《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》第四章固定資產(chǎn)課件

第四章固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的概述2、固定資產(chǎn)取得的核算3、固定資產(chǎn)折舊的核算4、固定資產(chǎn)處置的核算5、固定資產(chǎn)的清查核算2022/12/41第四章固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的概述2022/12/31內(nèi)容提要1、了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算方法教學(xué)目標(biāo)1、學(xué)會(huì)固定資產(chǎn)取得、折舊、處置的核算2、明白無形資產(chǎn)取得與攤銷的核算3、清楚臨時(shí)設(shè)施搭建、攤銷、維修與拆除報(bào)廢的核算。2022/12/42內(nèi)容提要2022/12/321、固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概念及特征1、固定資產(chǎn)----指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。2、三個(gè)特征（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理、而不是為了對(duì)外出售（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，且能多次參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。（3）為有形資產(chǎn)2022/12/431、固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概念及特征2022/12/334固定資產(chǎn)的確認(rèn)（滿足兩個(gè)條件）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意：融資租入的固定資產(chǎn)

是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。4固定資產(chǎn)的確認(rèn)（滿足兩個(gè)條件）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可5固定資產(chǎn)的分類在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。

固定資產(chǎn)的綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)(經(jīng)營(yíng)租賃)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地(過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地)融資租入固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定施工企業(yè)的固定資產(chǎn)(一)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

1、房屋指施工、生產(chǎn)單位和行政管理部門使用的房屋，并包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備，如電燈、電話、水管、電梯、暖氣設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備，衛(wèi)生設(shè)施等。對(duì)可搬遷移動(dòng)的活動(dòng)房屋，如果為數(shù)不多，可包括在本類核算。如果為數(shù)較多，也可單獨(dú)設(shè)置“活動(dòng)房屋”類進(jìn)行核算。生產(chǎn)和非生產(chǎn)共同使用的房屋，可按其主要用途列為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

2、建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如水塔、蓄水池、儲(chǔ)油罐、企業(yè)的道路、鐵路、停車場(chǎng)、圍墻等。

3、施工機(jī)械指為進(jìn)行建筑安裝工程施工所用的各種機(jī)械，如起重機(jī)械、挖掘機(jī)械、土方鏟運(yùn)機(jī)械、鑿巖機(jī)械、基礎(chǔ)及鑿井機(jī)械、鋼筋混凝土機(jī)械、筑路機(jī)械、焊接機(jī)械等，包括隨機(jī)的附屬設(shè)備以及裝置在機(jī)械上的發(fā)動(dòng)機(jī)、聯(lián)動(dòng)機(jī)。施工企業(yè)的固定資產(chǎn)(一)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

1、房屋指施工、生4、運(yùn)輸設(shè)備指用以運(yùn)載物資的各種運(yùn)輸工具，包括鐵路運(yùn)輸用的機(jī)車、棚車，公路運(yùn)輸用的載重汽車、自卸汽車、散裝水泥車、架線車、油槽車、平板拖車組、拖拉機(jī)，水上運(yùn)輸用的汽輪、拖輪、潛水工作船、駁船等。

5、生產(chǎn)設(shè)備指生產(chǎn)、維修、動(dòng)力、傳導(dǎo)等設(shè)備，如金屬切削機(jī)床、鑄鍛熱處理設(shè)備、維修專用機(jī)床和設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備等、包括機(jī)器設(shè)備的機(jī)座以及與機(jī)器設(shè)備連成一體而不具有獨(dú)立用途的附屬設(shè)備。

6、儀器及試驗(yàn)設(shè)備指對(duì)材料、工藝、產(chǎn)品進(jìn)行研究試驗(yàn)用的各種儀器設(shè)備，如計(jì)量用精密天平、測(cè)繪用經(jīng)緯儀、水準(zhǔn)儀，探傷用探傷機(jī)，分析測(cè)定用滲透儀、顯微鏡、溫度測(cè)定儀，以及材料試驗(yàn)用的各種試驗(yàn)機(jī)、白金坩鍋等。

