會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同準(zhǔn)則課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同

第一部分：概念

第二部分：成本完工百分比法

第三部分：舉例企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同1建造合同含義：指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。（包含總承包、單項(xiàng)承包、分項(xiàng)承包等）主要問題是將合同收入和合同成本公允、合理的分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。確定合同完工進(jìn)度的三種方法：(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；(3)已完成合同工作的測量。建造合同含義：指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用2

基本前提：必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。對一項(xiàng)建造合同而言，如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用－合同預(yù)計(jì)損失）?；厩疤幔罕仨毢侠砼袛嘟ㄔ旌贤慕Y(jié)果能否可靠地估計(jì)。3合同成本：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。從我公司行業(yè)實(shí)際情況，合同成本的組成包括下面部分：直接材料費(fèi)

船機(jī)使用費(fèi)

分包費(fèi)用

租船費(fèi)

其他直接費(fèi)

間接費(fèi)用

合同成本：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、4注意：本準(zhǔn)則第17條與18條規(guī)定了不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用。(1)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；

(2)船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；(3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(4)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)。

注意：本準(zhǔn)則第17條與18條規(guī)定了不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)5涉及的科目：

(1)工程施工

(2)工程結(jié)算

(3)應(yīng)收帳款

(4)主營業(yè)務(wù)收入

(5)主營業(yè)務(wù)成本

(6)合同預(yù)計(jì)損失

(7)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

涉及的科目：6完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法的運(yùn)用包括三個(gè)步驟：首先要確認(rèn)合同總收入和合同預(yù)計(jì)總費(fèi)用其次確定建造合同的完工進(jìn)度(實(shí)際已發(fā)生費(fèi)用占合同預(yù)計(jì)總費(fèi)用的百分比)，計(jì)算出完工百分比。然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。

完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，為報(bào)7當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備需要說明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：8第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，在以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零。

第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。

第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利，等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額。

第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)9例一：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9,000,000元的建造合同(疏浚工程）。工程已于1996年7月開工，預(yù)計(jì)1998年10月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為8,000,000元，到1997年底，預(yù)計(jì)工程總成本已為8100000元。建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下：1996年1997年1998年預(yù)算總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00至目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生成本6,000,000.002,268,000.00已結(jié)算工程價(jià)款1,800,000.004,800,000.002,400,000.00實(shí)際收到價(jià)款1,500,000.003,500,000.004,000,000.00例一：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9,000,000元的10該建筑公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)登記合同發(fā)生的實(shí)際成本、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定工程完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露與合同有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。需要強(qiáng)調(diào)的是，公司確認(rèn)當(dāng)期合同收入時(shí)，不能根據(jù)當(dāng)期與客戶辦理了價(jià)款結(jié)算的款項(xiàng)來確認(rèn)為當(dāng)期的收入金額，公司與客戶辦理工程價(jià)款結(jié)算的款項(xiàng)并不是當(dāng)期的合同收入，當(dāng)期的合同收入應(yīng)根據(jù)完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)。

該建筑公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)登11

具體會(huì)計(jì)處理如下：（一）確定各年的合同完工進(jìn)度

各年的完工進(jìn)度如下表如示：1996年1997年1998年合同金額9,000,000.009,000,000.009,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本6,000,000.002,268,000.000合同預(yù)計(jì)總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00預(yù)計(jì)總毛利1,000,000.00900,000.00900,000.00完工進(jìn)度25%72%100%注：1996年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)＝2000000÷8000000＝25％1997年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)＝5832000÷8100000＝72％具體會(huì)計(jì)處理如下：1996年1997年1998年合12（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利各年計(jì)量和確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下表所示：年度損益/工程施工科目年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)1996年

收入（9000000×25％）2,250,000.00

-2,250,000.00

毛利（1000000×25％）250,000.00

-250,000.00

費(fèi)用（收入－毛利）2,000,000.00-2,000,000.001997年

收入（9000000×72％）6,480,000.00

2,250,000.00

4,230,000.00毛利（900000×72％）648,000.00250,000.00

398,000.00費(fèi)用（收入－毛利）5,832,000.002,000,000.003,832,000.001998年

收入9,000,000.006,480,000.00

2,520,000.00毛利900,000.00648,000.00

252,000.00費(fèi)用（收入－毛利）8,100,000.005,832,000.002,268,000.00（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利年度損益/工程施工科目13（三）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息（為簡化起見，以下會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）

