企業(yè)所得稅的問題處理方式課件

稅企間常見75個(gè)涉稅爭(zhēng)議問題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

稅企間常見75個(gè)涉稅爭(zhēng)議問題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避主要收獲一、了解稅收征管中存在的主要問題，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)二、進(jìn)一步了解稅收政策，正確理解和運(yùn)用稅收政策三、從稅收專業(yè)人員角度釋疑現(xiàn)實(shí)稅收疑難問題，交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧主要收獲一、了解稅收征管中存在的主要問題，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅方面存在的問題二、個(gè)人所得稅方面存在的問題三、增值稅方面存在的問題四、營業(yè)稅方面存在的問題

五、其他稅收方面存在的問題六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面存在的問題

七、執(zhí)法程序稅務(wù)處罰方面存在的問題主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅方面存在的問題開篇語1、從我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中的高敗訴率分析1998年至2001年4年間全國共發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)訴訟案6154起，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率僅占30%左右。1999年和2000年，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政訴訟敗訴率分別為66%和82%。稅務(wù)行政敗訴率高的現(xiàn)象已經(jīng)引起多方的關(guān)注。近幾年雖略有下降，但也在50%左右。給納稅人帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。開篇語1、從我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中的高敗訴率分析2、從稅收政策的復(fù)雜性分析1994年我國進(jìn)行了全面的、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，改革后我國的現(xiàn)行稅制由19種稅組成，具體有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、證券交易稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，至2007年止中央發(fā)布的稅法法規(guī)6000多條。不可避免存在理解和運(yùn)用的差異和錯(cuò)誤，造成納稅的不確定性。

2、從稅收政策的復(fù)雜性分析3、現(xiàn)實(shí)案例分析之一W公司的一期工程最早由蘇州J公司開發(fā)，后變成爛尾樓，蘇州J公司將此爛尾樓以1650萬（含土地成本）轉(zhuǎn)讓給上海H公司，上海H公司將此爛尾樓中的土地作價(jià)800萬元作為投資款，投資成立了W公司。一個(gè)月后，用現(xiàn)金增資1200萬元，使注冊(cè)資本達(dá)到2000萬元。然后，上海H公司又將W公司的股權(quán)作價(jià)2000萬元、爛尾樓作價(jià)2100萬元，一并轉(zhuǎn)讓給上海A公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：爛尾樓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中都包含了土地成本。H公司將股權(quán)中的800萬開具了單位名稱為項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓費(fèi)發(fā)票，造成W公司列支的2900萬元開發(fā)成本中，土地成本重復(fù)列支800萬元。3、現(xiàn)實(shí)案例分析之一現(xiàn)實(shí)案例分析之二某商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案（一）違法事實(shí)和作案手段某公司虛開增值稅專用發(fā)票給余姚某塑化有限公司等14家單位共計(jì)124份，價(jià)稅合計(jì)1013.24萬元，稅額147.23萬元。（二）處理結(jié)果1．根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)某公司追繳增值稅147.22萬元，并按規(guī)定加收滯納金，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第（三）項(xiàng)、第三十九條的規(guī)定，處以罰款147.22萬元?，F(xiàn)實(shí)案例分析之二一、企業(yè)所得稅方面存在的問題1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用存在的問題（1）新所得稅法第九條

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）國稅發(fā)［2000］084號(hào)：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。一、企業(yè)所得稅方面存在的問題1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用存在的問1.企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入合理預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；

2.企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項(xiàng)減值、跌價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。具體運(yùn)用方面：計(jì)稅工資預(yù)提利息費(fèi)用預(yù)提水電費(fèi)用其他已經(jīng)實(shí)際發(fā)生、實(shí)際支付尚未取得發(fā)票的成本費(fèi)用支出等1.企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入合理預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，除2.視同銷售計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]172號(hào)）明確：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)款賠償給原住戶的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對(duì)外銷售，銷售收入按其公允價(jià)值或參照同期同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定。假如：成本80，售價(jià)100.視同銷售如何調(diào)增應(yīng)納稅所得額？調(diào)增80還是100，或是其他？2.視同銷售計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問題舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)A與換入資產(chǎn)B公允價(jià)值相同，為80萬元。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬元，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)B50應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金13.6貸：資產(chǎn)A50應(yīng)交稅金-小項(xiàng)稅金13.6稅務(wù)機(jī)關(guān)意見：甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。問題：

企業(yè)銷售B資產(chǎn)（或折舊B資產(chǎn)）時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是50還是80？舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)A與換入資產(chǎn)B公允價(jià)值例如某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)汽車1臺(tái)，該汽車售價(jià)80萬元，成本50萬元（均為不含稅價(jià)）。企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了視同銷售處理，按30萬元的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳了所得稅，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了50萬元的固定資產(chǎn)。雖然企業(yè)對(duì)汽車核算的會(huì)計(jì)成本為50萬元，但由于企業(yè)已經(jīng)按照80萬元進(jìn)行了視同銷售的納稅調(diào)整，其計(jì)稅成本實(shí)際上為80萬元，所以應(yīng)該按照80萬元作為計(jì)提折舊的依據(jù)，而企業(yè)按照會(huì)計(jì)成本計(jì)提折舊，則會(huì)因少計(jì)提折舊而多繳納所得稅。例如新企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。思考分析：企業(yè)捐贈(zèng)視同銷售如何處理？新企業(yè)所得稅法國發(fā)〔2008〕21號(hào)1.對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