7、其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)指不屬于以上各類的其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，包括計(jì)量用具(如地磅等)、消防用具(如消防車等)、辦公用具(如計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、電視機(jī)。文字處理機(jī)、保險(xiǎn)柜等)，以及行政管理用的汽車、電話總機(jī)等。4、運(yùn)輸設(shè)備指用以運(yùn)載物資的各種運(yùn)輸工具，包括鐵路運(yùn)輸用的機(jī)(二)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)包括職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、托兒所、俱樂部、食堂、醫(yī)院等單位所使用的房屋、設(shè)備等。

(三)租出固定資產(chǎn)指出租給其他企業(yè)單位使用的多余、閑置的固定資產(chǎn)。

(四)未使用固定資產(chǎn)指尚未使用的新增固定資產(chǎn)、調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)、交給基建部門進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)停用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性施工生產(chǎn)、大修理等原因而停用的固定資產(chǎn)和在施工現(xiàn)場(chǎng)或車間替換使用的機(jī)械設(shè)備，都應(yīng)作為在用固定資產(chǎn)。(二)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)包括職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2022/12/49（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/歷史成本）是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出，一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。

基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2022/12/39（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/10（二）重置價(jià)值是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。

反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)10（二）重置價(jià)值反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值固定資產(chǎn)的計(jì)11（三）折余價(jià)值（凈值）

固定資產(chǎn)折余價(jià)值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱凈值。

計(jì)算盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等利得或損失的依據(jù)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)11（三）折余價(jià)值（凈值）計(jì)算盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等利得或12（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)12（四）現(xiàn)值期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)13（五）公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)13（五）公允價(jià)值固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2、固定資產(chǎn)取得的核算（102）固定資產(chǎn)取得的方式有購入、自行建造、投資者投入、融資租入等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行核算。施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，用以核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和實(shí)有情況。2022/12/4142、固定資產(chǎn)取得的核算（102）固定資2022/12/415“固定資產(chǎn)”科目：核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾?jì)折舊”科目：“固定資產(chǎn)”的備抵科目“工程物資”科目“在建工程”科目“固定資產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目2022/12/315“固定資產(chǎn)”科目：核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)2022/12/4161、購入固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。購入不需安裝固定資產(chǎn)購入需要安裝固定資產(chǎn)（在建工程）2022/12/3161、購入固定資產(chǎn)2022/12/417不需安裝

原始價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+包裝運(yùn)雜費(fèi)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等

例：某公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為860000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為146200元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為5000元，款項(xiàng)全部付清。借：固定資產(chǎn)1011200

貸：銀行存款10112002022/12/317不需安裝例：某公司購入一臺(tái)不需要安裝的2022/12/418需安裝原始價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+包裝運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)安裝完畢前不能作為固定資產(chǎn)，發(fā)生的費(fèi)用是通過“在建工程”核算在建工程登記企業(yè)進(jìn)行各種在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出登記已完工交付使用的工程的實(shí)際成本借貸在建工程用以核算企業(yè)進(jìn)行各種在建工程（包括新建工程、改建工程、擴(kuò)建工程以及購入需要安裝固定資產(chǎn)的安裝工程等）發(fā)生的實(shí)際支出。2022/12/318需安裝在建工程登記企業(yè)進(jìn)行各種在建工程2022/12/419需安裝1.固定資產(chǎn)運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝

借：在建工程貸：銀行存款

2.投入安裝，并支付安裝成本

借：在建工程貸：銀行存款3.安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2022/12/319需安裝2022/12/420例：一臺(tái)需安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的買價(jià)200000元，增值稅34000元，貨款未付，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)3500元。安裝中領(lǐng)用材料物資2000元，已知購進(jìn)時(shí)支付的增值稅為340元，另付工人工資1500元。購進(jìn)待安裝設(shè)備時(shí)：借：在建工程237500

貸：應(yīng)付賬款234000

銀行存款35002022/12/320例：一臺(tái)需安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注2022/12/421安裝中領(lǐng)用材料物資2000元，已知購進(jìn)時(shí)支付的增值稅為340元，另付工人工資1500元。借：在建工程3840

貸：原材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅340

應(yīng)付職工薪酬

1500安裝完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)241340

貸：在建工程2413402022/12/321安裝中領(lǐng)用材料物資2000元，已購入固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（2）分期付款購買固定資產(chǎn)

