企業(yè)購并日后合并會計(jì)報表課件

第八章企業(yè)合并會計(jì)（三）——購并日后合并會計(jì)報表第八章企業(yè)合并會計(jì)（三）——購并日后合并會計(jì)報表1主要內(nèi)容第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第二節(jié)合并會計(jì)報表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消第三節(jié)合并會計(jì)報表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第四節(jié)控制權(quán)取得日后合并會計(jì)報表編制方法的應(yīng)用第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制主要內(nèi)容第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)2第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別及其對合并會計(jì)報表編制的影響1、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：指企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。2、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)3、集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別3二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類1、投資事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間相互進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)2、交易事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間進(jìn)行的存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部租賃等。3、借貸事項(xiàng)：集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類4三、合并會計(jì)報表編制的抵消項(xiàng)目母公司子公司權(quán)益性投資所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)性投資負(fù)債內(nèi)部互相債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目購進(jìn)存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤購進(jìn)固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤購進(jìn)無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤盈余公積項(xiàng)目(一）、資產(chǎn)負(fù)債表合并需要進(jìn)行抵消的項(xiàng)目三、合并會計(jì)報表編制的抵消項(xiàng)目母公司子公司權(quán)益性投資所有者權(quán)5（二）、編制合并利潤表和合并利潤分配表抵消項(xiàng)目（1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本（2）壞賬準(zhǔn)備和管理費(fèi)用（3）內(nèi)部利息費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用（4）內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債權(quán)性投資收益（5）子公司的利潤分配項(xiàng)目（二）、編制合并利潤表和合并利潤分配表抵消項(xiàng)目6（三）、編制合并現(xiàn)金流量表需抵消的項(xiàng)目（1）經(jīng)營活動內(nèi)部銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部經(jīng)營租賃收付租金項(xiàng)目（2）投資和籌資活動內(nèi)部權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部權(quán)益性投資、本金及利息償付現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部借款、本金及利息償付現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部融資租賃收付現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收付現(xiàn)金項(xiàng)目（三）、編制合并現(xiàn)金流量表需抵消的項(xiàng)目7第二節(jié)編制合并財務(wù)報表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消一、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵消全資子公司：借：股本資本公積（子公司）盈余公積未分配利潤貸：長期投資（母公司）營業(yè)外收入（倒擠，也可能在借方是商譽(yù)）第二節(jié)編制合并財務(wù)報表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消一、集團(tuán)內(nèi)8非全資子公司：借：股本資本公積（子公司）盈余公積未分配利潤貸：長期投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)持股比例）營業(yè)外收入（倒擠，也可能在借方是商譽(yù)）非全資子公司：9子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤=本期已分配利潤+期末未分配利潤母公司投資收益+少數(shù)股東收益子公司提取盈余公積+子公司應(yīng)付利潤子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤=本期已分配利潤+期末未分10權(quán)益性投資收益的抵消：借：投資收益（母公司）少數(shù)股東收益（子公司）年初未分配利潤（子公司）貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤（子公司）未分配利潤權(quán)益性投資收益的抵消：11子公司第二期期末盈余公積首期計(jì)提額當(dāng)期計(jì)提額借：期初未分配利潤貸：盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積恢復(fù)子公司盈余公司中母公司享有的部分：子公司第二期首期計(jì)提當(dāng)期借：期初未分配利潤借：提取盈余公積恢12二、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消借：應(yīng)付債券貸：持有至到期的投資借：投資收益貸：在建工程財務(wù)費(fèi)用二、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消13例如：集團(tuán)內(nèi)部A公司發(fā)行債券5000萬，全部由B公司購買A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：持有至到期的投資5000

貸：銀行存款5000抵消分錄借：應(yīng)付債券5000（A公司）貸：持有至到期的投資5000（B公司）例如：集團(tuán)內(nèi)部A公司發(fā)行債券5000萬，全部由B公司購買A14按上例，本年度A公司應(yīng)支付債券利息500萬。A公司借：財務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付債券500B公司借：持有至到期的投資500貸：投資收益500抵消分錄借：投資收益500（B公司）貸：財務(wù)費(fèi)用500（A公司）按上例，本年度A公司應(yīng)支付債券利息500萬。A公司B公司抵消15第三節(jié)編制合并報表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其影響1、分類內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項(xiàng)內(nèi)部租賃交易事項(xiàng)2、不增加集團(tuán)總體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤，屬于內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消第三節(jié)編制合并報表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消一、集團(tuán)內(nèi)部交16二、內(nèi)部交易已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤1、已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤：內(nèi)部交易的貨物在實(shí)現(xiàn)對外交易時，內(nèi)部交易所包含的銷售利潤2、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤：內(nèi)部交易的貨物尚未售出部分包含的內(nèi)部交易銷售利潤二、內(nèi)部交易已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤17三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消1、內(nèi)部購進(jìn)存貨全部售出

