企業(yè)所得稅新政簡析和匯繳常見問題課件

企業(yè)所得稅新政簡析和匯繳常見問題2014年4月?lián)P中1企業(yè)所得稅新政簡析和匯繳常見問題2014年4月?lián)P中12新政簡析1匯繳事項(xiàng)2憑證管理3核定征收4查賬征收52新政簡析1匯繳事項(xiàng)2憑證管理3核定征收4查賬征收53新政簡析13新政簡析1

完善非營利組織的企業(yè)所得稅政策。按照分類推進(jìn)的原則，研究完善學(xué)校、醫(yī)院等非營利機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策和管理工作。

完善企業(yè)所得稅稅前扣除政策。研究完善企業(yè)所得稅稅前扣除原則、企業(yè)重組、國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)、金融資產(chǎn)交易、企業(yè)重組改制上市資產(chǎn)評估增值等相關(guān)企業(yè)所得稅政策。

研究企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理制度。4完善非營利組織的企業(yè)所得稅政策。按照分類推進(jìn)的原則，

研究完善合伙制企業(yè)的所得稅政策。

進(jìn)一步完善建筑企業(yè)所得稅征管辦法，研究修訂核定征收企業(yè)所得稅管理辦法。

按照統(tǒng)一、精簡的原則，研究修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，規(guī)范申報(bào)項(xiàng)目，完善填表說明。5研究完善合伙制企業(yè)的所得稅政策。56跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅《關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第44號《關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》

國家稅務(wù)總局公告2012年第57號6跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅《關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅

此處輸入文本

此處輸入文本

此處輸入文本

此處輸入文本跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法200820127此處輸入文本此處輸入文本跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收8總、分支機(jī)構(gòu)共同參與匯繳分?jǐn)偙壤蛩叵嚓P(guān)調(diào)整

表述營業(yè)收入（經(jīng)營收入）職工薪酬（職工工資）

口徑資產(chǎn)總額（含無形資產(chǎn)）

數(shù)據(jù)來源營業(yè)收入、職工薪酬（上年度）資產(chǎn)總額（上年度12月31日）8總、分支機(jī)構(gòu)共同參與匯繳9總、分支機(jī)構(gòu)信息備案

總機(jī)構(gòu)

將其所有二級及以下分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

分支機(jī)構(gòu)

將其總機(jī)構(gòu)、上級分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案9總、分支機(jī)構(gòu)信息備案10二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)管轄權(quán)

查驗(yàn)核對

對其主管分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜齻€(gè)因素、計(jì)算的分?jǐn)偠惪畋壤蛻?yīng)分?jǐn)偫U納的所得稅稅款

稅務(wù)檢查

配合總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施

自行對該二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查

對查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整10二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)管轄權(quán)11總、分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率

對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額

再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額

最后按本辦法規(guī)定比例和分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。11總、分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率12當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)的后續(xù)處理

自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)匯繳應(yīng)提供資料①企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（填列部分項(xiàng)目）②匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理）③分支機(jī)構(gòu)年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）④分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明12當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)的后續(xù)處理13分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表選用

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行2013年度及以后年度納稅申報(bào)時(shí)，暫用《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》格式進(jìn)行年度納稅申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)在辦理年度所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)附報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。

13分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表選用141415總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均在我省的，分支機(jī)構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，匯總繳納。

總機(jī)構(gòu)在我省，省內(nèi)省外均有分支機(jī)構(gòu)的，由總機(jī)構(gòu)按照經(jīng)營收入、工資總額、資產(chǎn)總額計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒趹?yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?。省?nèi)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納，省外分支機(jī)構(gòu)就其分?jǐn)偟乃枚愵~向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

15總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均在我省的，分支機(jī)構(gòu)暫不就地預(yù)161617

外省總機(jī)構(gòu)在我省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，在原預(yù)繳鑒定基礎(chǔ)上，增加企業(yè)所得稅匯繳鑒定。

總機(jī)構(gòu)在我省，在省內(nèi)外均設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，對省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)增加企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯繳鑒定。

