南京個(gè)人所得稅新政解析課件

個(gè)人所得稅新政解析2011年8月19日個(gè)人所得稅新政解析2011年8月19日主要內(nèi)容一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程二、新政出臺(tái)的背景和必要性三、個(gè)人所得稅新政解析主要內(nèi)容一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

1、個(gè)稅發(fā)展緊跟“收入”腳步1980年，第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，我國的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

1、個(gè)稅發(fā)展緊跟“收入”腳步1986年，針對(duì)我國國內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。改革開放后，我國個(gè)人收入差距急劇擴(kuò)大，為調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平、避免個(gè)人收入過高，1986年9月，又對(duì)中國公民開征了“個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅”。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程1986年，針對(duì)我國國內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院發(fā)1993年10月，第八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《對(duì)中華人民共和國個(gè)人所得稅法修改的決定》，將外籍個(gè)人、中國公民及個(gè)體工商戶的稅收統(tǒng)一納入《個(gè)人所得稅法》，重新調(diào)整納稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，重新規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，并從1994年1月1日起實(shí)行。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程1993年10月，第八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《2、曾兩次修正“個(gè)稅免征額”起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別2005年8月，在京舉行的全國人大常委會(huì)上首次審議《個(gè)人所得稅法修正案草案》，此草案隨后在第十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議上獲得通過，將個(gè)稅起征點(diǎn)升至1600元，并于2006年1月1日起施行。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程2、曾兩次修正“個(gè)稅免征額”一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程所謂起征點(diǎn)，它體現(xiàn)了稅收的重點(diǎn)照顧政策，如現(xiàn)行稅制中的增值稅、營業(yè)稅等。所謂免征額，它體現(xiàn)了稅收的普遍優(yōu)惠政策，如現(xiàn)行個(gè)人所得稅的工資薪金所得項(xiàng)目等。因此，即將在2011年9月1日?qǐng)?zhí)行的3500元的個(gè)人所得稅——工資薪金所得項(xiàng)目的扣除限額應(yīng)叫做“免征額”，而不應(yīng)稱作“起征點(diǎn)”所謂起征點(diǎn)，它體現(xiàn)了稅收的重點(diǎn)照顧政策，如現(xiàn)行稅制中的增值稅2007年12月，十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程2007年12月，十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過了個(gè)人所得稅的兩大基本功能（1）組織財(cái)政收入（2）調(diào)節(jié)收入分配個(gè)人所得稅法的修改一貫堅(jiān)持高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的精神二、新政出臺(tái)背景及必要性個(gè)人所得稅的兩大基本功能二、新政出臺(tái)背景及必要性現(xiàn)行的個(gè)人所得稅存在的問題：1、稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，2、工薪所得稅率級(jí)次過多3、低檔稅率的級(jí)距較短，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。4、工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低現(xiàn)行的個(gè)人所得稅存在的問題：個(gè)人所得稅法修訂體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月；2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu),由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級(jí)距；3、納稅期限由7天改為15天。二、個(gè)人所得稅新政解析個(gè)人所得稅法修訂體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：二、個(gè)人所得稅新政解析新舊個(gè)人所得稅工資薪金所得稅率對(duì)照表新舊個(gè)人所得稅工資薪金所得稅率對(duì)照表新舊個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率對(duì)照舊生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率新生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率新舊個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率對(duì)照舊生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率新生產(chǎn)經(jīng)南京個(gè)人所得稅新政解析課件個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得對(duì)比序號(hào)年應(yīng)稅所得舊個(gè)稅新個(gè)稅稅額變動(dòng)1150001750750-100023000047502250-2500360000142508250-600041000002825020250-8000個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得對(duì)比序號(hào)年應(yīng)稅所得舊個(gè)稅新個(gè)稅稅額變動(dòng)1、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約8400萬人減至約2400萬人，將大幅度減輕中低收入納稅群體負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，該法通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使得中低收入的納稅群體實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步減稅。2、適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，能夠使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。3、減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。其中，年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。1、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元，納稅人數(shù)將由現(xiàn)適用時(shí)間問題

