審計方法與技術(shù)課件

審計技術(shù)與方法主講人：付道美2013年9月審計技術(shù)與方法主講人：付道美1第一章、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計總論

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的涵義、特征和作用現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的目標和內(nèi)容第一章、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計總論現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的涵義、2一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的涵義：P1-2

在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境下，由國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)及其專職審計人員，依照審計準則和相關(guān)法律、法規(guī)，并采用現(xiàn)代審計技術(shù)依法獨立的對企業(yè)的資產(chǎn)、負責(zé)、所有者權(quán)益和損益等會計信息的真實性，財務(wù)收支業(yè)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行審查、監(jiān)督、鑒證與評價，借以揭示錯弊，維護財經(jīng)法紀，提高企業(yè)經(jīng)濟效益并促進宏觀調(diào)控的審查監(jiān)督體系。一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的涵義：P1-2在現(xiàn)3二、社會經(jīng)濟特征對財務(wù)審計的影響二、社會經(jīng)濟特征對財務(wù)審計的影響4三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計基本特征三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計基本特征5企業(yè)國家統(tǒng)計資料、財務(wù)報告等差異及人為因素怎么辦？企業(yè)國家經(jīng)濟四、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計作用P6-91、及時了解掌握審計信息，便于國家調(diào)整和控制重要經(jīng)濟領(lǐng)域，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要企業(yè)國家統(tǒng)計資料、財務(wù)報告等差異及人為因素怎么辦？企業(yè)6企業(yè)可能2、確保會計信息及其它經(jīng)濟信息真實、可靠，為各項正確決策提供可靠依據(jù)虛增資產(chǎn)漏列負責(zé)虛盈實虧貪污舞弊誤導(dǎo)投資者企業(yè)可能虛增資產(chǎn)漏列負責(zé)虛盈實虧貪污舞弊誤導(dǎo)投資者73、可以保證國有、集體資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法4、有助于正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，確保各項經(jīng)營責(zé)任的履行和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)5、有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種隱患，促使其健全完善控制制度，加強管理，提高經(jīng)濟效益3、可以保證國有、集體資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合8第二節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的目標與內(nèi)容一、目標1、總目標：審計委托人或授權(quán)人對某項審計活動總體要求2、具體目標：鑒證某方面經(jīng)濟活動是否符合總體要求的衡量標準具體目標真實性存在性所有權(quán)計價合理性完整性正確性報表披露合法性截止與分類第二節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的目標與內(nèi)容一、目標具體目標真實性存9相對而言審計的側(cè)重點：國家審計目標——合法性社會審計目標——真實性內(nèi)部審計目標——合理性二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)容：

1、企業(yè)資產(chǎn)審計2、企業(yè)負責(zé)審計3、所有者權(quán)益審計4、收入審計5、費用審計6、利潤審計7、會計報表審計相對而言審計的側(cè)重點：國家審計目標——合10第二章、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的程序與方法現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計方法現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計程序制度基礎(chǔ)審計第二章、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的程序與方法現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計方法現(xiàn)代11第一節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的程序一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計程序的涵義及作用1、涵義：

在審被審單位財務(wù)收支活動中，審計機關(guān)和被審單位雙方必須遵守的順序、形式和期限。第一節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的程序一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計程序的涵義122、財務(wù)審計程序的作用

①保證審計質(zhì)量②提高工作效率③提高熟練程度④審計工作規(guī)范化2、財務(wù)審計程序的作用13二、國家審計程序（三階段）1、審計準備階段（計劃開始——發(fā)出任務(wù)書）（1）審計機關(guān)的準備工作①編制審計項目計劃，確定審計事項②委托審計人員組成審計組②簽發(fā)審計通知書（實施審計前3日向被審單位送達）（2）審計組的準備工作①明確審計任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標準②初步調(diào)查，了解被審單位基本情況③擬定審計工作方案二、國家審計程序（三階段）1、審計準備階段（計劃開始——發(fā)出142、審計實施階段（1）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案（2）評審內(nèi)部控制制度（3）實施審計活動，搜集證明材料（4）編制審計日記和審計工作底稿2、審計實施階段153、審計終結(jié)階段（1）審計報告的編寫（被審單位自審計報告之日起十日內(nèi)未提書面意見的，視同無異議）（2）審計報告的審定（3）審計處理處罰（4）審計聽證（5）審計行政復(fù)議3、審計終結(jié)階段16四、社會審計的程序（三階段）準備階段——實施階段——報告階段上述三階段的工作內(nèi)容：1、簽審計業(yè)務(wù)約定書2、計劃審計工作3、內(nèi)部控制制度測評4、運用審計方法獲取審計證據(jù)5、編制審計工作底稿6、完成審計外勤工作7、出具審計報告四、社會審計的程序（三階段）準備階段——實施階段——報告階段17審計報告A股份有限公司全體股東：我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡稱A公司）2009年12月31日的資產(chǎn)負債表及2001年度利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是A公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了A公司2009年12月31日的財務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。某會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師（簽名并蓋章）中國某市中國注冊會計師（簽名并蓋章）2010年4月1日審計報告18四、內(nèi)部審計的程序的特點1、準備階段：不需要做很多準備工作，審計方案較機動靈活，且可隨時補充修改2、實施階段：無須做初步調(diào)查，無須對內(nèi)控作健全性調(diào)查、符合性測試和有效性評價，審計中發(fā)現(xiàn)的問題可隨時向有關(guān)單位和人員提出改進建議3、終結(jié)階段：四、內(nèi)部審計的程序的特點1、準備階段：不需要做很多準備工作，19第二節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計方法一、企業(yè)財務(wù)審計方法的歷史發(fā)展：（一）財務(wù)審計方法：為取得充分有效依據(jù)，以使最終做出審計結(jié)論，提出意見和建議而采取的各種技術(shù)手段的總稱。

第二節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計方法一、企業(yè)財務(wù)審計方法的歷史發(fā)展：20（二）財務(wù)審計方法大體經(jīng)歷以下幾個階段：1、以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計方法以全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項、賬目為基礎(chǔ)，從直接依據(jù)會計資料進行普遍審計入手收集有關(guān)證據(jù)，并主要依據(jù)此類證據(jù)形成審計意見和結(jié)論的一種審計方法。（二）財務(wù)審計方法大體經(jīng)歷以下幾個階段：212、以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法先對被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進行調(diào)查，并在評價內(nèi)控的基礎(chǔ)上決定審計的范圍和重點，在進行實質(zhì)性測試的一種審計方法。2、以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法223、以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法審計人員在審計風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌使用各種審計方法，綜合各種證據(jù)，以形成合理審計意見的一種審計方法4、以計算機為工具的審計方法審計方法與技術(shù)課件23二、企業(yè)財務(wù)審計的一般順序?qū)徲嫹椒ǎ海ㄒ唬╉槻榉ǎ喊凑諘嫎I(yè)務(wù)處理的先后順序依次進行檢查的方法原始憑證——記賬憑證——日記賬、明細賬——總賬——報表

