審計理論與會計實務(wù)概述課件

第一章審計理論與實物簡介第一章審計理論與實物簡介1審計歷史我國－政府審計制度建立情況－民間企業(yè)審計制度建立情況

大陸

外國－政府審計制度建立情況

－民間企業(yè)審計制度建立情況

審計歷史我國－政府審計制度建立情況2審計定義

美國會計學(xué)會（AAA）1973年基本審計概念公報「針對管理當(dāng)局有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和事項所做主張或聲明，客觀地蒐集和評估其相關(guān)證據(jù)後，俾可確認(rèn)管理當(dāng)局所作之聲明，是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度，並將所獲得之結(jié)果，傳達(dá)給具有利害關(guān)係使用人之一種有系統(tǒng)的過程?！箤徲嫸x美國會計學(xué)會（AAA）3審計定義圖示經(jīng)濟(jì)活動和事項的主張或聲明既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)係使用人客觀蒐集和評估證據(jù)

獨(dú)立審計人員管理當(dāng)局是否相符審計定義圖示經(jīng)濟(jì)活動和事項既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)係客觀獨(dú)立管4會計與財務(wù)報表審計之關(guān)聯(lián)A分析經(jīng)濟(jì)事件及交易蒐集評估有關(guān)財務(wù)報表主張之查核證據(jù)根據(jù)一般公認(rèn)會計原則衡量並序時記錄交易資料決定財務(wù)報表是否依一般公認(rèn)會計原則編製，是否允當(dāng)表達(dá)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量過帳分類並彙總資料出具查核報告，表示查核意見根據(jù)一般公認(rèn)會計原則編製財務(wù)報表已查核財務(wù)報表（簽證數(shù)）查核報告財務(wù)報表（帳列數(shù)）將已查核財務(wù)報表及查核報告包括於年報（半年報）送交股東A財務(wù)報表審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)事件及交易會計會A分析經(jīng)濟(jì)事件及交易蒐集評估有關(guān)財務(wù)報表主張之查核證據(jù)根據(jù)5審計類型

財務(wù)審計（FinancialStatementAudit）和相關(guān)服務(wù)：財務(wù)審計：由超然獨(dú)立會計師承擔(dān)，依照GAAS執(zhí)行財務(wù)報之查核，蒐集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以期針對財務(wù)報表之編製是否符合一般公認(rèn)會計原則表示意見，查核結(jié)果所提出之查核報告通常分送股東、債權(quán)人、貸款銀行、主管機(jī)關(guān)等。相關(guān)服務(wù)：

（a）專案審查（b）財務(wù)報表之核閱（c）協(xié)議程序之執(zhí)行（d）財務(wù)資訊之代編審計類型財務(wù)審計（FinancialStatement6項目審計和相關(guān)服務(wù)審計審查核閱協(xié)議程序會計服務(wù)目標(biāo)財務(wù)報表查核內(nèi)部控制聲明書財務(wù)季報、財務(wù)預(yù)測與第三者之協(xié)議代編財務(wù)資訊依據(jù)GAAS、商業(yè)會計法證期局審查準(zhǔn)則、商業(yè)會計法審計準(zhǔn)則公報－19和36號審計準(zhǔn)則公報－34號財務(wù)會計準(zhǔn)則公報、商業(yè)會計法、審計準(zhǔn)則公報－35號確信程度高度但非絕對高度但非絕對中不對整體作確信不作確信執(zhí)行程序檢查、觀察、函證、分析、比較規(guī)劃、瞭解、測試、評估分析、比較、查詢檢查、觀察、查詢、函證、計算、分析、比較認(rèn)定、衡量、分類、彙總財務(wù)資訊保留或否定意見揭露不足或違背GAAP設(shè)計和執(zhí)行上有重大缺失，聲明書不允當(dāng)違背GAAP不適用不適用保留或無法表示意見範(fàn)圍受限或存有不確定事項範(fàn)圍受限或未執(zhí)行必要程序範(fàn)圍受限不適用不適用獨(dú)立性是是是若無獨(dú)立性，揭示若無獨(dú)立性，揭示報告分發(fā)一般用一般用一般用（有例外）限制用一般用（有例外）委任書GAAS未提及公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則未提及參考審計準(zhǔn)則公報－27號參考審計準(zhǔn)則公報－27號參考審計準(zhǔn)則公報－27號委託人聲明書一定要一定要一定要未提及未提及就審計和相關(guān)服務(wù)之類型、內(nèi)容及性質(zhì)彙總?cè)缦卤恚喉椖繉徲嫼拖嚓P(guān)服務(wù)審計審查核閱協(xié)議程序會計服7審計類型〈續(xù)〉遵行審計（ComplianceAudit）