一、工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題

（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。適用時(shí)間問題一、工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題思考：8月份計(jì)提的工資，9月份發(fā)放，應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？7月份發(fā)放，10月份補(bǔ)繳個(gè)人所得稅呢？思考：某單位于2011年9月8日向員工發(fā)放當(dāng)年8月份的工資收入(扣除“三險(xiǎn)一金”)5500元，并扣繳其應(yīng)納個(gè)稅款。由于員工實(shí)際取得工資時(shí)間是9月1日之后，因此，應(yīng)適用新的3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算繳納個(gè)稅，即該員工應(yīng)納個(gè)稅額=(5500元-3500元)×10%-105=95元。例：某單位于2011年9月8日向員工發(fā)放當(dāng)年8月份的工資收入(扣一系列文件的修訂財(cái)稅[2011]62號(hào)（1）、對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。一系列文件的修訂財(cái)稅[2011]62號(hào)（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[1997]43號(hào)）第十三條第一款修改為：“個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）；個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除?！必?cái)稅[2011]62號(hào)（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（（3）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）附件1第六條（一）修改為：“投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除?！?/p>

自2011年9月1日起執(zhí)行財(cái)稅[2011]62號(hào)（3）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見附件二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。

其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，前8個(gè)月按2000元/月計(jì)算，后4個(gè)月按3500元/月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額條例規(guī)定，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條中所說附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)條例，附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：

——在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

——應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

——在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

——國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。該條例自2011年9月1日起實(shí)施。外籍個(gè)人的減除費(fèi)用條例規(guī)定，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條中所對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號(hào)）第四條規(guī)定的代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。

其他文件調(diào)整對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國新政出臺(tái)后的相關(guān)事項(xiàng)處理建議1、均衡收入2、注意臨界點(diǎn)3、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬區(qū)別新政出臺(tái)后的相關(guān)事項(xiàng)處理建議1、均衡收入任職受雇條件1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

任職受雇條件1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)一次性獎(jiǎng)金計(jì)算（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)一次性獎(jiǎng)金計(jì)算（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以年終獎(jiǎng)計(jì)稅案例

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元年終獎(jiǎng)計(jì)稅案例

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，20謝謝！謝謝！個(gè)人所得稅新政解析2011年8月19日個(gè)人所得稅新政解析2011年8月19日主要內(nèi)容一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程二、新政出臺(tái)的背景和必要性三、個(gè)人所得稅新政解析主要內(nèi)容一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

1、個(gè)稅發(fā)展緊跟“收入”腳步1980年，第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，我國的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

