審計(jì)學(xué)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念課件

審計(jì)學(xué)2009年暑期雙專班第2章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念謝少敏審計(jì)學(xué)2009年暑期雙專班1AAA的審計(jì)定義

審計(jì)是一個(gè)為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的聲明（assertions）和既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，而對這種聲明有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有組織的過程。AAA基礎(chǔ)審計(jì)概念委員會AAA的審計(jì)定義審計(jì)是一個(gè)為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的框架

thencommunicates

resultstoestablishedcriteriamanagementassertionsinterestedusersevidenceaccumulatesandevaluates

todeterminecorrespondencebetweenAuditor財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的框架thencommunicatesest3審計(jì)人注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第六條審計(jì)人注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、4Typesofauditors注冊會計(jì)師（CertifiedPublicAccountant：CPA

）—指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。CPA是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主體。內(nèi)部審計(jì)人員（Internalauditors）—企業(yè)內(nèi)部從事內(nèi)部審計(jì)的雇員。政府審計(jì)人員（Governmentalauditors）—政府審計(jì)部門、如國家審計(jì)署的雇員。Typesofauditors注冊會計(jì)師（Certifi5任職資格及其取得途徑審計(jì)人必須具備的資格以及相關(guān)條件。Musthavespecificeducationinauditing.（通過資格考試）Musthaveprofessionalexperiencebeforebecomingacertifiedauditor.（資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷）Continuingeducationisrequiredtomaintainalicensetopracticeauditing.（繼續(xù)教育）120hours/3yearsformembersinpublicpractice90hours/3yearsformembersinnon-publicpracticeTechnicalqualificationandexperienceintheindustry任職資格及其取得途徑審計(jì)人必須具備的資格以及相關(guān)條件。6獨(dú)立性

第七條

注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見

獨(dú)立性第七條

注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式7實(shí)質(zhì)和形式實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。社會公眾往往通過形式上的獨(dú)立性來推測實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)和形式實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不8應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是指注冊會計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)勝任能力，具有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。最低標(biāo)準(zhǔn)：遵循審計(jì)準(zhǔn)則核心內(nèi)容：保持職業(yè)懷疑態(tài)度

應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是指注冊會計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)9職業(yè)懷疑態(tài)度

第三十條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則“CompetitorsofWorldComwereapparentlydebating:Howdotheydoit?Howarethesepeopleproducingthisprofitrecord?Wecan’tdoit.Wearecompetingagainstthem.Wethinkwearedoingeverythingweoughttobedoing,andwejustcan’tproducethiskindofperformance.”SenatorSarbanes,SenateFloor,July8,2002

職業(yè)懷疑態(tài)度第三十條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思10職業(yè)懷疑態(tài)度意味著在進(jìn)行詢問和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計(jì)證據(jù)。不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，還應(yīng)當(dāng)考慮，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，因此應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》指南職業(yè)懷疑態(tài)度意味著在進(jìn)行詢問和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，不能因輕信11職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性在整個(gè)審計(jì)過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風(fēng)險(xiǎn)：①忽略了可疑的情況；②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；③對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》指南職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性在整個(gè)審計(jì)過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。12保密責(zé)任的必要性審計(jì)所需要的證據(jù)資料中，有可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表向外部公布的信息，也有被競爭對手得知會給客戶帶來不利的內(nèi)部信息。審計(jì)人信守保密義務(wù)，建立審計(jì)人和客戶之間的信任關(guān)系，是順利實(shí)施審計(jì)的不可缺少的條件。如果審計(jì)人沒有正當(dāng)理由泄露在審計(jì)中知悉的客戶的商業(yè)秘密，或者給客戶留下缺乏保密責(zé)任感的印象，客戶在提供資料上可能會采取不配合的態(tài)度，甚至要求取消審計(jì)合同。保密責(zé)任的必要性審計(jì)所需要的證據(jù)資料中，有可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表向13敏感性問題第二十二條如果存在下列事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，考慮是否需要及時(shí)將這些事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)：①構(gòu)成重大違反法律法規(guī)的事項(xiàng)；②影響商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)或情況；③出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告?；诼男斜Ｃ茇?zé)任的需要，審計(jì)人向?qū)徲?jì)客戶外部的管理當(dāng)局報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為時(shí)，通常需要事先告知審計(jì)客戶管理層。向律師咨詢有助于審計(jì)人判斷公開違法行為的理由是否正當(dāng)?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系》

敏感性問題第二十二條如果存在下列事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相14認(rèn)定認(rèn)定15存貨1,000萬元記錄的存貨1,000萬元實(shí)際存在；存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（以上為明確）。所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均以記錄；記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有（以上為隱含）。存貨1,000萬元記錄的存貨1,000萬元實(shí)際存在；16ManagementAssertions

Occurrenceandrightsandobligations

（發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)）

Completeness

（完整性）

Classificationandunderstandability

（分類和可理解性）

Accuracyandvaluation

（準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）ManagementAssertionsOccurren17Example:CashExistence:Rightsorobligations:

Completeness:Valuation:OverstatementfakebankaccountoverstatedcashonhandRestrictionsinusecompensatingcashUnderstatementOff-balancesheetassetForeigncurrencyExample:CashExistence:Overst18詳細(xì)審計(jì)：以個(gè)別業(yè)務(wù)為單位形成審計(jì)證據(jù)。參考教科書pp.19-20抽樣審計(jì)：以會計(jì)認(rèn)定為單位形成審計(jì)證據(jù)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，由于審計(jì)資源的限制和審計(jì)權(quán)限的制約，復(fù)核所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)審計(jì)方法在審計(jì)費(fèi)用上和物理可能性上已變得不現(xiàn)實(shí)和不必要。參考教科書p.21“認(rèn)定”的審計(jì)意義詳細(xì)審計(jì)：以個(gè)別業(yè)務(wù)為單位形成審計(jì)證據(jù)。參考教科書pp.1919根據(jù)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和選擇的辦法，通過對一部分交易或事項(xiàng)的復(fù)查來取得關(guān)于審計(jì)主題的證據(jù)?？紤]審計(jì)對象的重要性和風(fēng)險(xiǎn)程度后策略性地形成審計(jì)重點(diǎn)。通過評價(jià)內(nèi)部控制的有效性間接地驗(yàn)證會計(jì)記錄是否可靠。采用利用一部分的證據(jù)資料，形成關(guān)于具體審計(jì)目標(biāo)的支持證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論的測試證明形式?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特點(diǎn)根據(jù)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和選擇的辦法，通過對一20測試證明的基本思路將基本命題翻譯為對應(yīng)于各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)和披露認(rèn)定；再將列報(bào)和披露認(rèn)定翻譯為對應(yīng)于各個(gè)賬戶余額認(rèn)定；再將賬戶余額認(rèn)定翻譯為與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

。根據(jù)認(rèn)定確定可以直接證明的個(gè)別命題、即具體審計(jì)目標(biāo)。測試證明的基本思路將基本命題翻譯為對應(yīng)于各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列21認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系交易和事項(xiàng)賬戶財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表交易和事項(xiàng)認(rèn)定賬戶余額認(rèn)定列報(bào)和披露認(rèn)定基本命題具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系交易和事項(xiàng)賬戶財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表交易和22測試證明的基本方法根據(jù)財(cái)務(wù)信息的形成過程劃分業(yè)務(wù)循環(huán)。以業(yè)務(wù)循環(huán)為單位執(zhí)行測試程序?？刂茰y試—評價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性實(shí)質(zhì)性程序—對各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施的細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。將財(cái)務(wù)報(bào)表與會計(jì)記錄相核對，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中所作的會計(jì)調(diào)整等。測試證明的基本方法根據(jù)財(cái)務(wù)信息的形成過程劃分業(yè)務(wù)循環(huán)。23基本命題財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)決定基本命題：－財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性）；－財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性）。基本命題財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)決定基本命題：24認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定是管理層的聲明，其內(nèi)容經(jīng)過企業(yè)信息披露制度的規(guī)范，具有普遍性；具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人為了確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)需要確認(rèn)的事項(xiàng)

，因?qū)徲?jì)人對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重要性的考慮的不同而不同。具體審計(jì)目標(biāo)是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)定確定的個(gè)別命題。認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定是管理層的聲明，其內(nèi)容經(jīng)過企業(yè)信息披露25細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行的測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試。參考教科書p.336現(xiàn)金賬戶的期末余額是否正確，通過“監(jiān)盤”，將庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對。細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行的26實(shí)質(zhì)性分析程序在實(shí)質(zhì)性測試過程中使用的分析程序（參考教科書pp.347-349）。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。在主營業(yè)務(wù)收入的測試中，運(yùn)用分析程序確定收入變化幅度較大的月份，將其作為測試的重點(diǎn)。

實(shí)質(zhì)性分析程序在實(shí)質(zhì)性測試過程中使用的分析程序（參考教科書p27Occurrence

Disclosedevents,transactions,andothermattershaveoccurredandpertaintotheentity.（披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。）財(cái)務(wù)報(bào)表要素是真實(shí)的、沒有被高估。OccurrenceDisclosedeven28

Alldisclosuresthatshouldhavebeenincludedinthefinancialstatementshavebeenincluded.(所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。）Completeness漏記/低估Alldisclosuresthats29MortgageNotePropertyDeedFinancialinformationisproperlypresentedanddescribed,anddisclosuresareclearlyexpressed.（財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。）Classification&understandabilityMortgagePropertyFinancialinfo30Financialandotherinformationaredisclosedfairlyandatappropriateamounts.（財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。）AccuracyandvaluationFinancialandotherinformatio31財(cái)務(wù)信息的形成過程

接受訂單發(fā)貨收款處理債權(quán)回收應(yīng)收帳款

管理折扣和退貨

處理資源調(diào)度計(jì)劃選擇供應(yīng)商簽訂合同驗(yàn)收應(yīng)付帳款

管理支付生產(chǎn)計(jì)劃管理成本計(jì)算庫存管理固定資產(chǎn)

驗(yàn)收固定資產(chǎn)保全管理折舊經(jīng)營管理資料總分類賬戶業(yè)務(wù)報(bào)告合并決算調(diào)整編制報(bào)表和其它披露資料財(cái)務(wù)報(bào)表MD＆A*其它披露文件收入循環(huán)

采購循環(huán)

生產(chǎn)、資產(chǎn)管理循環(huán)

其他循環(huán)

※投資資金籌措※研究開發(fā)活動(dòng)※人事※法律事務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告過程