衡量受查單位是否切實遵循有關(guān)當(dāng)局規(guī)則、條件、標(biāo)準(zhǔn)或政府所訂法令規(guī)章的審計。作業(yè)審計（OperationalAudit）

係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經(jīng)濟(jì)（Economy）、有效率（Efficiency）使用資源，並達(dá)成效（Effectiveness），固有人稱其為三E審計。

審計類型〈續(xù)〉遵行審計（ComplianceAudit）8審計類型〈續(xù)〉鑑識審計（ForensicAudit）主要目的為偵測或防制舞弊行動

審計類型〈續(xù)〉鑑識審計（ForensicAudit）9廣義的審計財務(wù)報表審計

聲明主張既定準(zhǔn)則財務(wù)報表GAAP相符程度度公允表達(dá)提出書面報告給利害關(guān)係人簽發(fā)查核報告廣義的審計10遵行審計的示例作業(yè)審計的示例

所得稅申報書營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報查核準(zhǔn)則相符程度核定通知書生產(chǎn)部門產(chǎn)製活動每月生產(chǎn)目標(biāo)100,000單位效果、效率審計報告及改進(jìn)建議遵行審計的示例作業(yè)審計的示11比較財務(wù)審計、遵行審計、作業(yè)審計、鑑識審計之異同比較項目財務(wù)審計遵行審計作業(yè)審計鑑識審計查核人員超然獨(dú)立會計師權(quán)威機(jī)構(gòu)的人員或外部人員內(nèi)部稽核人員超然獨(dú)立會計師或舞弊檢查師查核標(biāo)的受查者財務(wù)報表私人企業(yè)、政府機(jī)關(guān)或個人的財務(wù)或營業(yè)活動結(jié)果整體機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)內(nèi)之部門舞弊行為公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一般公認(rèn)會計原則政府法令規(guī)章或公司作業(yè)規(guī)定或其他的特殊限制預(yù)定的績效目標(biāo)、預(yù)算或相關(guān)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之規(guī)範(fàn)或機(jī)構(gòu)的特定目標(biāo)政府相關(guān)法令目的確認(rèn)財務(wù)報表是否允當(dāng)表達(dá)評估其是否遵循主管機(jī)關(guān)所訂頒之法令規(guī)章或公司之作業(yè)規(guī)定評估營運(yùn)績效或施政績效是否良好，進(jìn)而提出建議改善意見偵測或防制舞弊行動方法比對、評估比對、評估經(jīng)濟(jì)、效率、效益之分析比對、評估客觀性客觀客觀較主觀客觀報表使用者外部使用者如投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)及其他權(quán)威機(jī)構(gòu)或公司或政府審計公司管理當(dāng)局或政府審計管理階層或政府當(dāng)局控制評估面偏重於會計控制會計控制與管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制比較財務(wù)審計、遵行審計、作業(yè)審計、鑑識審計之異同比較項目財務(wù)12審計人員種類：

外部稽核人員內(nèi)部稽核人員執(zhí)業(yè)會計師政府審計人員金融檢查人員審計部及所屬審計機(jī)關(guān)人員稅捐機(jī)關(guān)稅務(wù)人員審計人員種類：外部稽核人員內(nèi)部稽核人員執(zhí)業(yè)會計師政府審計人13與審計相關(guān)團(tuán)體

