企業(yè)所得稅匯算課件

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2012年企業(yè)所得稅匯算四川萬方稅務(wù)師事務(wù)所達(dá)州分所李足軍所長(zhǎng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師全國(guó)造價(jià)員電話：135519238382187689QQ：360980374群號(hào)：16158824

2012年企業(yè)所得稅匯算四川萬方稅務(wù)師事務(wù)所達(dá)州分所2012年企業(yè)所得稅匯算

2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一

企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理二三企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)四

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)四

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)四

2012年企業(yè)所得稅匯算2012年出臺(tái)的重要一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告

(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))（一）關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

提示：企業(yè)將勞務(wù)發(fā)包給個(gè)人，再由個(gè)人雇傭的民工而支付的民工工資不符合此規(guī)定，應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票稅前扣除

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的（五）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)開辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

提示：在攤銷企業(yè)開辦費(fèi)時(shí)，要對(duì)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

（五）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

一.20（六）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

（六）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題一.201（七）關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

財(cái)稅[2011]70號(hào)文件管理要求：提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。專項(xiàng)用途財(cái)政性資金在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

財(cái)稅[2011]70號(hào)文件管理要求：提供規(guī)定資金

（八）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。從總局2012年15號(hào)公告執(zhí)行之日起，企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，雖然會(huì)計(jì)處理方法與稅法不一致，但只要沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

二、川地稅公告2012年第2號(hào)：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)問題的公告

（一）申報(bào)時(shí)間：一般情況下，在年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送。對(duì)證據(jù)容易滅失，需現(xiàn)場(chǎng)取證的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)及時(shí)取證，并在證據(jù)保留期間書面告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)二、川地稅公告2012年第2號(hào)：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施《企（二）申報(bào)方式及要求：資產(chǎn)損失申報(bào)類型、要求一覽表

在無法分清是清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用專項(xiàng)申報(bào)形式。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)（三）清單申報(bào)需準(zhǔn)備和報(bào)送的資料：（1）按會(huì)計(jì)核算科目歸類匯總，報(bào)送《資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報(bào)表》(附件1)；（2）按《資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)備查資料表》（附件2）準(zhǔn)備相關(guān)資料留存企業(yè)備查。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)（三）清單申報(bào)需準(zhǔn)備和報(bào)送的資料：一.2012年出臺(tái)的重

（四）專項(xiàng)申報(bào)需準(zhǔn)備和報(bào)送的資料：（1）逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告；（2）逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》（附件3）；（3）提供《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》（附件4）；（4）會(huì)計(jì)核算資料（附件2備查資料表中已列舉）；（5）《25號(hào)公告》要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料；（6）《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)匯總申報(bào)表》（附件5）一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)(五)重要提示：無論是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（即實(shí)際資產(chǎn)損失），還是未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失。不僅要求在會(huì)計(jì)上作損失處理，還要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，否則，不得在稅前扣除。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)14四川省地方稅務(wù)局2012年第1號(hào)公告：企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法納稅人享受事先備案類優(yōu)惠的，應(yīng)于年度終了后辦理年度納稅申報(bào)前不低于30個(gè)工作日提請(qǐng)備案；在預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，應(yīng)于預(yù)繳申報(bào)前不低于10個(gè)工作日提供相關(guān)證明材料；納稅人享受事后備案類優(yōu)惠的，在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料。并且要“一事一備”。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案明細(xì)表

二.企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理四川省地方稅務(wù)局2012年第1號(hào)公告：企業(yè)所得稅優(yōu)惠備（一）收入

1、將產(chǎn)品交予客戶試用、將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利未作視同銷售處理。（提示：有應(yīng)稅所得產(chǎn)生）

2、未按規(guī)定管理的專項(xiàng)財(cái)政性資金以及其他財(cái)政補(bǔ)貼收入未作收入處理而長(zhǎng)期掛賬往來。

財(cái)稅[2011]70號(hào)管理要求：同時(shí)符合：提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。專項(xiàng)財(cái)政資金在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提示：對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金進(jìn)行清理，對(duì)于掛帳五年以上的要轉(zhuǎn)做收入。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（一）收入三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示3、“預(yù)收賬款”未對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況而延遲確認(rèn)收入4、無法支付的款項(xiàng)多年掛賬而不轉(zhuǎn)收入5、計(jì)入“資本公積”的債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入未作應(yīng)稅收入