（二）逆差法（與順查法正好相反）：

二、企業(yè)財務(wù)審計的一般順序?qū)徲嫹椒ǎ?4（三）直查法：相對于順查法和逆差法而言的，直接從有關(guān)明細賬的審閱和分析開始的一種審計方法（四）制度（基礎(chǔ)）審計法：P34審計人員通過對內(nèi)控制度的調(diào)查、了解與評價來確定進一步審計的范圍、重點以及程序，進而進行實質(zhì)性審計的一種方法（三）直查法：25制度基礎(chǔ)審計法的工作步驟：1、內(nèi)控制度的健全性調(diào)查（1）調(diào)查和描述內(nèi)控制度文字說明法、調(diào)查表法、流程圖法（2）對內(nèi)控制度進行初步評價2、內(nèi)部控制制度的符合性測試：對內(nèi)控制度實施情況和有效程度進行的測試，也稱遵循性測試，它是基于對正確評價內(nèi)控制度可靠性的需要二產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)審計法的工作步驟：263、內(nèi)部控制制度的有效性評價內(nèi)控制度的可信賴程度分為：高、一般、低三個層次3、內(nèi)部控制制度的有效性評價27三、企業(yè)財務(wù)審計的一般范圍審計法1、詳細審計法（審計全部會計資料）2、抽樣審計法（以部分推斷總體）四、實質(zhì)性審計方法1、審閱6、觀察2、復(fù)核7、調(diào)節(jié)3、核對8、分析4、函證5、盤點繼續(xù)三、企業(yè)財務(wù)審計的一般范圍審計法1、詳細審計法（審計全部會計28調(diào)節(jié)法1、由于未達賬項2、由于資產(chǎn)的盤點日往往遲于結(jié)賬日結(jié)賬日存量=盤點日存量+結(jié)賬日至盤點日發(fā)出量—結(jié)賬日至盤點日收入量返回調(diào)節(jié)法返回29第三節(jié)、制度基礎(chǔ)審計一、內(nèi)控制度的作用和意義西周——財政收支實行分權(quán)并核對賬目宋代——對收支結(jié)算采用“四柱清冊”形式以制約其平衡20世紀40年代——內(nèi)控與內(nèi)部審計結(jié)合，初步形成較完整的內(nèi)控制度的理論和方法第三節(jié)、制度基礎(chǔ)審計一、內(nèi)控制度的作用和意義30（二）內(nèi)部控制制度的概念和其本質(zhì)特征：P451、概念：為維護財產(chǎn)的安全完整，保證會計信息正確可靠，提高經(jīng)營效率，貫徹管理方針，實現(xiàn)經(jīng)營目標而進行全面管理所采取的相互聯(lián)系，相互制約的一套自我調(diào)控體系。（二）內(nèi)部控制制度的概念和其本質(zhì)特征：P45312、內(nèi)控的本質(zhì)特征：P45①以職能部門為主體②客體為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動③有明確控制目標④具有實現(xiàn)上述目標的一系列方法、措施和手段⑤按制約原來設(shè)計，具有信息反饋裝置的經(jīng)濟信息控制系統(tǒng)2、內(nèi)控的本質(zhì)特征：P4532（三）內(nèi)部控制制度的作用：P45-461、保護財產(chǎn)的安全和完整2、保證會計信息真實正確、及時可靠3、保證企業(yè)經(jīng)濟活動合規(guī)、合法4、保證經(jīng)濟責(zé)任的貫徹執(zhí)行5、增強企業(yè)管理機制，提高經(jīng)營效率，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)6、提高審計工作的質(zhì)量和效率（三）內(nèi)部控制制度的作用：P45-4633二、主要業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度（一）主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制1、購買環(huán)節(jié)內(nèi)控——以采購業(yè)務(wù)為例2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)控3、營業(yè)收入環(huán)節(jié)的內(nèi)控——以售貨業(yè)務(wù)為例二、主要業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度34（二）內(nèi)控制度的設(shè)計原則1、合法性原則2、整體性原則3、重要性原則4、協(xié)調(diào)性性原則5、適應(yīng)性原則6、有效反饋原則7、經(jīng)濟性原則（二）內(nèi)控制度的設(shè)計原則35三、內(nèi)部控制制度的評審（一）內(nèi)控制度在審計活動中的作用

20世紀初，內(nèi)部控制尚未衍變?yōu)閮?nèi)部控制制度時，內(nèi)部控制制度對審計所起的重要作用就為不少審計學(xué)者所認識；而以評價內(nèi)控為基礎(chǔ)的審計方法被權(quán)威的確定為審計活動的主要內(nèi)容，且遲至20世紀40年代才見于正式規(guī)定。三、內(nèi)部控制制度的評審（一）內(nèi)控制度在審計活動中的作用36（二）內(nèi)部控制制度評審程序和方法（1）內(nèi)控健全性的調(diào)查（2）內(nèi)控符合性測試（內(nèi)控執(zhí)行情況和有效程度）（3）內(nèi)控有效性評價①用對照分析法——用內(nèi)控原理和設(shè)計內(nèi)控制度的原則來對照分析描述出來的內(nèi)控制度各控制點，確定存在哪些弱點和缺陷②先進企業(yè)對比法（二）內(nèi)部控制制度評審程序和方法37（三）內(nèi)控制度評審結(jié)果在財務(wù)審計中的作用（1）根據(jù)評審結(jié)果，確定審計范圍、重點和方法（2）根據(jù)內(nèi)控制度評審發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進完善企業(yè)內(nèi)控制度的建議，幫助企業(yè)進一步健全內(nèi)控（三）內(nèi)控制度評審結(jié)果在財務(wù)審計中的作用38第三章、貨幣資金審計貨幣資金審計概述庫存現(xiàn)金審計銀行存款審計其他貨幣資金審計第三章、貨幣資金審計貨幣資金審計概述庫存現(xiàn)金審計銀行存款審計39第一節(jié)、貨幣資金審計的概述貨幣資金審計：對企業(yè)貨幣資金來源、使用過程的合法性、真實性、有效性進行審查監(jiān)督一、貨幣資金審計的目標及內(nèi)容:P63（一）目標：1、收支的合規(guī)性、合法性2、收支的表述及賬務(wù)處理的完整性3、賬面余額真實性、真確性4、披露的恰當(dāng)性5、效益性第一節(jié)、貨幣資金審計的概述貨幣資金審計：對企業(yè)貨幣資金來源、40（二）內(nèi)容：1、內(nèi)控制度健全性和有效性的測評2、驗證貨幣資金實有數(shù)存在性，檢查賬賬、賬證、賬實是否一致3、貨幣資金的收支業(yè)務(wù)是否合理、合法4、評價周轉(zhuǎn)速度、利用效率等（二）內(nèi)容：41二、貨幣資金審計的主要步驟1、評審企業(yè)貨幣資金的內(nèi)控制度（1）職責(zé)分明、錢賬分管（2）日清月結(jié)（3）付款需審批（4）支票簽發(fā)需至少會計和出納兩人簽名，不簽空頭支票，發(fā)票、收據(jù)要按順序編號（5）除規(guī)定外，收支需用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（6）按審核無誤的原始憑證及時入賬（7）所有外匯收支應(yīng)由指定銀行統(tǒng)一管理二、貨幣資金審計的主要步驟1、評審企業(yè)貨幣資金的內(nèi)控制度422、實質(zhì)性審查（1）審計人員應(yīng)盤點、核對庫存現(xiàn)金，銀行存款，進行賬實核對（2）檢查庫存現(xiàn)金、銀行存款的真實性、合法性（3）審查其他貨幣資金的合法性、正確性2、實質(zhì)性審查43第二節(jié)、現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金審計概述（一）庫存現(xiàn)金審計的目標1、確定被審單位被審期間現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性和完整性2、確定現(xiàn)金賬面余額的真實性、正確性3、確定現(xiàn)金的存在、所有權(quán)4、確定庫存現(xiàn)金披露的恰當(dāng)性第二節(jié)、現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金審計概述44二、了解和評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)控制度（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)控制度概述1、現(xiàn)金收支與記賬要崗位分離2、現(xiàn)金收支要有合法、合規(guī)的依據(jù)3、現(xiàn)金收支要及時、準確入賬；支出要經(jīng)核準4、不允許坐支現(xiàn)金，當(dāng)日現(xiàn)金及時送存銀行5、按月盤點現(xiàn)金6、加強現(xiàn)金收支內(nèi)審（二）了解庫存現(xiàn)金內(nèi)控制度二、了解和評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)控制度（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)控制度概述45三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額2、盤點庫存現(xiàn)金3、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的真實性（抽查現(xiàn)金日記賬和收付款憑證）4、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性5、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的截止日6、披露（在“貨幣資金”項目下反映）繼續(xù)三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額繼續(xù)461、制定盤點計劃，確定盤點時間最好實施突擊性盤點，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金2、核對現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證3、由出納審閱庫存現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額4、盤點保險柜現(xiàn)金實有數(shù)，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”1、制定盤點計劃，確定盤點時間475、資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整為資產(chǎn)負債表日的金額6、盤點金額與日記賬金額核對，如有差異。尋找原因，并作適當(dāng)記錄或調(diào)整7、如有沖抵現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)金支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中說明并作必要調(diào)整返回5、資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整為資產(chǎn)負債表日的金額返回48四、常見錯弊及案例分析1、現(xiàn)金收入不入賬，私設(shè)“小金庫”影響：用于發(fā)職工各種獎金，支付回扣或其他非常活動，且逃避國家稅收，侵蝕國有資產(chǎn)或化國有為私有）2、挪用庫存現(xiàn)金，即“挪用公款”影響：利用企業(yè)資產(chǎn)為個人服務(wù)，影響企業(yè)正常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動四、常見錯弊及案例分析493、貪污公款，即出納或其他人員利用職務(wù)之便將公款竊為己有并在會計賬目或會計憑證上作虛假處理的行為影響：侵占國有資產(chǎn)或集體資產(chǎn)，是嚴重違法行為4、以現(xiàn)金支付回扣和好處費案例分析見書本：3、貪污公款，即出納或其他人員利用職務(wù)之便將公款竊為己有并在50第三節(jié)、銀行存款審計一、銀行存款審計概述（一）銀行存款審計目標：1、銀行存款收支業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性和完整性2、賬面余額的真實性和正確性3、存在性和所有權(quán)4、報表披露的恰當(dāng)性第三節(jié)、銀行存款審計一、銀行存款審計概述51二、了解和評價內(nèi)部控制制度（一）銀行存款內(nèi)部控制概述1、辦理銀行存款收支與記賬人員應(yīng)崗位分離、職責(zé)分離、相互制約2、銀行存款收支業(yè)務(wù)要有合理、合法性的依據(jù)3、全部收支及時準確入賬；支出要經(jīng)過核準4、按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，賬實要核對一致5、加強銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計二、了解和評價內(nèi)部控制制度（一）銀行存款內(nèi)部控制概述52（二）了解銀行存款的內(nèi)部控制1、銀行存款收支是否按規(guī)定程序和權(quán)限辦理2、銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的收支3、是否存在出租、出借銀行賬戶情況4、出納與會計職責(zé)是否嚴格分離5、是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（二）了解銀行存款的內(nèi)部控制53三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、銀行存款日記賬與總賬余額是否相符2、實施實質(zhì)性分析程序3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、函證銀行存款的余額5、檢查一年以上的定期存款或限定用途的存款6、檢查大額銀行存款的收支7、檢查銀行存款收支的正確截止8、檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)列報三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、銀行存款日記賬與總賬余額是否相54四、常見錯弊及案例分析（一）銀行存款審計中常見錯弊1、企業(yè)存入的現(xiàn)金來源不合法2、企業(yè)未將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金全部、及時送存銀行3、企業(yè)為其他單位或個人提供銀行賬戶從中收取好處費4、企業(yè)違法國家規(guī)定進行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)四、常見錯弊及案例分析（一）銀行存款審計中常見錯弊555、企業(yè)存在假存或少存多記的舞弊行為6、企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、不合理7、企業(yè)支付銀行存款后不記賬，以掩蓋非法開支8、開立“黑戶”，截留存款（二）審計案例分析：P695、企業(yè)存在假存或少存多記的舞弊行為56第四節(jié)、其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金審計概述（一）其他貨幣資金類別及核算內(nèi)容1、外埠存款2、銀行匯票存款3、銀行本票存款4、在途貨幣資金5、信用證存款6、信用卡存款7、存出投資款第四節(jié)、其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金審計概述57（二）其他貨幣資金審計目標1、確定被審單位被審期間其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的合法性，入賬及時性與記錄的完整性2、確定其他貨幣資金賬面余額真實性、正確性3、確定其他貨幣資金存在性和所有權(quán)4、確定其他貨幣資金在資產(chǎn)負債表列報的恰當(dāng)性（二）其他貨幣資金審計目標58二、了解和評價內(nèi)部控制制度（一）其他貨幣資金內(nèi)部控制制度概述1、其他貨幣資金收支與記賬要崗位分離2、其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)要有合法、合理依據(jù)3、全部收支及時準確入賬；支出要經(jīng)過批準4、加強其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計二、了解和評價內(nèi)部控制制度（一）其他貨幣資金內(nèi)部控制制度概述59（二）了解其他貨幣資金的內(nèi)部控制制度1、其他貨幣資金收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理2、其他貨幣資金記賬依據(jù)是否恰當(dāng)、充分3、其他貨幣資金是否及時入賬4、出納與會計的職責(zé)是否嚴格分錄（二）了解其他貨幣資金的內(nèi)部控制制度60三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、獲取或編制其他貨幣資金明細表2、取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表3、函證其他貨幣資金，并編制函證結(jié)果匯總表4、檢查其他貨幣資金的所有權(quán)5、關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制，或存放境外，或有潛在回收風(fēng)險的款項三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、獲取或編制其他貨幣資金明細表616、抽取其他貨幣資金資產(chǎn)負債表前后大額收支憑證，實施截止測試7、抽查大額其他貨幣資金收付記錄8、對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的其他貨幣資金在審計底稿中予以注明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響9、檢查其他貨幣資金的列表是否恰當(dāng)6、抽取其他貨幣資金資產(chǎn)負債表前后大額收支憑證，實施截止測試62四、常見錯弊及案例分析（一）外埠存款審計中常見錯弊1、企業(yè)非法開設(shè)外埠存款賬戶2、外埠存款支出業(yè)務(wù)不合理、不合法（二）銀行匯票存款審計中常見錯弊1、銀行匯票使用不合理、不合法2、企業(yè)收受無效銀行匯票，給企業(yè)帶來損失3、銀行匯票非法轉(zhuǎn)讓或貪污四、常見錯弊及案例分析（一）外埠存款審計中常見錯弊63（三）在途貨幣資金審計中常見錯弊在途貨幣資金業(yè)務(wù)不真實、不合法，如虛增在途貨幣資金，將在途貨幣資金挪作他用或貪污（四）審計案例分析：P72（三）在途貨幣資金審計中常見錯弊64第四章、應(yīng)收款項審計第一節(jié)、應(yīng)收款項審計概述第二節(jié)、應(yīng)收賬款審計第三節(jié)、應(yīng)收票據(jù)審計第四節(jié)、其他應(yīng)收款審計第五節(jié)、預(yù)付賬款審計第四章、應(yīng)收款項審計第一節(jié)、應(yīng)收款項審計概述65第一節(jié)、應(yīng)收款項審計概述一、應(yīng)收款項的內(nèi)容：1、應(yīng)收賬款2、應(yīng)收票據(jù)3、預(yù)付賬款4、其他應(yīng)收款第一節(jié)、應(yīng)收款項審計概述一、應(yīng)收款項的內(nèi)容：66二、應(yīng)收及預(yù)付款項特點:P761、屬于流動資產(chǎn)2、沒有實體存在，只有賬面存在，企業(yè)易虛列或高估資產(chǎn)3、與企業(yè)銷售、結(jié)算等結(jié)合在一起二、應(yīng)收及預(yù)付款項特點:P7667三、審計目標1、業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性、合規(guī)性2、賬面余額的真實性、正確性3、所有權(quán)4、計價的正確性5、賬務(wù)處理的正確性6、應(yīng)收項目表述的完整性三、審計目標68第二節(jié)、應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計概述:（一）應(yīng)收賬款涵義：P77（二）審計目標：1、業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性、記錄的完整性2、余額的真實性、正確性3、存在性、所有權(quán)4、壞賬準備計提的方法、比例的恰當(dāng)和正確性5、應(yīng)收賬款和壞賬準備報表列報的恰當(dāng)性第二節(jié)、應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計概述:69二、了解及評價內(nèi)控1、建立明確職責(zé)分工——不相容職務(wù)相分離2、對客戶訂單的管理控制3、調(diào)查信用，核準銷售——降低壞賬風(fēng)險4、據(jù)銷售訂單發(fā)貨5、對銷售貨款及時入賬6、貨款按期收取7、壞賬的審批與注銷二、了解及評價內(nèi)控1、建立明確職責(zé)分工——不相容職務(wù)相分離70三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法（一）取得應(yīng)收賬款明細表