我國：※金融監(jiān)督管理委員會之證期局※中華民國會計師公會全國聯(lián)合會※財團(tuán)法人中華民國會計研究發(fā)展基金會

※中華民國內(nèi)部稽核協(xié)會※其他

與審計相關(guān)團(tuán)體我國：14與審計相關(guān)團(tuán)體

〈續(xù)〉美國：民間組織政府組織會計師公會（AICPA）證券交易管理委員會（SEC）會計協(xié)會（AAA）內(nèi)地稅務(wù)局（IRS）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）政府審計總署（GAO）政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）稽核長辦公室（IGO）內(nèi)部稽核協(xié)會（IIA）世界性組織：國際會計師公會（IFAC）

國際最高審計組織機(jī)構(gòu)（INTOSAI）國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）

與審計相關(guān)團(tuán)體〈續(xù)〉美國：15會計師行業(yè)存在原因：

（一）複雜之專業(yè)知識（二）時空間隔（三）利害衝突（四）降低風(fēng)險（五）重要性（六）提昇資訊品質(zhì)

會計師行業(yè)存在原因：（一）複雜之專業(yè)知識16會計師之業(yè)務(wù)：依照會計師法第15條規(guī)定，會計師得在登錄之區(qū)域內(nèi)執(zhí)行下列業(yè)務(wù)：（草案第39條）1.受當(dāng)事人之委託或受政府機(jī)關(guān)之指定，辦理關(guān)於會計之設(shè)計、管理、稽核、調(diào)查、整理、清算、鑑定、財務(wù)分析或資產(chǎn)估價等事項。

2.承辦財務(wù)報告之查核、簽證。3.充任檢查人、清算人、破產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人或其他信託人。4.充任稅務(wù)案件之代理人。5.充任工商登記或商標(biāo)註冊及其有關(guān)事項之代理人。6.代辦其他與會計有關(guān)之事項。

會計師之業(yè)務(wù)：依照會計師法第15條規(guī)定，會計師得在登錄之區(qū)域17會計師業(yè)務(wù)在實務(wù)上約可歸納如下六類：1.財務(wù)報表有關(guān)服務(wù)：財務(wù)報表簽證、核閱、代編服務(wù)、財務(wù)預(yù)測之核閱、及其他客戶委託之相關(guān)服務(wù)。2.稅務(wù)有關(guān)服務(wù)：所得稅簽證申報、代理申報、稅務(wù)規(guī)劃（如所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等）、稅務(wù)行政救濟(jì)、其他稅務(wù)業(yè)務(wù)。3.管理顧問：會計制度規(guī)劃、公司購併、清算、重整諮詢等。4.工商代理業(yè)務(wù)：工商登記、商標(biāo)註冊、專利申請、外人及華僑投資申請。5.帳務(wù)處理：帳務(wù)處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行各類所得稅之扣繳及申報、營業(yè)稅之報繳等。6.其他業(yè)務(wù)：工商企業(yè)可視自身的需求選擇不同之會計服務(wù)。會計師業(yè)務(wù)在實務(wù)上約可歸納如下六類：1.財務(wù)報表有關(guān)服務(wù)：18全球前五大（BigFive）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：

排序全球型會計師事務(wù)所公元1996年美國淨(jìng)收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務(wù)/管理諮詢臺灣會員事務(wù)所1AndersenWorldwide＄3.932/16/52勤業(yè)2Ernst＆Young＄3.043/22/35致遠(yuǎn)3Deloitte＆Touche＄2.644/20/36眾信4KPMGPeatMarwick＄2.345/19/36安侯5Coopers＆Lybrand＄1.945/20/35建業(yè)6PriceWaterhouse＄1.840/24/36資誠全球前五大（BigFive）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：19全球前五大（BigFive）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會計師事務(wù)所公元2000年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務(wù)/管理諮詢臺灣會員事務(wù)所1AndersenWorldwide＄6.820/14/66勤業(yè)2PriceWaterhouseCoopers＄5.940/20/40資誠3Ernst＆Young＄5.636/23/41致遠(yuǎn)4Deloitte＆Touche＄4.734/30/36眾信5KPMGPeatMarwick＄3.841/25/34安侯建業(yè)◎【註】AndersenWorldwide將於2002年8月消失，臺灣的勤業(yè)與眾信合併(92.06.01)。