*ManagementDiscussion＆Analysis參考教科書p.23財(cái)務(wù)信息的形成過程接受訂單發(fā)貨收款處理債權(quán)回收應(yīng)收帳款32業(yè)務(wù)循環(huán)根據(jù)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的關(guān)系分類的、由若干個(gè)基本交易及其關(guān)聯(lián)或者派生交易所形成的一組交易（交易循環(huán)）。參考教科書pp.263-264業(yè)務(wù)循環(huán)根據(jù)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的關(guān)系分類的、由若干個(gè)基本交易及其33基本的業(yè)務(wù)循環(huán)銷售·收款循環(huán)購貨·付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)財(cái)務(wù)循環(huán)其他等?；镜臉I(yè)務(wù)循環(huán)銷售·收款循環(huán)34業(yè)務(wù)程序每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)又包括若干個(gè)業(yè)務(wù)程序。比如，銷售·收款循環(huán)包括：接受訂單、發(fā)貨、退貨、收款手續(xù)、貨款回收、債權(quán)管理等程序。業(yè)務(wù)程序每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)又包括若干個(gè)業(yè)務(wù)程序。比如，銷售·收款循35Example:商品商品交易和事項(xiàng)庫存商品賬戶存貨項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表交易和事項(xiàng)認(rèn)定賬戶余額認(rèn)定列報(bào)和披露認(rèn)定合法性公允性目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)證據(jù)確認(rèn)確認(rèn)證據(jù)證明Example:商品商品庫存商品存貨資產(chǎn)負(fù)債表交易和事項(xiàng)36控制測試生產(chǎn)循環(huán)的控制測試?yán)簩蛻舻膬?nèi)部控制制度進(jìn)行簡易抽查存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉庫賬并與會計(jì)記錄核對；是否定期建立盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否按規(guī)定審批處理。控制測試生產(chǎn)循環(huán)的控制測試37實(shí)質(zhì)性程序—交易測試截至測試購貨截至—抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的采購業(yè)務(wù)的原始憑證，確定購貨是否已記錄在正確的期間銷貨截至—抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的銷貨與退貨業(yè)務(wù)的原始憑證，檢查銷貨業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象所有權(quán)抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定客戶對本期增加的存貨的所有權(quán)；復(fù)核委托代銷協(xié)議等，確定存放在外部的商品的所有權(quán)復(fù)查董事會會議記錄、法律信函、合同等，檢查是否有抵押或其他對商品所有權(quán)的潛在要求實(shí)質(zhì)性程序—交易測試截至測試38實(shí)質(zhì)性測試—期末余額測試存在或發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品在物理上存在：從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查(逆查)至存貨實(shí)物，測試盤點(diǎn)記錄是否存在高估。完整性：資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品包含所有庫存商品：從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查(順查)至存貨盤點(diǎn)記錄，測試盤點(diǎn)記錄是否存在低估。計(jì)價(jià)：商品成本已按照恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)并已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：選擇存貨樣本，按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本重新計(jì)算，并與企業(yè)的計(jì)價(jià)進(jìn)行比較。實(shí)質(zhì)性測試—期末余額測試存在或發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品在39審計(jì)中的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括兩個(gè)尺度：其一是責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量形成責(zé)任方認(rèn)定時(shí)所依據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)，即GAAP；其二是審計(jì)人在對責(zé)任方認(rèn)定與其既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度進(jìn)行判斷時(shí)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即GAAS。審計(jì)中的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括兩個(gè)尺度：40GAAP的審計(jì)意義在現(xiàn)行會計(jì)制度的框架下，責(zé)任方認(rèn)定符合既定標(biāo)準(zhǔn)(合法性)的程度，表明鑒證對象信息對鑒證對象的公允反映（公允性）程度。審計(jì)人根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較，根據(jù)比較結(jié)果對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論。GAAP的審計(jì)意義在現(xiàn)行會計(jì)制度的框架下，責(zé)任方認(rèn)定符合既定41GAAP的意義會計(jì)記錄

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)≌證據(jù)資料

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和程序

披露標(biāo)準(zhǔn)和程序

（一般公認(rèn)會計(jì)原則）責(zé)任方認(rèn)定鑒證結(jié)果比較編表

記賬

可檢驗(yàn)性GAAP的意義會計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)≌證據(jù)資料財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)42可驗(yàn)證性可檢驗(yàn)性：指通過計(jì)量者之間達(dá)成共識，保證信息所要反映的事項(xiàng)得到反映、選擇應(yīng)用錯(cuò)誤或偏向得到排除的計(jì)量方法的能力（“不同有資格的個(gè)體獨(dú)立地驗(yàn)證證據(jù)、數(shù)據(jù)或記錄而得出基本相同的計(jì)量結(jié)果或結(jié)論”）。參考教科書p.39

