審計(jì)第二章課件

第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)；

2.理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類(lèi)；

3.理解相關(guān)司法解釋。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任學(xué)習(xí)目標(biāo)廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系1第一節(jié)CPA的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

2、法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。

CPA應(yīng)當(dāng)具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系第一節(jié)CPA的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依23、經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。4、審計(jì)失敗：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系3、經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投3注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)變成現(xiàn)實(shí)；第二，經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在經(jīng)營(yíng)失敗的同時(shí)，很可能會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失?。坏谌?，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系注意：廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系4二、CPA法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因及表現(xiàn)形式

（一）社會(huì)原因

1、消費(fèi)者利益保護(hù)主義的興起

2、有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用

3、CPA對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展

（二）表現(xiàn)形式

1、訴訟爆炸

2、保險(xiǎn)危機(jī)廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系二、CPA法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因及表現(xiàn)形式

（一）社會(huì)5三、對(duì)CPA法律責(zé)任的認(rèn)定

（一）違約

所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系三、對(duì)CPA法律責(zé)任的認(rèn)定

（一）違約

所謂違約6（二）過(guò)失

所謂過(guò)失，是指在一定條件下，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，CPA應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。

1、普通過(guò)失：通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。

2、重大過(guò)失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）過(guò)失

所謂過(guò)失，是指在一定條件下，沒(méi)有保持應(yīng)有7（三）欺詐

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)于CPA而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

●

“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（三）欺詐

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的8四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)法律責(zé)任種類(lèi)責(zé)任承擔(dān)方式法律責(zé)任的認(rèn)定

行政責(zé)任(1)對(duì)CPA個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷(xiāo)CPA證書(shū)等(2)對(duì)事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)等一般由違約、過(guò)失引起民事責(zé)任主要賠償受害人損失一般由違約、過(guò)失、欺詐引起刑事責(zé)任包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等一般由欺詐引起廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)法律責(zé)責(zé)任9第二節(jié)中國(guó)CPA的法律責(zé)任一、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定（參見(jiàn)書(shū)P14—16）二、相關(guān)司法解釋?zhuān)▍⒁?jiàn)書(shū)P16—23）（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系第二節(jié)中國(guó)CPA的法律責(zé)任一、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定（參見(jiàn)10注意：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定了四類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)企業(yè)驗(yàn)資企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)2、不實(shí)報(bào)告：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系注意：廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系11（二）利害關(guān)系人的范圍

利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）利害關(guān)系人的范圍

利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)12（三）訴訟當(dāng)事人的列置1、利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。2、利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。3、利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（三）訴訟當(dāng)事人的列置廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系13（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

《司法解釋》第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無(wú)故意和過(guò)失的重要依據(jù)。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

《司法解釋》第二條第二款、第四14（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配

會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配

會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活15（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任1、《司法解釋》第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系162、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任：①與被審計(jì)單位惡意串通；②明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

③明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告；④明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；⑤明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明；⑥被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第②至⑤項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告17（七）事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（七）事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系182、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：第一，違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；第二，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；第三，制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；第四，未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；第五，在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形19第六，未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；第七，未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；第八，明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；第九，錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；第十，其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系第六，未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重廣東石油化工學(xué)院20（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：第一，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（我沒(méi)錯(cuò)）第二，審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（別人的錯(cuò)）第三，已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；（你的錯(cuò)）第四，已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；第五，為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

無(wú)過(guò)錯(cuò)免責(zé)無(wú)因果關(guān)系免責(zé)廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由無(wú)無(wú)因廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系212、利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系2、利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用22（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍1、事務(wù)所侵權(quán)賠償順位第一，應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。第二，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。第三，對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系232.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍第一，事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。第二，事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系2.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系24還應(yīng)關(guān)注：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二，《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系還應(yīng)關(guān)注：廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系25補(bǔ)充：案例分析一、安然事件與泡沫游戲

美國(guó)最大能源交易商安然公司破產(chǎn)是美國(guó)有史以來(lái)最大的破產(chǎn)案，安然股價(jià)曾高達(dá)90多美元，而之后一度跌至幾毛錢(qián)，在全球引起了軒然大波。在安然事件中，作為其審計(jì)師的安達(dá)信公司被認(rèn)為是罪魁禍?zhǔn)住?/p>