2.對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

3.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。國發(fā)〔2008〕21號(hào)捐贈(zèng)的所得稅處理舉例：某企業(yè)將成本是80萬元，售價(jià)是100萬元的產(chǎn)品捐贈(zèng)，符合公益性捐贈(zèng)。當(dāng)年利潤100萬元。會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅金-增值稅17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈(zèng)限額12，調(diào)增85，合計(jì)調(diào)增105應(yīng)納所得稅=（105+100）*25%=51.25捐贈(zèng)的所得稅處理如果直接作銷售處理借：應(yīng)收賬款117貸：銷售收入100應(yīng)交稅金-增值稅17借：銷售成本80貸：產(chǎn)成品80應(yīng)納所得稅=（100+20）*25%=30如作財(cái)產(chǎn)損失，還可以抵稅29.25（117*25%）如果直接作銷售處理3、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用稅收處理財(cái)稅字［1996］079號(hào)企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。福建某企業(yè)將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用列入應(yīng)付福利費(fèi)開支，每年約100萬元，2004-2006年合計(jì)300余萬元，造成多交所得稅100余萬元。如何處理？

3、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用稅收處理《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第五十一條

4.應(yīng)付賬款調(diào)增征稅存在的問題（1）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）第五條：企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（2）國稅發(fā)［1999］195號(hào)：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。4.應(yīng)付賬款調(diào)增征稅存在的問題5.關(guān)聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在的問題稽查案例大連市某稽查局檢查一房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司低價(jià)銷售房屋給股東，按照市場(chǎng)公允價(jià)少計(jì)收入200萬元。檢查人員決定根據(jù)《征收管理法》第三十六條和《企業(yè)所得稅暫行條例》第十條調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。問題：上述處理是否符合稅法規(guī)定？5.關(guān)聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在的問題《征管法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《所得稅暫行條例》第十條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款,費(fèi)用.不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款,費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《征管法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。再問：低價(jià)銷售需要征收個(gè)人所得稅嗎？《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知財(cái)稅[2007]l3號(hào)一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡(jiǎn)稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。

關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知二、除本通知第一條規(guī)定情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房?jī)r(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。三、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。二、除本通知第一條規(guī)定情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出實(shí)例描述：A集團(tuán)有限公司，法定代表人王東，注冊(cè)資本1300萬元，2007年12月未所有者權(quán)益1.7億元。股權(quán)結(jié)構(gòu)王某占57.61%股份。2008年5月擬以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。B投資有限公司,法定代表人王西,注冊(cè)500萬元,2008年1月30日辦理稅務(wù)登記股權(quán)結(jié)構(gòu)中王東為第一股東，占7.1%。2008年A集團(tuán)有限公司法定代表人王東將股權(quán)16%以208萬價(jià)格（1300*16%）轉(zhuǎn)讓給B投資有限公司。之后A集團(tuán)有限公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，新增注冊(cè)資本后B占16%股份不征稅。實(shí)例描述：稅收分析：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定：A集團(tuán)與B投資存在直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，因此，二者之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2.有關(guān)公允價(jià)值A(chǔ)公司法定代表人王東將股權(quán)16%以208萬價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B投資有限公司不符合公允價(jià)值的原則，應(yīng)按2007年底所有者權(quán)益：1.7億*16%=0.27億元作為股權(quán)公允價(jià)值。按征管法對(duì)王東股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)作特別調(diào)整，征個(gè)人所得稅。稅收分析：6.彌補(bǔ)虧損是否需要審批？國稅發(fā)[2004]第082號(hào)取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)(包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào))可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作：

1.建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳。2.及時(shí)了解掌握各行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況；

3.對(duì)與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查，特別是對(duì)其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性等加強(qiáng)檢查監(jiān)督；

4.發(fā)現(xiàn)虛報(bào)虧損的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的，應(yīng)及時(shí)查處。6.彌補(bǔ)虧損是否需要審批？國稅函〔2008〕635號(hào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行"利潤總額"修改為"實(shí)際利潤額".填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為："第4行'實(shí)際利潤額'：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行。"

國稅函〔2008〕635號(hào)7.資產(chǎn)銷售中發(fā)生的損失是否經(jīng)審批扣除？國家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)

第三條

企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。

第六條

企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。

7.資產(chǎn)銷售中發(fā)生的損失是否經(jīng)審批扣除？第七條

企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：

（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；

（3）金融企業(yè)的呆賬損失；

（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；

（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失

（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失

（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失

（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。第七條

企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在8.企業(yè)政府補(bǔ)貼收入征稅存在的問題某外資企業(yè)2007年取得政府土地改造專項(xiàng)補(bǔ)貼2000萬元，用于購置土地改造，計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款。2008年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)定需要補(bǔ)繳所得稅并予以處罰。問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰正確嗎？財(cái)稅字［1995］081號(hào)企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國務(wù)院,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