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示3、“預(yù)收賬款”未對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況而延遲確認(rèn)收入三.（二）扣除項(xiàng)目1、“工資及附加費(fèi)用”稅前扣除注意事項(xiàng)（1）匯算清繳時(shí)仍未支付的工資如何稅前扣除工資稅前扣除按收付實(shí)現(xiàn)制原則，匯算清繳時(shí)仍未支付的工資不能在當(dāng)年稅前扣除，只能在支付年度稅前扣除。（2）離退休人員的統(tǒng)籌外支出能否在所得稅稅前扣除？按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)離退休人員的工資，由社會(huì)統(tǒng)籌解決，在國(guó)家沒有統(tǒng)一規(guī)定前，不能作為企業(yè)成本、費(fèi)用扣除。（3）為職工支付的旅游費(fèi)能否作為職工福利費(fèi)列支？旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（二）扣除項(xiàng)目三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（4）工資表中的職工衛(wèi)生保健補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)，應(yīng)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。（5）職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除需注意的問題■職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。■職工崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)包括相關(guān)的差旅費(fèi)支出?！龀^限額部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（6）工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的兩個(gè)要求：工資薪金總額2%以內(nèi)、取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除扣除額：發(fā)生額×60%、銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰按孰低原則確定

范圍：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收政策都未作出具體的規(guī)定，但通常應(yīng)包括：

（1）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的宴請(qǐng)業(yè)務(wù)關(guān)系人員餐飲支出。

（2）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生贈(zèng)送業(yè)務(wù)關(guān)系人員紀(jì)念品的支出。

外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

（3）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)、交通費(fèi)及其他費(fèi)用的支出。

（4）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)支出。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除三.企業(yè)所得稅匯算清繳中3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除中的常見問題：（1）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)（2）計(jì)入其他科目的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未作納稅調(diào)整（3）籌建期內(nèi)發(fā)生的招待費(fèi)在作為開辦費(fèi)扣除時(shí)未作納稅調(diào)整(2012年第15號(hào)公告)（4）個(gè)人娛樂和業(yè)余愛好支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除中的注意事項(xiàng)：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已正式簽定合同的預(yù)售收入應(yīng)作計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)（2）視同銷售收入應(yīng)作計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)（3）新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得收入前發(fā)生的招待費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到有收入的年度（結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度）稅前扣除(尚有爭(zhēng)議,需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確)（4）招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示5、捐贈(zèng)、贊助支出稅前扣除問題（1）捐贈(zèng)支出扣除限額：年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額×12%稅前扣除需同時(shí)具備以下條件：①捐贈(zèng)用途：公益事業(yè)捐贈(zèng)②捐贈(zèng)方式：是通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行的公益性社會(huì)團(tuán)體必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的年度檢查合格的具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的名單范圍以內(nèi)③取得加蓋公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門印章公益性捐贈(zèng)票據(jù)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示5、捐贈(zèng)、贊助支出稅前扣除問題三.企業(yè)所得稅匯算清繳（2）贊助支出向經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門支付的廣告性質(zhì)贊助支出可以按照廣告費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。此外的一切支贊助出都不能稅前扣除。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示6、借款利息稅前扣除注意事項(xiàng)

（1）向金融企業(yè)借款的利息支出據(jù)實(shí)扣除（2）向非金融企業(yè)借款的利息支出:

按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首次扣除時(shí)應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，說明中應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除:①超過債資比(金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1)的借款部分所發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示6、借款利息稅前扣除注意事項(xiàng)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問②利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率③投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足或出資后又抽逃資本，其應(yīng)繳資本額或抽逃資本所對(duì)應(yīng)的利息不允許稅前扣除（4）向個(gè)人集資借款利息的扣除①向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款，滿足兩個(gè)條件，利息支出可稅前扣除：A、企業(yè)能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的B、未超過債資比(金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示②利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率三.企業(yè)所得稅匯算清繳②向除有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款，利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可稅前扣除。③利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率■金融企業(yè)以外的借款的利息支出，是否應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的代開發(fā)票(按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求)（5）統(tǒng)借統(tǒng)貸

(集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”的資金管理模式，即集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式)

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示②向除有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款，利息支①可全額稅前扣除下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3條件可全額扣除：

A不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分；

B集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；C借款符合統(tǒng)一借款的概念。②統(tǒng)借統(tǒng)貸，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，不受關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。*政策依據(jù)國(guó)稅函[2002]837號(hào)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示①可全額稅前扣除三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款利息稅前扣除:

①開發(fā)產(chǎn)品完工前，借款利息借款利息計(jì)入開發(fā)成本

②開發(fā)產(chǎn)品完工后，借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在當(dāng)期稅前扣除③《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！比?企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款利息稅前扣除:三.企業(yè)所得稅匯算清7、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、差旅費(fèi)如何稅前扣除⑴會(huì)議費(fèi)對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：①會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；②會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；③會(huì)議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會(huì)應(yīng)將會(huì)議邀請(qǐng)函附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄附在記賬憑證后面。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示7、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、差旅費(fèi)如何稅前扣除三.企業(yè)所得（2）董事會(huì)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)是指公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。目前財(cái)務(wù)制度及稅法規(guī)定可列入管理費(fèi)用稅前扣除，但未對(duì)其扣除標(biāo)準(zhǔn)作出明確。實(shí)際工作中應(yīng)注意董事會(huì)費(fèi)的真實(shí)性與合法性，是否與董事會(huì)執(zhí)行職能相關(guān)，若與執(zhí)行職能無關(guān)則不得在稅前扣除。（3）差旅費(fèi)