對總機(jī)構(gòu)在我省且分支機(jī)構(gòu)全部在省內(nèi)的，在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅鑒定時(shí)，應(yīng)要求提供總機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于其分支機(jī)構(gòu)全部在省內(nèi)且納入總機(jī)構(gòu)一并納稅的證明資料。無法提供相關(guān)材料的，視同獨(dú)立納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅鑒定17外省總機(jī)構(gòu)在我省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，在原預(yù)繳鑒定基礎(chǔ)分支機(jī)構(gòu)類型原政策口徑現(xiàn)政策口徑總機(jī)構(gòu)（省外）預(yù)繳，不匯繳預(yù)繳，匯繳總機(jī)構(gòu)（省內(nèi)）有省外分支機(jī)構(gòu)不預(yù)繳，不匯繳預(yù)繳，匯繳總機(jī)構(gòu)（省內(nèi)）無省外分支機(jī)構(gòu)不預(yù)繳，不匯繳不預(yù)繳，不匯繳

要求提供總機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于其分支機(jī)構(gòu)全部在省內(nèi)且納入總機(jī)構(gòu)一并納稅的證明資料

18分支機(jī)構(gòu)類型原政策口徑現(xiàn)政策口徑總機(jī)構(gòu)（省外）預(yù)繳，不匯繳預(yù)19納稅人屬性設(shè)立時(shí)間企業(yè)所得稅鑒定總機(jī)構(gòu)征管機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)登記地總機(jī)構(gòu)是否設(shè)立省外分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)類型征收品目鑒定來源核定時(shí)間起---分支機(jī)構(gòu)視同獨(dú)立納稅人-視同本地企業(yè)處理國稅----無需處理地稅省外-二級分支機(jī)構(gòu)2012年12月31日及以前分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)結(jié)合設(shè)立日期認(rèn)定總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2013年1月1日2013年分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2014年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2014年1月1日2014年分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2015年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2015年1月1日19納稅人屬性設(shè)立時(shí)間企業(yè)所得稅鑒定總機(jī)構(gòu)征管機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)登記20納稅人屬性設(shè)立時(shí)間企業(yè)所得稅鑒定總機(jī)構(gòu)征管機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)登記地總機(jī)構(gòu)是否設(shè)立省外分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)類型征收品目鑒定來源核定時(shí)間起地稅省內(nèi)無省外分支機(jī)構(gòu)二級分支機(jī)構(gòu)-無需處理有省外分支機(jī)構(gòu)二級分支機(jī)構(gòu)2012年12月31日及以前分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2014年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2013年1月1日2013年分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2014年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2014年1月1日2014年分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2015年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2015年1月1日--二級以下分支機(jī)構(gòu)-無需處理20納稅人屬性設(shè)立時(shí)間企業(yè)所得稅鑒定總機(jī)構(gòu)征管機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)登記21《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》國稅函【2010】156號

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。21《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》22《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》國稅函【2010】156號

總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。22《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》23《關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》

國家稅務(wù)總局公告2012年第57號

第二十四條

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

23《關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》24《關(guān)于改進(jìn)外出經(jīng)營稅收管理的通知》蘇地稅函【2013】221號從10月1日起，對在本省范圍內(nèi)異地臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營浩動的納稅人(以下簡稱納稅人)，取消申請開具和核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)管理事項(xiàng)，改由納稅人在經(jīng)營地地稅機(jī)關(guān)直接憑相關(guān)資料申請報(bào)驗(yàn)登記。

對跨省從事臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人，外出經(jīng)營活動稅收管理和《外管證》開具使用要求，暫維持不變。24《關(guān)于改進(jìn)外出經(jīng)營稅收管理的通知》25《關(guān)于進(jìn)一步明確外出經(jīng)營企業(yè)所得稅征管問題的通知》蘇地稅函〔2013〕253號

企業(yè)所得稅在我省地稅征管的企業(yè)，在省內(nèi)外出經(jīng)營并按規(guī)定辦理報(bào)驗(yàn)登記的，其企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。未辦理報(bào)驗(yàn)登記的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。25《關(guān)于進(jìn)一步明確外出經(jīng)營企業(yè)所得稅征管問題的通知》26異地隨征繳納企業(yè)所得稅要求回本地抵扣問題違反稅法的規(guī)定錯(cuò)征、多征的稅款，由錯(cuò)征、多征稅款的單位按規(guī)定辦理退庫給企業(yè)。26異地隨征繳納企業(yè)所得稅要求回本地抵扣問題維簡費(fèi)支出《關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第67號《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第26號

27維簡費(fèi)支出《關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告28維簡費(fèi)維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用

《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》財(cái)建[2004]119號

《關(guān)于提高化學(xué)礦山維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的通知》財(cái)企[2009]240號安全生產(chǎn)費(fèi)用