8.企業(yè)政府補(bǔ)貼收入征稅存在的問題關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題（國稅函[2007]第408號(hào)）外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題（國（二）除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的，該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對(duì)以該政府補(bǔ)助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價(jià)值計(jì)算成本、折舊或攤銷。

1.政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動(dòng)資產(chǎn)；

2.企業(yè)雖以流動(dòng)資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動(dòng)資產(chǎn)的購置、建造或改良投入。（三）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條

企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！镀髽I(yè)所得稅法》第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條9.債務(wù)重組公允價(jià)值的理解存在的問題稅收概念《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（6號(hào)令）債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。會(huì)計(jì)概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

9.債務(wù)重組公允價(jià)值的理解存在的問題稅收處理第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。稅收處理債務(wù)重組舉例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)以庫存商品一批抵頂債務(wù)，評(píng)估價(jià)值1000萬元，其他債務(wù)免去。庫存商品的賬面凈值為800萬元。甲企業(yè)作賬：借：應(yīng)付賬款―乙企業(yè)1300貸：庫存商品（銷售收入）800（1000）應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅金170

資本公積（營業(yè)外收入）330（130）重組所得是300還是130？債務(wù)重組舉例：案例再分析有一企業(yè)2003年向銀行貸款500萬元，2005年企業(yè)開始與債權(quán)人商談債務(wù)重組問題，從開始商談起到2007年3月該企業(yè)在賬面未再計(jì)提利息。2007年通過債務(wù)重組債權(quán)人豁免了該企業(yè)在2005年-2007年的借款利息。最近，稅務(wù)稽查時(shí)，根據(jù)企業(yè)與債權(quán)人的債務(wù)重組協(xié)議，對(duì)這一部分在賬面上未計(jì)提的利息要征企業(yè)所得稅。我認(rèn)為利息和本金不同，它并無資金流入，債權(quán)人對(duì)債權(quán)無人豁免的本金應(yīng)當(dāng)債務(wù)重組收益計(jì)入債務(wù)人的所得，但并未在賬面上確認(rèn)的利息不存在確認(rèn)重組收益的問題。你覺得這樣分析對(duì)嗎？怎樣解釋才能讓稅務(wù)人員認(rèn)可？案例再分析10.未取得合法票據(jù)稅前扣除方面存在的問題檢查案例

2006年12月，企業(yè)從一車輛制造有限公司購進(jìn)原材料，未取得發(fā)票，在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)預(yù)估該部分材料的成本700萬元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)計(jì)算生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品占89.06％，已銷產(chǎn)品占完工產(chǎn)品的比例為29.08％，預(yù)估該部分材料成本已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額181萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號(hào)第三條“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額181萬元。10.未取得合法票據(jù)稅前扣除方面存在的問題處理意見根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)2006年度查增的應(yīng)納稅所得額先彌補(bǔ)企業(yè)當(dāng)年度的虧損，彌補(bǔ)虧損后剩余的部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅39.8萬元，并處以所偷稅款一倍的罰款39.8萬元，并按規(guī)定加收滯納金。處理意見關(guān)于真實(shí)性和合法性原則的理解和運(yùn)用

企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

（1）企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除；

（2）企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。關(guān)于真實(shí)性和合法性原則的理解和運(yùn)用

企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知國稅發(fā)[2008]80號(hào)

(二)落實(shí)管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰。

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知11.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)限限制存在的問題財(cái)稅[2006]88號(hào)

技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。（？）11.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)限限制存在的問題第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：12.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤稅金扣除存在的問題國稅發(fā)[2006]31號(hào)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。問題：預(yù)繳的土地增值稅可以扣除嗎？12.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤稅金扣除存在的問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條與納稅人取得收入有關(guān)的成本,費(fèi)用和損失,包括：（三）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。分析：（1）營業(yè)稅與土地增值稅的異同（2）土地增值稅與收入不能配比（3）土地增值稅清算時(shí)間與收入配比的關(guān)系《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條國稅函〔2008〕299號(hào)一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。分析：與原規(guī)定的主要變化？國稅函〔2008〕299號(hào)

例如：某企業(yè)取得預(yù)售收入1000萬元，期間費(fèi)用20萬，稅金及附加55萬，應(yīng)納稅所得額＝1000×20％－55－20＝125繳稅：125×25％＝31.25完工預(yù)售結(jié)轉(zhuǎn)收入后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額為虧損，整體項(xiàng)目虧損。

已經(jīng)繳納的31.25萬是否可以退稅？例如：13.購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策存在的問題國稅發(fā)〔2008〕52號(hào)自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。原規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè),在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備,對(duì)符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類,限制乙類的投資項(xiàng)目，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。13.購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策存在的問題問題分析在2007年12月31日前已經(jīng)購買的國產(chǎn)設(shè)備投資，在2007年度匯算清繳結(jié)束后尚未抵免完的投資額，是否在2008年以后繼續(xù)給予抵免？財(cái)稅[2008]1號(hào)明文規(guī)定：關(guān)于所得稅政策的過渡，只有三個(gè)文件（國發(fā)[2007]39號(hào)、國發(fā)[2007]40號(hào)以及財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，上述三個(gè)文件沒有提到的優(yōu)惠政策過渡，一律停止執(zhí)行。問題分析桂國稅發(fā)〔2008〕137號(hào)