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。2022/12/422購入固定資產(chǎn)的特殊考慮2022/12/3222022/12/4232、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。平時(shí)固定資產(chǎn)建造期間實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)工程支出均計(jì)入“在建工程”科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實(shí)際建造成本從“在建工程”科目一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。2022/12/3232、自行建造固定資產(chǎn)24（一）采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)1、購入工程物資

借：工程物資

貸：銀行存款2、自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資

借：在建工程貸：工程物資3、自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用材料

借：在建工程貸：原材料4、自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品：作視同銷售處理

借：在建工程貸：庫存商品

24（一）采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)1、購入工程物資255、自營(yíng)工程負(fù)擔(dān)的職工工資和福利費(fèi)

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬6、輔助生產(chǎn)部門為自營(yíng)工程提供產(chǎn)品或勞務(wù)

借：在建工程貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本7、企業(yè)自營(yíng)工程發(fā)生的其他支出

借：在建工程貸：銀行存款8、自營(yíng)工程交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債利息

借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款9、自營(yíng)工程中發(fā)生的報(bào)廢損失，應(yīng)計(jì)入工程成本；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程成本。借：原材料貸：在建工程255、自營(yíng)工程負(fù)擔(dān)的職工工資和福利費(fèi)2610、工程物資盤點(diǎn)盤虧：借：在建工程貸：工程物資盤盈：作相反的處理。11、自營(yíng)工程交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程12、已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際原值大于原入賬價(jià)值，應(yīng)對(duì)原入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程實(shí)際原值小于原入賬價(jià)值的差額作相反處理。2610、工程物資盤點(diǎn)27例：某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅率17%。工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）購入工程物資借：工程物資585000

貸：銀行存款585000（2）工程領(lǐng)用工程物資借：在建工程585000

貸：工程物資58500027例：某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資50028（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：作視同銷售處理

借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000（4）分配工程人員工資

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用借：在建工程30000

貸：銀行存款30000（6）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本工程成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程81200028（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：作視同銷售處理29（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債利息

借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款等出包工程完工后

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程29（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)30【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司新建職工宿舍樓一棟，出包給所獨(dú)立核算的一分公司施工。開工前預(yù)付工程款100萬元。工程完工決算后，結(jié)算工程款320萬元，同時(shí)以銀行存款補(bǔ)付工程款220萬元，工程經(jīng)驗(yàn)收合格已交付使用，企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：1、預(yù)付工程款時(shí)：借：預(yù)付賬款----預(yù)付工程款1000000

貸：銀行存款

100000030【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司新建職工宿舍樓一棟，出包給所獨(dú)312、結(jié)算和補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程3200000

貸：預(yù)付賬款1000000

銀行存款22000003、驗(yàn)收合格后：借：固定資產(chǎn)3200000

貸：在建工程3200000

312、結(jié)算和補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程3200002022/12/4323、投資者投入固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)或在建工程貸：實(shí)收資本或股本資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)例6.72022/12/3323、投資者投入固定資產(chǎn)33第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊的概述二、折舊的計(jì)算方法三、計(jì)提折舊的范圍四、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理33第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊的概述34一、折舊的概述

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價(jià)值不是一次轉(zhuǎn)移計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長(zhǎng)期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。34一、折舊的概述固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的35折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的收入扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

名詞解釋35折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊36計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命原值－預(yù)計(jì)凈殘值=應(yīng)計(jì)提折舊總額兩者之差為應(yīng)計(jì)提折舊總額36計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的使用37二、折舊的計(jì)算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。（一）直線法（二）加速折舊法平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法37二、折舊的計(jì)算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類38（一）直線法直線法是指按照時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法，主要包括：

1.平均年限法

2.工作量法

38（一）直線法直線法是指按照時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊391.平均年限法

月折舊額＝年折舊額/12固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)使用年限－－年折舊額＝固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額預(yù)計(jì)使用年限＝391.平均年限法固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)使40在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算。年折舊率計(jì)算公式為：

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率例6—8年折舊額原值年折舊率＝1－預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限＝(原值－預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限原值＝40在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊412.工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法。