進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司銷價1500元A公司：借：銀行存款1300

貸：營業(yè)收入1300借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000B公司：借：銀行存款1500

貸：營業(yè)收入1500借：營業(yè)成本1300

貸：存貨1300抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300

貸：營業(yè)成本1300三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消進(jìn)價1000元A公司銷價130182、內(nèi)部購進(jìn)存貨全部未對外售出

借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本）存貨（內(nèi)部銷售毛利）母公司子公司銷售2、內(nèi)部購進(jìn)存貨全部未對外售出母公司子公司銷售19

進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300

貸：營業(yè)收入1300借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000B公司：借：存貨1300

貸：銀行存款1300抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300

貸：營業(yè)成本1000

存貨300進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司未售出A公司：B20第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2）逆流銷售：A、若子公司為全資，抵消分錄同順流銷貨B、若子公司為非全資

借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價*控股比例）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本*控股比例）存貨（內(nèi)部銷售毛利*控股比例）子公司母公司銷售第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2）逆流銷售：子公司母公213、內(nèi)部存貨未全部對外銷售（1）順流銷售：借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本+已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）3、內(nèi)部存貨未全部對外銷售22

進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司售出50%，價款750A公司：借：銀行存款1300

貸：營業(yè)收入1300借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000B公司：借：存貨1300

貸：銀行存款1300借：銀行存款750

貸：營業(yè)收入750借：營業(yè)成本650

貸：存貨650抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300

貸：營業(yè)成本1150

存貨150進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司售出50%，價款23第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2）逆流銷售：A、若子公司為全資，抵消分錄同順流銷貨B、若子公司為非全資

借：營業(yè)收入（未銷售部分*控股比例）貸：營業(yè)成本（母公司銷貨成本）存貨（未實(shí)現(xiàn)利潤*控股比例）借：營業(yè)收入（已銷售部分）貸：營業(yè)成本第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2）逆流銷售：24按上例，若B公司對A公司控股80%，當(dāng)期A銷售給B的存貨中，B以750元售出50%借：營業(yè)收入650

貸：營業(yè)務(wù)成本650

借：營業(yè)收入520（650*0.8）貸：營業(yè)成本400（500*0.8）存貨120（150*0.8）按上例，若B公司對A公司控股80%，當(dāng)期A銷售給B的存貨中，25四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消例：A公司出售存貨，成本3萬，售價4萬，B公司作為固定資產(chǎn)管理

A公司：借：銀行存款40000

貸：營業(yè)收入40000借：營業(yè)成本30000

貸：存貨30000B公司：借：固定資產(chǎn)40000

貸：銀行存款40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000抵銷：借：營業(yè)收入40000貸：營業(yè)成本30000

固定資產(chǎn)原價10000四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消A公司：B公司：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售抵銷26（1）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易使用期間：借：未分配利潤-期初貸：固定資產(chǎn)原價（未實(shí)現(xiàn)利潤）報廢或變賣的抵消：借：未分配利潤-期初貸：營業(yè)外收入（1）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易272、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易（一）當(dāng)期購入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易借：營業(yè)務(wù)收入貸：營業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤）借：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤中的折舊額）貸：管理費(fèi)用2、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易28上例，若B企業(yè)購入的4萬元固定資產(chǎn)按直線法折舊，殘值為0，預(yù)計(jì)年限5年。購買當(dāng)年末：B企業(yè)：借：管理費(fèi)用8000

貸：累計(jì)折舊8000=40000/5其中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤包含折舊為每年2000元（10000/5），說明多提折舊2000元抵消分錄：借：累計(jì)折舊2000

貸：管理費(fèi)用2000上例，若B企業(yè)購入的4萬元固定資產(chǎn)按直線法折舊，殘值為0，預(yù)29（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間借：未分配利潤-期初貸：固定資產(chǎn)（未實(shí)現(xiàn)利潤）借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用（每期因未分配利潤而多提的折舊）（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間借：未分配利潤-期初30上例：每年年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時：借：未分配利潤-期初10000

貸：固定資產(chǎn)10000借：累計(jì)折舊2000

貸：管理費(fèi)用2000上例：每年年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時：31（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿清理的抵消抵消本期多提折舊：借：未分配利潤-期初貸：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)提前清理報廢抵消：借：未分配利潤-期初貸：營業(yè)外收入借：未分配利潤-期初貸：管理費(fèi)用（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿清理的抵消32五、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消與固定資產(chǎn)相同六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款若采用備抵法借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失五、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消33例如，A公司采用賒銷方式銷售貨物給B公司，價款共計(jì)1300元A公司借：應(yīng)收賬款1300