將明細表總額與明細賬合計數(shù)、總賬余額核對、結(jié)合壞賬準備科目金額與報表金額核對，如不一致，查明原因，作調(diào)整（二）編制或取得應(yīng)收賬款賬齡分析表——了解可收回性一般余額大、拖欠時間長的項目作為審計重點三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法（一）取得應(yīng)收賬款明細表71（三）函證應(yīng)收賬款

1、函證范圍、對象（1）范圍：全部款項中選取適當(dāng)樣本進行函證占總資產(chǎn)比重越大，樣本數(shù)越多內(nèi)控薄弱時，樣本數(shù)要多以前函證出現(xiàn)較大差異或未回函的作重點函證樣本否定式函證樣本數(shù)大于肯定式函證（2）對象:P81（三）函證應(yīng)收賬款

1、函證范圍、對象722、函證方式：（1）肯定式函證（積極函證）相關(guān)內(nèi)控?zé)o效；預(yù)計差錯率較高；金額較大；可能存在爭議或差錯（2）否定式函證（消極函證）相關(guān)內(nèi)控有效，重大錯報風(fēng)險評估為低水平；預(yù)計差錯率較低；欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；被函證人能認真對待函證，并對不真實情況給予反饋2、函證方式：733、函證的時間選擇和函證的控制（1）時間：發(fā)函時間要考慮對方復(fù)函時間，保證審計工作結(jié)束前取得函證資料（2）控制：a.審計人員直接控制函證的發(fā)送與回收b.無法遞送被退回的要查明原因c.以傳真和郵件回函的，審計人員直接接收，并要求對方寄回函證原件d.肯定式函證未取得回復(fù)時要進行二次、三次函證，仍未回函的采用替代程序

編制函證結(jié)果匯總表3、函證的時間選擇和函證的控制744、函證結(jié)果差異的分析（1）雙方入賬時間的差異a.已發(fā)函，貨物在途中，被審客戶已入賬，債務(wù)人未收到貨b.已發(fā)函，債務(wù)人已付款，被審客戶未收到款c.貨被退回，被審客戶尚未收到d.債務(wù)人因貨物數(shù)量、價格等原因，全部或部分拒付（2）一方或雙方記賬錯誤（3）舞弊行為的存在