現(xiàn)將國稅發(fā)[2008]52號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并就有關(guān)問題明確如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、企業(yè)凡在2007年12月31日前經(jīng)相關(guān)部門核準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目，并實(shí)際購買國產(chǎn)設(shè)備的，其實(shí)際購置的投資額，可按規(guī)定自行申報(bào)抵免企業(yè)所得稅，企業(yè)2007年度結(jié)束后尚未抵免完的投資額，可按其剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期為止。

二、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)抵免時(shí)，應(yīng)附送相關(guān)抵免資料留存?zhèn)浒?。桂國稅發(fā)〔2008〕137號(hào)

現(xiàn)將國稅發(fā)[2008]514.清算所得彌補(bǔ)虧損的政策理解存在的問題

問題：清算所得可以彌補(bǔ)以前年度的虧損嗎？《所得稅暫行條例》第五十二條納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。第四十四條清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。國稅發(fā)［1997］191號(hào)納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。14.清算所得彌補(bǔ)虧損的政策理解存在的問題《企業(yè)所得稅法是實(shí)施條例》第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。《企業(yè)所得稅法是實(shí)施條例》第十一條注銷清算時(shí)庫存商品進(jìn)項(xiàng)稅金是否轉(zhuǎn)出？財(cái)稅[2005]165號(hào)六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

注銷清算時(shí)庫存商品進(jìn)項(xiàng)稅金是否轉(zhuǎn)出？15.核定征收所得稅企業(yè)適用減免稅政策問題

問題：可以享受稅收優(yōu)惠政策？國稅發(fā)［2000］038號(hào)第十六條納稅人實(shí)行核實(shí)征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)核定征收規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款。其中按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。15.核定征收所得稅企業(yè)適用減免稅政策問題分析（1）新下發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)取消了這一規(guī)定。（2）中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)說明：第13行“減免所得稅額”：填報(bào)當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。結(jié)論：可以享受減免稅優(yōu)惠政策分析16.投資損失如何從股權(quán)投資收益中扣除問題案例分析某企業(yè)適用稅率為33%，年度主營業(yè)務(wù)利潤50萬元，同時(shí)有分得同稅率被投資企業(yè)的免稅投資收益30萬元，此外，當(dāng)年還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失40萬元。在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)出現(xiàn)了兩種不同的意見：（一）年度應(yīng)納稅所得額＝主營業(yè)務(wù)利潤＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－（30－30）＝50。繳納企業(yè)所得稅16.5萬（二）年度應(yīng)納稅所得額＝主營業(yè)務(wù)利潤＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－30＝20。繳納企業(yè)所得稅6.6萬

16.投資損失如何從股權(quán)投資收益中扣除問題國稅發(fā)[2000]118號(hào)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅發(fā)［1999］034號(hào)按照稅收法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。國稅發(fā)[2000]118號(hào)國稅函[2008]264號(hào)關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題

（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（二）企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。國稅函[2008]264號(hào)籌劃案例分析某制模公司擁有同城的某鞋業(yè)公司80%的股份。制鞋公司的股東除了制模公司外，還有另外2家公司，某鋼材公司和某塑料公司，持股比例分別為：16%和4%.

經(jīng)審計(jì)，制鞋公司2007年的凈資產(chǎn)為1000萬元，其中實(shí)收資本600萬元，未分配利潤400萬元。2007年底，某投資公司欲按照審計(jì)后的賬面價(jià)值收購制鞋公司。制模公司以及鋼材公司所持有的股份，支付收購價(jià)款為960萬元，收購后投資公司對(duì)該子公司的持股比例為96%，制模公司的初始投資成本為480萬元(600*80%)。籌劃案例分析分析：制模公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為800萬元（1000×80%），股權(quán)投資成本480萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為320萬元，該項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)繳納所得稅：320×33%=105.6萬元。國稅函[2004]390號(hào)：企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。分析：籌劃結(jié)果制模公司先購買鋼材公司16%的股權(quán)，須支付1000×16%=160（萬元），至此投資成本為480＋160=640（萬元），公司持股比例變?yōu)?6%。制模公司將96%的股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格960萬元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為96%。

制模公司轉(zhuǎn)讓收入960萬元，持股成本640萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益320萬元，與未收購16%股權(quán)時(shí)的收益金額是一致的。

由于公司轉(zhuǎn)讓的股份比例占子公司的96%，超過了規(guī)定的95%。所以，公司應(yīng)分離的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。在計(jì)算公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)的所得。

籌劃結(jié)果17.增值稅的免抵退稅征收企業(yè)所得稅存在的問題問題我公司是一家出口型生產(chǎn)企業(yè)，按照“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅，對(duì)收到的出口退稅款，我公司財(cái)務(wù)人員將其借記“應(yīng)收出口退稅款”，貸記“應(yīng)交稅金”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)，要求我公司將其列入補(bǔ)貼收入，繳納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？17.增值稅的免抵退稅征收企業(yè)所得稅存在的問題財(cái)稅字［94］074號(hào)對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅字［94］074號(hào)（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅處理計(jì)算免抵退稅款當(dāng)期面抵稅額=免抵退稅款-應(yīng)退稅款借：應(yīng)繳稅金-出口抵減內(nèi)銷稅款應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅金-出口退稅收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅處理（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理--計(jì)算應(yīng)退增值稅借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金—出口退稅收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅--計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅借：應(yīng)收出口退稅貸：出口商品銷售成本收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退退稅（消費(fèi)稅）（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理18.會(huì)議中的伙食費(fèi)與招待費(fèi)區(qū)別問題（1）某公司召開營銷會(huì)議，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議記錄，會(huì)議紀(jì)要，安排與會(huì)人員到飯店就餐，取得15000元餐飲發(fā)票。