川地稅函[2010]195號(hào)：應(yīng)督促企業(yè)建立差旅費(fèi)管理辦法，其制定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要。在企業(yè)提供的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)允許稅前扣除，否則參照《四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（2）董事會(huì)費(fèi)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示8、稅前扣除票據(jù)的合法性問題（1）票據(jù)稅前扣除的重要規(guī)定①企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告第六條②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)第34條三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示

（2）常見票據(jù)問題

①白條、收款收據(jù)②假發(fā)票③屬于個(gè)人、家庭費(fèi)用支出或第三方支出的發(fā)票④逾期取得發(fā)票或跨期費(fèi)用票據(jù)⑤國(guó)、地稅發(fā)票種類混淆⑥項(xiàng)目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章不符等《新發(fā)票管理辦法》第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。無章或其他章(財(cái)務(wù)專用章、收款專用章、公章)均屬于無效發(fā)票。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（2）常見票據(jù)問題三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提⑦不按規(guī)定稅目開具發(fā)票⑧“辦公用品”發(fā)票，未附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。⑨不合理費(fèi)用發(fā)票⑩《行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)》、《非稅收入一般繳款書》：開具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)范圍以外的項(xiàng)目，甚至還存在開具貨物或勞務(wù)的情況。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（3）如何判斷哪種情況應(yīng)該取得發(fā)票根據(jù)收款方取得的收入是否應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，來決定付款方是否應(yīng)取得發(fā)票。①收款方取得收入應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證；②收款方取得收入不納流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)憑收據(jù)和合同或協(xié)議等法律文件，作為合法有效憑證。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（3）如何判斷哪種情況應(yīng)該取得發(fā)票三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常（4）取得發(fā)票或票據(jù)應(yīng)當(dāng)注意的問題①可以通過納稅行為所涉及的流轉(zhuǎn)稅稅種和納稅地點(diǎn)，來判定應(yīng)該取得地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票，本地發(fā)票還是外地發(fā)票。增值稅：一般是在應(yīng)稅貨物銷售地取得國(guó)稅發(fā)票營(yíng)業(yè)稅：

A應(yīng)稅勞務(wù)一般是在發(fā)生地取得地稅發(fā)票

B轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓方其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地取得地稅發(fā)票（轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)在向土地所在地取得地稅發(fā)票）

C銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地取得地稅發(fā)票

②通過稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢發(fā)票真假以及是否為第三方發(fā)票③財(cái)政部門監(jiān)制的《行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)》或《非稅收入一般繳款書》只能開具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（4）取得發(fā)票或票據(jù)應(yīng)當(dāng)注意的問題三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常（5）員工食堂的“白條”的問題。

如果采購(gòu)的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，并且被采購(gòu)人是生產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)人，由于免征增值稅和個(gè)人所得稅，該“白條”可以視為合法憑證處理，具體的憑證管理可以參照一般納稅人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定，如提被采購(gòu)人自產(chǎn)證明和本人身份證復(fù)印件。如果采購(gòu)的不是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，或者雖然是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，但被采購(gòu)人不是個(gè)人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，由于不免征增值稅和個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，該白條不屬于合法憑證。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示9、固定資產(chǎn)折舊稅前扣除存在的問題（1）折舊年限低于稅法最低年限（2）折舊方法未堅(jiān)持一貫性原則（3）計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)不準(zhǔn)確

A.缺乏固定資產(chǎn)歷史成本資料，固定資產(chǎn)賬面原值按評(píng)估機(jī)構(gòu)或企業(yè)自行估計(jì)的價(jià)值入賬

B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，評(píng)估增值調(diào)整了固定資產(chǎn)賬面原值

C.尚未計(jì)提的折舊金額中包含了“核定征收”期間未計(jì)提或少提的折舊（4）將固定資產(chǎn)作為成本費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示9、固定資產(chǎn)折舊稅前扣除存在的問題三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常3910、高度重視隨意高轉(zhuǎn)或低轉(zhuǎn)銷售成本的問題11、建議所得稅匯算清繳過程中，要對(duì)利潤(rùn)總額的準(zhǔn)確性進(jìn)行必要的檢查

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示3910、高度重視隨意高轉(zhuǎn)或低轉(zhuǎn)銷售成本的問題三.企業(yè)所得稅（三）彌補(bǔ)虧損注意事項(xiàng)1、彌補(bǔ)虧損過程中存在的問題部分企業(yè)，在企業(yè)所得稅自行匯算過程中，存在一些失誤，在彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，以前年度的可彌補(bǔ)虧損金額未必準(zhǔn)確，甚至有的企業(yè)直接按賬面虧損在進(jìn)行彌補(bǔ)，這種情況將會(huì)給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