單位工作量折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量提折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月完成的工作總量＝×固定資產(chǎn)總值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量＝412.工作量法單位工作量折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額該422.工作量法不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對(duì)于運(yùn)輸設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為運(yùn)輸里程；對(duì)于機(jī)器設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為機(jī)器工時(shí)和機(jī)器臺(tái)班。工作量法一般適用于適用于價(jià)值較高、工作量不很均衡的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。422.工作量法2022/12/443【例】A公司有貨運(yùn)卡車一輛，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)總行駛里程為800000公里，本月行駛里程為5000公里。該項(xiàng)固定資產(chǎn)本月折舊計(jì)算如下：本月折舊額＝5000×0.2375＝1187.5（元）2022/12/343【例】A公司有貨運(yùn)卡車一輛，原值為2044（二）加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。加速折舊法一般只采用個(gè)別折舊方式。為了簡(jiǎn)化折舊計(jì)算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計(jì)算。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的時(shí)間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個(gè)月的折舊額（即開始計(jì)提折舊1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用的加速折舊法有：

1.雙倍余額遞減法

2.年數(shù)總和法44（二）加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資45

1.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，用直線折舊率的雙倍去乘固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期初的賬面凈值計(jì)提折舊的方法。年折舊率2預(yù)計(jì)使用年限＝×100%年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率月折舊額年折舊額12＝遂年遞減各年不變(直線法折舊率的兩倍)451.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)46采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但是，必須注意下面兩個(gè)問題：（1）在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（少提折舊）；（2）在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（多提折舊）。例6—10注意：采用雙倍余額遞減法，一般在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。46采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值47年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值1234550000300001800010800640040%40%40%——2000012000720044004400200003200039200436004800030000180001080064002000折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）第4年：按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊=10800×40%=4320(元)按平均年限法計(jì)提折舊=(10800-2000)/2=4400(元)由于按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊小于按平均年限法計(jì)提的折舊，所以從第4年開始改按平均年限法計(jì)提折舊。例6-10

年折舊率=2/5×100%=40%47年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值15000482.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率，用分?jǐn)?shù)表示）計(jì)提折舊的方法。年折舊率尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和＝(n—預(yù)計(jì)使用年限)n-已使用年限1+2+

+n＝…n-已使用年限n×(1+n)÷2＝年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×年折舊率月折舊額年折舊額12＝各年不變遂年遞減482.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某49年份應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1234550000-2000=48000480004800048000480005/154/153/152/151/1516000128009600640032001600028800384004480048000例6-11折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）49年份應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊150000-50三、計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、持有待售的固定資產(chǎn)注意以下幾點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。50三、計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)51四、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理當(dāng)月固定資產(chǎn)計(jì)提折舊＝上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊＋上月新增固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊－上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊采用工作量法計(jì)提折舊，應(yīng)根據(jù)在用固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。采用其他方法計(jì)提折舊，一般說來，除了建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地不計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不需用的固定資產(chǎn)）均應(yīng)計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未計(jì)提折舊的凈損失應(yīng)列為營(yíng)業(yè)外支出。51四、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理當(dāng)月固定資產(chǎn)＝上月固定資產(chǎn)計(jì)52四、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理為了進(jìn)行計(jì)提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和采用的折舊計(jì)算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。固定資產(chǎn)計(jì)算表應(yīng)反映各個(gè)使用單位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊52四、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理為了進(jìn)行計(jì)提折舊的總分類核算，企業(yè)第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出。

一、固定資產(chǎn)的修理二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建三、固定資產(chǎn)的裝修第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指新準(zhǔn)則對(duì)后續(xù)支出的處理原則：1、與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（稱為費(fèi)用化的后續(xù)支出）；2、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本（稱為資本化的后續(xù)支出）。新準(zhǔn)則對(duì)后續(xù)支出的處理原則：一、固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出，只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（費(fèi)用化）一、固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過程中，由于自然損耗或使新準(zhǔn)則規(guī)定：生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

計(jì)入銷售費(fèi)用

說明：新準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。但這種處理方法可能導(dǎo)致產(chǎn)品成本不實(shí)。新準(zhǔn)則規(guī)定：生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)例：某企業(yè)某月由基本生產(chǎn)車間維修工進(jìn)行本車間的固定資產(chǎn)日常修理，發(fā)生材料費(fèi)200元，工資300元，則：借：管理費(fèi)用500

