潤中還有由投資活動和籌資活動影響的部分。55掌握間接法的原理，對于解決上述問題有很大幫助。由于間現(xiàn)金流量表間接法簡介“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=“凈利潤”±“調(diào)整項(xiàng)目”這個等式中，“調(diào)整項(xiàng)目”就是補(bǔ)充資料要填列的項(xiàng)目，也只有“調(diào)整項(xiàng)目”會變動，其他兩項(xiàng)在現(xiàn)金流量表和利潤表中分別確定了，這是理解間接法的關(guān)鍵。所以，要在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，上式變?yōu)椋?6現(xiàn)金流量表間接法簡介“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=“凈利潤2現(xiàn)金流量表間接法基本原理772現(xiàn)金流量表間接法基本原理77一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？現(xiàn)金流量表間接法基本原理是否影響凈利潤？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？僅涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除同時調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，需調(diào)整該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必調(diào)整否是是否是是否否88一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？現(xiàn)金流量表間接法基本原一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法基本原理99

第一層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量又影響凈利潤，那么，凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量已經(jīng)相等，符合上述第一個假設(shè)等式了，不必調(diào)整，也可理解為調(diào)整項(xiàng)目為零。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)同時影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和凈利潤，無須調(diào)整。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？該筆經(jīng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法基本原理例：企業(yè)本期支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)1000元。會計(jì)分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款1000

1010一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？該筆經(jīng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理1111

第二層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但沒有影響凈利潤，那么，其一定會與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，因此，要在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，未涉及凈利潤，須調(diào)整。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？與調(diào)整一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理例：企業(yè)外購原材料80000元，會計(jì)分錄為借：原材料(存貨)80000貸：銀行存款80000

1212一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？與調(diào)整一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理1313

第三層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但影響了凈利潤，那么，也必須進(jìn)行調(diào)整，而且應(yīng)找到相應(yīng)的調(diào)整項(xiàng)目，如果報(bào)表中未列有相應(yīng)的調(diào)整項(xiàng)目，則在“其他”項(xiàng)目填列。

這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)影響凈利潤，未涉及經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，須調(diào)整。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？需調(diào)整一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理例：企業(yè)對外捐贈一批電腦設(shè)備，原值150000元，已提折舊40000元，1414會計(jì)分錄合并后為借：營業(yè)外支出110000累計(jì)折舊40000貸:固定資產(chǎn)150000一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？需調(diào)整一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？同時調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目否是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理1515

第四層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，也沒有影響凈利潤，但同時影響到調(diào)整項(xiàng)目之間的一增一減，那么，應(yīng)同時調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)不影響凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但同時涉及調(diào)整項(xiàng)目間增減變動。須調(diào)整。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？同時調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目否是否例：企業(yè)本年核銷某公司一筆壞賬5000元，會計(jì)分錄為借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款5000

現(xiàn)金流量表間接法基本原理1616一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？僅涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除否否否現(xiàn)金流量表間接法基本原理1717

第五層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，又不影響凈利潤，只涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，那么，在這個調(diào)整項(xiàng)目中剔除這筆業(yè)務(wù)的金額。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)不影響凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，僅涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？僅涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除否否否例：企業(yè)接受投資者投入一批原材料200000元(不考慮增值稅)，會計(jì)分錄為借：原材料(存貨)200000貸：實(shí)收資本200000現(xiàn)金流量表間接法基本原理1818一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之3間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法19193間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法1919根據(jù)上述原理，我們可以快速判斷哪些項(xiàng)目需要調(diào)整，并且能準(zhǔn)確確定金額方向。補(bǔ)充資料各項(xiàng)目具體填列方法如下：1、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)2．經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)3．固定資產(chǎn)折舊4．存貨的減少(減：增加)5．待攤費(fèi)用減少(減：增加)6．無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷7．預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)8．計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)10．固定資產(chǎn)報(bào)廢損失11．投資損失(減：收益)12．財(cái)務(wù)費(fèi)用13．遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))14．其他間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法2020根據(jù)上述原理，我們可以快速判斷哪些項(xiàng)目需要調(diào)整，并且1．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)