多年來(lái)安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬(wàn)美元和2700萬(wàn)美元；安達(dá)信有100多名雇員專(zhuān)門(mén)為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用；廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系補(bǔ)充：案例分析廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系26

從1995年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信聘用的。安達(dá)信同時(shí)做安然的管理咨詢業(yè)務(wù)，安然的財(cái)務(wù)人員就是安達(dá)信的前雇員，這些聯(lián)系進(jìn)一步加深了利益關(guān)聯(lián)性，使安達(dá)信失去了應(yīng)有的獨(dú)立性，成為安然的事實(shí)上利益關(guān)聯(lián)企業(yè)，替安然應(yīng)用會(huì)計(jì)技巧或者做假賬就等于自己的事。安然倒閉事件，成為美國(guó)《財(cái)富》雜志評(píng)出的2001年全球十大財(cái)經(jīng)新聞中的重大事件，排在“9.11”事件和美國(guó)經(jīng)濟(jì)大衰退之后，列第三位。安然倒下之前，在《財(cái)富》雜志的世界500強(qiáng)排行榜上位列美國(guó)第七位和世界第十六位.廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系從1995年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信27

安然（Enron）公司是美國(guó)最大的能源交易商，安然公司自1985年成立以來(lái)，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國(guó)最大的能源交易商，是全球最大的能源巨頭公司之一，在2001年《財(cái)富》世界500強(qiáng)排名第7位。并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價(jià)翻了兩番。其2000年的銷(xiāo)售額高達(dá)1000億美元，每股股價(jià)最高達(dá)到過(guò)80美元。然而從2001年10月中旬，該公司宣布巨額季度虧損和可疑的資產(chǎn)負(fù)債表后，安然震動(dòng)了整個(gè)華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元，其股價(jià)一路下滑，跌至每股股價(jià)不足1美元。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系安然（Enron）公司是美國(guó)最大的能源交易商28

ArthurAnderson（安達(dá)信）會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是世界著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所1913年在芝加哥由阿瑟.安德森教授創(chuàng)建，至今已經(jīng)過(guò)80多年經(jīng)營(yíng)，在全世界84個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有有辦事機(jī)構(gòu)389個(gè)，共有合伙人2651人、專(zhuān)業(yè)人員79313人，擁有8.5萬(wàn)名員工，在全球擁有10萬(wàn)家大型客戶，1999年1月公布的年收入為113.01億美元，是國(guó)際上聲名顯赫的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是原世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。一系列法律糾紛帶來(lái)的是大量索賠，經(jīng)濟(jì)上的損失無(wú)法估計(jì)，僅僅應(yīng)付安然公司破產(chǎn)，安達(dá)信就得拿出7-8億美元才能解決問(wèn)題。這場(chǎng)危機(jī)的積極效應(yīng)將引發(fā)一場(chǎng)會(huì)計(jì)行業(yè)的大改革，這主要是指（1）必須完善審計(jì)制度，（2）必須拆分審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)，（3）必須改變對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管模式，等等。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系A(chǔ)rthurAnderson（安達(dá)信）會(huì)計(jì)師29二、銀廣夏事件

1987年4月，陳川創(chuàng)立“深圳廣夏錄像器材有限公司”；1993年11月，陳川在寧夏合資成立“廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司”；1996年公司開(kāi)始治沙種草，創(chuàng)建聞名于世的銀廣夏麻黃草種植基地，銀廣夏由此踏上發(fā)跡的征程。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。

公司通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元，使銀廣夏的業(yè)績(jī)和股價(jià)兩個(gè)車(chē)輪飛轉(zhuǎn)，成為深滬兩市屈指可數(shù)的藍(lán)籌牛股。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系二、銀廣夏事件廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系30深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)成立最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，2000年7月，中天勤由原先具有從事證券業(yè)務(wù)資格的天勤和中天合并成立，成為全國(guó)最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合并之后的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所一家具有相當(dāng)規(guī)模與較高信譽(yù)的老牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擁有35名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，合伙人多達(dá)17位，無(wú)論執(zhí)業(yè)質(zhì)量還是經(jīng)營(yíng)規(guī)模都可以列入全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的前五強(qiáng)。銀廣夏陷阱的出現(xiàn)，使這樣的“老字號(hào)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所也深受牽連，信譽(yù)度大打折扣，執(zhí)業(yè)質(zhì)量備受置疑。