全球前五大（BigFive）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：20全球前四大（BigFour）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會計師事務(wù)所公元2005年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務(wù)/管理諮詢/其他臺灣會員事務(wù)所1Deloitte＄6.940/26/30/4勤業(yè)眾信2＄5.567/30/0/33＄5.263/29/0/84＄3.872/28/0/0◎資料來源：PublicAccountingReport’s—Top100for2005PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠致遠(yuǎn)安侯建業(yè)全球前四大（BigFour）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：21全球前四大（BigFour）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會計師事務(wù)所公元2006年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務(wù)/管理諮詢/其他臺灣會員事務(wù)所1Deloitte＄7.844/30/22/4勤業(yè)眾信2＄6.372/27/0/13＄6.263/26/0/114＄4.477/23/0/0◎資料來源：PublicAccountingReport’s—Top100for2006PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠致遠(yuǎn)安侯建業(yè)全球前四大（BigFour）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：222004年臺灣會計師事務(wù)所在公開發(fā)行公司仍以審計業(yè)務(wù)為主要收入來源，非審計公費(fèi)約佔(zhàn)20％，將公開發(fā)行公司非審計公費(fèi)之項目細(xì)分如下：2004年臺灣會計師事務(wù)所在公開發(fā)行公司23財務(wù)顧問55.8稅務(wù)諮詢13.5財務(wù)報表相關(guān)服務(wù)12.9資訊顧問9.4制度設(shè)計6.1工商登記2.0高級人力協(xié)尋0.3合計100.0財務(wù)顧問55.8稅務(wù)諮詢13.5財務(wù)報表相關(guān)服務(wù)12.24會計師事務(wù)所組織：

所長 副所長各分所長 合夥人 協(xié)理 經(jīng)理副理 領(lǐng)組 查帳員會計師事務(wù)所組織：所長 副所長各分25審計小組成員

員工階級工作年限主要責(zé)任助理查帳員0－2年執(zhí)行大部分詳細(xì)的查核工作高級查帳員2－5年協(xié)調(diào)並對查核工作負(fù)責(zé)。要監(jiān)督和覆核助理查帳員的工作。經(jīng)理5－10年協(xié)助高級查帳員規(guī)劃和管理審計工作，覆核高級查帳員的工作，維持其和客戶間的關(guān)係。一個經(jīng)理可能同時須對多個委任案件負(fù)責(zé)合夥會計師10年以上覆核整體的查核工作及重要查核決策，因為合夥人是事務(wù)所的所有者，因此要對查核案件負(fù)無限責(zé)任。審計小組成員員工階級工作年限主要責(zé)任助理查帳員0－2年執(zhí)行26審計學(xué)的基本假設(shè)

一、審計事項均具可驗正性二、內(nèi)控有效性三、審計無害四、一般公認(rèn)會計原則允當(dāng)五、維持原狀六、財務(wù)資訊無嚴(yán)重舞弊不法七、審計人員獨(dú)立性八、專業(yè)地位權(quán)責(zé)相稱九、審計有用審計學(xué)的基本假設(shè)一、審計事項均具可驗正性27風(fēng)險與展望

會計師行業(yè)風(fēng)險：

1.訴請賠償案件日增2.商業(yè)交易日趨複雜化

3.迅速公開有利或不利資訊之壓力4.忙碌與身心壓力未來展望：1.國際化趨勢2.聯(lián)合事務(wù)所趨勢3.管理諮詢業(yè)務(wù)日增4.承接政府審計案件日多5.評估政府審計績效案件日增

風(fēng)險與展望會計師行業(yè)風(fēng)險：28美國與中華民國會計師環(huán)境的比較

美國中華民國

組

織專業(yè)組織美國會計師協(xié)會、州會計師協(xié)會、州政府會計師管理局、財務(wù)會計基金會中華民國會計師公會全國聯(lián)合會、?。ㄊ校嫀煿珪?、中華民國會計研究發(fā)展基金會主管機(jī)關(guān)州政府、聯(lián)邦政府、證券管理委員會、稅務(wù)局中央：金管會直轄市：直轄市政府負(fù)責(zé)訂定專業(yè)準(zhǔn)則之組織社團(tuán)法人美國會計師協(xié)會制定：審計、核閱、管理諮詢及稅務(wù)等準(zhǔn)則。財團(tuán)法人財務(wù)會計基金會制定：1.財務(wù)會計準(zhǔn)則公報2.財務(wù)會計觀念公報3.解釋公報4.技術(shù)公報