提示：建議在彌補(bǔ)虧損前，首先要對(duì)可彌補(bǔ)虧損金額進(jìn)行必要的審核。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（三）彌補(bǔ)虧損注意事項(xiàng)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示

2、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，與會(huì)計(jì)科目上的“本年利潤(rùn)”的借方余額數(shù)相比，一般來說都是不相等的，它是在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額的基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整而得的金額。②逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。③在“核定轉(zhuǎn)查賬”的企業(yè)，“核定征收”期內(nèi)的虧損不能彌補(bǔ)。④企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用支出不確認(rèn)為虧損，而在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性稅前扣除或作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按不低于3年的期限稅前扣除。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示2、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：三.企業(yè)所得稅⑤免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得彌補(bǔ)當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。⑥資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)出現(xiàn)虧損的彌補(bǔ)25號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則，計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示⑤免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)

⑦稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額允許按稅法規(guī)定彌補(bǔ)虧損

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。⑧被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（四）所得稅匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整企業(yè)所得稅匯算清繳一般都會(huì)涉及到納稅調(diào)整、賬務(wù)調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異進(jìn)行的調(diào)整，只在納稅申報(bào)表內(nèi)調(diào)整，納稅調(diào)整事項(xiàng)一般不作賬務(wù)調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整只是針對(duì)違反會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，由于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)該建立在準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)之上，所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其相關(guān)附表，而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和次年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（四）所得稅匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整三.企業(yè)所得稅匯一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作，對(duì)匯算清繳中發(fā)現(xiàn)的成本費(fèi)用支出多計(jì)或少計(jì)，或用其他原因虛列利潤(rùn)等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤(rùn)，使得已作納稅處理的已稅利潤(rùn)在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，比如：匯算清繳中發(fā)現(xiàn)當(dāng)年多提的預(yù)提費(fèi)用，已經(jīng)在當(dāng)年調(diào)增了應(yīng)稅所得，下年度發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)繼續(xù)沖減已經(jīng)調(diào)增了應(yīng)稅所得預(yù)提費(fèi)用，從而造成所得稅重復(fù)計(jì)征。常見的賬務(wù)調(diào)整：

1.少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作，對(duì)匯算清借：生產(chǎn)成本\預(yù)提費(fèi)用\固定資產(chǎn)清理\應(yīng)付福利費(fèi)等

貸：以前年度損益調(diào)整

2.多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整貸：待攤費(fèi)用\應(yīng)付福利費(fèi)\應(yīng)交稅金\累計(jì)折舊等

3.補(bǔ)交所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

（1）補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示借：生產(chǎn)成本\預(yù)提費(fèi)用\固定資產(chǎn)清理\應(yīng)付福利費(fèi)等

（2）上交所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

最后“以前年度損益調(diào)整”余額要結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（五）建立時(shí)間性差異納稅調(diào)整項(xiàng)目備查登記簿或臺(tái)賬的必要性每年的所得稅匯算中都有可能出現(xiàn)時(shí)間性差異納稅調(diào)整項(xiàng)目的發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額。應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額；可抵減時(shí)間性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。較多的企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員變更等原因，不知道或者忘記將已作納稅調(diào)整的時(shí)間性差異在轉(zhuǎn)回期內(nèi)轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致企業(yè)在轉(zhuǎn)回期內(nèi)出現(xiàn)多計(jì)或少計(jì)應(yīng)納稅所得額的情況。所以，建立“時(shí)間性差異納稅調(diào)整項(xiàng)目備查登記簿或臺(tái)賬”非常必要。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（五）建立時(shí)間性差異納稅調(diào)整項(xiàng)目備查登記簿或臺(tái)賬的必要性三.（六）辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳的申報(bào)資料

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表;

2、財(cái)務(wù)報(bào)表;

3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料;

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;

5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表;

6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（六）辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳的申報(bào)資料三.企業(yè)所得稅匯算（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策文件：（1）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國(guó)稅函[2008]299號(hào))（2）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))重要文件（3）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)確認(rèn)條件的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]342號(hào))（4）《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》(國(guó)稅函[2010]201號(hào)。四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策文件：四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（二）政策要點(diǎn)1、完工前預(yù)售收入，先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，完工后結(jié)算計(jì)稅成本后將已銷產(chǎn)品實(shí)際毛利額—預(yù)計(jì)毛利額的差額計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。提示：在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)（二）政策要點(diǎn)四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)2、“完工”是結(jié)算計(jì)稅成本的前提，完工條件：已報(bào)備案、投入使用（開始辦理交付或入住手續(xù)，或已開始實(shí)際投入使用）、辦理初始產(chǎn)權(quán)證按三者孰先原則確定完工時(shí)間。提示：只要達(dá)到完工條件，預(yù)售收入就應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，就應(yīng)停止利息資本化。四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)3、代收款項(xiàng)：A.納入銷售價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，作為銷售收入；未納入銷售價(jià)內(nèi)并由其他收取部門、單位開具發(fā)票的，作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。（注意：代收款項(xiàng)，除了維修基金（國(guó)稅發(fā)[2004]69號(hào)文件）外，其余的無論誰開票據(jù)，會(huì)計(jì)如何處理，一律要作為價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第14條））B.代收款項(xiàng)未作為銷售收入的，對(duì)應(yīng)的代繳款項(xiàng)不能作為成本費(fèi)用稅前扣除。四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)3、代收款項(xiàng)：四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)

