審計報告的編制及基本格式課件

第十六章審計報告1第十六章審計報告1本章內(nèi)容審計報告編制前的工作審計報告概述審計報告的基本類型及內(nèi)容常見審計報告的基本格式2本章內(nèi)容審計報告編制前的工作2審計報告編制前的工作1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表2、獲取管理層聲明3、對財務(wù)報表總體合理性行執(zhí)分析程序4、評價審計結(jié)果5、復(fù)核審計工作底稿6、評價獨立性和道德問題3審計報告編制前的工作1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3編制審計差異調(diào)整表

審計差異內(nèi)容審計差異是否調(diào)帳核算錯誤重分類錯誤建議調(diào)整的不符事項是否重要不建議調(diào)整的不符事項分類注會P5984編制審計差異調(diào)整表審計差異內(nèi)容審計是否核算錯誤重分類錯誤建建議調(diào)整的不符事項單筆核算誤差超過所涉及財務(wù)報表項目（或帳項）層次的重要性水平的單筆核算誤差低于所涉及財務(wù)報表項目（或帳項）層次的重要性水平，但性質(zhì)重要的

將建議調(diào)整的不符事項匯總至“調(diào)整分錄匯總表”中5建議調(diào)整的不符事項單筆核算誤差超過所涉及財務(wù)報表項目（或帳項思考CPA王小丫、李佳明于2008年審計A公司2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊65000元。累計折舊項目的重要性水平為20000元。CPA是否建議A公司調(diào)整？應(yīng)如何調(diào)整？CPA應(yīng)建議A公司就少計折舊事項進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的原則：調(diào)表不調(diào)帳6思考CPA王小丫、李佳明于2008年審計A調(diào)整分錄如下：借：管理費用65000貸：固定資產(chǎn)—累計折舊65000思考：是否可以使用“以前年度損益調(diào)整”科目？為什么？

思考：CPA王小丫、李佳明于2008年審計A公司2005、2006、2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：2005年度管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊65000元。累計折舊項目的重要性水平為20000元。CPA是否建議A公司調(diào)整？如何調(diào)整？7調(diào)整分錄如下：思考：是否可以使用“以前年度損益調(diào)整”科目？2005年調(diào)整分錄：借：管理費用65000貸：固定資產(chǎn)—累計折舊650002006年調(diào)整分錄：借：未分配利潤65000貸：固定資產(chǎn)—累計折舊650002007年調(diào)整分錄同2006年82005年調(diào)整分錄：2006年調(diào)整分錄：2007年調(diào)整分錄同一般情況

單筆核算誤差低于所涉及財務(wù)報表項目（或帳項）層次的重要性水平，但性質(zhì)不重要的特殊情況

如果若干筆同類型未調(diào)整的不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目（或帳項）層次的重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項

不建議調(diào)整的不符事項

將不需調(diào)整的不符事項匯總登記在“未更正錯報匯總表”中9一般情況不建議調(diào)整的不符事項將不需調(diào)整的不符事項匯在編制會計報表時要求對一些項目重新分類，因此要編制重分類分錄。重分類分錄只要求調(diào)整報表，不需調(diào)整帳戶。為了匯總重分類分錄，要編制“重分類分錄匯總表”。重分類錯誤需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項目有哪些？思考？10在編制會計報表時要求對一些項目重新分類，因此要編制重分類需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項目：應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款持有至到期投資中屬于一年內(nèi)到期的部分長期借款、應(yīng)付債券中屬于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債貨幣資金中一年以上的銀行定期存款恭喜你答對了11需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項目：應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款應(yīng)付帳款和預(yù)付帳編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿。財務(wù)報表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。12編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表獲取管理層聲明P486管理層聲明含義管理層聲明書的日期管理層聲明的作用對審計意見的影響日期通常為為審計報告日，特殊情況下可以是獲取聲明書的日期明確被審單位的會計責(zé)任；提供審計證據(jù)如被審單位拒絕提供，CPA視為審計范圍受限，應(yīng)發(fā)表保留或無法表示意見13獲取管理層聲明P486管理層聲明含義日期管理層聲明書的格式與內(nèi)容標(biāo)題收件人聲明內(nèi)容簽章日期關(guān)于財務(wù)報表；管理層認(rèn)可其編制報表、實施內(nèi)控的責(zé)任，認(rèn)為CPA發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，對報表整體不具有重大影響關(guān)于信息的完整性所有財務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)、相關(guān)資料、會議記錄的可獲得性關(guān)于確認(rèn)、計量和列報14管理層聲明書的格式與內(nèi)容標(biāo)題收件人聲明內(nèi)容簽章日期關(guān)于財務(wù)報對財務(wù)報表總體合理性實行分析程序