中華民國會計研究發(fā)展基金會：1.財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會－制定財務(wù)會計準(zhǔn)則公報2.審計準(zhǔn)則委員會－制定審計準(zhǔn)則公報美國與中華民國會計師環(huán)境的比較

美國中華民國

專業(yè)組織美國會29從業(yè)人員資格取得執(zhí)業(yè)資格之途徑AICPA統(tǒng)一會計師考試＊考試院專門職業(yè)及技術(shù)人員高等考試是否有其他程序以取得執(zhí)業(yè)資格而非考試無，所有會計師考試皆須通過AICPA統(tǒng)一會計師考試以取得執(zhí)業(yè)資格94年開始即不再有檢覆取得國外會計師及格者可加考法律及相關(guān)科目違反規(guī)定之罰則州政府會計師管理當(dāng)局得暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照。美國會計師協(xié)會亦可因下列行為暫停執(zhí)業(yè)或除名：1.違反準(zhǔn)則規(guī)定2.暫停執(zhí)業(yè)、吊銷、扣押執(zhí)照3.犯詐欺罪4.傷害專業(yè)之不名譽(yù)行為

會計師法：1.警告2.申誡3.停止執(zhí)行業(yè)務(wù)二月以上，二年以下4.除名從業(yè)人員資格取得執(zhí)業(yè)資格之途徑AICPA統(tǒng)一會計師考試＊考試30

品

質(zhì)

管

制持續(xù)進(jìn)修1971年5月AICPA向各州政府會計師管理局提出持續(xù)進(jìn)修建議於74年7月10日制定持續(xù)進(jìn)修辦法超然獨(dú)立準(zhǔn)則IndependenceStandardsBoard（是AICPA的一個委員會）制定IndependenceStandards由會計師公會制定會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)範(fàn)他律監(jiān)督PublicCompanyAccountingOversightBoard監(jiān)督會計師是否依準(zhǔn)則及法令規(guī)定執(zhí)行上市公司簽證案件由證期局非上市公司簽證案件，財政部、經(jīng)濟(jì)部則為業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)同業(yè)評鑑於1977年9月即訂有同業(yè)評鑑辦法由主管機(jī)關(guān)推動評鑑事宜未能符合品質(zhì)管制要求之處分規(guī)定

視情節(jié)輕重：1.糾正2.增加持續(xù)進(jìn)修3.加重或要求特別的同業(yè)評鑑4.警告5.罰緩6.暫停執(zhí)業(yè)7.除名視情節(jié)輕重：1.警告2.申誡3.停止執(zhí)行業(yè)務(wù)二月以上，二年以下4.除名

持續(xù)進(jìn)修1971年5月AICPA向各州政府會計師管理局提出31會計師業(yè)務(wù)與法令依據(jù)主管機(jī)關(guān)法令依據(jù)與適用對象報表編製依據(jù)主要查核依據(jù)查核範(fàn)圍

金融監(jiān)督管理委員會證期局

證券交易法36條規(guī)定公開發(fā)行公司＊財務(wù)會計準(zhǔn)則公報＊證券發(fā)行人財務(wù)報表編製準(zhǔn)則（簡稱編製準(zhǔn)則）＊審計準(zhǔn)則公報＊會計師查核簽證財務(wù)報表規(guī)則（簡稱簽證規(guī)則）財務(wù)簽證（財簽）：年報證券交易所上市公司＊財務(wù)會計準(zhǔn)則公報＊證券發(fā)行人財務(wù)報表編製準(zhǔn)則(簡稱編製準(zhǔn)則)＊審計準(zhǔn)則公報＊會計師查核簽證財務(wù)報表規(guī)則（簡稱簽證規(guī)則）財務(wù)簽證（財簽）：季報、年報、半年報櫃檯買賣中心上櫃公司＊財務(wù)會計準(zhǔn)則公報＊證券發(fā)行人財務(wù)報表編製準(zhǔn)則(簡稱編製準(zhǔn)則)＊審計準(zhǔn)則公報＊會計師查核簽證財務(wù)報表規(guī)則（簡稱簽證規(guī)則）財務(wù)簽證（財簽）：季報、年報、半年報會計師業(yè)務(wù)與法令依據(jù)主管法令依據(jù)與適用對象報表編製依據(jù)主要32金