（2）遇節(jié)假日或夜晚，行政部、財(cái)務(wù)部要加班（食堂放假），十幾人便到飯店吃飯，取得餐飲發(fā)票。

（3）甲公司為乙公司制作安裝某生產(chǎn)線，因出現(xiàn)履約付款、質(zhì)量、技術(shù)、進(jìn)度、工作方案等糾紛，現(xiàn)甲邀請(qǐng)雙方負(fù)責(zé)人，技術(shù)專家，現(xiàn)場(chǎng)工程師，律師，官員等相關(guān)人員開現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議記錄，會(huì)議內(nèi)容涉及制定一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)和法律方面的規(guī)定。會(huì)議歷時(shí)三天，甲公司承擔(dān)住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)，取得20000元餐飲發(fā)票。以上費(fèi)用列支會(huì)議費(fèi)？還是招待費(fèi)？18.會(huì)議中的伙食費(fèi)與招待費(fèi)區(qū)別問題國稅發(fā)［2000］084號(hào)第五十二條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi),會(huì)議費(fèi),董事會(huì)費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名,地點(diǎn),時(shí)間,任務(wù),支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間,地點(diǎn),出席人員,內(nèi)容,目的,費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),支付憑證等。國稅發(fā)［2000］084號(hào)出差補(bǔ)助問題

關(guān)于企業(yè)員工出差的日補(bǔ)助金額有什么規(guī)定？出差補(bǔ)助允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？因?yàn)閱T工在外出差吃飯無法獲得發(fā)票，這種情況是否可以稅前扣除？扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？我公司給員工在外出差補(bǔ)助一人一日160元。稅務(wù)部門在檢查中認(rèn)為沒有160元的票據(jù)，不讓稅前扣除。

出差補(bǔ)助問題

關(guān)于企業(yè)員工出差的日補(bǔ)助金額有什么規(guī)定《中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2006]313號(hào)）規(guī)定，城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。其中住宿費(fèi)在出差地住宿費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)上限以內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，出差人員無住宿費(fèi)發(fā)票，一律不予報(bào)銷住宿費(fèi)；伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天50元：公雜費(fèi)為每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出?！吨醒雵覚C(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2006]319.產(chǎn)品分成合作開發(fā)征所得稅存在問題問題分析甲房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備開發(fā)一商業(yè)項(xiàng)目，因資金不足，準(zhǔn)備邀請(qǐng)乙單位投資共同開發(fā)。雙方約定，項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤按各自投資資金比重分紅。對(duì)于乙方資金投資分紅如何征稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種意見：一是由于乙單位只是資金投資，且未實(shí)際注冊(cè)為房地產(chǎn)公司股東，其分紅部分視同資金占用費(fèi)所得，應(yīng)按資金占用費(fèi)征收營業(yè)稅和所得稅。同時(shí)允許房地產(chǎn)開發(fā)公司稅前列支利息支出。二是視同分紅，不征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。不允許房地產(chǎn)公司稅前列支這部分資金利息費(fèi)用。19.產(chǎn)品分成合作開發(fā)征所得稅存在問題國稅發(fā)[2006]31號(hào)開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。國稅發(fā)[2006]31號(hào)（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:1.開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。2.投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行二、個(gè)人所得稅方面存在的問題20.股權(quán)轉(zhuǎn)換評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅存在的問題實(shí)例分析我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計(jì)劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊(cè)資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。

二、個(gè)人所得稅方面存在的問題20.股權(quán)轉(zhuǎn)換評(píng)估增值征收個(gè)人所問題如下

進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購A、B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給A、B）時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值（目的是重組后符合上市公司要求）。

如需繳個(gè)稅，因?yàn)楣蓶|個(gè)人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時(shí)拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅？

江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊(cè)诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？問題如下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函[2005]319號(hào)）

考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函[221.資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本是否征稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知

國稅發(fā)［1997］198號(hào)

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅.

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。21.資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本是否征稅？關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)

國稅函發(fā)［1998］289號(hào)

一,在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額,應(yīng)當(dāng)按“利息,股息,紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳.