1、1996年的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本

借：工程施工2000000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、貨幣資金、累計(jì)折舊等2000000

（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收帳款1800000

貸：工程結(jié)算1800000

（3）登記已收的工程價(jià)款

借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收帳款1500000

（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利

借：工程施工—毛利250000

主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2250000

（三）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息（為簡化起142、1996年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為300000元（1800000－1500000）。

②已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額(正數(shù))填列，金額為450000元（2250000－1800000）。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。

2、1996年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債15（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：

①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。

②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。

③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”

科目的余額填列。金額為1800000元。

④合同總金額：9000000元。（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：

①確定合163、1997年的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本

借：工程施工3832000

貸：應(yīng)付工資、庫存材料等3832000

（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收帳款4800000

貸：工程結(jié)算4800000

（3）登記已收的工程價(jià)款

借：銀行存款3500000

貸：應(yīng)收帳款3500000

（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利

借：工程施工——毛利398000

主營業(yè)務(wù)成本3832000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4230000

3、1997年的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本174、1997年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：

在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：

應(yīng)收帳款：金額為1600000元。

已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負(fù)數(shù))，金額為120000元((2250000+4230000）－（1800000＋4800000））。

在利潤表和附注中披露的信息與1996年基本相同。4、1997年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：

在資產(chǎn)負(fù)債表中披185、1998年的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本

借：工程施工2268000

貸：應(yīng)付工資、庫存材料等2268000

（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收帳款2400000

貸：工程結(jié)算2400000

（3）登記已收的工程價(jià)款

借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收帳款4000000

（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利

借：工程施工——毛利252000

主營業(yè)務(wù)成本2268000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2520000

（5）工程完工時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖

借：工程結(jié)算9000000

貸：工程施工——毛利900000

工程施工8100000

5、1998年的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本196、1998年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：由于該項(xiàng)工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。6、1998年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：20例二：假定某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的施工合同。工程已于1996年2月開工，預(yù)計(jì)1998年8月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5500000元，到1997年底，由于材料價(jià)格漲價(jià)等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6000000元。該施工企業(yè)于1998年6月提前兩個(gè)月完成了該工程，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200000元。完成該工程的有關(guān)資料如下：1996年1997年1998年預(yù)算總成本5,500,000.006,000,000.00

5,950,000.00

至目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.00

4,800,000.00

5,950,000.00

完成合同尚需發(fā)生成本3,960,000.00

1,200,000.00-

已結(jié)算工程價(jià)款1,740,000.00

2,960,000.00

1,300,000.00實(shí)際收到價(jià)款1,700,000.00

2,900,000.00

1,400,000.00

例二：假定某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的施工21（一）確定各年的合同完工進(jìn)度

各年的完工進(jìn)度如下表如示：

1996年1997年1998年合同金額5,800,000.005,800,000.006,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.004,800,000.005,950,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本3,960,000.001,200,000.00-合同預(yù)計(jì)總成本5,500,000.006,000,000.005,950,000.00預(yù)計(jì)總毛利300,000.00-200,000.0050,000.00完工進(jìn)度28%80%100%注：1996年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)＝1540000÷5500000＝28％1997年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)＝4800000÷6000000＝80％（一）確定各年的合同完工進(jìn)度

各年的完工進(jìn)度如下表如示：122（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利各年計(jì)量和確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下表所示

年度損益/工程施工科目年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)1996年

收入（5800000×28％）1,624,000.00-1,624,000.00毛利（300000×28％）84,000.00-84,000.00費(fèi)用（收入－毛利）1,540,000.00-1,540,000.001997年