可驗(yàn)證性可檢驗(yàn)性：指通過計(jì)量者之間達(dá)成共識，保證信息所要反映43“既定”的意義財(cái)務(wù)報(bào)表作為“事實(shí)記錄、會計(jì)慣例和個(gè)人判斷的綜合表現(xiàn)”，是人們用會計(jì)語言表現(xiàn)的“事實(shí)”。認(rèn)識主體通過語言等表現(xiàn)事實(shí)，實(shí)質(zhì)上是通過某種方法限定事實(shí)?！皬睦碚撋蟻碚f，只要通過語言予以表現(xiàn)，就是在事實(shí)上添加某種評價(jià)”（伊藤，1996，p.11）。作為客觀存在的事實(shí)只有一個(gè)，但通過語言等所表現(xiàn)的事實(shí)可能有若干個(gè)?！凹榷ā钡囊饬x財(cái)務(wù)報(bào)表作為“事實(shí)記錄、會計(jì)慣例和個(gè)人判斷的綜44比如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量是一種“客觀事實(shí)”，但作為語言事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以有若干種。資本維持標(biāo)準(zhǔn)貨幣資本、購買力資本、物力資本資產(chǎn)評估方法歷史成本、重置成本、公允價(jià)值比如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量是一種“客觀事實(shí)”，45合法性≠公允性的情況GAAP不適用不合適的GAAP—制度和準(zhǔn)則的應(yīng)用GAAP本身不完善—準(zhǔn)則需要逐步完善GAAP被利用通過選擇GAAP達(dá)到某些控制通過交易安排避開GAAP的約束參考教科書p.45如何判斷濫用GAAP？實(shí)質(zhì)重于形式合法性≠公允性的情況GAAP不適用如何判斷濫用GAAP？46持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第四條持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事47GAAS的審計(jì)意義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一種特殊的服務(wù)：被審計(jì)人付費(fèi)、審計(jì)人對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。審計(jì)的結(jié)果必須得到社會的認(rèn)可。為了獲得社會認(rèn)可，必須保證審計(jì)在程序上的客觀性。程序上的客觀性要求審計(jì)人必須根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也必須是社會認(rèn)可其公正妥當(dāng)性的準(zhǔn)則。GAAS的審計(jì)意義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一種特殊的服務(wù)：被審計(jì)人付費(fèi)48審計(jì)規(guī)范的體系規(guī)范性質(zhì)注冊會計(jì)師法規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為和審計(jì)基本關(guān)系的法規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)程序的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任的行為標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和管理的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)規(guī)范的體系規(guī)范性質(zhì)注冊會計(jì)師法規(guī)范注冊會計(jì)師49審計(jì)準(zhǔn)則的定義審計(jì)準(zhǔn)則是指，一般公認(rèn)的、規(guī)定和控制審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量所必要的、由關(guān)于審計(jì)的原則、規(guī)定和程序所組成的審計(jì)框架的總稱。狹義的審計(jì)準(zhǔn)則是指成文的根本性原則、規(guī)則和手續(xù)等集合。包括審計(jì)基本準(zhǔn)則，審計(jì)具體準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)公告以及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。廣義的審計(jì)準(zhǔn)則除了成文的審計(jì)準(zhǔn)則外，還包括不成文的審計(jì)慣例，為這些準(zhǔn)則、慣例提供基礎(chǔ)的職業(yè)道德以及職業(yè)人士和一般人士都應(yīng)該堅(jiān)持的社會倫理道德和常識。審計(jì)準(zhǔn)則的定義審計(jì)準(zhǔn)則是指，一般公認(rèn)的、規(guī)定和控制審計(jì)業(yè)務(wù)的50審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)規(guī)范責(zé)任條款參考教科書pp.168-174審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則參考教科書pp.168-17451專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則為審計(jì)人進(jìn)行合理判斷提供客觀、具體的技術(shù)規(guī)定。具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告以及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的內(nèi)容是否具體和詳細(xì)、即審計(jì)準(zhǔn)則的精確度對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制的有效性具有很大的影響。專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則為審計(jì)人進(jìn)行合理判斷提供客觀、具體的技術(shù)規(guī)定。52質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)職業(yè)整體對社會承諾的審計(jì)整體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。審計(jì)報(bào)告（參考教科書p.379）中：“我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作?！钡扔凇拔覀兊膶徲?jì)質(zhì)量滿足中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則所要求的質(zhì)量水準(zhǔn)。”有效的審計(jì)準(zhǔn)則有助于排除審計(jì)判斷的任意性，保證行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)職業(yè)整體對社會承諾的審計(jì)整體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的53行業(yè)規(guī)范作為強(qiáng)制性的行業(yè)自律規(guī)范，保證作為職業(yè)整體的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的均衡性。向社會傳遞審計(jì)的作用，傳遞審計(jì)職業(yè)通過提供優(yōu)良的審計(jì)業(yè)務(wù)為社會公益做出貢獻(xiàn)存在的信號。作為審計(jì)利害關(guān)系人的協(xié)議的產(chǎn)物，均衡利益、調(diào)整社會利害關(guān)系。行業(yè)規(guī)范作為強(qiáng)制性的行業(yè)自律規(guī)范，保證作為職業(yè)整體的審計(jì)業(yè)務(wù)54調(diào)整利害關(guān)系審計(jì)關(guān)系人之間圍繞審計(jì)發(fā)生摩擦或沖突時(shí)，通過審計(jì)準(zhǔn)則求得解決：一方面，審計(jì)利害關(guān)系人根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則理解審計(jì)人所起的作用，審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及審計(jì)人的責(zé)任范圍，當(dāng)審計(jì)失敗發(fā)生時(shí)，對照審計(jì)準(zhǔn)則判斷可否提起訴訟;另一方面審計(jì)人根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則全力以赴執(zhí)行審計(jì)，同時(shí)，發(fā)生訴訟時(shí)通過證明審計(jì)是根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的來進(jìn)行對抗。審計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整利害關(guān)系性質(zhì)還表現(xiàn)在，審計(jì)準(zhǔn)則所指示的審計(jì)的強(qiáng)弱，與審計(jì)利害關(guān)系人利害相關(guān)。

調(diào)整利害關(guān)系審計(jì)關(guān)系人之間圍繞審計(jì)發(fā)生摩擦或沖突時(shí)，通過審計(jì)55審計(jì)準(zhǔn)則中的利益均衡關(guān)系