4、以開發(fā)產(chǎn)品捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取非貨幣性資產(chǎn)等（所有權(quán)屬改變）視同銷售行為確認(rèn)銷售的方法和順序：

（一）本企業(yè)近期同類銷售價(jià)格（二）當(dāng)?shù)赝愂袌?chǎng)公允價(jià)值（三）按成本利潤(rùn)率確定。成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)5、注意區(qū)分：期間費(fèi)用與開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除（預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否可以在當(dāng)期扣除按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求）（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)第12條）四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)5、注意區(qū)分：期間費(fèi)用與開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)

6、開發(fā)完工后進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。

7、開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施只有在同時(shí)滿足下面兩個(gè)條件：一、屬于非營(yíng)利性；二、產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位。其建造成本才能按公共配套設(shè)施計(jì)算扣除。四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)8、開發(fā)完工前借款利息應(yīng)資本化，只有開發(fā)完工后借款利息以及非房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)借款費(fèi)用才能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用直接在稅前扣除。企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，必須能夠提供：借入方從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件以及使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用的說明。9、“拆一還一”行為要按公允價(jià)值對(duì)所還原的商品房視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)以相同金額確認(rèn)作為房地產(chǎn)開發(fā)計(jì)稅成本的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)8、開發(fā)完工前借款利息應(yīng)資本化，只有開10、開發(fā)完工后，四類預(yù)提成本可稅前扣除：①在證明資料充分的前提下，不超過合同總金額10%的出包工程成本。②公共配套設(shè)施費(fèi)用預(yù)計(jì)造價(jià)。③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用。④一次性取得土地分期開發(fā)的情況，按照土地整體預(yù)算成本分配的土地開發(fā)成本。（經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后）11、完工年度，未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本。12、完工后，計(jì)算已銷產(chǎn)品計(jì)稅成本時(shí)，未取得合法憑據(jù)的部分不能稅前扣除，實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，已銷產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的部分計(jì)入當(dāng)期扣除。四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)10、開發(fā)完工后，四類預(yù)提成本可稅前扣除：四.房地13、共同成本的分配方法：①土地取得成本，按照占地面積法來分?jǐn)偅▽?duì)一次性取得土地，分期開發(fā)的在征得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可以按照土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待全部完工后再行調(diào)整）②公共配套設(shè)施費(fèi)，按照建筑面積法進(jìn)行分?jǐn)偄圪J款利息，可以按照直接成本法或工程該算法進(jìn)行分?jǐn)偄芷溆嗟墓餐杀痉謹(jǐn)偡椒ㄓ善髽I(yè)自行確定，但必須注意合理性。四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)13、共同成本的分配方法：四.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所

再見！再見！企業(yè)所得稅匯算課件

2012年企業(yè)所得稅匯算四川萬方稅務(wù)師事務(wù)所達(dá)州分所李足軍所長(zhǎng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師全國(guó)造價(jià)員電話：135519238382187689QQ：360980374群號(hào)：16158824

2012年企業(yè)所得稅匯算四川萬方稅務(wù)師事務(wù)所達(dá)州分所2012年企業(yè)所得稅匯算

2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一

企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理二三企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)四

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)四

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重要所得稅政策要點(diǎn)四

2012年企業(yè)所得稅匯算2012年出臺(tái)的重要一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告

(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))（一）關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

提示：企業(yè)將勞務(wù)發(fā)包給個(gè)人，再由個(gè)人雇傭的民工而支付的民工工資不符合此規(guī)定，應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票稅前扣除

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的（五）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)開辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

提示：在攤銷企業(yè)開辦費(fèi)時(shí)，要對(duì)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

（五）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

一.20（六）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

（六）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題一.201（七）關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

財(cái)稅[2011]70號(hào)文件管理要求：提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。專項(xiàng)用途財(cái)政性資金在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

財(cái)稅[2011]70號(hào)文件管理要求：提供規(guī)定資金

（八）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。從總局2012年15號(hào)公告執(zhí)行之日起，企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，雖然會(huì)計(jì)處理方法與稅法不一致，但只要沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)

二、川地稅公告2012年第2號(hào)：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)問題的公告

（一）申報(bào)時(shí)間：一般情況下，在年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送。對(duì)證據(jù)容易滅失，需現(xiàn)場(chǎng)取證的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)及時(shí)取證，并在證據(jù)保留期間書面告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)二、川地稅公告2012年第2號(hào)：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施《企（二）申報(bào)方式及要求：資產(chǎn)損失申報(bào)類型、要求一覽表