貸：營業(yè)收入1300B公司借：存貨1300

貸：應(yīng)付賬款1300抵銷分錄借：應(yīng)付賬款1300（B公司）貸：應(yīng)收賬款1300（A公司）例如，A公司采用賒銷方式銷售貨物給B公司，價款共計(jì)1300元34若A公司已按10%計(jì)提壞賬A公司借：資產(chǎn)減值損失130

貸：壞賬準(zhǔn)備130抵消分錄借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備130

貸：資產(chǎn)減值損失130若A公司已按10%計(jì)提壞賬A公司抵消分錄35到下一個年初，A公司和B公司的個別會計(jì)報表上仍然存在壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：年初未分配利潤若本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加，則多提壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（若本年內(nèi)部應(yīng)收賬款減少，則沖減壞賬準(zhǔn)備）借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備）最后，再一次抵消債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款到下一個年初，A公司和B公司的個別會計(jì)報表上仍然存在壞賬準(zhǔn)備36借方：應(yīng)付票據(jù)預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付股利貸方：應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款其他應(yīng)收款應(yīng)收股利抵消借方：應(yīng)付票據(jù)貸方：應(yīng)收票據(jù)抵消37第八章企業(yè)合并會計(jì)（三）——購并日后合并會計(jì)報表第八章企業(yè)合并會計(jì)（三）——購并日后合并會計(jì)報表38主要內(nèi)容第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第二節(jié)合并會計(jì)報表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消第三節(jié)合并會計(jì)報表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第四節(jié)控制權(quán)取得日后合并會計(jì)報表編制方法的應(yīng)用第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制主要內(nèi)容第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)39第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別及其對合并會計(jì)報表編制的影響1、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：指企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。2、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)3、集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別40二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類1、投資事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間相互進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)2、交易事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間進(jìn)行的存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部租賃等。3、借貸事項(xiàng)：集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類41三、合并會計(jì)報表編制的抵消項(xiàng)目母公司子公司權(quán)益性投資所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)性投資負(fù)債內(nèi)部互相債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目購進(jìn)存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤購進(jìn)固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤購進(jìn)無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤盈余公積項(xiàng)目(一）、資產(chǎn)負(fù)債表合并需要進(jìn)行抵消的項(xiàng)目三、合并會計(jì)報表編制的抵消項(xiàng)目母公司子公司權(quán)益性投資所有者權(quán)42（二）、編制合并利潤表和合并利潤分配表抵消項(xiàng)目（1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本（2）壞賬準(zhǔn)備和管理費(fèi)用（3）內(nèi)部利息費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用（4）內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債權(quán)性投資收益（5）子公司的利潤分配項(xiàng)目（二）、編制合并利潤表和合并利潤分配表抵消項(xiàng)目43（三）、編制合并現(xiàn)金流量表需抵消的項(xiàng)目（1）經(jīng)營活動內(nèi)部銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部經(jīng)營租賃收付租金項(xiàng)目（2）投資和籌資活動內(nèi)部權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部權(quán)益性投資、本金及利息償付現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部借款、本金及利息償付現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部融資租賃收付現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收付現(xiàn)金項(xiàng)目（三）、編制合并現(xiàn)金流量表需抵消的項(xiàng)目44第二節(jié)編制合并財務(wù)報表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消一、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵消全資子公司：借：股本資本公積（子公司）盈余公積未分配利潤貸：長期投資（母公司）營業(yè)外收入（倒擠，也可能在借方是商譽(yù)）第二節(jié)編制合并財務(wù)報表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消一、集團(tuán)內(nèi)45非全資子公司：借：股本資本公積（子公司）盈余公積未分配利潤貸：長期投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)持股比例）營業(yè)外收入（倒擠，也可能在借方是商譽(yù)）非全資子公司：46子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤=本期已分配利潤+期末未分配利潤母公司投資收益+少數(shù)股東收益子公司提取盈余公積+子公司應(yīng)付利潤子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤=本期已分配利潤+期末未分47權(quán)益性投資收益的抵消：借：投資收益（母公司）少數(shù)股東收益（子公司）年初未分配利潤（子公司）貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤（子公司）未分配利潤權(quán)益性投資收益的抵消：48子公司第二期期末盈余公積首期計(jì)提額當(dāng)期計(jì)提額借：期初未分配利潤貸：盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積恢復(fù)子公司盈余公司中母公司享有的部分：子公司第二期首期計(jì)提當(dāng)期借：期初未分配利潤借：提取盈余公積恢49二、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消借：應(yīng)付債券貸：持有至到期的投資借：投資收益貸：在建工程財務(wù)費(fèi)用二、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消50例如：集團(tuán)內(nèi)部A公司發(fā)行債券5000萬，全部由B公司購買A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：持有至到期的投資5000