找原因，與債務(wù)人直接聯(lián)系，核實賬目，必要時要求客戶進行調(diào)整4、函證結(jié)果差異的分析755、對函證結(jié)果的評價（1）函證結(jié)果沒差異:推論全部應(yīng)收賬款是正確的（2）函證結(jié)果有差異：估算應(yīng)收賬款總體存在的累計差額；及未被選中進行函證的應(yīng)收賬款累計差額（四）檢查已收回的大額應(yīng)收賬款（五）檢查未函證應(yīng)收賬款（六）檢查壞賬的確認與處理（七）抽查有無不屬結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）分析明細賬余額——余額一般在借方5、對函證結(jié)果的評價76（九）審查壞賬準備的提取與使用1、分析性復(fù)核2、檢查壞賬準備的計提——方法、比例、數(shù)額、會計處理、前后期處理方法的一致性3、檢查壞賬損失4、檢查長期掛賬應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）5、檢查函證結(jié)果——回函中如有例外事項或爭議金額，要查明原因，作記錄并作相應(yīng)調(diào)整（十）檢查應(yīng)收賬款、壞賬準備的列報（九）審查壞賬準備的提取與使用77四、常見舞弊行為及案例分析1、應(yīng)收賬款入賬金額不實（如采用凈價法）2、應(yīng)收賬款賬戶記錄的內(nèi)容部合法、不合理3、應(yīng)收賬款管理不當(dāng)（未及時回收）造成損失4、應(yīng)收賬款余額在企業(yè)流動資產(chǎn)中比率過大5、對壞賬損失的會計處理不合理6、會計核算時備抵法使用不正確案例分析見書本：P88-89四、常見舞弊行為及案例分析78第三節(jié)、應(yīng)收票據(jù)審計一、應(yīng)收票據(jù)的概述:審計目標：1、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，入賬及時性和記錄完整性2、應(yīng)收票據(jù)賬面余額真實性、正確性3、應(yīng)收票據(jù)的存在性和所有權(quán)4、應(yīng)收票據(jù)是否有效5、應(yīng)收票據(jù)利息計算的正確性6、應(yīng)收票據(jù)及壞賬準備列報的恰當(dāng)性第三節(jié)、應(yīng)收票據(jù)審計一、應(yīng)收票據(jù)的概述:79二、了解及評價內(nèi)控1、票據(jù)保管人員不得進行會計記錄2、授權(quán)批準——接受、貼現(xiàn)、換新要經(jīng)主管人員書面批準3、違約票據(jù)的沖銷要按程序進行4、票據(jù)到期只支付了部分款項的，應(yīng)在背面登記相關(guān)內(nèi)容進行專門記錄二、了解及評價內(nèi)控80三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法（一）取得或編制應(yīng)收票據(jù)明細表——賬賬核對、賬表核對（二）監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)（三）函證應(yīng)收票據(jù)（四）對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查（由出納員以外專人負責(zé)登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”）三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法81（五）對票據(jù)貼現(xiàn)的審查1、票據(jù)貼現(xiàn)款項是否及時足額入賬2、票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確3、票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬（五）對票據(jù)貼現(xiàn)的審查82（六）分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度（七）請被審單位協(xié)作，在應(yīng)收票據(jù)明細表上標出至外勤審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對收款憑證等資料，以確認資產(chǎn)負債表項目真實性（八）對應(yīng)收票據(jù)相關(guān)壞賬準備進行審計（九）審查應(yīng)收票據(jù)在報表中列報的恰當(dāng)性（六）分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度83四、常見的舞弊及案例分析1、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不真實、不合法2、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)會計核算和管理混亂3、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶長期掛賬，超過支付期（最長9個月）后不及時轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶案例分析見書本:P92-93四、常見的舞弊及案例分析1、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不真實、不合84第五章、存貨審計第一節(jié)、存貨審計概述第二節(jié)、了解和評價內(nèi)部控制制度第三節(jié)、存貨實質(zhì)性審計第五章、存貨審計第一節(jié)、存貨審計概述85第一節(jié)、存貨審計概述存貨：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等存貨區(qū)別于非流動資產(chǎn)的基本特征：持有存貨最終目的是為了出售存貨的確認標準：法定所有權(quán)第一節(jié)、存貨審計概述存貨：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪?6一、存貨的特點1、存貨種類繁多，占用資金多，在資產(chǎn)中占較大比重，是一項重要流動資產(chǎn)，其核算正確性會對財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響2、存貨屬于流動資產(chǎn)，變化周期快，供求關(guān)系等市場環(huán)境對其影響較大，這加大了對其核算管理的難度，容易出現(xiàn)差錯3、存貨計價基礎(chǔ)和方法種類繁多，增加了核算和檢查的難度一、存貨的特點87二、存貨審計的目標——余額的真實及正確性①內(nèi)控制度的健全性、有效性②存在性和所有權(quán)③入賬及時性和正確性④截止日期的正確性⑤計價方法和過程的恰當(dāng)性⑥列報的恰當(dāng)性二、存貨審計的目標——余額的真實及正確性88三、存貨審計的基本內(nèi)容（一）分析和評價存貨的內(nèi)部控制（二）審核和復(fù)算存貨的計價基礎(chǔ)和計價方法（三）抽查和驗證存貨的收發(fā)業(yè)務(wù)和期末余額（四）檢查和認定存貨的盤存制度三、存貨審計的基本內(nèi)容89四、存貨審計的程序與方法1、健全性調(diào)查（1）內(nèi)部控制制度在關(guān)鍵點上是否建立了強有力的內(nèi)控制度（2）內(nèi)控是否存在薄弱環(huán)節(jié)2、符合性測試——通過觀察、檢查等方法對內(nèi)控實施情況和有效程度進行測試四、存貨審計的程序與方法1、健全性調(diào)查903、實質(zhì)性審查1、驗證存貨賬面余額2、驗證存貨計價方法3、抽查存貨收發(fā)記錄4、查實存貨核算的截止日期3、實質(zhì)性審查91第二節(jié)、了解和評價存貨內(nèi)部控制制度一、存貨內(nèi)控制度的要點（一）存貨實物流轉(zhuǎn)控制系統(tǒng)采購；驗收；保管；發(fā)出；生產(chǎn)；銷售等環(huán)節(jié)（二）存貨價值流轉(zhuǎn)的控制系統(tǒng)1、成本會計控制制度——即加強存貨成本的核算與控制2、永續(xù)盤存制度——由會計部門負責(zé)第二節(jié)、了解和評價存貨內(nèi)部控制制度一、存貨內(nèi)控制度的要點92二、了解和評價存貨內(nèi)部控制制度1、了解并記錄存貨內(nèi)控制度2、實施簡易抽查3、采購業(yè)務(wù)的測試（1）抽查訂貨單樣本（2）審查訂貨單樣本是否有請購單或其他授權(quán)文件

驗收報告核對（3）收貨方發(fā)票請購單入庫單二、了解和評價存貨內(nèi)部控制制度1、了解并記錄存貨內(nèi)控制度93（4）檢查記賬憑證及賬務(wù)處理4、存貨內(nèi)控制度的評價（1）是否健全完善（2）是否有效執(zhí)行（3）存貨內(nèi)控整體強弱及各個部分強弱情況（4）審計人員對存貨內(nèi)控可依賴性和內(nèi)控風(fēng)險（4）檢查記賬憑證及賬務(wù)處理94第三節(jié)、存貨實質(zhì)性審查一、存貨實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法（一）分析性復(fù)核（二）年末存貨監(jiān)盤1、存貨實地盤點前的規(guī)劃（時間、人員、封存、盤點標簽、范圍等）2、盤點問卷調(diào)查3、實地觀察與抽查4、編寫盤點工作底稿第三節(jié)、存貨實質(zhì)性審查一、存貨實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法95（三）存貨質(zhì)量審計——監(jiān)盤中1、檢查是否存在陳舊、滯銷、毀損、失效等2、存貨質(zhì)量或性能能否滿足銷售或使用的要求3、存貨質(zhì)量等級能否與會計賬簿上記載的價值匹配4、明細賬上極少變動項目，注意是否屬于積壓報廢項目（三）存貨質(zhì)量審計——監(jiān)盤中96（四）存貨采購業(yè)務(wù)的審計1、審查存貨采購明細賬或存貨明細賬、抽查憑證——確保采購業(yè)務(wù)真實、合法、正確2、審查存貨采購成本的構(gòu)成是否符合會計制度的規(guī)定3、審查存貨采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4、審查存貨驗收入庫的真實性和正確性（四）存貨采購業(yè)務(wù)的審計97（五）存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審計1、審查存貨明細賬、抽查憑證——確保存貨發(fā)出業(yè)務(wù)真實、合法、正確2、審查存貨發(fā)出成本的合規(guī)性和正確性3、審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性、正確性（六）存貨計價測試（五）存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審計98（七）購銷業(yè)務(wù)截止測試1、定義：P1092、方法：