即是“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的余額減少(減：增加)”。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，不包括應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。這些項(xiàng)目增加，與其對應(yīng)的一般是收入有關(guān)項(xiàng)目，增加了凈利潤但不涉及現(xiàn)金流量；當(dāng)收回應(yīng)收款項(xiàng)時，有現(xiàn)金流量而不涉及凈利潤。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法21211．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)即是“經(jīng)營性1．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法

例1：企業(yè)銷售商品收到一張120000元的商業(yè)承兌匯票(不考慮增值稅)。借：應(yīng)收票據(jù)120000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200O0

22例2：企業(yè)本期收回甲公司貨款23400元。會計(jì)分錄為借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400

1．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡2．經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)

本項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。其填列方法與“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目”相反，期末數(shù)大于期初數(shù)應(yīng)填正數(shù)，反之填負(fù)數(shù)。實(shí)際工作中，把經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目涉及的賬戶期末余額相加，期初余額相加，再把期末合計(jì)數(shù)減期初合計(jì)數(shù)，如果期末大于期初，填正數(shù)，期末小于期初填負(fù)數(shù)間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法23232．經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)本項(xiàng)目包括3．固定資產(chǎn)折舊

計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用，作為期間費(fèi)用列入當(dāng)期利潤表或通過存貨計(jì)入商品銷售成本列入利潤表，沖減了當(dāng)期利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要加回。

一般的會計(jì)分錄借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)貸：累計(jì)折舊

間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法24243．固定資產(chǎn)折舊一般的會計(jì)分錄間接法補(bǔ)充資料各4．存貨的減少(減：增加)

即是“存貨余額的減少(減：增加)”。存貨減少，比如銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時，減少了凈利潤，未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。所以，如果存貨增加，就使得凈利潤大于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，反之就使得凈利潤小于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)將本期存貨的凈增加數(shù)填列負(fù)數(shù)，以便與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量相等，反之，應(yīng)將本期的凈減少額填列正數(shù)，以便與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量相對等。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”期末數(shù)和期初數(shù)的差額填列，期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，則以負(fù)數(shù)填列。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法25254．存貨的減少(減：增加)即是“存貨余額的減少(減5．待攤費(fèi)用減少(減：增加)對于“待攤費(fèi)用”可能有增加和減少，應(yīng)當(dāng)具體分析例：企業(yè)本年支付待攤費(fèi)用20000元，會計(jì)分錄為借：待攤費(fèi)用200O0貸：銀行存款20000

同時，本年攤銷待攤費(fèi)用10000元，會計(jì)分錄為借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)10000貸：待攤費(fèi)用10000

間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法26265．待攤費(fèi)用減少(減：增加)對于“待攤費(fèi)用”可能有增加和減少6．無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷

無形資產(chǎn)攤銷時，計(jì)入了管理費(fèi)用；長期待攤費(fèi)用攤銷時，計(jì)入管理費(fèi)用等，沖減了當(dāng)期利潤，但實(shí)際沒有現(xiàn)金流出，應(yīng)加回。原理與“固定資產(chǎn)折舊”相同。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法27276．無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目7．預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)

實(shí)際上是指與經(jīng)營活動有關(guān)的預(yù)提費(fèi)用部分，預(yù)提借款利息已在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”調(diào)整。例：企業(yè)預(yù)提租入辦公樓的租金50000元。借：管理費(fèi)用5O0O0貸：預(yù)提費(fèi)用50000若當(dāng)企業(yè)實(shí)際支付預(yù)提的費(fèi)用40000元時，會計(jì)分錄為借：預(yù)提費(fèi)用40000貸：銀行存款40O00

間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法28287．預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)實(shí)際上是指8、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

當(dāng)期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入了營業(yè)外支出沖減利潤，但實(shí)際沒有現(xiàn)金流出，所以要調(diào)整。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法例：企業(yè)本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元借：管理費(fèi)用1000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100029298、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如9．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)

以處置固定資產(chǎn)為例，當(dāng)最后處置完畢時，會計(jì)分錄為借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法30309．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)10．固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

原理與上述第9項(xiàng){處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)}相同。固定資產(chǎn)盤虧(減：盤盈)后的凈損失，屬于投資活動的損益。若為凈損失，沖減了當(dāng)期凈利潤，應(yīng)加回。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法313110．固定資產(chǎn)報(bào)廢損失原理與上述第9項(xiàng){處置固定資11．投資損失(減：收益)