SL利用者管理當(dāng)局經(jīng)營者審計(jì)者強(qiáng)強(qiáng)弱弱審計(jì)準(zhǔn)則中的利益均衡關(guān)系SL利用者管理當(dāng)局經(jīng)營者審計(jì)者強(qiáng)56責(zé)任條款審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人在審計(jì)中所能承擔(dān)的責(zé)任范圍的規(guī)定。審計(jì)報(bào)告（參考教科書p.379）中：“我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作?！边€=“我們僅在中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則所要求的范圍內(nèi)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。有效的審計(jì)準(zhǔn)則，還可以為法院和管理機(jī)構(gòu)評價(jià)審計(jì)判斷的是非提供客觀的標(biāo)準(zhǔn)。也是審計(jì)人在訴訟中主張自己的正當(dāng)性和會計(jì)師事務(wù)所之間的同業(yè)互查（peerreview）時(shí)所依據(jù)的重要標(biāo)準(zhǔn)。責(zé)任條款審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人在審計(jì)中所能承擔(dān)的責(zé)任范圍的規(guī)定。審57GAAS和審計(jì)責(zé)任責(zé)任種類通常所指審計(jì)責(zé)任違約未能達(dá)到合同條款的要求未履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任過失缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎

沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)欺詐以欺騙或坑害他人為目的的故意錯(cuò)誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告GAAS和審計(jì)責(zé)任責(zé)任種類通常所指審計(jì)責(zé)任違約未能達(dá)到合同條58GAAS和過失過失是指在一定條件下缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。評價(jià)CPA是否有過失通常以CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)是否遵循了GAAS為標(biāo)準(zhǔn)的。普通過失—沒有完全遵循GAAS的要求；重大過失—根本沒有遵循GAAS的要求。遵循GAAS是CPA可以提起抗辯的事由之一。GAAS和過失過失是指在一定條件下缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。評價(jià)C59不違背GAAS≠免責(zé)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（2007年6月4日）注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失：不違背GAAS≠免責(zé)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在60不違背GAAS≠免責(zé)（一）違反注冊會計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。不違背GAAS≠免責(zé)（一）違反注冊會計(jì)師法第二十條第（二）、61審計(jì)報(bào)告第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。第四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注62審計(jì)報(bào)告的類型

123審計(jì)報(bào)告的類型

12363牽扯性和審計(jì)意見的類型審計(jì)范圍受限制無保留意見重要否？受被審計(jì)單位嚴(yán)重限制要否定意見否定意見影響出意見無法表示意見能用替代程序否？有無不公允影響保留意見重要否？Yes

Yes

Yes

Yes

Yes

Yes

Yes

YesNoNoNoNoNoNoNoNo牽扯性和審計(jì)意見的類型審計(jì)范圍受限制無保留意見重要否？受被審64審計(jì)范圍受到限制的情況受客戶和審計(jì)人雙方都無能為力的因素影響不能實(shí)施重要的審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理層對審計(jì)范圍的限制。由于審計(jì)人方面的原因無法實(shí)施審計(jì)程序。因?yàn)楸粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，審計(jì)人認(rèn)為不能信任其會計(jì)賬簿和會計(jì)記錄。由于簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的時(shí)間與被審計(jì)單位所要求的審計(jì)報(bào)告提出期限的關(guān)系，審計(jì)人無法開展充分的證據(jù)活動(dòng)。審計(jì)范圍受到限制的情況受客戶和審計(jì)人雙方都無能為力的因素影響65注冊會計(jì)師與管理層的分歧

1．會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用管理層選用的會計(jì)政策不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定管理層選用的會計(jì)政策不符合具體情況的需要管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅?jì)政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量管理層選用的會計(jì)政策投有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求得到一貫運(yùn)用，即沒有一貫地運(yùn)用于不同期間相同的或者相似的交易和事項(xiàng)2．會計(jì)估計(jì)的做出管理層沒有對所有應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目作出會計(jì)估計(jì)管理層沒有識別出可能影響作出會計(jì)估計(jì)的相關(guān)因素管理層沒有充分收集作出會計(jì)估計(jì)所依賴的相關(guān)數(shù)據(jù)沒有正確提出會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他因素對事項(xiàng)的金額作出正確估計(jì)管理層沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定作出充分披露3．財(cái)務(wù)報(bào)表的充分披露管理層沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求披露所有的信息沒有充分、清晰地披露所有信息使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能了解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響注冊會計(jì)師與管理層的分歧1．會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用管理層選用66標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

client注冊會計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)格式：參考教科書p.379標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告client注冊會計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被67無保留意見的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。無保留意見的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊會68帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告

client四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。格式：參考教科書p.379帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告client四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)格式：參考69帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告從意見類型來講仍然是無保留意見(1)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；(2)不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告從意70增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。（2）存在重大不確定事項(xiàng)當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響己發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對此予以強(qiáng)調(diào)（參考教科書p.383）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮71強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段存在的問題強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的意味：企業(yè)存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)但已經(jīng)公允反映，用來為投資者提供“警報(bào)信息”。審計(jì)人提供信息與兩重責(zé)任制度相違背。審計(jì)報(bào)告讀者可能不理解審計(jì)人的意圖而把強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段看作是“審計(jì)人在向我們傳遞該企業(yè)有危險(xiǎn)”。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段存在的問題強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的意味：企業(yè)存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)但已經(jīng)72非無保留意見的審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告無法表示意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告73保留意見的審計(jì)報(bào)告client我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。保留意見的審計(jì)報(bào)告client我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施74出具保留意見的情形如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；(1)會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告合法性(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告范圍限制參考教科書p.385出具保留意見的情形如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列75保留意見的意義只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。相反，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊會計(jì)師在不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。保留意見的意義只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允76保留意見的表示當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。保留意見的表示當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審77否定意見的審計(jì)報(bào)告client我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。否定意見的審計(jì)報(bào)告client我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)78出具否定意見的情形如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制（不合法），未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（不公允），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。出具否定意見的情形如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相79出具否定意見的條件只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會誤導(dǎo)使用者，以至財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價(jià)值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。出具否定意見的條件只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會80無法表示意見的審計(jì)報(bào)告client由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。無法表示意見的審計(jì)報(bào)告client由于上述審計(jì)范圍受到限制可81無法表示意見審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無法表示意見審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證82審計(jì)人的責(zé)任第三條按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則審計(jì)人的責(zé)任第三條按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)83二重責(zé)任制度Anauditcanhelpreduceinformationrisk-theriskthatinformationuponwhichabusinessdecisionismadeisinaccurateAnauditwillcostourcompanyhundredsofdollars!!What’sthepoint?二重責(zé)任制度AnauditAnaudit84Businessriskvs.InformationriskBusinessrisk參考教科書p.243theriskacompanywillnotbeabletomeetitsfinancialobligationsduetoeconomicconditionsorpoormanagementdecisionsTheriskassociatedwithacompany’ssurvivalandprofitabilityInformationrisktheriskthattheinformationusedtoassessbusinessriskismateriallymisstated.Businessriskvs.Information85Thereismuchconfusionamongtheinvestingpublicregardingauditorresponsibilities.Ithoughtauditorslookedateverybitofevidenceandrecalculatedeverything!Thereismuchconfusionamong86Couldauditorsguaranteethatevery