思考：分析程序的用途？參見P602確定審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。報告階段運用分析程序是強制要求。進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)重新考慮之前評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序15對財務(wù)報表總體合理性實行分析程序思考：分析程序的用途？參見評價審計結(jié)果

評價審計結(jié)果重要性和風(fēng)險終評確定可能的錯報金額形成審計意見、草擬報告工作底稿的復(fù)核確定可能的錯報金額匯總數(shù)對報表的影響16評價審計結(jié)果評價審重要性和確定可能的錯報金額形成審計意工作復(fù)核審計工作底稿項目組內(nèi)部復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核項目合伙人的復(fù)核由獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行的獨立復(fù)核對上市公司財務(wù)報表在內(nèi)的特定業(yè)務(wù)實施，并在出具審計報告前完成17復(fù)核審計工作底稿項目組內(nèi)部復(fù)核審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核由獨立的審計報告概述審計報告的作用——鑒證、保護(hù)、證明審計意見：評價財務(wù)報表合法性、公允性審計報告與財務(wù)報表的關(guān)系

審計報告只是CPA表述審計結(jié)論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財務(wù)報表審計報告的含義：對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件18審計報告概述審計報告的作用——鑒證、保護(hù)、證明審計意見：評價審計報告的編制步驟整理分析工作底稿提請調(diào)整和披露確定審計報告類型編制出具審計報告審計報告的編制和使用要求內(nèi)容全面完整責(zé)任界限分明審計證據(jù)充分適當(dāng)審計報告使用恰當(dāng)審計項目負(fù)責(zé)人19審計報告的編制步驟整理分析提請調(diào)整確定審計編制出具審計報告的審計報告的基本類型標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見審計報告

帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告非無保留意見審計報告保留意見~否定意見~無法表示意見~20審計報告的基本類型標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告不附加說明段、(1)標(biāo)題(2)收件人(3)引言段(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段(5)注冊會計師的責(zé)任段(6)審計意見段(7)注冊會計師的簽章(8)會計師事務(wù)所名稱和地址、公章(9)報告日期

審計報告的基本內(nèi)容和格式審計報告委托人—全體股東或董事會兩名CPA與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天或晚于該天21(1)標(biāo)題審計報告的基本內(nèi)容和引言段

審計報告的引言段，應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下面內(nèi)容：（1）構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱（2）提及財務(wù)報表附注（3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間注會：p63722引言段審計報告的引言段，應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱

按適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任：

（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）做出合理的會計估計。注會：p637管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段23按適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表注冊會計師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)；（3）CPA相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。24注冊會計師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上審計意見段意見段應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。25審計意見段意見段應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照適無保留意見審計報告

符合下列條件，CPA應(yīng)出具無保留意見審計報告：財務(wù)報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；26無保留意見審計報告符合下列條件，CPA應(yīng)出具無保留意見審無保留意見審計報告意見段

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。出具的無保留意見審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。27無保留意見審計報告意見段我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（一）審計報告的強調(diào)事項段在注冊會計師意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮重大不確定事項其他準(zhǔn)則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形與說明段的區(qū)別？28非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（一）審計報告的強調(diào)事項段對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重（二）非無保留意見審計報告影響發(fā)表非無保留意見的情形：1、注冊會計師與管理層存在分歧會計政策選用會計估計財務(wù)報表披露2、審計范圍受到限制客觀環(huán)境管理層原因29（二）非無保留意見審計報告影響發(fā)表非無保留意見的情形：29類型情形保留意見不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲嫹秶芟?，但影響不大否定意見沒有按準(zhǔn)則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映無法表示意見審計范圍受限，產(chǎn)生的影響非常重大判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯報金額與重要性水平比較30類型情形保留意見不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲嫹秶芟蓿绊懖槐Ａ粢庖妼徲媹蟾?/p>