①檢查存貨盤點日前后購貨發(fā)票、驗收報告與入庫單（銷售發(fā)票與出庫單）②查閱驗收部門業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底（含次年年初）購入或銷售的貨物，均須查明相應(yīng)購貨或銷售發(fā)票是否在同期入賬（七）購銷業(yè)務(wù)截止測試99（八）存貨跌價準備和跌價損失的審查（九）報表上披露恰當(dāng)性的審查（八）存貨跌價準備和跌價損失的審查100二、常見錯弊及案例分析（一）常見錯弊1、賬戶運用不合理2、存貨收入計價不準確3、存貨發(fā)出計價錯誤4、存貨賬務(wù)處理不規(guī)范5、存貨盤存方法錯誤（二）案例：見書本P114-115二、常見錯弊及案例分析（一）常見錯弊101第六章、投資審計第一節(jié)、投資審計概述第二節(jié)、長期股權(quán)投資審計第三節(jié)、持有至到期投資審計第四節(jié)、交易性金融資產(chǎn)審計第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)審計第六章、投資審計102第一節(jié)、投資審計概述

投資：企業(yè)為獲得收益或資本增值，而向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為投資分類：按投資方向分：對內(nèi)投資、對外投資按性質(zhì)分：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資按持有意圖分：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資等第一節(jié)、投資審計概述投資：103投資業(yè)務(wù)審計特點：①審計數(shù)額大，業(yè)務(wù)發(fā)生頻率低，一旦投資形成后很難改變其投資方向②對外投資還具有風(fēng)險投資審計的目的：不僅確認投資業(yè)務(wù)真實性和存在性，更重要的是審查其投資效益，以及投資合理性投資業(yè)務(wù)審計特點：104投資審計目標：存在性、所有權(quán)、投資增減變動及其收益記錄的完整性、計價方法的正確性、投資業(yè)務(wù)是否有效益，投資業(yè)務(wù)選擇是否合理；投資收益是否正確計價等投資審計目標：105第二節(jié)、長期股權(quán)投資審計一、長期股權(quán)投資審計概述：P1191、長期股權(quán)投資的具體內(nèi)容：P1192、長期股權(quán)投資審計的目標：P119第二節(jié)、長期股權(quán)投資審計一、長期股權(quán)投資審計概述：P119106二、了解和評價內(nèi)部控制制度1、明確的授權(quán)和職務(wù)分工授權(quán)——批準——經(jīng)辦——復(fù)核——保管——記錄、會計處理等2、健全的證券保管制度（1）委托專門機構(gòu)代管（2）自己保管二、了解和評價內(nèi)部控制制度1073、將證券登記在企業(yè)名下4、詳細登記股權(quán)業(yè)務(wù)——詳細記載關(guān)于股權(quán)業(yè)務(wù)的各項內(nèi)容5、定期盤點核對——真實、存在3、將證券登記在企業(yè)名下108三、實質(zhì)性審查1、獲取或編制長期股權(quán)投資明細表

2、根據(jù)有關(guān)合同和文件，股權(quán)投資的比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確三、實質(zhì)性審查1093、對于重大投資，向被投資單位函證被審單位投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況4、審查采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資，要獲取被投資單位已審定的財務(wù)報表

如被投資單位報表未經(jīng)審定，需要對其實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颍篜1193、對于重大投資，向被投資單位函證被審單位投資額、持股比例及110檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動是否調(diào)整計入所有者權(quán)益5、審查采用成本法核算的長期股權(quán)投資6、對成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)檢查其投資成本的確定是否正確7、確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動是否調(diào)整計1118、期末對長期股權(quán)投資進行逐項審查，以確認長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值9、結(jié)合銀行存款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況10、確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表上列報的恰當(dāng)性8、期末對長期股權(quán)投資進行逐項審查，以確認長期股權(quán)投資是否發(fā)11211、其他股權(quán)投資實質(zhì)性審查要點（1）審查其他股權(quán)投資的真實性和合法性（2）審查企業(yè)用于其他股權(quán)投資的財產(chǎn)物資（3）審查其他股權(quán)投資收益核算的正確、真實，會計處理、稅務(wù)核算及分配是否合理、合法（4）審查企業(yè)聯(lián)營解散后的財產(chǎn)清算情況11、其他股權(quán)投資實質(zhì)性審查要點113①被投資企業(yè)解散時，財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清算是否正確②財產(chǎn)物資的分配是否符合規(guī)定③企業(yè)收回的股權(quán)是否按規(guī)定渠道入賬，有無借機轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象④企業(yè)收回股權(quán)的賬務(wù)處理是否合規(guī)①被投資企業(yè)解散時，財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清算是否正確114四、常見錯弊及審計案例分析（一）股票投資審計中的常見錯弊1、賬戶設(shè)置不正確2、股票投資的計價不正確3、股票投資賬實不相符4、截留股票投資收益5、股權(quán)投資手續(xù)、文件方面的錯弊6、長期股權(quán)投資減值準備的確認不合規(guī)7、長期股權(quán)投資減值準備的賬務(wù)處理不正確四、常見錯弊及審計案例分析115（二）其他股權(quán)投資審計中的常見錯弊1、其他股權(quán)投資的內(nèi)容不正確2、其他股權(quán)投資計價不正確3、其他股權(quán)投資賬實不相符4、對外投資的資產(chǎn)不合規(guī)、作價不合理5、截留其他投資收益案例分析：P124-125（二）其他股權(quán)投資審計中的常見錯弊116第三節(jié)、持有至到期投資審計一、持有至到期投資審計概述：（一）概念：（二）債券投資于股票投資的本質(zhì)區(qū)別：1、體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系不同2、股權(quán)的目的不同3、投資收益風(fēng)險不一樣4、股權(quán)期限不同5、清償順序不同第三節(jié)、持有至到期投資審計第三節(jié)、持有至到期投資審計一、持有至到期投資審計概述：第三節(jié)117（三）持有至到期投資審計目標1、存在性2、所有權(quán)3、增減變動和投資損益記錄完整性4、計價方法是否正確5、持有至到期投資減值準備是否計提6、年末余額是否正確7、列報恰當(dāng)性（三）持有至到期投資審計目標118二、了解和評價內(nèi)部控制制度1、合理的職責(zé)分工2、健全的資產(chǎn)控制制度3、詳盡的會計核算制度4、嚴格的記名登記制度5、完善的定期進行盤點核對二、了解和評價內(nèi)部控制制度119三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法1、獲取或編制持有至到期投資明細表2、獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，并檢查會計處理3、檢查庫存持有至到期投資并與賬面余額核對4、函證持有至到期投資三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法1205、核實期末持有至到期投資的持有目的、能力及本科目核算范圍是否恰當(dāng)6、抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，檢查其原始憑證及會計處理7、抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證及會計處理8、根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資計息類型5、核實期末持有至到期投資的持有目的、能力及本科目核算范圍是1219、持有至到期投資的處置是否正確10、持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的處理是否正確11、了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資12、檢查持有至到期投資減值準備的計提13、若發(fā)生減值，利息計算及處理是否正確14、列報的恰當(dāng)性9、持有至到期投資的處置是否正確122四、常見錯弊及審計案例分析1、賬戶設(shè)置不正確2、債券投資的計價不正確3、持有至到期投資攤銷不正確4、超過國家有關(guān)股權(quán)范圍的規(guī)定進行對外投資5、債券投資計價的錯賬、假賬6、債券投資入賬不及時四、常見錯弊及審計案例分析123第四節(jié)、交易性金融資產(chǎn)審計一、交易性金融資產(chǎn)審計概述：（一）概念：（二）審計目標：存在性、所有權(quán)、增減變動及投資損益記錄的完整性、計價方法的正確性、效益性及收益計量的正確性、后續(xù)計量是否合理、列報恰當(dāng)性（三）審計范圍：內(nèi)控相關(guān)資料；證明其存在的資料；證明其所有權(quán)的資料；證實其余額的資料第四節(jié)、交易性金融資產(chǎn)審計一、交易性金融資產(chǎn)審計概述：124二、了解和評價內(nèi)部控制制度1、明確職責(zé)分工2、買賣核準手續(xù)3、健全的保管制度4、明細記錄是否完整5、對有價證券流動記錄是否有確實的控制制度6、是否定期盤點7、是否定期進行內(nèi)部審計二、了解和評價內(nèi)部控制制度125三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法：1、獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表2、核實期末結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)的持有目的，及科目核實范圍是否恰當(dāng)3、將交易流水單、交易記錄與明細賬核對，檢查記錄的完整性和會計處理的正確性三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法：1264、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)5、向相關(guān)金融機構(gòu)函證6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動相關(guān)憑證，檢查原始憑證的完整性、合法性，會計處理是否正確4、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)1277、復(fù)核計算相關(guān)損益8、期末公允價值是否合理，會計處理是否恰當(dāng)9、是否存在重大變現(xiàn)限制10、列報的恰當(dāng)性7、復(fù)核計算相關(guān)損益128四、常見錯弊及審計案例分析1、交易性金融資產(chǎn)計價不正確2、長期投資與交易性金融資產(chǎn)間界限劃分不嚴格3、投資收益效果差四、常見錯弊及審計案例分析129第五節(jié)、可控出售金融資產(chǎn)審計一、可供出售金融資產(chǎn)審計概述：（一）可供出售金融資產(chǎn)概念：