屬于投資活動的損益，應(yīng)予以調(diào)整。若為損失沖減了凈利潤，應(yīng)加回；若為收益，則填負(fù)數(shù)。應(yīng)注意的是，提取的“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”和“委托貸款減值準(zhǔn)備”計(jì)入了“投資收益”，但不應(yīng)包含在本項(xiàng)目。因?yàn)椋言谏厦妗坝?jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中填列了。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法323211．投資損失(減：收益)屬于投資活動的損益，應(yīng)12．財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可能屬于經(jīng)營活動，或者投資活動和籌資活動。屬于經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用并且收支現(xiàn)金的，不用調(diào)整；屬于投資活動和籌資活動的，應(yīng)予以調(diào)整。如果財(cái)務(wù)費(fèi)用是籌資活動中發(fā)生的，其已沖減了凈利潤，不管是否支付款項(xiàng)，都應(yīng)調(diào)整。在實(shí)際工作中，企業(yè)存款利息收入屬于經(jīng)營活動，收到利息也不用調(diào)整。例：企業(yè)支付銀行借款利息10000元，會計(jì)分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：銀行存款10000

間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法333312．財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可能屬于經(jīng)營活動

在納稅影響會計(jì)法下，本期應(yīng)交所得稅借記遞延稅款大于貸記遞延稅款的差額。

例：本期企業(yè)會計(jì)利潤1000000元，應(yīng)納稅所得額1100000元(其中100000元為時間性差異)，所得稅稅率為33％，會計(jì)分錄為借：所得稅330000遞延稅款33000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅363000當(dāng)企業(yè)據(jù)此交納所得稅時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅363000貸：銀行存款3630O0將這兩筆會計(jì)分錄合并成一筆會計(jì)分錄為借：所得稅330000遞延稅款33000貸：銀行存款363000

13．遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法3434在納稅影響會計(jì)法下，本期應(yīng)交所得稅借記遞延稅款大于14．其他

主要是調(diào)整涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易存貨及一些應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)等，當(dāng)發(fā)生了需要調(diào)整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而報(bào)表上又沒有列示的相應(yīng)項(xiàng)目，則應(yīng)列入“其他”項(xiàng)目。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法353514．其他主要是調(diào)整涉及債務(wù)重組、非貨幣性交Thanks!3636Thanks!3636主講：趙凱間接法下現(xiàn)金流量表的編制主講：趙凱間接法下現(xiàn)金流量表的編制123現(xiàn)金流量表間接法簡介現(xiàn)金流量表間接法基本原理間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法目錄382123現(xiàn)金流量表間接法簡介現(xiàn)金流量表間接法基本原理間接法補(bǔ)充1現(xiàn)金流量表間接法簡介3931現(xiàn)金流量表間接法簡介33現(xiàn)金流量表間接法簡介

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表的正表部分要求采用直接法，在編制報(bào)表時具體又有多種方法可以分析計(jì)算得到數(shù)據(jù)并且各項(xiàng)目數(shù)據(jù)遵循一個方向的原則，即是除由計(jì)算而得的三類現(xiàn)金凈流量可能為負(fù)數(shù)外，正式的項(xiàng)目都用正數(shù)列示，比較容易理解和運(yùn)用。

補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的填列采用間接法，主要是用計(jì)算方法得到各項(xiàng)目金額。在填列調(diào)整項(xiàng)目時，同一項(xiàng)目中有時是調(diào)整增加，有時又是調(diào)整減少，不好理解和掌握，實(shí)際工作中容易出現(xiàn)錯誤。如何理解和掌握？404現(xiàn)金流量表間接法簡介我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定

掌握間接法的原理，對于解決上述問題有很大幫助。由于間接法是根據(jù)凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間內(nèi)在聯(lián)系設(shè)計(jì)的，以凈利潤為起點(diǎn)計(jì)算得到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

首先假設(shè)現(xiàn)金流量表正表的現(xiàn)金流量表間接法簡介“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=利潤表的“凈利潤”