會計報表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的確定或會計報表的披露不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見的審計報告；（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見的審計報告。31保留意見審計報告會計報表就整體而言是公允的，但存在下列情形1、當(dāng)發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，陳述保留意見的原因；應(yīng)如何做以及保留事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響；2、在意見段中使用：“除..的影響外”；3、在注冊會計師的責(zé)任段中說明：“除……所述事項外”思考？

保留意見的審計報告和無保留意見的審計報告在哪些方面不同？321、當(dāng)發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說否定意見審計報告

當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，說明發(fā)表否定意見的主要原因，并盡可能說明相關(guān)事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。意見段：

“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“”財務(wù)報表……未能在所有重大方面公允反映……“33否定意見審計報告當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)無法表示意見審計報告

發(fā)表的前提：在審計過程中，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見刪除注冊會計師的責(zé)任段意見段：“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表審計意見”意見段之前增加說明段，說明無法發(fā)表意見的原因34無法表示意見審計報告發(fā)表的前提：在審計過程中，思考

無法表示意見的審計報告與否定意見的審計報告有何不同？形成意見的原因不同：無法表示意見：審計范圍受限，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)否定意見：財務(wù)報表不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)格式不同無法表示意見：刪除了注冊會計師的責(zé)任段35思考無法表示意見的審計報告與否定意思考對下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？CPA未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代；委托人對CPA的審計范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制；CPA本身必須依賴其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計意見，且無法對其他CPA的工作予以復(fù)核36思考對下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類型的1、未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代表明重要的審計程序未能實施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無法表示意見的審計報告。2、由于CPA的審計范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無法表示意見的審計報告。3、CPA本身必須依賴其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計意見，且無法對其他CPA的工作予以復(fù)核表明審計范圍受到限制，所以應(yīng)簽發(fā)保留或無法表示意見的審計報告。371、未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代表明重要的審考考你

永華會計師事務(wù)所CPA李詠、劉德華已于2004年3月完成了昌河公司2003年度會計報表的實地審計工作。現(xiàn)在正在草擬審計報告。有下列情況需要CPA考慮：1、被審年度，公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，由原來的加速折舊變?yōu)橹本€折舊，由此少提折舊30萬元，對此公司不愿在會計報表附注中披露；2、2004年2月20日，法院最終裁定，2004年1月星苑公司訴昌河公司侵權(quán)一案，被告應(yīng)賠償原告200萬人民幣。38考考你永華會計師事務(wù)所CPA李詠、劉德華已于20[要求]（一）不考慮重要性水平，針對上述兩種情況說明注冊會計師應(yīng)提出的建議。若需要調(diào)整的，請列示調(diào)整分錄；（二）如果財務(wù)報表的重要性水平為40萬，若情況（1）公司拒絕調(diào)整，情況（2）公司拒絕披露，請代注冊會計師草擬一份審計報告。39[要求]39答案（一）分析（1）被審單位變更了折舊方法，又不愿在會計報表附注中披露，CPA應(yīng)提請被審單位進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：管理（制造）費用300000貸：固定資產(chǎn)—累計折舊300000（2）該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，不影響報表金額，但影響報表使用者正確理解報表，CPA應(yīng)提請其在報表附注中進(jìn)行披露。40答案（一）分析40報告的說明段和意見段為：審計中發(fā)現(xiàn)，2007年1月星苑公司訴昌河公司侵權(quán)一案，法院已于2007年2月20日最終裁定，昌河公司將賠償星苑公司200萬人民幣。該事項昌河公司未在會計報表附注中披露。我們認(rèn)為，除上段信息未予披外，…………41報告的說明段和意見段為：41本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計意見類型有哪幾種？分別在什么條件下簽發(fā)？審計報告的基本內(nèi)容有哪些？42本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計意見類型有哪幾種？分別在什么條標(biāo)準(zhǔn)審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。（引言段）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。43標(biāo)準(zhǔn)審計報告43二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。44二、注冊會計師的責(zé)任44三、審計意見（意見段）我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）45三、審計意見（意見段）45帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任二、注冊會計師的責(zé)任三、審計意見我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）46帶強調(diào)事項段的無保留意見的46保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）審計報告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任二、注冊會計師的責(zé)任

三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%.由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見