二,國稅發(fā)［1997］198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅.而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納22.差旅費(fèi)津貼征個(gè)稅存在的問題國稅發(fā)［1994］089號(hào)下列不屬于工資,薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼,津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

22.差旅費(fèi)津貼征個(gè)稅存在的問題財(cái)稅字［1995］082號(hào)國稅發(fā)［1994］089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)稅字［1995］082號(hào)23.員工外出考察旅游費(fèi)用適用范圍存在的問題問題：?jiǎn)挝唤M織員工外出考察學(xué)習(xí)，每人2000元，是否需要并入工資繳納個(gè)稅？稅務(wù)部門征稅依據(jù)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）23.員工外出考察旅游費(fèi)用適用范圍存在的問題財(cái)稅[2004]11號(hào)

現(xiàn)就企業(yè)和單位以免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式提供個(gè)人營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策明確如下：按照個(gè)人所得稅規(guī)定，對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2004]11號(hào)24.欠發(fā)工資個(gè)人所得稅計(jì)算適用政策存在的問題問題咨詢2007年工資調(diào)整后，由于資金緊張，調(diào)整的工資一時(shí)不能到位，幾個(gè)月后，企業(yè)將欠發(fā)工資一次性補(bǔ)發(fā)到位。這時(shí)，地稅局將我們的補(bǔ)發(fā)工資進(jìn)行補(bǔ)稅，計(jì)算方法：六個(gè)月補(bǔ)發(fā)工資總額+工資（一個(gè)月）進(jìn)行上稅。而我們認(rèn)為計(jì)算方法應(yīng)該為：六個(gè)月補(bǔ)發(fā)工資總額除以6加當(dāng)月工資進(jìn)行計(jì)稅。請(qǐng)問到底怎樣計(jì)稅？24.欠發(fā)工資個(gè)人所得稅計(jì)算適用政策存在的問題處理分析：其一，如果企事業(yè)單位在平時(shí)并沒有通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付職工薪酬”或者“其他應(yīng)付款”科目上核算和反映了應(yīng)當(dāng)向個(gè)人支付的工資薪金報(bào)酬，而只是在所謂補(bǔ)發(fā)工資當(dāng)月一并計(jì)提并補(bǔ)發(fā)數(shù)月的工資，那么對(duì)于這種所謂的補(bǔ)發(fā)工資，可能會(huì)看作是一個(gè)月的工資薪金所得。因?yàn)闆]有足夠的能夠證明企業(yè)單位與職工之間存在欠款關(guān)系。其所補(bǔ)發(fā)的工資都作為一個(gè)月的收入。因而對(duì)于這種工資“補(bǔ)發(fā)”，只能視為一個(gè)月的收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

處理分析：其二，如果企業(yè)已經(jīng)在“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付職工薪酬”或者“其他應(yīng)付款”科目上核算和反映了應(yīng)當(dāng)向個(gè)人支付的工資薪金報(bào)酬，那么即可以認(rèn)為單位確實(shí)是應(yīng)當(dāng)向個(gè)人支付工資薪金，在實(shí)際支付時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視為補(bǔ)發(fā)工資。在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算可以作為一種明確的證據(jù)，明確無誤地證明和反映企業(yè)與職工之間存在著款項(xiàng)往來，那么企業(yè)補(bǔ)發(fā)工資時(shí)，該部分工資薪金也就可以不作為獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅等并入當(dāng)月的工資，而是與所屬月份的收入合并征收個(gè)人所得稅。其二，如果企業(yè)已經(jīng)在“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付職工政策鏈接之一：國稅發(fā)[2005]9號(hào)一、全年一次性獎(jiǎng)金是指單位根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。政策鏈接之一：國稅發(fā)[2005]9號(hào)例如：某人年底獲得一次性獎(jiǎng)金70000元，計(jì)算如下：平均＝70000/12＝5833.33，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是375個(gè)人所得稅＝70000×20%-375=13625元。三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。例如：25.外出經(jīng)營建筑工程個(gè)人所得稅重復(fù)交稅的問題

問題咨詢我公司是一家既繳納營業(yè)稅又繳納增值稅的企業(yè)。營業(yè)稅勞務(wù)外地的我們需要開外出經(jīng)營許可證到外地去代開建筑安裝業(yè)發(fā)票，開發(fā)票的時(shí)候交營業(yè)稅，這個(gè)過程中我們發(fā)現(xiàn)上海、成都等城市在代開發(fā)票交納營業(yè)稅同時(shí)還要附征交納1%的個(gè)人所得稅。我不明白這個(gè)稅征收的理由是什么，但我知道我公司肯定是重復(fù)交稅了，應(yīng)為如果這部分錢算作員工的個(gè)人所得稅，我們?cè)诿吭碌墓べY中都已經(jīng)交納了?，F(xiàn)在的問題是這個(gè)稅我該怎么理解他征收的含義，如果重復(fù)了，我們企業(yè)該怎么處理？25.外出經(jīng)營建筑工程個(gè)人所得稅重復(fù)交稅的問題國稅發(fā)［1996］127號(hào)

第十一條在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位,應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（經(jīng)營地）核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。

第十五條建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權(quán)對(duì)建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。國稅發(fā)［1996］127號(hào)