貸：原材料200

應(yīng)付職工薪酬300例：某企業(yè)某月由基本生產(chǎn)車間維修工進(jìn)行本車間的固定資產(chǎn)日常修二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動(dòng)裝置代替非自動(dòng)裝置等。固定資產(chǎn)擴(kuò)充（即擴(kuò)建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實(shí)物量上有所增加，因而其原值也會(huì)有所增加。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，有些會(huì)延長(zhǎng)使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會(huì)提高產(chǎn)品質(zhì)量或增加生產(chǎn)能力而不延長(zhǎng)使用年限。（資本化）二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算（資本化）企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長(zhǎng)，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建工程。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值－已提折舊－已提減值準(zhǔn)備

借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出一般為資本化的后續(xù)支出，其核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算（資本化）企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時(shí)，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出。

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：在建工程固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值。

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間應(yīng)停止計(jì)提折舊，改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時(shí)，應(yīng)沖減例：2007年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)一機(jī)床進(jìn)行改良，該機(jī)床原值為3600萬元，預(yù)計(jì)使用5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2007年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，改良后預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。要求：計(jì)算該機(jī)床2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

2007年1—3月應(yīng)計(jì)提折舊為：

3600/（5×12）×3=180（萬元）

2007年4—8月停止計(jì)提折舊。改良后的賬面價(jià)值為3600-3600/5×3+96=1536（萬元）

2007年9—12月應(yīng)計(jì)提折舊為：

1536/（4×12）×4=128（萬元）所以2007年一共計(jì)提折舊額=180+128=308（萬元）例：2007年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)一機(jī)床進(jìn)行改良2007年3月31日轉(zhuǎn)成改建工程：借：在建工程14400000

累計(jì)折舊21600000

貸：固定資產(chǎn)360000002007年發(fā)生的后續(xù)支出借：在建工程960000

貸：銀行存款9600002007年8月31日改建完畢借：固定資產(chǎn)15360000

貸：在建工程153600002007年3月31日轉(zhuǎn)成改建工程：2007年發(fā)生的后續(xù)支出2三、固定資產(chǎn)的裝修企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限與固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，單獨(dú)計(jì)提折舊。三、固定資產(chǎn)的裝修企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行。第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算

“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的數(shù)額；

貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的數(shù)額。其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算“固定資

（1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

（2）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會(huì)計(jì)分錄（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理（4）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》第四章固定資產(chǎn)課件（5）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益（6）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，其會(huì)計(jì)分錄為：屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”科目余額為0。（5）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會(huì)計(jì)分錄為：【例】某公司出售一臺(tái)閑置未用的設(shè)備，設(shè)備原價(jià)50000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備1000元，出售的價(jià)款收入為35000元，同時(shí)用銀行存款支付拆卸費(fèi)用500元。（1）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理29000

累計(jì)折舊20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000

貸：固定資產(chǎn)50000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500（3）收到出售設(shè)備價(jià)款時(shí)借：銀行存款35000

貸：固定資產(chǎn)清理35000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備凈收益時(shí)借：固定資產(chǎn)清理5500

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益5500【例】某公司出售一臺(tái)閑置未用的設(shè)備，設(shè)備原價(jià)50000元，三、持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其凈殘值進(jìn)行調(diào)整持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為待售之日起停止計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備與其它固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，但需在報(bào)表附注中披露相關(guān)信息，如名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用、處置時(shí)間等。

三、持有待售的固定資產(chǎn)第六節(jié)固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)盤盈二、固定資產(chǎn)盤虧三、固定資產(chǎn)減值損失的確定第六節(jié)固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)盤盈一、固定資產(chǎn)盤盈在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價(jià)值，并為其開立固定資產(chǎn)卡片。企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般是以前年度發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)重置成本

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整期末，將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。

一、固定資產(chǎn)盤盈在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查二、固定資產(chǎn)盤虧審批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢(賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)

貸：固定資產(chǎn)(原值)審批后：

借：其他應(yīng)收款(過失人和保險(xiǎn)公司賠款)