我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××47保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）47否定意見的審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任二、注冊會計師的責(zé)任

三、導(dǎo)致否定意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。四、審計意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。簽名蓋章48否定意見的審計報告48無法表示意見的審計報告

審計報告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

二、導(dǎo)致無法表示意見的事項ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。三、審計意見由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。簽名蓋章49無法表示意見的審計報告49第十六章審計報告50第十六章審計報告1本章內(nèi)容審計報告編制前的工作審計報告概述審計報告的基本類型及內(nèi)容常見審計報告的基本格式51本章內(nèi)容審計報告編制前的工作2審計報告編制前的工作1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表2、獲取管理層聲明3、對財務(wù)報表總體合理性行執(zhí)分析程序4、評價審計結(jié)果5、復(fù)核審計工作底稿6、評價獨立性和道德問題52審計報告編制前的工作1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3編制審計差異調(diào)整表

審計差異內(nèi)容審計差異是否調(diào)帳核算錯誤重分類錯誤建議調(diào)整的不符事項是否重要不建議調(diào)整的不符事項分類注會P59853編制審計差異調(diào)整表審計差異內(nèi)容審計是否核算錯誤重分類錯誤建建議調(diào)整的不符事項單筆核算誤差超過所涉及財務(wù)報表項目（或帳項）層次的重要性水平的單筆核算誤差低于所涉及財務(wù)報表項目（或帳項）層次的重要性水平，但性質(zhì)重要的

將建議調(diào)整的不符事項匯總至“調(diào)整分錄匯總表”中54建議調(diào)整的不符事項單筆核算誤差超過所涉及財務(wù)報表項目（或帳項思考CPA王小丫、李佳明于2008年審計A公司2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊65000元。累計折舊項目的重要性水平為20000元。CPA是否建議A公司調(diào)整？應(yīng)如何調(diào)整？CPA應(yīng)建議A公司就少計折舊事項進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的原則：調(diào)表不調(diào)帳55思考CPA王小丫、李佳明于2008年審計A調(diào)整分錄如下：借：管理費用65000貸：固定資產(chǎn)—累計折舊65000思考：是否可以使用“以前年度損益調(diào)整”科目？為什么？

思考：CPA王小丫、李佳明于2008年審計A公司2005、2006、2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：2005年度管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊65000元。累計折舊項目的重要性水平為20000元。CPA是否建議A公司調(diào)整？如何調(diào)整？56調(diào)整分錄如下：思考：是否可以使用“以前年度損益調(diào)整”科目？2005年調(diào)整分錄：借：管理費用65000貸：固定資產(chǎn)—累計折舊650002006年調(diào)整分錄：借：未分配利潤65000貸：固定資產(chǎn)—累計折舊650002007年調(diào)整分錄同2006年572005年調(diào)整分錄：2006年調(diào)整分錄：2007年調(diào)整分錄同一般情況

單筆核算誤差低于所涉及財務(wù)報表項目（或帳項）層次的重要性水平，但性質(zhì)不重要的特殊情況

如果若干筆同類型未調(diào)整的不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目（或帳項）層次的重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項

不建議調(diào)整的不符事項

將不需調(diào)整的不符事項匯總登記在“未更正錯報匯總表”中58一般情況不建議調(diào)整的不符事項將不需調(diào)整的不符事項匯在編制會計報表時要求對一些項目重新分類，因此要編制重分類分錄。重分類分錄只要求調(diào)整報表，不需調(diào)整帳戶。為了匯總重分類分錄，要編制“重分類分錄匯總表”。重分類錯誤需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項目有哪些？思考？59在編制會計報表時要求對一些項目重新分類，因此要編制重分類需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項目：應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款持有至到期投資中屬于一年內(nèi)到期的部分長期借款、應(yīng)付債券中屬于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債貨幣資金中一年以上的銀行定期存款恭喜你答對了60需要進(jìn)行重分類調(diào)整的項目：應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款應(yīng)付帳款和預(yù)付帳編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿。財務(wù)報表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。61編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表獲取管理層聲明P486管理層聲明含義管理層聲明書的日期管理層聲明的作用對審計意見的影響日期通常為為審計報告日，特殊情況下可以是獲取聲明書的日期明確被審單位的會計責(zé)任；提供審計證據(jù)如被審單位拒絕提供，CPA視為審計范圍受限，應(yīng)發(fā)表保留或無法表示意見62獲取管理層聲明P486管理層聲明含義日期管理層聲明書的格式與內(nèi)容標(biāo)題收件人聲明內(nèi)容簽章日期關(guān)于財務(wù)報表；管理層認(rèn)可其編制報表、實施內(nèi)控的責(zé)任，認(rèn)為CPA發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，對報表整體不具有重大影響關(guān)于信息的完整性所有財務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)、相關(guān)資料、會議記錄的可獲得性關(guān)于確認(rèn)、計量和列報63管理層聲明書的格式與內(nèi)容標(biāo)題收件人聲明內(nèi)容簽章日期關(guān)于財務(wù)報對財務(wù)報表總體合理性實行分析程序