初始確認時即被確認為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，及除下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)①貸款和應(yīng)收賬款②持有至到期投資③以公允價值計價且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第五節(jié)、可控出售金融資產(chǎn)審計一、可供出售金融資產(chǎn)審計概述：130（二）審計目標：1、記錄的完整性2、存在性3、所有權(quán)4、計價（金額）的正確性5、列報的恰當(dāng)性（二）審計目標：131二、了解和評價內(nèi)部控制制度1、明確職責(zé)，職務(wù)分離2、買賣核準手續(xù)是否齊全3、有無健全的證券保管制度4、明細記錄的完整性5、對有價證券的流動記錄和流動是否有控制制度6、是否定期盤點7、是否定期進行內(nèi)部審計二、了解和評價內(nèi)部控制制度132三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細表2、核對對賬單與明細賬，檢查會計處理3、核對賬實是否相符4、向有關(guān)金融機構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)5、核實結(jié)存可供出售金融資產(chǎn)持有目的，并檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1336、抽取增減變動憑證，檢查原始憑證的完整、合法，會計處理是否恰當(dāng)7、期末公允價值是否合理，會計處理是否正確8、減值準備計提金額和會計處理是否恰當(dāng)9、減值準備計提后價值回升會計處理是否正確10、發(fā)生減值后利息計提和會計處理是否恰當(dāng)6、抽取增減變動憑證，檢查原始憑證的完整、合法，會計處理是否13411、檢查損益計算及會計處理是否正確12、可供出售金融資產(chǎn)重分類的審查13、計算利息收入的利率是否正確14、結(jié)合銀行借款科目，了解可供出售金融資產(chǎn)是否存在債務(wù)擔(dān)保情況15、列報的恰當(dāng)性11、檢查損益計算及會計處理是否正確135第七章、固定資產(chǎn)和在建工程審計第一節(jié)、固定資產(chǎn)和在建工程審計概述一、固定資產(chǎn)與在建工程審計的概念：P134-135

二、固定資產(chǎn)與在建工程審計目標三、固定資產(chǎn)與在建工程審計內(nèi)容四、固定資產(chǎn)與在建工程審計程序第七章、固定資產(chǎn)和在建工程審計第一節(jié)、固定資產(chǎn)和在建工程審計136第二節(jié)、固定資產(chǎn)審計一、了解和評價固定資產(chǎn)的內(nèi)控:P1391、固定資產(chǎn)預(yù)算制度——嚴格控制增減、控制舞弊2、授權(quán)審批制度——董事會或其他權(quán)利機構(gòu)3、憑證記賬制度——明細賬、總賬、卡片賬4、資本性支出與收益性支出的劃分第二節(jié)、固定資產(chǎn)審計1375、明確的職責(zé)分工采購、驗收、保管、記錄、使用、處理等6、定期盤點（1）驗證存在性和存放地點、報管情況的適當(dāng)性（2）及時發(fā)現(xiàn)使用和管理中的弊端7、科學(xué)保養(yǎng)制度（1)建立科學(xué)的使用、報管、維修、保養(yǎng)制度(2)部分設(shè)備辦理必要的保險5、明確的職責(zé)分工1388、完善的資產(chǎn)處置制度

專門的使用或職能部門提出處置要求——審批部門對處置原因和途徑進行審批——專門部門進行處置9、定期分析和報告制度固定資產(chǎn)使用情況、實際與預(yù)算的差距、創(chuàng)收益能力8、完善的資產(chǎn)處置制度139二、實質(zhì)性審查（一）驗證固定資產(chǎn)期末余額1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表

了解固定資產(chǎn)、累計折舊的期初余額、期末余額、本期增加和減少額2、審核固定資產(chǎn)賬簿記錄正確性核對：總賬、明細賬、臺賬、卡片賬是否一致二、實質(zhì)性審查1403、盤點固定資產(chǎn)，驗證其歸屬權(quán)（1）盤點的數(shù)量、金額與臺賬和明細賬核對（2）查閱契約、產(chǎn)權(quán)保證書、財產(chǎn)稅單、抵押貸款還款收據(jù)、保單、購貨發(fā)票、律師開的證明資料等3、盤點固定資產(chǎn)，驗證其歸屬權(quán)141（二）審閱固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)1、列示固定資產(chǎn)增加分析表（1）明確本期增加固資的時間分布——以判斷購置是否正常、折舊計提是否正確（2）明確增加的金額比重——以確定審計重點（3）明確增加的固資類別——以了解增加固資的目的（發(fā)展生產(chǎn)、改善管理或職工生活）2、檢查固資增加的手續(xù)——增加的批準、驗收等（二）審閱固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)1423、確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)——產(chǎn)權(quán)證明（1）外購固資——采購發(fā)票（2）房地產(chǎn)——合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、保單、抵押貸款還款收據(jù)等（3）運輸工具——執(zhí)照（4）接受投資或捐贈——投資、捐贈協(xié)議（5）融資租入——租賃合同3、確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)——產(chǎn)權(quán)證明1434、審查新增固定資產(chǎn)的計價（1）外購=買價+相關(guān)稅費+必要支出（2）自建=達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出（3）投資=雙方確認的價值（4）融資=租賃開始日該資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額兩者中較低者4、審查新增固定資產(chǎn)的計價144（5）更新改造=原賬面價值+新增價值-變價收入（6）捐贈：a、憑證上金額b、同類或類似固資市價+稅費c、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（7）盤盈=同類或類似固資的市價-累計折舊（8）無償調(diào)入=調(diào)出單位資產(chǎn)賬面價值+稅費審計方法與技術(shù)課件1455、檢查固資增加的賬務(wù)處理——注意不同增加途徑對應(yīng)的貸方科目（三）審查固資減少的業(yè)務(wù)1、編制“固定資產(chǎn)減少分析表”—確定審計重點2、減少固資的批準手續(xù)3、減少固資的計價（考慮原始成本、累計折舊）4、賬務(wù)處理——會計科目的正確應(yīng)用5、檢查固資增加的賬務(wù)處理——注意不同增加途徑對應(yīng)的貸方科目146（四）對固定資產(chǎn)折舊的審計1、折舊方法—年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法2、折舊計提總額