融

局依會計師辦理融資財務(wù)報告查核簽證應(yīng)注意事項之規(guī)定：民營營利事業(yè)向金融機(jī)構(gòu)辦理融資，金融業(yè)除外，3,000萬以上財務(wù)會計準(zhǔn)則公報＊審計準(zhǔn)則公報＊會計師查核簽

證財務(wù)報表規(guī)則(簡稱簽證規(guī)則)融資簽證（融簽）：年報經(jīng)濟(jì)部依據(jù)公司法20條規(guī)定實收資本額三千萬元以上之公司、公營事業(yè)、公開發(fā)行公司、外國公司除外＊財務(wù)會計準(zhǔn)則公報＊公司決算書表查核辦法＊公司法＊審計準(zhǔn)則公報＊簽證規(guī)則＊會計師查核公司決算書表須知＊資產(chǎn)負(fù)債表＊損益表＊盈餘分配表(虧損撥補(bǔ)表)登記資本額查核簽證、所得稅法102條、登記或合併、增減實收資本等變更登記公司法公司行號申請登記資本額查核辦法、會計師承辦公司行號申請登記資本額查核簽證須知＊資產(chǎn)負(fù)債表＊股東繳納股款明細(xì)表或減資明細(xì)表財政部稽徵機(jī)關(guān)

1.特殊之金融、證券業(yè)2.上市公司3.實施貨物稅查帳徵稅之營利事業(yè)4.享受免稅，而全年營業(yè)與非營業(yè)收入(營業(yè)額)，合計在5千萬元以上者5.其他全年營業(yè)額在1億元以上之公司所得稅法、營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報查核準(zhǔn)則、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例、中小企業(yè)發(fā)展條例＊會計師代理所得稅事務(wù)辦法營利事業(yè)委託稅務(wù)代理人查核簽證申報辦法＊會計師辦理所得稅查核簽證申報須知＊營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報查核準(zhǔn)則＊稅務(wù)簽證（稅簽）＊營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報書金依會計師辦理融資財務(wù)報告查核簽證應(yīng)注意事項之規(guī)定：民營營利33

與會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境有關(guān)的組織：

會計師及會計師事務(wù)所助理人員財政部所屬稅捐機(jī)關(guān)司法機(jī)關(guān)學(xué)術(shù)教育機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)部商業(yè)司證券交易所及櫃檯買賣中心行政院金融監(jiān)督管理委員會証期局中華民國會計研究發(fā)展基金會會計師民間專業(yè)組織會計師同業(yè)投資大眾、債權(quán)人委託客戶與會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境有關(guān)的組織：財政部所屬稅捐機(jī)關(guān)司法機(jī)關(guān)34財務(wù)報表之可能使用者：

財務(wù)報表證券分析師管理階層顧客金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人證券商證期局櫃檯買賣中心或證券交易所政府機(jī)關(guān)投資大眾應(yīng)徵人員供應(yīng)商競爭者財務(wù)報表之可能使用者：財務(wù)報表證券分析師管理階層顧客金融機(jī)35補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料36全球四大會計師事務(wù)所？全球四大會計師事務(wù)所？37安侯建業(yè)資誠致遠(yuǎn)勤業(yè)眾信安侯建業(yè)資誠致遠(yuǎn)勤業(yè)眾信38第一章審計理論與實物簡介第一章審計理論與實物簡介39審計歷史我國－政府審計制度建立情況－民間企業(yè)審計制度建立情況

大陸

外國－政府審計制度建立情況

－民間企業(yè)審計制度建立情況

審計歷史我國－政府審計制度建立情況40審計定義

美國會計學(xué)會（AAA）1973年基本審計概念公報「針對管理當(dāng)局有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和事項所做主張或聲明，客觀地蒐集和評估其相關(guān)證據(jù)後，俾可確認(rèn)管理當(dāng)局所作之聲明，是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度，並將所獲得之結(jié)果，傳達(dá)給具有利害關(guān)係使用人之一種有系統(tǒng)的過程。」審計定義美國會計學(xué)會（AAA）41審計定義圖示經(jīng)濟(jì)活動和事項的主張或聲明既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)係使用人客觀蒐集和評估證據(jù)