在無法分清是清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用專項(xiàng)申報(bào)形式。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)（三）清單申報(bào)需準(zhǔn)備和報(bào)送的資料：（1）按會(huì)計(jì)核算科目歸類匯總，報(bào)送《資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報(bào)表》(附件1)；（2）按《資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)備查資料表》（附件2）準(zhǔn)備相關(guān)資料留存企業(yè)備查。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)（三）清單申報(bào)需準(zhǔn)備和報(bào)送的資料：一.2012年出臺(tái)的重

（四）專項(xiàng)申報(bào)需準(zhǔn)備和報(bào)送的資料：（1）逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告；（2）逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》（附件3）；（3）提供《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》（附件4）；（4）會(huì)計(jì)核算資料（附件2備查資料表中已列舉）；（5）《25號(hào)公告》要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料；（6）《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)匯總申報(bào)表》（附件5）一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)(五)重要提示：無論是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（即實(shí)際資產(chǎn)損失），還是未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失。不僅要求在會(huì)計(jì)上作損失處理，還要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，否則，不得在稅前扣除。一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)一.2012年出臺(tái)的重要所得稅政策要點(diǎn)74四川省地方稅務(wù)局2012年第1號(hào)公告：企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法納稅人享受事先備案類優(yōu)惠的，應(yīng)于年度終了后辦理年度納稅申報(bào)前不低于30個(gè)工作日提請(qǐng)備案；在預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，應(yīng)于預(yù)繳申報(bào)前不低于10個(gè)工作日提供相關(guān)證明材料；納稅人享受事后備案類優(yōu)惠的，在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料。并且要“一事一備”。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案明細(xì)表

二.企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理四川省地方稅務(wù)局2012年第1號(hào)公告：企業(yè)所得稅優(yōu)惠備（一）收入

1、將產(chǎn)品交予客戶試用、將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利未作視同銷售處理。（提示：有應(yīng)稅所得產(chǎn)生）

2、未按規(guī)定管理的專項(xiàng)財(cái)政性資金以及其他財(cái)政補(bǔ)貼收入未作收入處理而長(zhǎng)期掛賬往來。

財(cái)稅[2011]70號(hào)管理要求：同時(shí)符合：提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。專項(xiàng)財(cái)政資金在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提示：對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金進(jìn)行清理，對(duì)于掛帳五年以上的要轉(zhuǎn)做收入。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（一）收入三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示3、“預(yù)收賬款”未對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況而延遲確認(rèn)收入4、無法支付的款項(xiàng)多年掛賬而不轉(zhuǎn)收入5、計(jì)入“資本公積”的債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入未作應(yīng)稅收入

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示3、“預(yù)收賬款”未對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況而延遲確認(rèn)收入三.（二）扣除項(xiàng)目1、“工資及附加費(fèi)用”稅前扣除注意事項(xiàng)（1）匯算清繳時(shí)仍未支付的工資如何稅前扣除工資稅前扣除按收付實(shí)現(xiàn)制原則，匯算清繳時(shí)仍未支付的工資不能在當(dāng)年稅前扣除，只能在支付年度稅前扣除。（2）離退休人員的統(tǒng)籌外支出能否在所得稅稅前扣除？按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)離退休人員的工資，由社會(huì)統(tǒng)籌解決，在國(guó)家沒有統(tǒng)一規(guī)定前，不能作為企業(yè)成本、費(fèi)用扣除。（3）為職工支付的旅游費(fèi)能否作為職工福利費(fèi)列支？旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（二）扣除項(xiàng)目三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（4）工資表中的職工衛(wèi)生保健補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)，應(yīng)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。（5）職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除需注意的問題■職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)?！雎毠徫慌嘤?xùn)、職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)包括相關(guān)的差旅費(fèi)支出?！龀^限額部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（6）工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的兩個(gè)要求：工資薪金總額2%以內(nèi)、取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除扣除額：發(fā)生額×60%、銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰按孰低原則確定

范圍：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收政策都未作出具體的規(guī)定，但通常應(yīng)包括：

（1）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的宴請(qǐng)業(yè)務(wù)關(guān)系人員餐飲支出。

（2）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生贈(zèng)送業(yè)務(wù)關(guān)系人員紀(jì)念品的支出。