影響因素：固資原值、折舊年限、預(yù)計凈殘值（防止擅自調(diào)節(jié)年限和殘值）3、折舊年限——參照會計制度及相關(guān)法律法規(guī)（四）對固定資產(chǎn)折舊的審計1474、計提折舊的時間和范圍（1）時間：按月計提；本月增加的下月計提，本月減少的下月停止計提（2）不應(yīng)計提折舊的資產(chǎn)：經(jīng)營租賃資產(chǎn)、已提足折舊仍在使用的資產(chǎn)、單獨估價并作為固資入賬的土地、超齡使用或提前報廢的固資5、折舊的計算——不同計提方法對應(yīng)不同計算公式6、折舊的賬務(wù)處理——會計分錄4、計提折舊的時間和范圍148（五）固定資產(chǎn)、累計折舊的披露（六）審查固定資產(chǎn)清理1、獲取或編制“固定資產(chǎn)明細表”_復(fù)核加計合計數(shù)、與總賬、明細賬核對2、清理的理由——是否經(jīng)相關(guān)部門鑒定批準（五）固定資產(chǎn)、累計折舊的披露1493、清理收入與費用是否真實、準確，清理結(jié)果計算是否正確4、固定資產(chǎn)清理在清理結(jié)束后是否及時轉(zhuǎn)銷，有無長期掛賬調(diào)整損益的5、列報3、清理收入與費用是否真實、準確，清理結(jié)果計算是否正確150（七）審查固定資產(chǎn)減值準備1、獲取或編制“固定資產(chǎn)減值準備明細表”——復(fù)核加計數(shù)，與報表數(shù)、總賬、明細賬核對2、計提、核銷的批準手續(xù)3、分析性復(fù)核——期末固資減值準備占固資原值的比率與期初數(shù)比較（七）審查固定資產(chǎn)減值準備1514、實際發(fā)生損失時，減值的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定、會計處理是否正確5、價值回升不應(yīng)該沖回減值6、披露4、實際發(fā)生損失時，減值的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定、會計處理是否正確152三、常見錯弊1、混淆固資確認界限——應(yīng)據(jù)定義判斷2、固定資產(chǎn)種類劃分不清3、盲目購進固資——導(dǎo)致資產(chǎn)閑置4、計價不準——應(yīng)據(jù)不同途徑計算5、財務(wù)處理錯誤——會計科目應(yīng)用錯誤6、任意變動已入賬固資——隨意調(diào)增（減）賬面價值7、累計折舊計算錯誤8、累計折舊賬務(wù)處理混亂——沒按照受益部門和對象入成本和費用三、常見錯弊153四、審計案例：見書本P147審計方法與技術(shù)課件154第三節(jié)、在建工程審計一、了解和評價內(nèi)控1、完善的預(yù)算審批制度為防止不合理工程和人員貪污舞弊要求：編制預(yù)算——進行審批2、嚴格的支出控制制度（1）控制不必要支出——以縮減工程成本（2）區(qū)分資本性支出和收益性支出第三節(jié)、在建工程審計一、了解和評價內(nèi)控155二、實質(zhì)性審查（一）審查“在建工程明細表”復(fù)核加計數(shù)；與報表、明細賬進行核對（二）審查本期在建工程增加數(shù)1、重大項目——審查其立項批文、預(yù)算總額、建設(shè)批文、施工承包合同、施工進度表2、審查支付工程款——是否按合同、進度表分期支付3、抽查領(lǐng)用的工程物資——審批手續(xù)、會計處理二、實質(zhì)性審查1564、審查借款費用資本化5、審查工程管理費用資本化金額的合理性和會計處理6、計繳的土地開發(fā)費是否合法、真實、會計處理是否正確7、土地開發(fā)時其賬面價值是否轉(zhuǎn)讓工程成本4、審查借款費用資本化157（三）審查在建工程減少數(shù)1、在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的金額計算是否正確2、檢查完工項目竣工決算報告、驗收交接單等原始憑證和會計處理（四）檢查在建工程期末余額構(gòu)成內(nèi)容通過實地觀察驗證：1、在建工程是否存在2、在建工程進度3、是否存在以使用但未辦竣工決算手續(xù)，未及時入賬的項目（三）審查在建工程減少數(shù)158（五）查詢在建工程保險情況——范圍、金額（六）檢查在建工程減值準備的計提——方法、依據(jù)、金額、會計處理（七）有無與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的工程建造或待開發(fā)業(yè)務(wù)——有無授權(quán)、是否按正常交易價格結(jié)算（八）在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況——如有要披露（九）檢查在建工程合同——是否存在與資本性支出相關(guān)的財務(wù)承諾（十）披露（五）查詢在建工程保險情況——范圍、金額159三、在建工程常見錯弊1、未經(jīng)充分論證就投資上馬2、工程預(yù)算錯弊3、資本性支出、收益性支出劃分不清4、在建工程計價陷阱5、在建工程賬務(wù)處理陷阱三、在建工程常見錯弊1601、未經(jīng)充分論證就投資上馬審計要點：檢查有關(guān)工程項目資料，核實有無充分論證的證據(jù)2、工程預(yù)算錯弊審計要點：預(yù)算編制的依據(jù)；計算的正確性3、資本性支出、收益性支出劃分不清

審計要點：劃分的界限1、未經(jīng)充分論證就投資上馬1614、在建工程計價陷阱審計要點：會計處理是否按實際消耗成本計價5、在建工程賬務(wù)處理陷阱（1）是否按明細分類核算（2）借貸科目是否正確（3）竣工決算交付使用的項目是否及時入賬4、在建工程計價陷阱162四、案例：P169將建設(shè)用房發(fā)生的28萬元支出（材料15萬、人工費9萬、其他費用4萬）錯誤記錄到廠房工程中1、被審單位會計分錄：借：在建工程—廠房280000貸：原材料150000應(yīng)付職工薪酬90000銀行存款40000四、案例：P1691632、案例要點分析：（1）使得廠房成本增加（2）隱藏了經(jīng)營用房的存在，形成賬外資產(chǎn)3、調(diào)整分錄：借：在建工程—經(jīng)營用房280000貸：在建工程—廠房2800002、案例要點分析：164第八章、無形資產(chǎn)和商譽審計

第一節(jié)、無形資產(chǎn)和商譽審計概述第二節(jié)、無形資產(chǎn)審計第三節(jié)、商譽審計第八章、無形資產(chǎn)和商譽審計165第一節(jié)、無形資產(chǎn)和商譽審計概述一、無形資產(chǎn)和商譽審計目標：（一）無形資產(chǎn)概念及基本特征（二）無形資產(chǎn)審計目標（三）商譽的審計目標第一節(jié)、無形資產(chǎn)和商譽審計概述一、無形資產(chǎn)和商譽審計目標：166二、無形資產(chǎn)審計的內(nèi)容1、審查無形資產(chǎn)的確認情況2、審查無形資產(chǎn)的計量情況3、審查無形資產(chǎn)的攤銷情況4、審查無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓情況5、審查無形資產(chǎn)的投資情況6、審查無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)披露事項二、無形資產(chǎn)審計的內(nèi)容167三、無形資產(chǎn)的審計程序四、無形資產(chǎn)的審計方法三、無形資產(chǎn)的審計程序168第二節(jié)、無形資產(chǎn)審計一、了解和評價內(nèi)控二、實質(zhì)性審查的方法和內(nèi)容三、常見錯弊及案例分析本節(jié)內(nèi)容框架第二節(jié)、無形資產(chǎn)審計本節(jié)內(nèi)容框架169一、了解和評價內(nèi)控1、審批授權(quán)控制（1）計劃與報批手續(xù)（2）經(jīng)企業(yè)最高管理部門批準2、責(zé)任控制——不同部門負責(zé)不同環(huán)節(jié)，并對其負責(zé)一、了解和評價內(nèi)控1703、作價審核控制——雙方協(xié)商價是否合理4、合同控制——通過合同保證所有權(quán)、有效期、手續(xù)的完備5、及時入賬控制——“無形資產(chǎn)”3、作價審核控制——雙方協(xié)商價是否合理1716、定期復(fù)核控制（1）復(fù)核攤銷期（2）復(fù)核每期攤銷金額（3）復(fù)核期末余額（4）將總賬與明細賬、記賬憑證核對7、轉(zhuǎn)讓控制（1）經(jīng)企業(yè)最高管理部門批準（2）轉(zhuǎn)讓價格的合理性（3）轉(zhuǎn)讓收入入賬的及時性6、定期復(fù)核控制172二、實質(zhì)性審查的方法與內(nèi)容審查方法：1、審閱、查詢—原始憑證、記賬憑證、會計賬簿2、復(fù)算、核對—入賬價值、每期攤銷額、有效期3、查詢——驗證其存在性和所有權(quán)二、實質(zhì)性審查的方法與內(nèi)容173（一）實質(zhì)性審查內(nèi)容1、確認無形資產(chǎn)存在的真實性、合法性（1）無形資產(chǎn)明細表與總賬、明細賬核對；并審查入賬手續(xù)和文件（2）詢證2、無形資產(chǎn)入賬價值合規(guī)性（1）外購=價款+稅費+必要支出（2）投資=雙方確認價值（3）自行開發(fā)=資本化支出部分（一）實質(zhì)性審查內(nèi)容174（4）非貨幣性資產(chǎn)交換A、不具有商業(yè)實質(zhì)：換出資產(chǎn)賬面價值+稅費+支付補價（或“-收到補價”）B、具有商業(yè)實質(zhì)：換出資產(chǎn)公允價價值+稅費+支付補價（或“-收到補價”）（5）債務(wù)重組（無形資產(chǎn)公允價值）（4）非貨幣性資產(chǎn)交換175（6）捐贈：a、憑證上金額b、同類或類似無形資產(chǎn)市價+稅費c、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值3、無形資產(chǎn)攤銷的合理性（1）攤銷期(按企業(yè)會計制度規(guī)定)（2）攤銷額（按照直線法在一定時期內(nèi)等額攤銷）（6）捐贈：1764、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的真實性、合規(guī)性（1）有無領(lǐng)導(dǎo)審批（2）有無轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議（3）有無轉(zhuǎn)出手續(xù)（4）轉(zhuǎn)讓價的合理性、賬務(wù)處理合規(guī)性5、無形資產(chǎn)投資合規(guī)性（1）長期投資的入賬價值（2）賬務(wù)處理4、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的真實性、合規(guī)性1776、無形資產(chǎn)減值準備的計提——依據(jù)、會計科目7、披露(攤銷年限、攤銷額、本期轉(zhuǎn)讓的使用權(quán)和所有權(quán)、對外投資的無形資產(chǎn)，債務(wù)抵押等)6、無形資產(chǎn)減值準備的計提——依據(jù)、會計科目178三、無形資產(chǎn)常見錯弊1、錯列營業(yè)外支出（1）出租：其他業(yè)務(wù)收入（支出）（1）出售：營業(yè)外收入（支出）2、無形資產(chǎn)涵蓋范圍不正確——商譽不屬無形資產(chǎn)核算范圍三、無形資產(chǎn)常見錯弊179四、案例：p181-182轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生收入50000元，發(fā)生費用支出25000元1、被審企業(yè)作的會計分錄：①借：銀行存款50000貸：營業(yè)外收入50000②借：營業(yè)外支出25000貸：銀行存款25000四、案例：p181-1821802、要點分析：（1）將“其他業(yè)務(wù)收支”錯計入“營業(yè)外收支”（2）逃避了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”應(yīng)交的營業(yè)稅3、調(diào)整分錄：①借：營業(yè)外收入50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000②借：其他業(yè)務(wù)支出25000貸：營業(yè)外支出250002、要點分析：181③借：其他業(yè)務(wù)支出2500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅2500