營(yíng)業(yè)外支出(固定資產(chǎn)盤虧凈損失)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢二、固定資產(chǎn)盤虧審批前：三、固定資產(chǎn)減值損失的確定固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。

借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。三、固定資產(chǎn)減值損失的確定固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)小結(jié)一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（一）外購固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)（三）投資者投入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)小結(jié)一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)三、固定資產(chǎn)折舊１．影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素２.折舊的計(jì)算方法3．折舊的范圍四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)處置六、固定資產(chǎn)清查三、固定資產(chǎn)折舊

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、無形資產(chǎn)的定義、特征和確認(rèn)（一）定義企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）特征1．沒有實(shí)物形態(tài)沒有實(shí)物形態(tài)只是區(qū)分無形資產(chǎn)的形式性標(biāo)準(zhǔn)，而不是實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)。銀行存款、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)也沒有實(shí)物形態(tài)。

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、無形資產(chǎn)的定義、特征和確認(rèn)

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

（二）特征2.可辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：

（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

（二）特征

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

（二）特征3.非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。4.無形資產(chǎn)所能提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。5.持有的目的是為了使用、受益而不是為了轉(zhuǎn)賣；

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

（二）特征

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

（三）確認(rèn)該無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

（三）確認(rèn)

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

1.專利權(quán)

2.非專利技術(shù)

3.商標(biāo)權(quán)

4.著作權(quán)

5.土地使用權(quán)

6.特許權(quán)

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

（一）專利權(quán)：是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)授權(quán)發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

公開、有期限?。ㄒ唬＠麢?quán)：是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)授權(quán)發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)

（二）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。不受法律保護(hù)（二）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生（三）商標(biāo)權(quán)：商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類制定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。（三）商標(biāo)權(quán)：（四）著作權(quán)：又稱版權(quán)，是指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)產(chǎn)品完成權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作人享有的其他權(quán)利。（四）著作權(quán)：又稱版權(quán)，是指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作（五）特許權(quán)：又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。（五）特許權(quán)：又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)（六）土地使用權(quán)：

指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。（六）土地使用權(quán)：

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

三、無形資產(chǎn)的核算（P115）設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等賬戶“無形資產(chǎn)”核算企業(yè)持有無形資產(chǎn)的成本借、貸“累計(jì)攤銷”屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷借、貸

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

三、無形資產(chǎn)的核算（P115）（一）無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式。（一）購入的無形資產(chǎn)（二）接受投資的無形資產(chǎn)（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其（一）無形資產(chǎn)的取得（一）購入的無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等價(jià)、稅、費(fèi)等（一）無形資產(chǎn)的取得（一）購入的無形資產(chǎn)價(jià)、稅、費(fèi)等例：甲公司2007年3月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)用0.8萬元。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)2008000貸：銀行存款2008000例：甲公司2007年3月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)（一）無形資產(chǎn)的取得（二）接受投資的無形資產(chǎn)

企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。如果無形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積（一）無形資產(chǎn)的取得（二）接受投資的無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的取得（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”核算研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生的各項(xiàng)支出。（費(fèi)用化支出或資本化支出）

（一）無形資產(chǎn)的取得（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的取得（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。（一）無形資產(chǎn)的取得（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費(fèi)用1000萬元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)200萬元、律師費(fèi)10萬元。（1）研究階段發(fā)生支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000

貸：原材料1000000

應(yīng)付職工薪酬2000000（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用3000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利無形資（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)開發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)（資本化）：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關(guān)科目；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。

（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)無形資產(chǎn)滿足《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（２）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出不滿足《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出賬務(wù)處理自行開發(fā)滿足《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：不滿足《

東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費(fèi)用1000萬元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)200萬元、律師費(fèi)10萬元。（1）研究階段發(fā)生支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000

貸：原材料1000000

應(yīng)付職工薪酬2000000（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用3000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利無形資（3）開發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬借：研發(fā)支出——資本化支出10000000

貸：銀行存款10000000（4）申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共計(jì)210萬借：研發(fā)支出——資本化支出2100000

貸：銀行存款2100000（5）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)12100000

貸：研發(fā)支出——資本化支出12100000（3）開發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬（二）無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命為有限的——應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷使用壽命不確定的——不攤銷