1、個(gè)稅發(fā)展緊跟“收入”腳步1986年，針對(duì)我國國內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。改革開放后，我國個(gè)人收入差距急劇擴(kuò)大，為調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平、避免個(gè)人收入過高，1986年9月，又對(duì)中國公民開征了“個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅”。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程1986年，針對(duì)我國國內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院發(fā)1993年10月，第八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《對(duì)中華人民共和國個(gè)人所得稅法修改的決定》，將外籍個(gè)人、中國公民及個(gè)體工商戶的稅收統(tǒng)一納入《個(gè)人所得稅法》，重新調(diào)整納稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，重新規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，并從1994年1月1日起實(shí)行。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程1993年10月，第八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《2、曾兩次修正“個(gè)稅免征額”起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別2005年8月，在京舉行的全國人大常委會(huì)上首次審議《個(gè)人所得稅法修正案草案》，此草案隨后在第十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議上獲得通過，將個(gè)稅起征點(diǎn)升至1600元，并于2006年1月1日起施行。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程2、曾兩次修正“個(gè)稅免征額”一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程所謂起征點(diǎn)，它體現(xiàn)了稅收的重點(diǎn)照顧政策，如現(xiàn)行稅制中的增值稅、營業(yè)稅等。所謂免征額，它體現(xiàn)了稅收的普遍優(yōu)惠政策，如現(xiàn)行個(gè)人所得稅的工資薪金所得項(xiàng)目等。因此，即將在2011年9月1日?qǐng)?zhí)行的3500元的個(gè)人所得稅——工資薪金所得項(xiàng)目的扣除限額應(yīng)叫做“免征額”，而不應(yīng)稱作“起征點(diǎn)”所謂起征點(diǎn)，它體現(xiàn)了稅收的重點(diǎn)照顧政策，如現(xiàn)行稅制中的增值稅2007年12月，十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程2007年12月，十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過了個(gè)人所得稅的兩大基本功能（1）組織財(cái)政收入（2）調(diào)節(jié)收入分配個(gè)人所得稅法的修改一貫堅(jiān)持高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的精神二、新政出臺(tái)背景及必要性個(gè)人所得稅的兩大基本功能二、新政出臺(tái)背景及必要性現(xiàn)行的個(gè)人所得稅存在的問題：1、稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，2、工薪所得稅率級(jí)次過多3、低檔稅率的級(jí)距較短，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。4、工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低現(xiàn)行的個(gè)人所得稅存在的問題：個(gè)人所得稅法修訂體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月；2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu),由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級(jí)距；3、納稅期限由7天改為15天。二、個(gè)人所得稅新政解析個(gè)人所得稅法修訂體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：二、個(gè)人所得稅新政解析新舊個(gè)人所得稅工資薪金所得稅率對(duì)照表新舊個(gè)人所得稅工資薪金所得稅率對(duì)照表新舊個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率對(duì)照舊生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率新生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率新舊個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率對(duì)照舊生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率新生產(chǎn)經(jīng)南京個(gè)人所得稅新政解析課件個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得對(duì)比序號(hào)年應(yīng)稅所得舊個(gè)稅新個(gè)稅稅額變動(dòng)1150001750750-100023000047502250-2500360000142508250-600041000002825020250-8000個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得對(duì)比序號(hào)年應(yīng)稅所得舊個(gè)稅新個(gè)稅稅額變動(dòng)1、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約8400萬人減至約2400萬人，將大幅度減輕中低收入納稅群體負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，該法通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使得中低收入的納稅群體實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步減稅。2、適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，能夠使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。3、減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。其中，年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。1、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元，納稅人數(shù)將由現(xiàn)適用時(shí)間問題

一、工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題

（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。適用時(shí)間問題一、工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題思考：8月份計(jì)提的工資，9月份發(fā)放，應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？7月份發(fā)放，10月份補(bǔ)繳個(gè)人所得稅呢？思考：某單位于2011年9月8日向員工發(fā)放當(dāng)年8月份的工資收入(扣除“三險(xiǎn)一金”)5500元，并扣繳其應(yīng)納個(gè)稅款。由于員工實(shí)際取得工資時(shí)間是9月1日之后，因此，應(yīng)適用新的3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算繳納個(gè)稅，即該員工應(yīng)納個(gè)稅額=(5500元-3500元)×10%-105=95元。例：某單位于2011年9月8日向員工發(fā)放當(dāng)年8月份的工資收入(扣一系列文件的修訂財(cái)稅[2011]62號(hào)（1）、對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。一系列文件的修訂財(cái)稅[2011]62號(hào)（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[1997]43號(hào)）第十三條第一款修改為：“個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）；個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除?！必?cái)稅[2011]62號(hào)（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（（3）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）附件1第六條（一）修改為：“投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除?！?/p>

自2011年9月1日起執(zhí)行財(cái)稅[2011]62號(hào)（3）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見附件二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。

其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，前8個(gè)月按2000元/月計(jì)算，后4個(gè)月按3500元/月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額條例規(guī)定，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條中所說附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)條例，附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：

——在中國境內(nèi)的外商投