《財(cái)政部安全監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的通知》財(cái)企[2012]16號28維簡費(fèi)29安全生產(chǎn)費(fèi)用在中華人民共和國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)（含民用航空及核燃料）的企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織29安全生產(chǎn)費(fèi)用30會計(jì)處理煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取非煤礦山開采企業(yè)依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲存企業(yè)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取交通運(yùn)輸企業(yè)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取冶金企業(yè)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取機(jī)械制造企業(yè)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)以上年度軍品實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取

30會計(jì)處理31會計(jì)處理企業(yè)提取的安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計(jì)提安全費(fèi)用不足的，超出部分按正常成本費(fèi)用渠道列支31會計(jì)處理32稅法要求實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和安全生產(chǎn)費(fèi)用支出

收益性支出

直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除

資本性支出

計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

已按有關(guān)規(guī)定提取且在稅前扣除的

有余額

繼續(xù)用于抵扣支出

已資本化提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除32稅法要求33《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第18號

對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

33《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問34以權(quán)益結(jié)算的股份支付

完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。34以權(quán)益結(jié)算的股份支付353536《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第18號

在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會計(jì)處理上，也按我國會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。36《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問37可稅前扣除預(yù)提項(xiàng)目

專項(xiàng)資金

準(zhǔn)備金

預(yù)提費(fèi)用（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

37可稅前扣除預(yù)提項(xiàng)目38專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

《中華人民共和國放射性污染防治法》核設(shè)施的退役費(fèi)用和放射性廢物處置費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提，列入投資概算或者生產(chǎn)成本。核設(shè)施的退役費(fèi)用和放射性廢物處置費(fèi)用的提取和管理辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門、價(jià)格主管部門會同國務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門、核設(shè)施主管部門規(guī)定。38專項(xiàng)資金39準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)公司一般準(zhǔn)備金（-2015）

保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（-2015）

證券行業(yè)準(zhǔn)備金（-2015）

金融企業(yè)一般貸款損失準(zhǔn)備金（-2013）

金額企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（-2013）

中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金（-2015）39準(zhǔn)備金40預(yù)提費(fèi)用（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。40預(yù)提費(fèi)用（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）公益性捐贈結(jié)轉(zhuǎn)扣除41《國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知》國發(fā)〔2013〕6號

落實(shí)并完善慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。加強(qiáng)慈善組織監(jiān)督管理。公益性捐贈結(jié)轉(zhuǎn)扣除41《國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化42結(jié)轉(zhuǎn)扣除、遞延扣除

虧損

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)

創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額

專用設(shè)備投資額稅額抵免

開（籌）辦費(fèi)

政策性搬遷損失42結(jié)轉(zhuǎn)扣除、遞延扣除43虧損

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年

特殊規(guī)定

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。4344

合伙企業(yè)虧損

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利

境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

安置殘疾人員工資44合伙企業(yè)虧損45

合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)（特殊性稅務(wù)處理）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。45合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)（特殊性稅務(wù)處理）46

查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

籌辦期虧損

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經(jīng)選定，不得改變。46查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損47遞延收入、所得

2008年前過渡事項(xiàng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

（2007、2008、2009、2010、2011）

47遞延收入、所得482008年前過渡事項(xiàng)企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。

（2007、2008、2009、2010、2011）482008年前過渡事項(xiàng)49政策性搬遷所得債務(wù)重組股權(quán)支付部分（特殊性稅務(wù)處理）

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)投資（特殊性稅務(wù)處理）

居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

49政策性搬遷所得50提前一次性支付的跨年租金

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。符合條件的會員費(fèi)

申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。50提前一次性支付的跨年租金51遞延收益

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個(gè)開采年度將尚未計(jì)入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計(jì)入應(yīng)納稅所得?！铌P(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)國稅函〔2009〕18號51遞延收益52金融企業(yè)逾期貸款利息收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

52金融企業(yè)逾期貸款利息收入53政府補(bǔ)助

財(cái)政撥款

財(cái)政貼息

稅收返還

無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別下列情況處理：

①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。53政府補(bǔ)助54專項(xiàng)用途財(cái)政性資金

基本規(guī)定

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

包括企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款

納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。54專項(xiàng)用途財(cái)政性資金55專項(xiàng)用途財(cái)政性資金