materialerrorandirregularitywasdetected?Perhaps,througha100%audit(nosamples)whichwouldrequire:anarmyofauditorsandenormousauditfeesCouldauditorsguaranteethat87合理保證注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。合理保證注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)88合理保證的意味第十七條合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則合理保證的意味第十七條合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊89審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第十八條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第十八條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊90重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)舞弊和錯(cuò)誤重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)舞弊和錯(cuò)誤91經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)第十六條被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第三十七條多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)第十六條被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可92經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。參考教科書p.243經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利93ControlRiskTheriskthatmaterialmisstatementswillnotbepreventedordetectedbyinternalcontrols.控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制水平有關(guān)。控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零。不同交易循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)的程度可能不同。ControlRiskTheriskthatmate94舞弊和錯(cuò)誤財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤所致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。Errors（錯(cuò)誤）Fraud（舞弊）舞弊和錯(cuò)誤財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤所致。舞弊和錯(cuò)誤的95WhatisError?錯(cuò)誤（errors）是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤，如原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；由于疏忽和誤解事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì),如固定資產(chǎn)的耐用年數(shù)估計(jì)錯(cuò)誤；在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露）相關(guān)的會計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。WhatisError?錯(cuò)誤（errors）是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)96舞弊是指被審計(jì)單位經(jīng)營者、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師通常只關(guān)注以下兩類舞弊行為：侵占資產(chǎn)（MisappropriationofAssets）。對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告（FraudulentFinancialReporting）。WhatisFraud?舞弊是指被審計(jì)單位經(jīng)營者、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲97侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn),其手段主要包括：（1）管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣；（2）將個(gè)人費(fèi)用在單位列支；（3）貪污收入款項(xiàng)；（4）盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單98對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為：對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；對交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏，如隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)；對與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的故意誤用。

對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為：99侵占資產(chǎn)和虛假報(bào)告

侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)是對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的重要?jiǎng)訖C(jī)之一。侵占資產(chǎn)和虛假報(bào)告侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄100a

riskthatmaterialmisstatementswillnotbedetectedbytheauditproceduresSamplingriskauditorsamplesNon-samplingriskauditorsmayselectineffectiveauditproceduresauditorsmayapplyproceduresineffectivelyauditorsmayincorrectlyevaluatetheresultsofproceduresDetectionRiskariskthatmaterialmisstatem101

AuditRiskModel

auditrisk=detectionriskxmaterialmiss-risk在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。AuditRiskModelaudit=dete102

thegreaterthecertaintytheauditorwantstoachieve98%thegreatertheamountofauditevidenceandcoststhelowertheauditrisk2%the98%thethe2%103合理的程度一種高水平但非絕對的保證；絕對保證是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑；審計(jì)意見具有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持；審計(jì)質(zhì)量滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

合理的程度一種高水平但非絕對的保證；104導(dǎo)致固有限制的因素（一）選擇性測試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力；（六）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一種契約行為。導(dǎo)致固有限制的因素（一）選擇性測試方法的運(yùn)用；105選擇性測試方法分錄過賬決算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)t記賬憑證總分類賬財(cái)務(wù)報(bào)表T1—<TE1—<EG推斷選擇性測試方法分錄過賬決算經(jīng)濟(jì)記賬總分類賬財(cái)務(wù)T1—<TE106內(nèi)部控制的定義第四十六條內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的定義第四十六條內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)107這就是內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理制度，崗位職責(zé)，其他部門相關(guān)制度職責(zé)：（1）核心財(cái)務(wù)管理制度：《集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度》《重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策制度和責(zé)任追究制度》《財(cái)務(wù)會計(jì)工作制度》《預(yù)算管理制度》《績效考核及績效分配制度》《成本管理及核算制度》等（2）貨幣資金：《嚴(yán)禁帳外帳、小金庫管理制度》《費(fèi)用開支審批權(quán)限暫行規(guī)定》《現(xiàn)金及有價(jià)證券管理辦法》《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》等（3）實(shí)物資產(chǎn)：《固定資產(chǎn)報(bào)廢制度》等（4）對外投資：不能（5）工程項(xiàng)目：《基建財(cái)務(wù)管理制度》（6）采購與付款：《采購與付款的規(guī)定》（7）收費(fèi)與退費(fèi)：《收費(fèi)管理制度》《退費(fèi)管理制度》《收據(jù)管理辦法》這就是內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理制度，崗位職責(zé)，其他部門相關(guān)制度職責(zé)：108內(nèi)部控制和審計(jì)程序的關(guān)系低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序?qū)徲?jì)具體目標(biāo)高風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)認(rèn)定信賴不信賴基本會計(jì)資料低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序?qū)徲?jì)具體目標(biāo)高風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)認(rèn)定基本會計(jì)資料信賴不信賴有效內(nèi)部控制非有效（評價(jià)）