無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)起至終止確認(rèn)為止：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零（二）無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命為有限的——應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值賬務(wù)處理攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本）制造費(fèi)用（該無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)）貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間【例】某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000

貸：銀行存款 30000000

借：管理費(fèi)用（30000000÷10）300000

貸：累計(jì)攤銷3000000【例】某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款300（三）無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。（三）無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對(duì)（三）無形資產(chǎn)的處置1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)（出售）企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出（若為損失）貸：無形資產(chǎn)（原值）應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外收入（若為收益）（三）無形資產(chǎn)的處置1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)（出售）某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入8,000,000元，應(yīng)交稅費(fèi)為400,000元。該非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為7,000,000元，累計(jì)攤銷額為3,500,000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2,000,000元。借：銀行存款8,000,000

累計(jì)攤銷3,500,000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2,000,000

貸：無形資產(chǎn)7,000,000

應(yīng)交稅費(fèi)400,000

營(yíng)業(yè)外收入6,100,000某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入8,000,000（三）無形資產(chǎn)的處置2、無形資產(chǎn)的出租企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。收取租金

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷（三）無形資產(chǎn)的處置2、無形資產(chǎn)的出租甲企業(yè)將持有的商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)5年，每年收取租金120000元，乙企業(yè)按月支付。該商標(biāo)權(quán)的月攤銷額為5000元。

(1)按月收取租金時(shí)：借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000(2)按月攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：累計(jì)攤銷5000甲企業(yè)將持有的商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)5年，每年收取租金13、無形資產(chǎn)報(bào)廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的——將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。原價(jià)與賬面凈值的差額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

借：累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）（三）無形資產(chǎn)的處置3、無形資產(chǎn)報(bào)廢借：累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）甲公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為10000000元，累計(jì)攤銷額為4000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出1000000

累計(jì)攤銷4000000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000000

貸：無形資產(chǎn)10000000甲公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，

其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。定義第八節(jié)其他資產(chǎn)的核算其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、定義

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出、向金融機(jī)構(gòu)一次性支付的債券發(fā)行費(fèi)用、一次性預(yù)付的經(jīng)營(yíng)租賃款等。發(fā)生借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款、原材料等攤銷借：

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用發(fā)生借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷借：管理費(fèi)用【例】城建學(xué)院圖書館工程工地以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入汽車式起重機(jī)一臺(tái)，租期兩年。按照租賃合同規(guī)定，租入后及對(duì)其進(jìn)行改良，工地工程公司以銀行存款支付改良費(fèi)用9600元。其賬務(wù)處理如下：支付改良費(fèi)用時(shí):借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出9600

貸：銀行存款9600按月攤銷改良費(fèi)用時(shí)：借：工程施工——圖書館工程400

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出400【例】城建學(xué)院圖書館工程工地以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入汽車式起重機(jī)一【例】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。

（2）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

（3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

（4）2013年4月1日，將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：編制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【例】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)（1）2007年12月1日購入無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

3000000

貸：銀行存款

3000000借：管理費(fèi)用

25000

貸：累計(jì)攤銷

25000

（2）2008年～2011年，每年攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值借：管理費(fèi)用

300000

貸：累計(jì)攤銷

300000

（1）2007年12月1日購入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

（3）2011年12月31日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝

300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5萬

無形資產(chǎn)可收回金額為1420000元

無形資產(chǎn)減值＝1775000－1420000＝355000借：資產(chǎn)減值損失

355000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

355000

（3）2011年12月31日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值20（4）2012年12月31日2012年無形資產(chǎn)的攤銷額＝

142/（12×5＋11）×12＝24萬

借：管理費(fèi)用

240000

貸：累計(jì)攤銷

240000

2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝142－24＝118萬

2012年12月31日，無形資產(chǎn)的可收回金額為1298000元

無形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（4）2012年12月31日2012年無形資產(chǎn)的攤銷額＝1（5）2013年3月31日，攤銷無形資產(chǎn)2013年1月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額＝

118/（12×4＋11）×3＝6萬

借：管理費(fèi)用

60000

貸：累計(jì)攤銷