不征稅收入條件①企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金

②企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件

③財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求

④企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。55專項(xiàng)用途財(cái)政性資金56專項(xiàng)用途財(cái)政性資金

不征稅收入對應(yīng)支出

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

資金使用

符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額56專項(xiàng)用途財(cái)政性資金57專項(xiàng)用途財(cái)政性資金

稅務(wù)管理

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

57專項(xiàng)用途財(cái)政性資金電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出58《關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第59號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號

電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出58《關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出59《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》財(cái)稅【2009】29號59《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》60標(biāo)準(zhǔn)

非保險(xiǎn)企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。核算

支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。60標(biāo)準(zhǔn)61管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。61管理62特殊規(guī)定

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

代理服務(wù)企業(yè)

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。62特殊規(guī)定63

電信企業(yè)

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

對電信企業(yè)提供售后服務(wù)、增值服務(wù)以及其他日常服務(wù)等，屬于提供銷售勞務(wù)，不屬于提供中介服務(wù)，相應(yīng)地，電信企業(yè)為此支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，也不屬于財(cái)稅[2009]29號所指的手續(xù)費(fèi)及傭金支出范疇。63電信企業(yè)64

郵儲銀行支付郵政企業(yè)代理費(fèi)

郵政企業(yè)及其各省子公司吸收儲蓄存款后，資金交由郵儲銀行運(yùn)作、使用。郵儲銀行運(yùn)作、使用取得利息收入，按照國家規(guī)定的結(jié)算方式，在郵儲銀行與郵政企業(yè)進(jìn)行分配，并以“代理費(fèi)”的形式，向郵政企業(yè)及其各省子公司支付此收益。

上述“代理費(fèi)”，不屬于（財(cái)稅[2009]29號中所規(guī)定的“手續(xù)費(fèi)及傭金”范圍，準(zhǔn)予郵儲銀行據(jù)實(shí)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。64郵儲銀行支付郵政企業(yè)代理費(fèi)混合性投資業(yè)務(wù)65《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第41號

混合性投資業(yè)務(wù)65《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問股權(quán)性投資投資債權(quán)性投資投資方：股息、紅利，符合條件免稅。被投資方：股息、紅利稅后分配。投資方：利息收入，征稅。被投資方：利息支出，稅前有條件扣除。66股權(quán)性投資投資債權(quán)性投資投資方：投資方：6667

定期支付利息、保底利息、固定利潤、固定股息

約定被投資企業(yè)贖回或償還本金

投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)

投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)

投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動67定期支付利息、保底利息、固定利潤、固定股息政策性搬遷《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第11號《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》國家稅務(wù)總局2012年第40號公告68政策性搬遷《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》6869界定政策性搬遷范圍《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》（國務(wù)院第590號令）稅務(wù)管理

搬遷開始年度，報(bào)備①政府搬遷文件或公告；

②搬遷重置總體規(guī)劃；

③拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

④資產(chǎn)處置計(jì)劃；

⑤其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。

搬遷完成年度，清算

《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》

不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理69界定政策性搬遷范圍70搬遷所得核算

搬遷收入①搬遷補(bǔ)償收入

②搬遷資產(chǎn)處置收入

搬遷支出①搬遷費(fèi)用支出

②資產(chǎn)處置支出

購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅函[2009]118號

企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建┅┅準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。70搬遷所得核算71搬遷所得遞延處理

暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算搬遷完成年度①從搬遷當(dāng)年度開始，5年內(nèi)任何一年完成搬遷

②從搬遷當(dāng)年度開始滿5年的年度

視為完成搬遷

①搬遷規(guī)劃已基本完成；

②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上

71搬遷所得遞延處理72

搬遷損失①在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

②自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。

虧損彌補(bǔ)

土地置換

換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。72搬遷損失

凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。73凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂

企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。74企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

75《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》75《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》財(cái)稅[2012]4號八、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。76《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通商業(yè)零售企業(yè)存貨損失77《關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第3號商業(yè)零售企業(yè)存貨損失77《關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除

零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，按會計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，清單申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告

因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，專項(xiàng)申報(bào)單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，專項(xiàng)申報(bào)78零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠79《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第23號小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠79《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企小型微利企業(yè)工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)行業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)年度應(yīng)納稅所得額

≤30萬≤30萬從業(yè)人數(shù)≤100人≤80人資產(chǎn)總額≤3000萬≤1000萬80小型微利企業(yè)工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)行業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)年度小型微利企業(yè)所得減半計(jì)稅2010-2011年≤3萬2012-2013