收入（5800000×80％）4,640,000.001,624,000.003,016,000.00毛利（-200000×80％）-160,000.0084,000.00-244,000.00費(fèi)用（收入－毛利）4,800,000.001,540,000.003,260,000.00預(yù)計(jì)合同損失(-200000-(84000-244000))-40,000.001998年

收入6,000,000.004,640,000.001,360,000.00毛利50,000.00-160,000.00210,000.00費(fèi)用（收入－毛利）5,950,000.004,800,000.001,150,000.00（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利年度損益/工程施工科目23該施工企業(yè)對本項(xiàng)建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（為簡化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）：

（三）1996年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1996年帳務(wù)處理如下：

（1）登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工1540000

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等1540000

（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收帳款1740000

貸：工程結(jié)算1740000

（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款

借：銀行存款1700000

貸：應(yīng)收帳款1700000

（4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入帳

借：工程施工—毛利84000

主營業(yè)務(wù)成本1540000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1624000

該施工企業(yè)對本項(xiàng)建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（為簡化起見，會(huì)計(jì)242、1996年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為40000元（1740000－1700000）。

②已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負(fù)數(shù))，金額為116000元（1740000－(1540000+84000））。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。

（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：

①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。

②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為1540000元。

③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列。金額為1740000元。

④合同總金額：5800000元。2、1996年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債25（四）1997年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1997年的帳務(wù)處理如下：

（1）登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工3260000

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等3260000

（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收帳款2960000

貸：工程結(jié)算2960000

（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款

借：銀行存款2900000

貸：應(yīng)收帳款2900000

（4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳

1997年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（4800000＋1200000－5800000）×（1－80％）＝40000（元）

（四）1997年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1997年的帳務(wù)處26注：在1997底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（6000000元）大于合同總收入（5800000元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200000元，由于已在“工程施工——毛利”中反映了－160000元（84000－244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。

其會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本3260000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3016000

工程施工——毛利244000

同時(shí)，

借：合同預(yù)計(jì)損失40000

貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備40000

注：在1997底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（6000000元）大272、1997年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為100000元。

②已結(jié)算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額減去“工程施工”科目余額后的差額填列，金額為60000元（4700000－464000）。

③預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：根據(jù)“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目的余額填列，金額為40000元。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為3016000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為3260000元。

③合同預(yù)計(jì)損失：根據(jù)“合同預(yù)計(jì)損失”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為40000元。

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息與1996年基本相同。

2、1997年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債28（三）1998年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1998年的帳務(wù)處理如下：

（1）登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工1150000

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等1150000

（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收帳款1300000

貸：工程結(jié)算1300000

（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款

借：銀行存款1400000

貸：應(yīng)收帳款1400000

（4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳

1998年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝1360000－210000－40000＝1110000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本1110000

預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備40000

工程施工——毛利210000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1360000

（三）1998年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1998年的帳務(wù)處29（5）1998年工程年全部完工，應(yīng)將“生產(chǎn)成本”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖

借：工程結(jié)算6000000

貸：工程施工5950000

工程施工——毛利50000

2、1998年該合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：

由于該項(xiàng)工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤即可。

（5）1998年工程年全部完工，應(yīng)將“生產(chǎn)成本”科目的余額與30企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同

第一部分：概念

第二部分：成本完工百分比法

第三部分：舉例企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同31建造合同含義：指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。（包含總承包、單項(xiàng)承包、分項(xiàng)承包等）主要問題是將合同收入和合同成本公允、合理的分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。確定合同完工進(jìn)度的三種方法：(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；(3)已完成合同工作的測量。建造合同含義：指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用32

基本前提：必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。對一項(xiàng)建造合同而言，如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用－合同預(yù)計(jì)損失）。基本前提：必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。33合同成本：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。從我公司行業(yè)實(shí)際情況，合同成本的組成包括下面部分：直接材料費(fèi)

船機(jī)使用費(fèi)

分包費(fèi)用

租船費(fèi)

其他直接費(fèi)

間接費(fèi)用

合同成本：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、34注意：本準(zhǔn)則第17條與18條規(guī)定了不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用。(1)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；

(2)船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；(3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(4)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)。