審計方法與技術(shù)課件182第三節(jié)、商譽審計一、商譽的內(nèi)部控制制度測試評價二、商譽的實質(zhì)性審查內(nèi)容與方法第三節(jié)、商譽審計183一、內(nèi)控二、實質(zhì)性審查三、案例分析本節(jié)內(nèi)容框架第二節(jié)、長期待攤費用一、內(nèi)控本1841、執(zhí)行分析性程序，確定審計重點領(lǐng)域和主要會計問題2、對內(nèi)控制度進行測試、評價3、進行實質(zhì)性審查1、執(zhí)行分析性程序，確定審計重點領(lǐng)域和主要會計問題1852、大額股票發(fā)行費（1）金額（2）期限——是否在兩年內(nèi)平均攤銷3、企業(yè)籌建期發(fā)生的費用（1）發(fā)生時入長期待攤費用（2）待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后一次性計入生產(chǎn)開始當(dāng)月的損益2、大額股票發(fā)行費186三、案例：P184

在建工程（新建宿舍）支出200000元，被記到固定資產(chǎn)改良支出中1、被審單位作的會計分錄：借：長期待攤費用200000貸：在建工程200000三、案例：P1841872、要點分析：“固定資產(chǎn)”項目被計入了“長期待攤費用”科目3、調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)200000貸：長期待攤費用2000002、要點分析：188第九章、負責(zé)審計▲第一節(jié)、流動負債審計▲第二節(jié)、長期負債審計第九章、負責(zé)審計▲第一節(jié)、流動負債審計189第一節(jié)、流動負債審計一、流動負債審計概述二、內(nèi)控三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法四、常見錯弊五、案例分析本節(jié)內(nèi)容框架第一節(jié)、流動負債審計本節(jié)內(nèi)容框架190第一節(jié)、負債審計的概述一、負債審計的特點：1、負債及負債審計的定義：2、負債審計的特點：第一節(jié)、負債審計的概述一、負債審計的特點：191二、負債審計的目標1、內(nèi)控的存在性和有效性2、負債記錄的完整性3、存在性和所有權(quán)4、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性5、所有負債會計處理的正確性6、有關(guān)負債會計處理的正確性7、列報的恰當(dāng)性二、負債審計的目標192三、負債審計的內(nèi)容流動負債：

將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)（短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等）非流動負債：

償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)（長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負債等）三、負債審計的內(nèi)容193四、負債審計策略1、采用分析性復(fù)核審計方法，發(fā)現(xiàn)疑點和審計重點2、從利息入手，發(fā)現(xiàn)隱瞞負債的情況3、向企業(yè)外部債權(quán)人調(diào)查、函證四、負債審計策略194第二節(jié)、流動負債審計一、流動負債審計概述1、流動負債的概念和內(nèi)容：2、流動負債審計的目標：第二節(jié)、流動負債審計一、流動負債審計概述195二、了解和評價內(nèi)控制度（一）內(nèi)控要點1、授權(quán)和審批控制2、職能分離控制3、定期核對流動負債4、所有發(fā)生的流動負債均要及時入賬二、了解和評價內(nèi)控制度196（二）內(nèi)控制度的了解和評價1、了解、描述流動負債的內(nèi)控制度2、查閱制度、實地觀察、檢查3、抽查流動負債明細記錄4、評價各流動負債項目的內(nèi)控制度（二）內(nèi)控制度的了解和評價197三、實質(zhì)性審查——短期借款為例1、確定期末余額的真實性（1）復(fù)核加計“短期借款明細表”金額，并與明細賬和總賬核對（2）函證短期借款（3）銀行借款對賬單與短期借款余額核對三、實質(zhì)性審查——短期借款為例1982、審查償還的真實性、及時性3、審查短期借款入賬的完整性4、審查短期借款的合法性（1）取得（2）使用5、驗證利息計算及賬務(wù)處理的正確性6、披露的恰當(dāng)性因抵押取得的短期借款應(yīng)在報表附注中披露2、審查償還的真實性、及時性199四、短期借款審計中常見錯弊1、短期借款程序和手續(xù)不完備、不合規(guī)2、短期借款未按規(guī)定用途使用3、固有隱匿、漏列短期借款——不入賬或延期入賬4、短期借款利息處理不合理五、案例分析：p184-185四、短期借款審計中常見錯弊200第二節(jié)、非流動負債審計一、非流動負債審計概述1、非流動負債的概念：p1852、非流動負債的內(nèi)容：p185（1）長期借款（2）應(yīng)付債券（3）長期應(yīng)付款（4）預(yù)計負債等3、非流動負債審計的特：點p186第二節(jié)、非流動負債審計一、非流動負債審計概述201二、了解和評價內(nèi)控（一）非流動負債內(nèi)控要點1、授權(quán)和契約控制2、法規(guī)及制度控制3、業(yè)務(wù)處理程序控制

立項決策—授權(quán)財務(wù)部門—向銀行申請—與金融部門簽訂借款合同—使用—償還4、借款記錄控制5、定期檢查制度——使用情況、歸還情況二、了解和評價內(nèi)控202（二）了解和評價內(nèi)控制度1、理解和描述非流動負債的內(nèi)控制度2、查閱制度、實地觀察和檢查有關(guān)文件資料3、抽查、核對負債形成和償還等資料4、內(nèi)控有效性評價（二）了解和評價內(nèi)控制度203三、實質(zhì)性審查——長期借款為例1、長期借款合法性、合規(guī)性審查（1）取得（2）使用（3）償還三、實質(zhì)性審查——長期借款為例2042、長期借款真實性、存在性的審查（1）復(fù)核加計“長期借款明細表”，并與明細賬和總賬核對（2）“長期借款”貸方發(fā)生額與相關(guān)明細賬借方發(fā)生額核對（3）“長期借款”明細賬與對賬單核對（4）函證銀行或債權(quán)人2、長期借款真實性、存在性的審查2053、長期借款入賬完整性4、長期借款費用計算和賬務(wù)處理的正確性（1）借款費用屬籌建期——入“長期待攤費用”（2）借款費用屬生產(chǎn)經(jīng)營期——入“財務(wù)費用”5、審查長期抵押借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)6、披露3、長期借款入賬完整性206四、長期借款審計中常見錯弊1、借入時未履行相應(yīng)審批手續(xù)或手續(xù)不全2、企業(yè)未按規(guī)定合理使用借款或擅自改變用途3、長期借款利息未按期計提4、利息計算和賬務(wù)處理不正確5、本息長期拖欠不還或歸還不及時五、案例分析：（案例二）四、長期借款審計中常見錯弊207第十章、所有者權(quán)益審計第一節(jié)、所有者權(quán)益審計概述第二節(jié)、投入資本審計第三節(jié)、資本公積審計第四節(jié)、盈余公積和未分配利潤審計第十章、所有者權(quán)益審計208第一節(jié)、所有者權(quán)益審計概述所有者權(quán)益概念：所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，又稱產(chǎn)權(quán)、資本，包括投資者投入資本及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益與負債的區(qū)別：所有者權(quán)益增減變動的特點：第一節(jié)、所有者權(quán)益審計概述所有者權(quán)益概念：209一、所有者權(quán)益審計的目標1、所有者權(quán)益內(nèi)控的存在性和有效性2、投入資本形成、增減變動及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄合法性和真實性，投入資產(chǎn)權(quán)益界定的正確性和投資額的真實性和合法性3、資本公積構(gòu)成及各項目的形成原因確認其形成、增減變動及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄合法性和真實性一、所有者權(quán)益審計的目標2104、盈余公積和未分配利潤形成和增減變動的合法性、真實性5、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表和報表附注中披露的真實性、合規(guī)性4、盈余公積和未分配利潤形成和增減變動的合法性、真實性211二、所有者權(quán)益測試的主要內(nèi)容1、測試所有者權(quán)益內(nèi)控的健全性和有效性2、審查實收資本、資本公積的形成、增加及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄的合法性、公允性3、審查利潤分配的會計處理。查明盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、公允性4、確定資產(chǎn)負債表上所有者權(quán)益的公允性和合理性二、所有者權(quán)益測試的主要內(nèi)容212三、所有者權(quán)益審計的一般程序和方法1、通過審閱投資協(xié)議、合同和企業(yè)章程、利潤分配決議、分配方案、會計處理程序等對所有者權(quán)