≤6萬81小型微利企業(yè)所得減半計(jì)稅2010-2011年≤3萬2012-小型微利企業(yè)所得減半計(jì)稅2014-2016年≤10萬與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)

＋

企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12指標(biāo)計(jì)算從業(yè)人數(shù)82小型微利企業(yè)所得減半計(jì)稅2014-2016年≤10萬小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。83小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》財(cái)稅【2009】69號

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。84《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》84858586《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第29號

關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號）規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知（國稅發(fā)[2008]101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。86《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》8787技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

88《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第62號《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》國稅函【2009】212號技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得88《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。89技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)

轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款90轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除91《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅〔2013〕70號《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知》國稅發(fā)〔2008〕116號研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除91《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)92《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知》財(cái)稅〔2010〕81號《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知》

財(cái)稅〔2013〕13號92《財(cái)政部國家稅務(wù)總局對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)

①企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

②專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

③不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

④新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

⑤研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

93①企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范

《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國稅發(fā)〔2008〕116號①新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

②從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

③在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

④專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

9494

⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

⑥專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

⑦勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

⑧研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

95⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的96《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》財(cái)企〔2007〕194號

《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知》國科發(fā)火〔2008〕362號《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅〔2013〕70號《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知》國稅發(fā)〔2008〕116號96《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》97會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用

為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出

從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

企業(yè)研發(fā)人員，指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員

從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類

在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼

為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)已基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。97會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除研發(fā)活動直接消耗的材料、98會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用

為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷

專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用98會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備99會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除

用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等

為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用

包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用

專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、

新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)

研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用

研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用，研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用99會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的100會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除

通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用

企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）

認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除100會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除通過外包、合作研發(fā)等方101會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等

為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外101會計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除與研發(fā)活動直接相關(guān)的其102會計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

5301研發(fā)支出-費(fèi)用化支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用”

-資本化支出企業(yè)會計(jì)制度

5502管理費(fèi)用-研究與開發(fā)費(fèi)

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

4301研發(fā)支出-費(fèi)用化支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用”-資本化支出102會計(jì)核算103高企管理按樣表設(shè)置高新技術(shù)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬面，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表103高企管理104加計(jì)扣除企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。104加計(jì)扣除105序號費(fèi)

用

項(xiàng)

目發(fā)生額1一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用

21.材料

32.燃料

43.動力費(fèi)用

5

6二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費(fèi)用

71.工資、薪金

82.津貼、補(bǔ)貼

93.獎(jiǎng)金

10

11

12三、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備除外）

131.儀器

142.設(shè)備

15

16四、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費(fèi)

171.儀器

182.設(shè)備

19

20五、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

211.軟件

222.專利權(quán)

233.非專利技術(shù)

24

25六、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)

26

27七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用

28

29八、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費(fèi)用

301.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

312.新工藝規(guī)程制定費(fèi)

323.技術(shù)圖書資料費(fèi)

334.資料翻譯費(fèi)

34

35合計(jì)數(shù)（1+2+3···+34）

36從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款

37加計(jì)扣除額（35-36）×50%

105序號費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額1一、研發(fā)活動直接消耗的106共用費(fèi)用分?jǐn)側(cè)绻邪l(fā)費(fèi)用是為各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同發(fā)生的，應(yīng)按照合理的比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目。分?jǐn)偡椒☉?yīng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況，根據(jù)合同的約定、占地面積、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、預(yù)計(jì)銷售收入、預(yù)算支出等因素合理分?jǐn)偂?/p>

106共用費(fèi)用分?jǐn)?07可加計(jì)扣除研發(fā)活動

創(chuàng)新性

對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動作用

價(jià)值性

企業(yè)通過研發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果

符合目錄

《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》107可加計(jì)扣除研發(fā)活動108①企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)。②通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變化實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更等活動。③一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動。④一般檢驗(yàn)、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動。

⑤軟件復(fù)制和無源代碼的程序編制活動。⑥其他非研究開發(fā)活動。108①企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)109研發(fā)方式

自主研究開發(fā)

委托研究開發(fā)凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，不得實(shí)行加計(jì)扣除。109研發(fā)方式110研發(fā)方式合作研究開發(fā)凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

集中研究開發(fā)對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?10研發(fā)方式111辦理流程