注意：本準(zhǔn)則第17條與18條規(guī)定了不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)35涉及的科目：

(1)工程施工

(2)工程結(jié)算

(3)應(yīng)收帳款

(4)主營業(yè)務(wù)收入

(5)主營業(yè)務(wù)成本

(6)合同預(yù)計(jì)損失

(7)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

涉及的科目：36完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法的運(yùn)用包括三個(gè)步驟：首先要確認(rèn)合同總收入和合同預(yù)計(jì)總費(fèi)用其次確定建造合同的完工進(jìn)度(實(shí)際已發(fā)生費(fèi)用占合同預(yù)計(jì)總費(fèi)用的百分比)，計(jì)算出完工百分比。然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。

完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，為報(bào)37當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備需要說明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：38第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，在以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零。

第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。

第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利，等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額。

第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)39例一：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9,000,000元的建造合同(疏浚工程）。工程已于1996年7月開工，預(yù)計(jì)1998年10月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為8,000,000元，到1997年底，預(yù)計(jì)工程總成本已為8100000元。建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下：1996年1997年1998年預(yù)算總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00至目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生成本6,000,000.002,268,000.00已結(jié)算工程價(jià)款1,800,000.004,800,000.002,400,000.00實(shí)際收到價(jià)款1,500,000.003,500,000.004,000,000.00例一：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9,000,000元的40該建筑公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)登記合同發(fā)生的實(shí)際成本、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定工程完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露與合同有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。需要強(qiáng)調(diào)的是，公司確認(rèn)當(dāng)期合同收入時(shí)，不能根據(jù)當(dāng)期與客戶辦理了價(jià)款結(jié)算的款項(xiàng)來確認(rèn)為當(dāng)期的收入金額，公司與客戶辦理工程價(jià)款結(jié)算的款項(xiàng)并不是當(dāng)期的合同收入，當(dāng)期的合同收入應(yīng)根據(jù)完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)。

該建筑公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)登41

具體會(huì)計(jì)處理如下：（一）確定各年的合同完工進(jìn)度

各年的完工進(jìn)度如下表如示：1996年1997年1998年合同金額9,000,000.009,000,000.009,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本6,000,000.002,268,000.000合同預(yù)計(jì)總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00預(yù)計(jì)總毛利1,000,000.00900,000.00900,000.00完工進(jìn)度25%72%100%注：1996年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)＝2000000÷8000000＝25％1997年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)＝5832000÷8100000＝72％具體會(huì)計(jì)處理如下：1996年1997年1998年合42（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利各年計(jì)量和確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下表所示：年度損益/工程施工科目年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)1996年

收入（9000000×25％）2,250,000.00

-2,250,000.00

毛利（1000000×25％）250,000.00

-250,000.00

費(fèi)用（收入－毛利）2,000,000.00-2,000,000.001997年

收入（9000000×72％）6,480,000.00

2,250,000.00

4,230,000.00毛利（900000×72％）648,000.00250,000.00

398,000.00費(fèi)用（收入－毛利）5,832,000.002,000,000.003,832,000.001998年

收入9,000,000.006,480,000.00

2,520,000.00毛利900,000.00648,000.00

252,000.00費(fèi)用（收入－毛利）8,100,000.005,832,000.002,268,000.00（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利年度損益/工程施工科目43（三）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息（為簡化起見，以下會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）

1、1996年的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本

借：工程施工2000000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、貨幣資金、累計(jì)折舊等2000000

（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收帳款1800000

貸：工程結(jié)算1800000

（3）登記已收的工程價(jià)款

借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收帳款1500000

（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利

借：工程施工—毛利250000

主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2250000

（三）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息（為簡化起442、1996年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為300000元（1800000－1500000）。

②已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額(正數(shù))填列，金額為450000元（2250000－1800000）。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。

2、1996年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債45（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：

①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。

②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。

③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”