獨(dú)立審計人員管理當(dāng)局是否相符審計定義圖示經(jīng)濟(jì)活動和事項既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)係客觀獨(dú)立管42會計與財務(wù)報表審計之關(guān)聯(lián)A分析經(jīng)濟(jì)事件及交易蒐集評估有關(guān)財務(wù)報表主張之查核證據(jù)根據(jù)一般公認(rèn)會計原則衡量並序時記錄交易資料決定財務(wù)報表是否依一般公認(rèn)會計原則編製，是否允當(dāng)表達(dá)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量過帳分類並彙總資料出具查核報告，表示查核意見根據(jù)一般公認(rèn)會計原則編製財務(wù)報表已查核財務(wù)報表（簽證數(shù)）查核報告財務(wù)報表（帳列數(shù)）將已查核財務(wù)報表及查核報告包括於年報（半年報）送交股東A財務(wù)報表審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)事件及交易會計會A分析經(jīng)濟(jì)事件及交易蒐集評估有關(guān)財務(wù)報表主張之查核證據(jù)根據(jù)43審計類型

財務(wù)審計（FinancialStatementAudit）和相關(guān)服務(wù)：財務(wù)審計：由超然獨(dú)立會計師承擔(dān)，依照GAAS執(zhí)行財務(wù)報之查核，蒐集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以期針對財務(wù)報表之編製是否符合一般公認(rèn)會計原則表示意見，查核結(jié)果所提出之查核報告通常分送股東、債權(quán)人、貸款銀行、主管機(jī)關(guān)等。相關(guān)服務(wù)：

（a）專案審查（b）財務(wù)報表之核閱（c）協(xié)議程序之執(zhí)行（d）財務(wù)資訊之代編審計類型財務(wù)審計（FinancialStatement44項目審計和相關(guān)服務(wù)審計審查核閱協(xié)議程序會計服務(wù)目標(biāo)財務(wù)報表查核內(nèi)部控制聲明書財務(wù)季報、財務(wù)預(yù)測與第三者之協(xié)議代編財務(wù)資訊依據(jù)GAAS、商業(yè)會計法證期局審查準(zhǔn)則、商業(yè)會計法審計準(zhǔn)則公報－19和36號審計準(zhǔn)則公報－34號財務(wù)會計準(zhǔn)則公報、商業(yè)會計法、審計準(zhǔn)則公報－35號確信程度高度但非絕對高度但非絕對中不對整體作確信不作確信執(zhí)行程序檢查、觀察、函證、分析、比較規(guī)劃、瞭解、測試、評估分析、比較、查詢檢查、觀察、查詢、函證、計算、分析、比較認(rèn)定、衡量、分類、彙總財務(wù)資訊保留或否定意見揭露不足或違背GAAP設(shè)計和執(zhí)行上有重大缺失，聲明書不允當(dāng)違背GAAP不適用不適用保留或無法表示意見範(fàn)圍受限或存有不確定事項範(fàn)圍受限或未執(zhí)行必要程序範(fàn)圍受限不適用不適用獨(dú)立性是是是若無獨(dú)立性，揭示若無獨(dú)立性，揭示報告分發(fā)一般用一般用一般用（有例外）限制用一般用（有例外）委任書GAAS未提及公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則未提及參考審計準(zhǔn)則公報－27號參考審計準(zhǔn)則公報－27號參考審計準(zhǔn)則公報－27號委託人聲明書一定要一定要一定要未提及未提及就審計和相關(guān)服務(wù)之類型、內(nèi)容及性質(zhì)彙總?cè)缦卤恚喉椖繉徲嫼拖嚓P(guān)服務(wù)審計審查核閱協(xié)議程序會計服45審計類型〈續(xù)〉遵行審計（ComplianceAudit）