思考：分析程序的用途？參見P602確定審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。報告階段運用分析程序是強制要求。進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)重新考慮之前評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序64對財務(wù)報表總體合理性實行分析程序思考：分析程序的用途？參見評價審計結(jié)果

評價審計結(jié)果重要性和風(fēng)險終評確定可能的錯報金額形成審計意見、草擬報告工作底稿的復(fù)核確定可能的錯報金額匯總數(shù)對報表的影響65評價審計結(jié)果評價審重要性和確定可能的錯報金額形成審計意工作復(fù)核審計工作底稿項目組內(nèi)部復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核項目合伙人的復(fù)核由獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行的獨立復(fù)核對上市公司財務(wù)報表在內(nèi)的特定業(yè)務(wù)實施，并在出具審計報告前完成66復(fù)核審計工作底稿項目組內(nèi)部復(fù)核審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核由獨立的審計報告概述審計報告的作用——鑒證、保護(hù)、證明審計意見：評價財務(wù)報表合法性、公允性審計報告與財務(wù)報表的關(guān)系

審計報告只是CPA表述審計結(jié)論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財務(wù)報表審計報告的含義：對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件67審計報告概述審計報告的作用——鑒證、保護(hù)、證明審計意見：評價審計報告的編制步驟整理分析工作底稿提請調(diào)整和披露確定審計報告類型編制出具審計報告審計報告的編制和使用要求內(nèi)容全面完整責(zé)任界限分明審計證據(jù)充分適當(dāng)審計報告使用恰當(dāng)審計項目負(fù)責(zé)人68審計報告的編制步驟整理分析提請調(diào)整確定審計編制出具審計報告的審計報告的基本類型標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見審計報告

帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告非無保留意見審計報告保留意見~否定意見~無法表示意見~69審計報告的基本類型標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告不附加說明段、(1)標(biāo)題(2)收件人(3)引言段(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段(5)注冊會計師的責(zé)任段(6)審計意見段(7)注冊會計師的簽章(8)會計師事務(wù)所名稱和地址、公章(9)報告日期

審計報告的基本內(nèi)容和格式審計報告委托人—全體股東或董事會兩名CPA與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天或晚于該天70(1)標(biāo)題審計報告的基本內(nèi)容和引言段

審計報告的引言段，應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下面內(nèi)容：（1）構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱（2）提及財務(wù)報表附注（3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間注會：p63771引言段審計報告的引言段，應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱

按適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任：

（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）做出合理的會計估計。注會：p637管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段72按適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表注冊會計師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)；（3）CPA相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。73注冊會計師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上審計意見段意見段應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。74審計意見段意見段應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照適無保留意見審計報告

符合下列條件，CPA應(yīng)出具無保留意見審計報告：財務(wù)報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；75無保留意見審計報告符合下列條件，CPA應(yīng)出具無保留意見審無保留意見審計報告意見段

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。出具的無保留意見審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。76無保留意見審計報告意見段我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（一）審計報告的強調(diào)事項段在注冊會計師意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮重大不確定事項其他準(zhǔn)則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形與說明段的區(qū)別？77非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（一）審計報告的強調(diào)事項段對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重（二）非無保留意見審計報告影響發(fā)表非無保留意見的情形：1、注冊會計師與管理層存在分歧會計政策選用會計估計財務(wù)報表披露2、審計范圍受到限制客觀環(huán)境管理層原因78（二）非無保留意見審計報告影響發(fā)表非無保留意見的情形：29類型情形保留意見不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲嫹秶芟?，但影響不大否定意見沒有按準(zhǔn)則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映無法表示意見審計范圍受限，產(chǎn)生的影響非常重大判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯報金額與重要性水平比較79類型情形保留意見不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲嫹秶芟?，但影響不保留意見審計報?/p>