（評價(jià)）

參考教科書p.278內(nèi)部控制和審計(jì)程序的關(guān)系低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序?qū)徲?jì)具體目標(biāo)高109內(nèi)部控制的固有界限內(nèi)部控制不具有防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者錯(cuò)誤的功能內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效內(nèi)部控制是針對常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，對突發(fā)性的、異常的或者例外的業(yè)務(wù)可能無效內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的粗心大意、疲勞、判斷失誤和對指令的誤解以及對壓力的妥協(xié)而暫時(shí)失效內(nèi)部控制可能會僵硬化，不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則內(nèi)部控制的固有界限內(nèi)部控制不具有防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者錯(cuò)誤的功能110審計(jì)推理的制約審計(jì)人既不可能監(jiān)視業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場，也不可能參加有關(guān)業(yè)務(wù)的決策過程。審計(jì)人只是會計(jì)專家，對會計(jì)信息背后的非會計(jì)事項(xiàng)未必熟悉。審計(jì)人對會計(jì)記錄與相關(guān)證據(jù)（文件、資產(chǎn)實(shí)物、證券、其它）的核對，不過是對會計(jì)記錄與記錄背后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理和相符加以推理而已。審計(jì)推理的制約審計(jì)人既不可能監(jiān)視業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場，也不可能參加有111會計(jì)判斷的相對性財(cái)務(wù)報(bào)表被稱之為“事實(shí)與慣例與判斷的綜合表現(xiàn)”，是在被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營者的估計(jì)以及判斷的基礎(chǔ)上編制而成的，是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的概括。一般公認(rèn)會計(jì)原則只是會計(jì)規(guī)范的總概念，不一定全部都以文件的形式存在，而且，即使以文件的形式存在，也允許有不同會計(jì)處理方法的選擇。會計(jì)判斷的相對性財(cái)務(wù)報(bào)表被稱之為“事實(shí)與慣例與判斷的綜合表現(xiàn)112審計(jì)判斷的相對性對這些判斷，審計(jì)人只能根據(jù)所獲取的證據(jù)相對地認(rèn)定其是否合理，不可能用一個(gè)絕對的尺度給出絕對的認(rèn)定。審計(jì)過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性。

審計(jì)判斷的相對性對這些判斷，審計(jì)人只能根據(jù)所獲取的證據(jù)相對地113特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。某些交易和事項(xiàng)，比如關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的完整性、會計(jì)估計(jì)的合理性、管理層持有資產(chǎn)的意圖等，由于其固有的一些局限性會影響注冊會計(jì)師收集到的審計(jì)證據(jù)的說服力。特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)114審計(jì)契約行為的制約審計(jì)人不可能無限制地使用審計(jì)資源、根據(jù)成本業(yè)績的要求，不可能無限制地?cái)U(kuò)大審計(jì)程序。根據(jù)契約的慣例，審計(jì)人并不擁有，比如對表外資產(chǎn)的強(qiáng)制搜查權(quán)等權(quán)限，也就是說，審計(jì)能發(fā)現(xiàn)的不實(shí)反映，賬外事項(xiàng)等有一定的限度。

審計(jì)契約行為的制約審計(jì)人不可能無限制地使用審計(jì)資源、根據(jù)成本115與國家審計(jì)的比較審計(jì)署駐武漢特派辦在某市進(jìn)行國土審計(jì)前，召開大型審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會，在電視、報(bào)紙等媒體上廣泛發(fā)布審計(jì)消息，公布了4部舉報(bào)熱線電話。40天內(nèi)就接到了106封舉報(bào)信，312個(gè)舉報(bào)電話，接待上訪達(dá)195人次，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)違法倒賣土地等案件6起，6人次被司法機(jī)關(guān)逮捕，另向有關(guān)部門移送了70封可信度高的人民來信。

與國家審計(jì)的比較審計(jì)署駐武漢特派辦在某市進(jìn)行國土審計(jì)前，召開116利害關(guān)系人責(zé)任方（一）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；（二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。利害關(guān)系人責(zé)任方117預(yù)期使用者注冊會計(jì)師可能無法識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時(shí)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。

預(yù)期使用者注冊會計(jì)師可能無法識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員118習(xí)慣法的規(guī)定受益第三者—主要是指合約（業(yè)務(wù)約定書）中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。

其他第三者—其他依賴審定財(cái)務(wù)報(bào)表卻無合同中特定權(quán)利的第三者。習(xí)慣法的規(guī)定受益第三者—主要是指合約（業(yè)務(wù)約定書）中所指明的119受益第三者CPA知道被審計(jì)單位委托他對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲得某家銀行貸款，那么這家銀行就是受益第三者。根據(jù)習(xí)慣法下有關(guān)合約的判斷，受益第三者同樣地具有委托單位和會計(jì)師事務(wù)所所訂合約中的權(quán)利，因而也享有同樣的追索權(quán)。如果CPA的過失（包括普通過失）給依賴審定會計(jì)報(bào)表的受益第三者造成了損失，受益第三者也可以指控CPA具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。