項(xiàng)目確認(rèn)項(xiàng)目登記申報(bào)扣除111辦理流程項(xiàng)目確認(rèn)項(xiàng)目登記申報(bào)扣除112專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。112專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計(jì)113爭議解決

申報(bào)項(xiàng)目主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。

費(fèi)用歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。

113爭議解決114爭議解決費(fèi)用分?jǐn)偠惼箅p方對企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，按照國家稅務(wù)總局的裁決意見；同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見114爭議解決其他優(yōu)惠《關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》財(cái)稅〔2013〕118號

《關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》財(cái)稅〔2013〕117號符合非營利組織條件的科技園、孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。115其他優(yōu)惠《關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》115《關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委公告2013年第77號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅[2010]110號

116《關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有《關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》財(cái)稅〔2013〕5號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》財(cái)稅[2011]76號對企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。117《關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》117《關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第43號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2012〕27號118《關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》118核定征收收入總額口徑研發(fā)費(fèi)用口徑獲利年度口徑政策銜接2010年12月31日前成立119核定征收119120匯繳事項(xiàng)2120匯繳事項(xiàng)2121基本要求121基本要求

納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。122涉稅事項(xiàng)納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有

備案類項(xiàng)目

指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、納稅人需按規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料接受稅務(wù)機(jī)關(guān)備案管理的企業(yè)所得稅項(xiàng)目。自行申報(bào)類項(xiàng)目

指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案、納稅人在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)可直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)所得稅項(xiàng)目。123備案類項(xiàng)目123124124網(wǎng)上申報(bào)窗口申報(bào)125辦稅流程網(wǎng)上申報(bào)窗口申報(bào)125辦稅流程/126輔助軟件/126輔助軟件127數(shù)據(jù)審核127數(shù)據(jù)審核128優(yōu)惠填報(bào)128優(yōu)惠填報(bào)

在附表列表中按填表說明要求填寫附表1-13，最后填寫減免稅申報(bào)表，點(diǎn)擊“申報(bào)”（如下圖）129在附表列表中按填表說明要求填寫附表1-13，最后填寫減免130申報(bào)表常見問題130申報(bào)表常見問題131131132132133133134134135135136136137資格取得與享受優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)（人員、研發(fā)費(fèi)用、高品收入）軟件企業(yè)（人員、研發(fā)費(fèi)用、軟件產(chǎn)品收入）動漫企業(yè)非營利組織（收入）資源綜合利用（目錄）農(nóng)村小額貸款公司（三個(gè)不低于）

轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)

經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)137資格取得與享受優(yōu)惠138高新技術(shù)企業(yè)

《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》

國稅函（2009）203號

五、納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見附件）；

（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。138高新技術(shù)企業(yè)139高新技術(shù)企業(yè)

2012年4月11日國家稅務(wù)總局在線訪談-所得稅相關(guān)政策交流

[黃波]我公司2010年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2011年是否可以直接繼續(xù)享受15％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率？

[所得稅司巡視員盧云]2010年認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，三年內(nèi)可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在2011年及2012年是否可享受15%優(yōu)惠稅率，需要依照國稅函[2009]203號文件規(guī)定的條件進(jìn)行逐年判定。139高新技術(shù)企業(yè)140資產(chǎn)損失

未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

清單申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳橹痦?xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料140資產(chǎn)損失清單申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總141清單申報(bào)

正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營管理活動發(fā)生的，損失情況簡單并且業(yè)務(wù)量大141清單申報(bào)正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、142

企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定執(zhí)行。142企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失143損失類型

實(shí)際資產(chǎn)損失

企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失

在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年

143損失類型144

但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。144但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)145

企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。145企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的146損失類型法定資產(chǎn)損失

企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅〔2009〕57號和2011年第25號公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失

企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度

（企業(yè)的股權(quán)投資）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的146損失類型147損失類型法定資產(chǎn)損失

企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅〔2009〕57號和2011年第25號公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失

企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度

（企業(yè)的股權(quán)投資）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的147損失類型148損失類型法定資產(chǎn)損失

企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅〔2009〕57號和2011年第25號公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失

企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度

（企業(yè)的股權(quán)投資）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的148損失類型149證據(jù)

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生資產(chǎn)價(jià)值變動資產(chǎn)損失形成149證據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生資產(chǎn)價(jià)值變動資產(chǎn)損失形成150

存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任