中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否同謀？深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)郭晉龍反映從他們初步的查賬來(lái)看，中天勤事務(wù)所在做年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)該說(shuō)基本的審計(jì)證據(jù)資料都收集到了，但是銀廣夏給中天勤提供的各種會(huì)計(jì)資料都是虛假的，包括海關(guān)的報(bào)關(guān)單、發(fā)票，包括銀行的進(jìn)賬單，包括對(duì)德國(guó)簽訂的銷(xiāo)售合同。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)成立最早的31

深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)是60多家上市公司的審計(jì)者，其業(yè)務(wù)收入在深圳排名第一，全國(guó)排名五強(qiáng)。在銀廣夏事件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀廣夏1999年和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。財(cái)政部已經(jīng)吊銷(xiāo)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，同時(shí)吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，把幾位注冊(cè)會(huì)計(jì)師移送公安機(jī)關(guān)處理。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)是60多家上市公司的審計(jì)者，32

深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)郭晉龍說(shuō)：“應(yīng)該說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，主要是就會(huì)計(jì)報(bào)表是不是根據(jù)總帳、明細(xì)賬編制，明細(xì)賬、總賬它是不是根據(jù)記賬憑證，它最終的核實(shí)只能夠核實(shí)到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證要不真實(shí)不合法的話，從現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難有技術(shù)和手段來(lái)認(rèn)證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證是不是真實(shí)和合法，那應(yīng)該是其他部門(mén)的責(zé)任，所以我們獨(dú)立審核需要各個(gè)部門(mén)的配合，尤其是需要委托人對(duì)獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)實(shí)和信譽(yù)?！?/p>

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)郭晉龍說(shuō)：“應(yīng)該說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)33三、鄭百文事件

鄭百文從1996年起著手建立全國(guó)性的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，在沒(méi)有一份可行性論證的情況下，大規(guī)模投入資金上億元，建起了40多個(gè)分公司，最后把1998年的配股資金1.26億元也提前花完……公司規(guī)定，凡完成銷(xiāo)售額1億元者，可享受集團(tuán)公司副總待遇，自行購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)一部。僅僅一年間，鄭百文的銷(xiāo)售額便從20億元一路上升到70多億元；與此同時(shí)，僅購(gòu)置交通工具的費(fèi)用就高達(dá)1000多萬(wàn)元。為完成指標(biāo)，各分公司不惜采用購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格倒掛的辦法，商品大量高進(jìn)低出，形成惡性循環(huán)。鄭州百文股份有限公司1999年以來(lái)瀕臨關(guān)門(mén)歇業(yè)，有效資產(chǎn)不足6億元，而虧損超過(guò)15億元，拖欠銀行債務(wù)高達(dá)25億元。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系三、鄭百文事件鄭百文從1996年起著手建立全國(guó)性34

鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。上市后三年采取各種手段累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬(wàn)元，鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

處罰：財(cái)政部吊銷(xiāo)了鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，證監(jiān)會(huì)對(duì)簽字的兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別罰款30萬(wàn)和20萬(wàn)元，并暫停其證券從業(yè)資格。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系

鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬35四、大慶聯(lián)誼事件

1996年下半年開(kāi)始，大慶聯(lián)誼石油化工總廠與大慶市體制改革委員會(huì)、黑龍江省體改委、大慶市工商行政管理局惡意串通，將成立時(shí)間倒簽為1993年10月8日，營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)時(shí)間倒簽為1993年12月20日。通過(guò)這種手段，大慶聯(lián)誼得以蒙混過(guò)關(guān)，順利上市。哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所、萬(wàn)邦律師事務(wù)所、大慶聯(lián)誼主承銷(xiāo)商申銀萬(wàn)國(guó)證券公司也都在明知的情況下幫助上市公司做了假。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系四、大慶聯(lián)誼事件1996年下半年開(kāi)始，大慶聯(lián)誼石36

哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所在知情的情況下，為大慶聯(lián)誼公司出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲處罰，包括沒(méi)收非法所得65萬(wàn)元，罰款65萬(wàn)元，撤銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李巖清、李叢艷的證券從業(yè)資格，對(duì)在1997年大慶聯(lián)誼公司虛假的審計(jì)報(bào)告上簽字的哈爾濱事務(wù)所所長(zhǎng)付曉明處以警告并罰款3萬(wàn)元。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所在知情的情況下，為大慶聯(lián)誼公司出具了37第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)；

2.理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類(lèi)；

3.理解相關(guān)司法解釋。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任學(xué)習(xí)目標(biāo)廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系38第一節(jié)CPA的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

2、法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。

CPA應(yīng)當(dāng)具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系第一節(jié)CPA的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依393、經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。4、審計(jì)失?。菏侵缸?cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系3、經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投40注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)變成現(xiàn)實(shí)；第二，經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在經(jīng)營(yíng)失敗的同時(shí)，很可能會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失??；第三，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系注意：廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系41二、CPA法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因及表現(xiàn)形式

（一）社會(huì)原因

1、消費(fèi)者利益保護(hù)主義的興起

2、有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用

3、CPA對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展

（二）表現(xiàn)形式

1、訴訟爆炸

2、保險(xiǎn)危機(jī)廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系二、CPA法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因及表現(xiàn)形式

（一）社會(huì)42三、對(duì)CPA法律責(zé)任的認(rèn)定

（一）違約

所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系三、對(duì)CPA法律責(zé)任的認(rèn)定

（一）違約

所謂違約43（二）過(guò)失

所謂過(guò)失，是指在一定條件下，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，CPA應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。

1、普通過(guò)失：通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。

2、重大過(guò)失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）過(guò)失

所謂過(guò)失，是指在一定條件下，沒(méi)有保持應(yīng)有44（三）欺詐

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)于CPA而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

●

“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（三）欺詐

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的45四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)法律責(zé)任種類(lèi)責(zé)任承擔(dān)方式法律責(zé)任的認(rèn)定

行政責(zé)任(1)對(duì)CPA個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷(xiāo)CPA證書(shū)等(2)對(duì)事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)等一般由違約、過(guò)失引起民事責(zé)任主要賠償受害人損失一般由違約、過(guò)失、欺詐引起刑事責(zé)任包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等一般由欺詐引起廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)法律責(zé)責(zé)任46第二節(jié)中國(guó)CPA的法律責(zé)任一、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定（參見(jiàn)書(shū)P14—16）二、相關(guān)司法解釋?zhuān)▍⒁?jiàn)書(shū)P16—23）（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系第二節(jié)中國(guó)CPA的法律責(zé)任一、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定（參見(jiàn)47注意：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定了四類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)企業(yè)驗(yàn)資企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)2、不實(shí)報(bào)告：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系注意：廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系48（二）利害關(guān)系人的范圍

利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）利害關(guān)系人的范圍

利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)49（三）訴訟當(dāng)事人的列置1、利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。2、利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。3、利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（三）訴訟當(dāng)事人的列置廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系50（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

《司法解釋》第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無(wú)故意和過(guò)失的重要依據(jù)。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

《司法解釋》第二條第二款、第四51（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配

會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配

會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活52（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任1、《司法解釋》第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系532、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任：①與被審計(jì)單位惡意串通；②明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

③明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告；④明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；⑤明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明；⑥被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第②至⑤項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告54（七）事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（七）事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系552、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：第一，違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；第二，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；第三，制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；第四，未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；第五，在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形56第六，未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；第七，未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；第八，明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；第九，錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；第十，其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系第六，未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重廣東石油化工學(xué)院57（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：第一，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（我沒(méi)錯(cuò)）第二，審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（別人的錯(cuò)）第三，已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；（你的錯(cuò)）第四，已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；第五，為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

無(wú)過(guò)錯(cuò)免責(zé)無(wú)因果關(guān)系免責(zé)廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由無(wú)無(wú)因廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系582、利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系2、利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用59（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍1、事務(wù)所侵權(quán)賠償順位第一，應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。第二，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。第三，對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系602.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍第一，事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。第二，事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系2.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系61還應(yīng)關(guān)注：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二，《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系還應(yīng)關(guān)注：廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系62補(bǔ)充：案例分析一、安然事件與泡沫游戲