但實(shí)際上是不相等的，因?yàn)閮衾麧櫚凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算，會有許多沒有收到現(xiàn)金的收入，也有不用支付現(xiàn)金的成本費(fèi)用，凈利潤中還有由投資活動和籌資活動影響的部分。415掌握間接法的原理，對于解決上述問題有很大幫助。由于間現(xiàn)金流量表間接法簡介“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=“凈利潤”±“調(diào)整項(xiàng)目”這個等式中，“調(diào)整項(xiàng)目”就是補(bǔ)充資料要填列的項(xiàng)目，也只有“調(diào)整項(xiàng)目”會變動，其他兩項(xiàng)在現(xiàn)金流量表和利潤表中分別確定了，這是理解間接法的關(guān)鍵。所以，要在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，上式變?yōu)椋?26現(xiàn)金流量表間接法簡介“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=“凈利潤2現(xiàn)金流量表間接法基本原理4372現(xiàn)金流量表間接法基本原理77一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？現(xiàn)金流量表間接法基本原理是否影響凈利潤？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？僅涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除同時調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，需調(diào)整該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必調(diào)整否是是否是是否否448一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？現(xiàn)金流量表間接法基本原一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法基本原理459

第一層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量又影響凈利潤，那么，凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量已經(jīng)相等，符合上述第一個假設(shè)等式了，不必調(diào)整，也可理解為調(diào)整項(xiàng)目為零。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)同時影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和凈利潤，無須調(diào)整。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？該筆經(jīng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法基本原理例：企業(yè)本期支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)1000元。會計(jì)分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款1000

4610一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？該筆經(jīng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理4711

第二層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但沒有影響凈利潤，那么，其一定會與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，因此，要在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，未涉及凈利潤，須調(diào)整。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？與調(diào)整一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？與調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理例：企業(yè)外購原材料80000元，會計(jì)分錄為借：原材料(存貨)80000貸：銀行存款80000

4812一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？與調(diào)整一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理4913

第三層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但影響了凈利潤，那么，也必須進(jìn)行調(diào)整，而且應(yīng)找到相應(yīng)的調(diào)整項(xiàng)目，如果報(bào)表中未列有相應(yīng)的調(diào)整項(xiàng)目，則在“其他”項(xiàng)目填列。

這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)影響凈利潤，未涉及經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，須調(diào)整。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？需調(diào)整一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理例：企業(yè)對外捐贈一批電腦設(shè)備，原值150000元，已提折舊40000元，5014會計(jì)分錄合并后為借：營業(yè)外支出110000累計(jì)折舊40000貸:固定資產(chǎn)150000一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否影響凈利潤？需調(diào)整一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？同時調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目否是否現(xiàn)金流量表間接法基本原理5115

第四層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，也沒有影響凈利潤，但同時影響到調(diào)整項(xiàng)目之間的一增一減，那么，應(yīng)同時調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)不影響凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但同時涉及調(diào)整項(xiàng)目間增減變動。須調(diào)整。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？同時調(diào)增和調(diào)減報(bào)表項(xiàng)目否是否例：企業(yè)本年核銷某公司一筆壞賬5000元，會計(jì)分錄為借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款5000

現(xiàn)金流量表間接法基本原理5216一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？僅涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除否否否現(xiàn)金流量表間接法基本原理5317

第五層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，又不影響凈利潤，只涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，那么，在這個調(diào)整項(xiàng)目中剔除這筆業(yè)務(wù)的金額。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)不影響凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，僅涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之間的增減業(yè)務(wù)？是否影響凈利潤？僅涉及單個調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)剔除否否否例：企業(yè)接受投資者投入一批原材料200000元(不考慮增值稅)，會計(jì)分錄為借：原材料(存貨)200000貸：實(shí)收資本200000現(xiàn)金流量表間接法基本原理5418一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？是否同時涉及調(diào)整項(xiàng)目之3間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法55193間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法1919根據(jù)上述原理，我們可以快速判斷哪些項(xiàng)目需要調(diào)整，并且能準(zhǔn)確確定金額方向。補(bǔ)充資料各項(xiàng)目具體填列方法如下：1、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)2．經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)3．固定資產(chǎn)折舊4．存貨的減少(減：增加)5．待攤費(fèi)用減少(減：增加)6．無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷7．預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)8．計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)10．固定資產(chǎn)報(bào)廢損失11．投資損失(減：收益)12．財(cái)務(wù)費(fèi)用13．遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))14．其他間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法5620根據(jù)上述原理，我們可以快速判斷哪些項(xiàng)目需要調(diào)整，并且1．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)