外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

（3）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)、交通費(fèi)及其他費(fèi)用的支出。

（4）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)支出。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除三.企業(yè)所得稅匯算清繳中3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除中的常見問題：（1）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)（2）計(jì)入其他科目的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未作納稅調(diào)整（3）籌建期內(nèi)發(fā)生的招待費(fèi)在作為開辦費(fèi)扣除時(shí)未作納稅調(diào)整(2012年第15號(hào)公告)（4）個(gè)人娛樂和業(yè)余愛好支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除中的注意事項(xiàng)：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已正式簽定合同的預(yù)售收入應(yīng)作計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)（2）視同銷售收入應(yīng)作計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)（3）新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得收入前發(fā)生的招待費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到有收入的年度（結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度）稅前扣除(尚有爭(zhēng)議,需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確)（4）招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示5、捐贈(zèng)、贊助支出稅前扣除問題（1）捐贈(zèng)支出扣除限額：年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額×12%稅前扣除需同時(shí)具備以下條件：①捐贈(zèng)用途：公益事業(yè)捐贈(zèng)②捐贈(zèng)方式：是通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行的公益性社會(huì)團(tuán)體必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的年度檢查合格的具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的名單范圍以內(nèi)③取得加蓋公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門印章公益性捐贈(zèng)票據(jù)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示5、捐贈(zèng)、贊助支出稅前扣除問題三.企業(yè)所得稅匯算清繳（2）贊助支出向經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門支付的廣告性質(zhì)贊助支出可以按照廣告費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。此外的一切支贊助出都不能稅前扣除。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示6、借款利息稅前扣除注意事項(xiàng)

（1）向金融企業(yè)借款的利息支出據(jù)實(shí)扣除（2）向非金融企業(yè)借款的利息支出:

按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首次扣除時(shí)應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，說明中應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除:①超過債資比(金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1)的借款部分所發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示6、借款利息稅前扣除注意事項(xiàng)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問②利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率③投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足或出資后又抽逃資本，其應(yīng)繳資本額或抽逃資本所對(duì)應(yīng)的利息不允許稅前扣除（4）向個(gè)人集資借款利息的扣除①向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款，滿足兩個(gè)條件，利息支出可稅前扣除：A、企業(yè)能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的B、未超過債資比(金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示②利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率三.企業(yè)所得稅匯算清繳②向除有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款，利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可稅前扣除。③利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率■金融企業(yè)以外的借款的利息支出，是否應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的代開發(fā)票(按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求)（5）統(tǒng)借統(tǒng)貸

(集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”的資金管理模式，即集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式)

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示②向除有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款，利息支①可全額稅前扣除下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3條件可全額扣除：

A不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分；

B集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；C借款符合統(tǒng)一借款的概念。②統(tǒng)借統(tǒng)貸，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，不受關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。*政策依據(jù)國(guó)稅函[2002]837號(hào)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示①可全額稅前扣除三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款利息稅前扣除:

①開發(fā)產(chǎn)品完工前，借款利息借款利息計(jì)入開發(fā)成本

②開發(fā)產(chǎn)品完工后，借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在當(dāng)期稅前扣除③《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！比?企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款利息稅前扣除:三.企業(yè)所得稅匯算清7、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、差旅費(fèi)如何稅前扣除⑴會(huì)議費(fèi)對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：①會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；②會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；③會(huì)議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會(huì)應(yīng)將會(huì)議邀請(qǐng)函附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄附在記賬憑證后面。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示7、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、差旅費(fèi)如何稅前扣除三.企業(yè)所得（2）董事會(huì)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)是指公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。目前財(cái)務(wù)制度及稅法規(guī)定可列入管理費(fèi)用稅前扣除，但未對(duì)其扣除標(biāo)準(zhǔn)作出明確。實(shí)際工作中應(yīng)注意董事會(huì)費(fèi)的真實(shí)性與合法性，是否與董事會(huì)執(zhí)行職能相關(guān)，若與執(zhí)行職能無關(guān)則不得在稅前扣除。（3）差旅費(fèi)

川地稅函[2010]195號(hào)：應(yīng)督促企業(yè)建立差旅費(fèi)管理辦法，其制定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要。在企業(yè)提供的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)允許稅前扣除，否則參照《四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（2）董事會(huì)費(fèi)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示8、稅前扣除票據(jù)的合法性問題（1）票據(jù)稅前扣除的重要規(guī)定①企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告第六條②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)第34條三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示

（2）常見票據(jù)問題

①白條、收款收據(jù)②假發(fā)票③屬于個(gè)人、家庭費(fèi)用支出或第三方支出的發(fā)票④逾期取得發(fā)票或跨期費(fèi)用票據(jù)⑤國(guó)、地稅發(fā)票種類混淆⑥項(xiàng)目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章不符等《新發(fā)票管理辦法》第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。無章或其他章(財(cái)務(wù)專用章、收款專用章、公章)均屬于無效發(fā)票。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（2）常見票據(jù)問題三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提⑦不按規(guī)定稅目開具發(fā)票⑧“辦公用品”發(fā)票，未附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。⑨不合理費(fèi)用發(fā)票⑩《行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)》、《非稅收入一般繳款書》：開具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)范圍以外的項(xiàng)目，甚至還存在開具貨物或勞務(wù)的情況。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（3）如何判斷哪種情況應(yīng)該取得發(fā)票根據(jù)收款方取得的收入是否應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，來決定付款方是否應(yīng)取得發(fā)票。①收款方取得收入應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證；②收款方取得收入不納流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)憑收據(jù)和合同或協(xié)議等法律文件，作為合法有效憑證。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（3）如何判斷哪種情況應(yīng)該取得發(fā)票三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常（4）取得發(fā)票或票據(jù)應(yīng)當(dāng)注意的問題①可以通過納稅行為所涉及的流轉(zhuǎn)稅稅種和納稅地點(diǎn)，來判定應(yīng)該取得地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票，本地發(fā)票還是外地發(fā)票。增值稅：一般是在應(yīng)稅貨物銷售地取得國(guó)稅發(fā)票營(yíng)業(yè)稅：