貸：銀行存款5000抵消分錄借：應(yīng)付債券5000（A公司）貸：持有至到期的投資5000（B公司）例如：集團(tuán)內(nèi)部A公司發(fā)行債券5000萬，全部由B公司購買A51按上例，本年度A公司應(yīng)支付債券利息500萬。A公司借：財務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付債券500B公司借：持有至到期的投資500貸：投資收益500抵消分錄借：投資收益500（B公司）貸：財務(wù)費(fèi)用500（A公司）按上例，本年度A公司應(yīng)支付債券利息500萬。A公司B公司抵消52第三節(jié)編制合并報表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其影響1、分類內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項(xiàng)內(nèi)部租賃交易事項(xiàng)2、不增加集團(tuán)總體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤，屬于內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消第三節(jié)編制合并報表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消一、集團(tuán)內(nèi)部交53二、內(nèi)部交易已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤1、已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤：內(nèi)部交易的貨物在實(shí)現(xiàn)對外交易時，內(nèi)部交易所包含的銷售利潤2、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤：內(nèi)部交易的貨物尚未售出部分包含的內(nèi)部交易銷售利潤二、內(nèi)部交易已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤54三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消1、內(nèi)部購進(jìn)存貨全部售出

進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司銷價1500元A公司：借：銀行存款1300

貸：營業(yè)收入1300借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000B公司：借：銀行存款1500

貸：營業(yè)收入1500借：營業(yè)成本1300

貸：存貨1300抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300

貸：營業(yè)成本1300三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消進(jìn)價1000元A公司銷價130552、內(nèi)部購進(jìn)存貨全部未對外售出

借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本）存貨（內(nèi)部銷售毛利）母公司子公司銷售2、內(nèi)部購進(jìn)存貨全部未對外售出母公司子公司銷售56

進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300

貸：營業(yè)收入1300借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000B公司：借：存貨1300

貸：銀行存款1300抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300

貸：營業(yè)成本1000

存貨300進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司未售出A公司：B57第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2）逆流銷售：A、若子公司為全資，抵消分錄同順流銷貨B、若子公司為非全資

借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價*控股比例）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本*控股比例）存貨（內(nèi)部銷售毛利*控股比例）子公司母公司銷售第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2）逆流銷售：子公司母公583、內(nèi)部存貨未全部對外銷售（1）順流銷售：借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本+已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）3、內(nèi)部存貨未全部對外銷售59

進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司售出50%，價款750A公司：借：銀行存款1300

貸：營業(yè)收入1300借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000B公司：借：存貨1300

貸：銀行存款1300借：銀行存款750

貸：營業(yè)收入750借：營業(yè)成本650

貸：存貨650抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300

貸：營業(yè)成本1150

存貨150進(jìn)價1000元A公司銷價1300元B公司售出50%，價款60第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2）逆流銷售：A、若子公司為全資，抵消分錄同順流銷貨B、若子公司為非全資

借：營業(yè)收入（未銷售部分*控股比例）貸：營業(yè)成本（母公司銷貨成本）存貨（未實(shí)現(xiàn)利潤*控股比例）借：營業(yè)收入（已銷售部分）貸：營業(yè)成本第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2）逆流銷售：61按上例，若B公司對A公司控股80%，當(dāng)期A銷售給B的存貨中，B以750元售出50%借：營業(yè)收入650

貸：營業(yè)務(wù)成本650

借：營業(yè)收入520（650*0.8）貸：營業(yè)成本400（500*0.8）存貨120（150*0.8）按上例，若B公司對A公司控股80%，當(dāng)期A銷售給B的存貨中，62四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消例：A公司出售存貨，成本3萬，售價4萬，B公司作為固定資產(chǎn)管理

A公司：借：銀行存款40000

貸：營業(yè)收入40000借：營業(yè)成本30000

貸：存貨30000B公司：借：固定資產(chǎn)40000

貸：銀行存款40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000抵銷：借：營業(yè)收入40000貸：營業(yè)成本30000

固定資產(chǎn)原價10000四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消A公司：B公司：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售抵銷63（1）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易使用期間：借：未分配利潤-期初貸：固定資產(chǎn)原價（未實(shí)現(xiàn)利潤）報廢或變賣的抵消：借：未分配利潤-期初貸：營業(yè)外收入（1）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易642、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易（一）當(dāng)期購入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易借：營業(yè)務(wù)收入貸：營業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤）借：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤中的折舊額）貸：管理費(fèi)用2、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易65上例，若B企業(yè)購入的4萬元固定資產(chǎn)按直線法折舊，殘值為0，預(yù)計(jì)年限5年。購買當(dāng)年末：B企業(yè)：借：管理費(fèi)用8000

貸：累計(jì)折舊8000=40000/5其中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤包含折舊為每年2000元（