美國(guó)最大能源交易商安然公司破產(chǎn)是美國(guó)有史以來(lái)最大的破產(chǎn)案，安然股價(jià)曾高達(dá)90多美元，而之后一度跌至幾毛錢(qián)，在全球引起了軒然大波。在安然事件中，作為其審計(jì)師的安達(dá)信公司被認(rèn)為是罪魁禍?zhǔn)住?/p>

多年來(lái)安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬(wàn)美元和2700萬(wàn)美元；安達(dá)信有100多名雇員專(zhuān)門(mén)為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用；廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系補(bǔ)充：案例分析廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系63

從1995年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信聘用的。安達(dá)信同時(shí)做安然的管理咨詢業(yè)務(wù)，安然的財(cái)務(wù)人員就是安達(dá)信的前雇員，這些聯(lián)系進(jìn)一步加深了利益關(guān)聯(lián)性，使安達(dá)信失去了應(yīng)有的獨(dú)立性，成為安然的事實(shí)上利益關(guān)聯(lián)企業(yè)，替安然應(yīng)用會(huì)計(jì)技巧或者做假賬就等于自己的事。安然倒閉事件，成為美國(guó)《財(cái)富》雜志評(píng)出的2001年全球十大財(cái)經(jīng)新聞中的重大事件，排在“9.11”事件和美國(guó)經(jīng)濟(jì)大衰退之后，列第三位。安然倒下之前，在《財(cái)富》雜志的世界500強(qiáng)排行榜上位列美國(guó)第七位和世界第十六位.廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系從1995年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信64

安然（Enron）公司是美國(guó)最大的能源交易商，安然公司自1985年成立以來(lái)，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國(guó)最大的能源交易商，是全球最大的能源巨頭公司之一，在2001年《財(cái)富》世界500強(qiáng)排名第7位。并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價(jià)翻了兩番。其2000年的銷(xiāo)售額高達(dá)1000億美元，每股股價(jià)最高達(dá)到過(guò)80美元。然而從2001年10月中旬，該公司宣布巨額季度虧損和可疑的資產(chǎn)負(fù)債表后，安然震動(dòng)了整個(gè)華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元，其股價(jià)一路下滑，跌至每股股價(jià)不足1美元。廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系安然（Enron）公司是美國(guó)最大的能源交易商65

ArthurAnderson（安達(dá)信）會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是世界著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所1913年在芝加哥由阿瑟.安德森教授創(chuàng)建，至今已經(jīng)過(guò)80多年經(jīng)營(yíng)，在全世界84個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有有辦事機(jī)構(gòu)389個(gè)，共有合伙人2651人、專(zhuān)業(yè)人員79313人，擁有8.5萬(wàn)名員工，在全球擁有10萬(wàn)家大型客戶，1999年1月公布的年收入為113.01億美元，是國(guó)際上聲名顯赫的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是原世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。一系列法律糾紛帶來(lái)的是大量索賠，經(jīng)濟(jì)上的損失無(wú)法估計(jì)，僅僅應(yīng)付安然公司破產(chǎn)，安達(dá)信就得拿出7-8億美元才能解決問(wèn)題。這場(chǎng)危機(jī)的積極效應(yīng)將引發(fā)一場(chǎng)會(huì)計(jì)行業(yè)的大改革，這主要是指（1）必須完善審計(jì)制度，（2）必須拆分審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)，（3）必須改變對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管模式，等等。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系A(chǔ)rthurAnderson（安達(dá)信）會(huì)計(jì)師66二、銀廣夏事件

1987年4月，陳川創(chuàng)立“深圳廣夏錄像器材有限公司”；1993年11月，陳川在寧夏合資成立“廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司”；1996年公司開(kāi)始治沙種草，創(chuàng)建聞名于世的銀廣夏麻黃草種植基地，銀廣夏由此踏上發(fā)跡的征程。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。

公司通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元，使銀廣夏的業(yè)績(jī)和股價(jià)兩個(gè)車(chē)輪飛轉(zhuǎn)，成為深滬兩市屈指可數(shù)的藍(lán)籌牛股。

廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系二、銀廣夏事件廣東石油化工學(xué)院會(huì)計(jì)系67深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)成立最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，2000年7月，中天勤由原先具有從事證券業(yè)務(wù)資格的天勤和中天合并成立，成為全國(guó)最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合并之后的中天