第十一條在異地從事建筑26.勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金征稅存在的問題某企業(yè)聘用兼職顧問，月報(bào)酬5000元。采取了兩種方法計(jì)算個(gè)人所得稅：（1）按工資薪金計(jì)算：（5000-2000）*15%-125=325（2）按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算：（5000-1000）*20%=800如月報(bào)酬30000元。計(jì)算如下：（1）按勞務(wù)報(bào)酬：（30000-6000）*30%-2000=5200（2）按工資薪金：（30000-2000）*25%-1375=5625勞務(wù)報(bào)酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化籌劃？26.勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金征稅存在的問題國稅函［2005］382號(hào)個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。提示：董事費(fèi)可以按勞務(wù)報(bào)酬繳稅。國稅發(fā)［1994］089號(hào)個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入,屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì),按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅.國稅函［2005］382號(hào)國稅發(fā)［1996］214號(hào)一、對(duì)于外商投資企業(yè)的董事(長)同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事(長)和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事(長)身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。二、上述個(gè)人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。國稅發(fā)［1996］214號(hào)三、增值稅方面存在的問題27.視同銷售政策稅種的混用多繳納增值稅某企業(yè)為日用品生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)及辦公需要消耗部分自產(chǎn)產(chǎn)品。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)為辦公用品需要視同銷售繳納增值稅。依據(jù)是財(cái)稅字［1996］079號(hào)：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。上述處理是否正確？三、增值稅方面存在的問題27.視同銷售政策稅種的混用多繳納增第四條下列行為,視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn),委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。第四條下列行為,視同銷售貨物：28.進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣存在的問題問題我公司是增值稅一般納稅人，今年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，購進(jìn)一批財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計(jì)金額30萬元，并已取得供貨單位開具的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問購進(jìn)的這批軟件可否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？28.進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣存在的問題依據(jù)第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)購進(jìn)固定資產(chǎn)；(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(三)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)；(五)非正常損失的購進(jìn)貨物；(六)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).

非應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物、無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。依據(jù)結(jié)論分析根據(jù)上述規(guī)定，公司購進(jìn)的財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件，如果是隨計(jì)算機(jī)一起購入，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如果不是隨計(jì)算機(jī)一并購入，不作為固定資產(chǎn)核算并且不屬于增值稅暫行條例第十條第二款至第六款規(guī)定項(xiàng)目的，則可以抵扣計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)論分析29.購物贈(zèng)送視同銷售增值稅征收存在的問題

某商場(chǎng)銷售電視機(jī)，每臺(tái)10000元（不含稅價(jià)），消費(fèi)者每購一臺(tái)商場(chǎng)贈(zèng)送一臺(tái)價(jià)格為1000元（不含稅）的DVD機(jī)，對(duì)商場(chǎng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)如何申報(bào)繳納增值稅？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。29.購物贈(zèng)送視同銷售增值稅征收存在的問題“買一贈(zèng)一”與無償贈(zèng)與相比，存在本質(zhì)差異：

第一，無償贈(zèng)與可以附加義務(wù)，也可以不附加義務(wù)。而“買一贈(zèng)一”必須附加義務(wù)，并且這種附加義務(wù)必須是財(cái)產(chǎn)義務(wù)。第二，對(duì)于贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，贈(zèng)與人不承擔(dān)責(zé)任。而“買一贈(zèng)一”贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，贈(zèng)與人應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。第三，對(duì)贈(zèng)與行為行使撤銷權(quán)的時(shí)間不同。

“買一贈(zèng)一”不屬于無償贈(zèng)送，應(yīng)屬于有償贈(zèng)送，類似于成套、捆綁銷售。“買一贈(zèng)一”與無償贈(zèng)與相比，存在本質(zhì)差異：

第一，無償贈(zèng)與可實(shí)例分析某超市決定在某一時(shí)期內(nèi)對(duì)消費(fèi)者購買一桶食用油贈(zèng)送一瓶醬油。假設(shè)食用油零售價(jià)117元，成本80元，醬油零售價(jià)5.85元，成本4元，則會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

1、進(jìn)貨時(shí)借：庫存商品─食用油80

庫存商品─醬油4

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.28

貸：銀行存款98.28

2、銷售時(shí)借：庫存現(xiàn)金117

貸：主營業(yè)務(wù)收入─食用油、醬油100

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

3、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本84

貸：庫存商品─食用油80

庫存商品─醬油4

實(shí)例分析進(jìn)一步延伸分析如下問題：1、組合銷售。賣A產(chǎn)品，組合B產(chǎn)品，但是發(fā)票只有A，沒有B。怎么處理？2、搭配銷售。賣A產(chǎn)品，搭配a產(chǎn)品，但是發(fā)票只有A，沒有a。怎么處理？3、營銷宣傳。營銷中送宣傳品，如購物袋、毛巾、雨傘等小禮品。如何處理？進(jìn)一步延伸分析如下問題：30.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅存在的問題問題（1）某國有企業(yè)實(shí)行改制重組，由其管理層按照企業(yè)凈資產(chǎn)收購，并全部接受在職職工。主管部門是否繳納營業(yè)稅和增值稅？問題（2）我市某煤氣公司（簡(jiǎn)稱甲公司）因破產(chǎn)、改制，被乙公司收購。在收購協(xié)議中特別約定某小區(qū)管道天然氣安裝工程未施工完畢部分由乙公司無條件負(fù)責(zé)完成；且由于甲公司已收取某小區(qū)管道天然氣安裝初裝費(fèi)700余萬元（未繳納營業(yè)稅等），故乙公司不再收取該小區(qū)初裝費(fèi)（也不列收入）。請(qǐng)問甲公司未繳納營業(yè)稅等的責(zé)任（負(fù)債）是否應(yīng)由乙公司承接？30.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅存在的問題國稅函[2002]165號(hào)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。國稅函[2002]165號(hào)國稅函［2002］420號(hào)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。國稅函［2002］420號(hào)31.正常損失與非正常損失理解存在的問題某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購進(jìn)一批價(jià)值20萬元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入5萬元。處理意見：因管理不善造成購進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)應(yīng)按17％的稅率計(jì)算繳納清理收入的增值稅。