即是“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的余額減少(減：增加)”。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，不包括應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。這些項(xiàng)目增加，與其對應(yīng)的一般是收入有關(guān)項(xiàng)目，增加了凈利潤但不涉及現(xiàn)金流量；當(dāng)收回應(yīng)收款項(xiàng)時，有現(xiàn)金流量而不涉及凈利潤。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法57211．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)即是“經(jīng)營性1．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法

例1：企業(yè)銷售商品收到一張120000元的商業(yè)承兌匯票(不考慮增值稅)。借：應(yīng)收票據(jù)120000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200O0

22例2：企業(yè)本期收回甲公司貨款23400元。會計(jì)分錄為借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400

1．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡2．經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)

本項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。其填列方法與“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目”相反，期末數(shù)大于期初數(shù)應(yīng)填正數(shù)，反之填負(fù)數(shù)。實(shí)際工作中，把經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目涉及的賬戶期末余額相加，期初余額相加，再把期末合計(jì)數(shù)減期初合計(jì)數(shù)，如果期末大于期初，填正數(shù)，期末小于期初填負(fù)數(shù)間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法59232．經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)本項(xiàng)目包括3．固定資產(chǎn)折舊

計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用，作為期間費(fèi)用列入當(dāng)期利潤表或通過存貨計(jì)入商品銷售成本列入利潤表，沖減了當(dāng)期利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要加回。

一般的會計(jì)分錄借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)貸：累計(jì)折舊

間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法60243．固定資產(chǎn)折舊一般的會計(jì)分錄間接法補(bǔ)充資料各4．存貨的減少(減：增加)

即是“存貨余額的減少(減：增加)”。存貨減少，比如銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時，減少了凈利潤，未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。所以，如果存貨增加，就使得凈利潤大于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，反之就使得凈利潤小于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)將本期存貨的凈增加數(shù)填列負(fù)數(shù)，以便與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量相等，反之，應(yīng)將本期的凈減少額填列正數(shù)，以便與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量相對等。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”期末數(shù)和期初數(shù)的差額填列，期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，則以負(fù)數(shù)填列。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法61254．存貨的減少(減：增加)即是“存貨余額的減少(減5．待攤費(fèi)用減少(減：增加)對于“待攤費(fèi)用”可能有增加和減少，應(yīng)當(dāng)具體分析例：企業(yè)本年支付待攤費(fèi)用20000元，會計(jì)分錄為借：待攤費(fèi)用200O0貸：銀行存款20000

同時，本年攤銷待攤費(fèi)用10000元，會計(jì)分錄為借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)10000貸：待攤費(fèi)用10000

間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法62265．待攤費(fèi)用減少(減：增加)對于“待攤費(fèi)用”可能有增加和減少6．無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷

無形資產(chǎn)攤銷時，計(jì)入了管理費(fèi)用；長期待攤費(fèi)用攤銷時，計(jì)入管理費(fèi)用等，沖減了當(dāng)期利潤，但實(shí)際沒有現(xiàn)金流出，應(yīng)加回。原理與“固定資產(chǎn)折舊”相同。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法63276．無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目7．預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)

實(shí)際上是指與經(jīng)營活動有關(guān)的預(yù)提費(fèi)用部分，預(yù)提借款利息已在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”調(diào)整。例：企業(yè)預(yù)提租入辦公樓的租金50000元。借：管理費(fèi)用5O0O0貸：預(yù)提費(fèi)用50000若當(dāng)企業(yè)實(shí)際支付預(yù)提的費(fèi)用40000元時，會計(jì)分錄為借：預(yù)提費(fèi)用40000貸：銀行存款40O00

間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法64287．預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)實(shí)際上是指8、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

當(dāng)期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入了營業(yè)外支出沖減利潤，但實(shí)際沒有現(xiàn)金流出，所以要調(diào)整。間接法補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的簡易填列方法例：企業(yè)本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元借：管理費(fèi)用1000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100065298、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如9．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)

以處置固定資