會計報表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的確定或會計報表的披露不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見的審計報告；（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見的審計報告。80保留意見審計報告會計報表就整體而言是公允的，但存在下列情形1、當(dāng)發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，陳述保留意見的原因；應(yīng)如何做以及保留事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響；2、在意見段中使用：“除..的影響外”；3、在注冊會計師的責(zé)任段中說明：“除……所述事項外”思考？

保留意見的審計報告和無保留意見的審計報告在哪些方面不同？811、當(dāng)發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說否定意見審計報告

當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，說明發(fā)表否定意見的主要原因，并盡可能說明相關(guān)事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。意見段：

“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“”財務(wù)報表……未能在所有重大方面公允反映……“82否定意見審計報告當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)無法表示意見審計報告

發(fā)表的前提：在審計過程中，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見刪除注冊會計師的責(zé)任段意見段：“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表審計意見”意見段之前增加說明段，說明無法發(fā)表意見的原因83無法表示意見審計報告發(fā)表的前提：在審計過程中，思考

無法表示意見的審計報告與否定意見的審計報告有何不同？形成意見的原因不同：無法表示意見：審計范圍受限，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)否定意見：財務(wù)報表不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)格式不同無法表示意見：刪除了注冊會計師的責(zé)任段84思考無法表示意見的審計報告與否定意思考對下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？CPA未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代；委托人對CPA的審計范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制；CPA本身必須依賴其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計意見，且無法對其他CPA的工作予以復(fù)核85思考對下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類型的1、未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代表明重要的審計程序未能實施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無法表示意見的審計報告。2、由于CPA的審計范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無法表示意見的審計報告。3、CPA本身必須依賴其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計意見，且無法對其他CPA的工作予以復(fù)核表明審計范圍受到限制，所以應(yīng)簽發(fā)保留或無法表示意見的審計報告。861、未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代表明重要的審考考你

永華會計師事務(wù)所CPA李詠、劉德華已于2004年3月完成了昌河公司2003年度會計報表的實地審計工作?，F(xiàn)在正在草擬審計報告。有下列情況需要CPA考慮：1、被審年度，公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，由原來的加速折舊變?yōu)橹本€折舊，由此少提折舊30萬元，對此公司不愿在會計報表附注中披露；2、2004年2月20日，法院最終裁定，2004年1月星苑公司訴昌河公司侵權(quán)一案，被告應(yīng)賠償原告200萬人民幣。87考考你永華會計師事務(wù)所CPA李詠、劉德華已于20[要求]（一）不考慮重要性水平，針對上述兩種情況說明注冊會計師應(yīng)提出的建議。若需要調(diào)整的，請列示調(diào)整分錄；（二）如果財務(wù)報表的重要性水平為40萬，若情況（1）公司拒絕調(diào)整，情況（2）公司拒絕披露，請代注冊會計師草擬一份審計報告。88[要求]39答案（一）分析（1）被審單位變更了折舊方法，又不愿在會計報表附注中披露，CPA應(yīng)提請被審單位進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：管理（制造）費用300000貸：固定資產(chǎn)—累計折舊300000（2）該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，不影響報表金額，但影響報表使用者正確理解報表，CPA應(yīng)提請其在報表附注中進(jìn)行披露。89答案（一）分析40報告的說明段和意見段為：審計中發(fā)現(xiàn)，2007年1月星苑公司訴昌河公司侵權(quán)一案，法院已于2007年2月20日最終裁定，昌河公司將賠償星苑公司200萬人民幣。該事項昌河公司未在會計報表附注中披露。我們認(rèn)為，除上段信息未予披外，…………90報告的說明段和意見段為：41本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計意見類型有哪幾種？分別在什么條件下簽發(fā)？審計報告的基本內(nèi)容有哪些？91本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計意見類型有哪幾種？分別在什么條標(biāo)準(zhǔn)審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。（引言段）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。92標(biāo)準(zhǔn)審計報告43二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