A應(yīng)稅勞務(wù)一般是在發(fā)生地取得地稅發(fā)票

B轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓方其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地取得地稅發(fā)票（轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)在向土地所在地取得地稅發(fā)票）

C銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地取得地稅發(fā)票

②通過稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢發(fā)票真假以及是否為第三方發(fā)票③財(cái)政部門監(jiān)制的《行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)》或《非稅收入一般繳款書》只能開具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（4）取得發(fā)票或票據(jù)應(yīng)當(dāng)注意的問題三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常（5）員工食堂的“白條”的問題。

如果采購(gòu)的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，并且被采購(gòu)人是生產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)人，由于免征增值稅和個(gè)人所得稅，該“白條”可以視為合法憑證處理，具體的憑證管理可以參照一般納稅人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定，如提被采購(gòu)人自產(chǎn)證明和本人身份證復(fù)印件。如果采購(gòu)的不是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，或者雖然是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，但被采購(gòu)人不是個(gè)人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，由于不免征增值稅和個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，該白條不屬于合法憑證。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示9、固定資產(chǎn)折舊稅前扣除存在的問題（1）折舊年限低于稅法最低年限（2）折舊方法未堅(jiān)持一貫性原則（3）計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)不準(zhǔn)確

A.缺乏固定資產(chǎn)歷史成本資料，固定資產(chǎn)賬面原值按評(píng)估機(jī)構(gòu)或企業(yè)自行估計(jì)的價(jià)值入賬

B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，評(píng)估增值調(diào)整了固定資產(chǎn)賬面原值

C.尚未計(jì)提的折舊金額中包含了“核定征收”期間未計(jì)提或少提的折舊（4）將固定資產(chǎn)作為成本費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示9、固定資產(chǎn)折舊稅前扣除存在的問題三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常9910、高度重視隨意高轉(zhuǎn)或低轉(zhuǎn)銷售成本的問題11、建議所得稅匯算清繳過程中，要對(duì)利潤(rùn)總額的準(zhǔn)確性進(jìn)行必要的檢查

三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示3910、高度重視隨意高轉(zhuǎn)或低轉(zhuǎn)銷售成本的問題三.企業(yè)所得稅（三）彌補(bǔ)虧損注意事項(xiàng)1、彌補(bǔ)虧損過程中存在的問題部分企業(yè)，在企業(yè)所得稅自行匯算過程中，存在一些失誤，在彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，以前年度的可彌補(bǔ)虧損金額未必準(zhǔn)確，甚至有的企業(yè)直接按賬面虧損在進(jìn)行彌補(bǔ)，這種情況將會(huì)給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

提示：建議在彌補(bǔ)虧損前，首先要對(duì)可彌補(bǔ)虧損金額進(jìn)行必要的審核。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（三）彌補(bǔ)虧損注意事項(xiàng)三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示

2、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，與會(huì)計(jì)科目上的“本年利潤(rùn)”的借方余額數(shù)相比，一般來說都是不相等的，它是在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額的基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整而得的金額。②逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。③在“核定轉(zhuǎn)查賬”的企業(yè)，“核定征收”期內(nèi)的虧損不能彌補(bǔ)。④企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用支出不確認(rèn)為虧損，而在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性稅前扣除或作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按不低于3年的期限稅前扣除。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示2、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：三.企業(yè)所得稅⑤免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得彌補(bǔ)當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。⑥資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)出現(xiàn)虧損的彌補(bǔ)25號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則，計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示⑤免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)

⑦稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額允許按稅法規(guī)定彌補(bǔ)虧損

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。⑧被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（四）所得稅匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整企業(yè)所得稅匯算清繳一般都會(huì)涉及到納稅調(diào)整、賬務(wù)調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異進(jìn)行的調(diào)整，只在納稅申報(bào)表內(nèi)調(diào)整，納稅調(diào)整事項(xiàng)一般不作賬務(wù)調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整只是針對(duì)違反會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，由于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)該建立在準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)之上，所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其相關(guān)附表，而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和次年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示（四）所得稅匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整三.企業(yè)所得稅匯一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作，對(duì)匯算清繳中