受益第三者CPA知道被審計(jì)單位委托他對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的120成文法的規(guī)定《1933年證券法》有追索權(quán)的第三者=證券的原始購買人《1934年證券交易法》買賣公司證券的任何人——投資者和債權(quán)人成文法的規(guī)定《1933年證券法》121我國法律規(guī)定的利害關(guān)系人因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》第二條

我國法律規(guī)定的利害關(guān)系人因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的122審計(jì)需求產(chǎn)生的條件A.信息提供者和信息利用者之間存在利益沖突B.確認(rèn)信息的質(zhì)量對信息利用者很重要C.主題以及主題轉(zhuǎn)換為信息的過程復(fù)雜D.由于距離間隔利用者親自調(diào)查信息質(zhì)量受到時(shí)間上、經(jīng)濟(jì)上的制約AAA.1973《基礎(chǔ)審計(jì)概念》審計(jì)需求產(chǎn)生的條件A.信息提供者和信息利用者之間存在利益沖123審計(jì)證據(jù)能夠證明命題的真實(shí)性的判斷稱之為證據(jù)。證據(jù)是對確定的命題形成自己的心證或做出結(jié)論的基礎(chǔ)。第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息1，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。第六條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取3充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理2的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)4。審計(jì)證據(jù)能夠證明命題的真實(shí)性的判斷稱之為證據(jù)。證據(jù)是對確定的124審計(jì)證據(jù)的收集方法第二十四條注冊會計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)：（一）檢查記錄或文件；（二）檢查有形資產(chǎn)；（三）觀察；（四）詢問；（五）函證；（六）重新計(jì)算；（七）重新執(zhí)行；（八）分析程序。參考教科書pp.342-349審計(jì)證據(jù)的收集方法第二十四條注冊會計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序125檢查記錄或文件第二十五條檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。審查包括對會計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。審閱是為了發(fā)現(xiàn)有無不正?，F(xiàn)象批判性地閱讀書面資料的審計(jì)技術(shù)。復(fù)核是確認(rèn)各種書面文件之間勾稽關(guān)系的審計(jì)技術(shù)。復(fù)核包括賬證復(fù)核與賬賬復(fù)核。檢查記錄或文件第二十五條檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審126順查和逆查順查和逆查127分析程序第三十二條分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序

分析程序第三十二條分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)128審計(jì)實(shí)務(wù)中的分析方法

趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)。

比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)項(xiàng)目聯(lián)系起來，通過計(jì)算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。合理性測試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量，測試某項(xiàng)目金額是否合理?；貧w分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進(jìn)行分析。

審計(jì)實(shí)務(wù)中的分析方法趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期129審計(jì)證據(jù)的載體第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。第四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)的載體第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師130審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)131編制審計(jì)工作底稿的基本要求第九條注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

編制審計(jì)工作底稿的基本要求第九條注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿132審計(jì)工作底稿的管理第六條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求：（一）安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密；（二）保證審計(jì)工作底稿的完整性；（三）便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索；（四）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。

Whosepropertyistheworkingpapers?Whosepropertyistheinformationintheworkingpapers?審計(jì)工作底稿的管理第六條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)師事務(wù)所133財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的定義

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)由獨(dú)立的職業(yè)審計(jì)專家依據(jù)一般公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則，客觀地收集、評定證據(jù)，據(jù)以判斷企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了一般公認(rèn)會計(jì)原則，是否公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，并將其結(jié)果報(bào)告給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的有組織的過程。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的定義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)由獨(dú)立的職134財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的框架

thencommunicatesresultstoGAAPauditor

Financialstatementsinterestedusersevidenceaccumulatesandevaluates

todeterminecorrespondencebetween財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的框架thencommunicatesGA135審計(jì)學(xué)2009年暑期雙專班第2章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念謝少敏審計(jì)學(xué)2009年暑期雙專班136AAA的審計(jì)定義

審計(jì)是一個(gè)為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的聲明（assertions）和既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，而對這種聲明有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有組織的過程。AAA基礎(chǔ)審計(jì)概念委員會AAA的審計(jì)定義審計(jì)是一個(gè)為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)137財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的框架

thencommunicates

resultstoestablishedcriteriamanagementassertionsinterestedusersevidenceaccumulatesandevaluates

todeterminecorrespondencebetweenAuditor財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的框架thencommunicatesest138審計(jì)人注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第六條審計(jì)人注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、139Typesofauditors注冊會計(jì)師（CertifiedPublicAccountant：CPA

）—指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。CPA是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主體。內(nèi)部審計(jì)人員（Internalauditors）—企業(yè)內(nèi)部從事內(nèi)部審計(jì)的雇員。政府審計(jì)人員（Governmentalauditors）—政府審計(jì)部門、如國家審計(jì)署的雇員。Typesofauditors注冊會計(jì)師（Certifi140任職資格及其取得途徑審計(jì)人必須具備的資格以及相關(guān)條件。Musthavespecificeducationinauditing.（通過資格考試）Musthaveprofessionalexperiencebeforebecomingacertifiedauditor.（資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷）Continuingeducationisrequiredtomaintainalicensetopracticeauditing.（繼續(xù)教育）120hours/3yearsformembersinpublicpractice90hours/3yearsformembersinnon-publicpracticeTechnicalqualificationandexperienceintheindustry任職資格及其取得途徑審計(jì)人必須具備的資格以及相關(guān)條件。141獨(dú)立性

第七條

注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見

獨(dú)立性第七條

注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式142實(shí)質(zhì)和形式實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。社會公眾往往通過形式上的獨(dú)立性來推測實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)和形式實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判