31.正常損失與非正常損失理解存在的問題政策規(guī)定《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十一條解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。政策規(guī)定《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物的損失部分轉(zhuǎn)出計(jì)算不含稅清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）非正常損失部分157265應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅：34000×157265÷200000=26735（元）剩余可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：34000－26735=7265（元）清理收入應(yīng)繳納的增值稅50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為0。

損失部分轉(zhuǎn)出計(jì)算不含稅清理收入：賬務(wù)處理（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢157265貸：原材料157265（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢26735貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）26735借：銀行存款50000貸：原材料42735應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7265（4）借：營業(yè)外支出—非正常損失184000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢184000賬務(wù)處理（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15726532.銷售舊貨與銷售廢舊物品適用政策存在的問題問題一般納稅人企業(yè)將生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料邊角廢料銷售，如何適用稅率繳納增值稅？將使用即將報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備銷售，如何適用稅率繳納增值稅？國稅函[2005]544號(hào)十、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。32.銷售舊貨與銷售廢舊物品適用政策存在的問題財(cái)稅[2002]29號(hào)一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。財(cái)稅[2002]29號(hào)國稅函發(fā)［1995］288號(hào)

問：稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡(jiǎn)易辦法征收率計(jì)算增值稅.銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。"使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？答："使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(二)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物；(三)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。國稅函發(fā)［1995］288號(hào)東莞市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)銷售自己使用過的設(shè)備有關(guān)增值稅征收問題的請(qǐng)示》（東國稅發(fā)〔2007〕73號(hào)）悉?，F(xiàn)批復(fù)如下：

鑒于“三來一補(bǔ)”企業(yè)機(jī)器設(shè)備來源的特殊性，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）精神，對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)型，銷售使用過已解除海關(guān)監(jiān)管且記入備查帳，能夠提供設(shè)備進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件，售價(jià)不超過報(bào)關(guān)單上注明進(jìn)口價(jià)格的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

此復(fù)

廣東省國家稅務(wù)局

二○○七年十一月十二日東莞市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)銷售自己33.第三方開票錯(cuò)誤理解存在的問題甲、乙、丙三家企業(yè)均為一般納稅人。

甲向乙采購一批貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)，含稅價(jià)格為10000元。

由于甲企業(yè)又將貨物轉(zhuǎn)讓給丙，于是與丙簽定協(xié)議，由丙將貨款10000元支付給乙。

乙開具增值稅專用發(fā)票10000元給甲。甲再按10350元開具增值稅專用發(fā)票給丙。甲、丙均抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

丙的原材料入庫單上注明的是乙直接送達(dá)，且直接付款給乙10000元和甲350元，與取的甲的發(fā)票一起作為憑證附件。

此交易行為是否違反稅法的有關(guān)規(guī)定？33.第三方開票錯(cuò)誤理解存在的問題國稅發(fā)[1997]134號(hào)（一）利用虛開的專用發(fā)票，申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理。國稅發(fā)[1997]134號(hào)國稅發(fā)[2000]182號(hào)有下列情形之一的，無論購貨方與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或騙取出口退稅處理一、購貨方取得的專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的。二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的。三、有證據(jù)表明購貨方明知取得的專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。國稅發(fā)[2000]182號(hào)分析結(jié)論此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合三方之間的真實(shí)交易情況，實(shí)際收款方、付款方與開票方、受票方一致，沒有違反稅法的相關(guān)規(guī)定。只是發(fā)送貨物時(shí)采取了直接發(fā)送第三方的方式，需符合交易合同約定并在帳務(wù)處理時(shí)有相應(yīng)附件說明即可。

分析結(jié)論34.從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵稅存在的問題財(cái)稅[2002]12號(hào)

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10％提高到13%。財(cái)稅[2002]105號(hào)增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照財(cái)稅[2002]12號(hào)的規(guī)定依13％的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問題：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從個(gè)體工商戶購買農(nóng)產(chǎn)品，自己開具收購憑證，是否可以抵扣？34.從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵稅存在的問題關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策

財(cái)稅[2008]81號(hào)

一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

四、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

本通知自2008年7月1日起執(zhí)行。關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策35.承租承包經(jīng)營納稅人主體確認(rèn)存在的問題某個(gè)人承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，平時(shí)按一般納稅人繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)存在隱瞞收入的問題，要求按一般納稅人17%征稅，無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，認(rèn)為自己是承包人，應(yīng)該作為獨(dú)立的納稅主體，應(yīng)按小規(guī)模納稅人征收率4%納稅。如何認(rèn)定承包人納稅主體？如何征稅？

35.承租承包經(jīng)營納稅人主體確認(rèn)存在的問題《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。第二十四條小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：(一)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的；(二)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的.

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅?！吨腥A人民共