科目的余額填列。金額為1800000元。

④合同總金額：9000000元。（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：

①確定合463、1997年的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本

借：工程施工3832000

貸：應(yīng)付工資、庫存材料等3832000

（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收帳款4800000

貸：工程結(jié)算4800000

（3）登記已收的工程價(jià)款

借：銀行存款3500000

貸：應(yīng)收帳款3500000

（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利

借：工程施工——毛利398000

主營業(yè)務(wù)成本3832000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4230000

3、1997年的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本474、1997年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：

在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：

應(yīng)收帳款：金額為1600000元。

已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負(fù)數(shù))，金額為120000元((2250000+4230000）－（1800000＋4800000））。

在利潤表和附注中披露的信息與1996年基本相同。4、1997年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：

在資產(chǎn)負(fù)債表中披485、1998年的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本

借：工程施工2268000

貸：應(yīng)付工資、庫存材料等2268000

（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收帳款2400000

貸：工程結(jié)算2400000

（3）登記已收的工程價(jià)款

借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收帳款4000000

（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利

借：工程施工——毛利252000

主營業(yè)務(wù)成本2268000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2520000

（5）工程完工時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖

借：工程結(jié)算9000000

貸：工程施工——毛利900000

工程施工8100000

5、1998年的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本496、1998年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：由于該項(xiàng)工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。6、1998年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：50例二：假定某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的施工合同。工程已于1996年2月開工，預(yù)計(jì)1998年8月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5500000元，到1997年底，由于材料價(jià)格漲價(jià)等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6000000元。該施工企業(yè)于1998年6月提前兩個(gè)月完成了該工程，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200000元。完成該工程的有關(guān)資料如下：1996年1997年1998年預(yù)算總成本5,500,000.006,000,000.00

5,950,000.00

至目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.00

4,800,000.00

5,950,000.00

完成合同尚需發(fā)生成本3,960,000.00

1,200,000.00-

已結(jié)算工程價(jià)款1,740,000.00

2,960,000.00

1,300,000.00實(shí)際收到價(jià)款1,700,000.00

2,900,000.00

1,400,000.00

例二：假定某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的施工51（一）確定各年的合同完工進(jìn)度

各年的完工進(jìn)度如下表如示：

1996年1997年1998年合同金額5,800,000.005,800,000.006,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.004,800,000.005,950,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本3,960,000.001,200,000.00-合同預(yù)計(jì)總成本5,500,000.006,000,000.005,950,000.00預(yù)計(jì)總毛利300,000.00-200,000.0050,000.00完工進(jìn)度28%80%100%注：1996年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)＝1540000÷5500000＝28％1997年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)＝4800000÷6000000＝80％（一）確定各年的合同完工進(jìn)度

各年的完工進(jìn)度如下表如示：152（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利各年計(jì)量和確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下表所示

年度損益/工程施工科目年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)1996年

收入（5800000×28％）1,624,000.00-1,624,000.00毛利（300000×28％）84,000.00-84,000.00費(fèi)用（收入－毛利）1,540,000.00-1,540,000.001997年

收入（5800000×80％）4,640,000.001,624,000.003,016,000.00毛利（-200000×80％）-160,000.0084,000.00-244,000.00費(fèi)用（收入－毛利）4,800,000.001,540,000.003,260,000.00預(yù)計(jì)合同損失(-200000-(84000-244000))-40,000.001998年

收入6,000,000.004,640,000.001,360,000.00毛利50,000.00-160,000.00210,000.00費(fèi)用（收入－毛利）5,950,000.004,800,000.001,150,000.00（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利年度損益/工程施工科目53該施工企業(yè)對本項(xiàng)建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（為簡化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）：

（三）1996年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1996年帳務(wù)處理如下：

（1）登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工1540000

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等1540000

（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收帳款1740000

貸：工程結(jié)算1740000

（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款

借：銀行存款1700000

貸：應(yīng)收帳款1700000

（4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入帳

借：工程施工—毛利84000

主營業(yè)務(wù)成本1540000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1624000

該施工企業(yè)對本項(xiàng)建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（為簡化起見，會(huì)計(jì)542、1996年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為40000元（1740000－1700000）。

②已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負(fù)數(shù))，金額為116000元（1740000－(1540000+84000））。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。

（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：

①確定