衡量受查單位是否切實遵循有關(guān)當(dāng)局規(guī)則、條件、標(biāo)準(zhǔn)或政府所訂法令規(guī)章的審計。作業(yè)審計（OperationalAudit）

係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經(jīng)濟(jì)（Economy）、有效率（Efficiency）使用資源，並達(dá)成效（Effectiveness），固有人稱其為三E審計。

審計類型〈續(xù)〉遵行審計（ComplianceAudit）46審計類型〈續(xù)〉鑑識審計（ForensicAudit）主要目的為偵測或防制舞弊行動

審計類型〈續(xù)〉鑑識審計（ForensicAudit）47廣義的審計財務(wù)報表審計

聲明主張既定準(zhǔn)則財務(wù)報表GAAP相符程度度公允表達(dá)提出書面報告給利害關(guān)係人簽發(fā)查核報告廣義的審計48遵行審計的示例作業(yè)審計的示例

所得稅申報書營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報查核準(zhǔn)則相符程度核定通知書生產(chǎn)部門產(chǎn)製活動每月生產(chǎn)目標(biāo)100,000單位效果、效率審計報告及改進(jìn)建議遵行審計的示例作業(yè)審計的示49比較財務(wù)審計、遵行審計、作業(yè)審計、鑑識審計之異同比較項目財務(wù)審計遵行審計作業(yè)審計鑑識審計查核人員超然獨(dú)立會計師權(quán)威機(jī)構(gòu)的人員或外部人員內(nèi)部稽核人員超然獨(dú)立會計師或舞弊檢查師查核標(biāo)的受查者財務(wù)報表私人企業(yè)、政府機(jī)關(guān)或個人的財務(wù)或營業(yè)活動結(jié)果整體機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)內(nèi)之部門舞弊行為公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一般公認(rèn)會計原則政府法令規(guī)章或公司作業(yè)規(guī)定或其他的特殊限制預(yù)定的績效目標(biāo)、預(yù)算或相關(guān)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之規(guī)範(fàn)或機(jī)構(gòu)的特定目標(biāo)政府相關(guān)法令目的確認(rèn)財務(wù)報表是否允當(dāng)表達(dá)評估其是否遵循主管機(jī)關(guān)所訂頒之法令規(guī)章或公司之作業(yè)規(guī)定評估營運(yùn)績效或施政績效是否良好，進(jìn)而提出建議改善意見偵測或防制舞弊行動方法比對、評估比對、評估經(jīng)濟(jì)、效率、效益之分析比對、評估客觀性客觀客觀較主觀客觀報表使用者外部使用者如投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)及其他權(quán)威機(jī)構(gòu)或公司或政府審計公司管理當(dāng)局或政府審計管理階層或政府當(dāng)局控制評估面偏重於會計控制會計控制與管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制比較財務(wù)審計、遵行審計、作業(yè)審計、鑑識審計之異同比較項目財務(wù)50審計人員種類：

外部稽核人員內(nèi)部稽核人員執(zhí)業(yè)會計師政府審計人員金融檢查人員審計部及所屬審計機(jī)關(guān)人員稅捐機(jī)關(guān)稅務(wù)人員審計人員種類：外部稽核人員內(nèi)部稽核人員執(zhí)業(yè)會計師政府審計人51與審計相關(guān)團(tuán)體

我國：※金融監(jiān)督管理委員會之證期局※中華民國會計師公會全國聯(lián)合會※財團(tuán)法人中華民國會計研究發(fā)展基金會

※中華民國內(nèi)部稽核協(xié)會※其他

與審計相關(guān)團(tuán)體我國：52與審計相關(guān)團(tuán)體

〈續(xù)〉美國：民間組織政府組織會計師公會（AICPA）證券交易管理委員會（SEC）會計協(xié)會（AAA）內(nèi)地稅務(wù)局（IRS）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）政府審計總署（GAO）政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）稽核長辦公室（IGO）內(nèi)部稽核協(xié)會（IIA）世界性組織：國際會計師公會（IFAC）

國際最高審計組織機(jī)構(gòu)（INTOSAI）國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）

與審計相關(guān)團(tuán)體〈續(xù)〉美國：53會計師行業(yè)存在原因：

（一）複雜之專業(yè)知識（二）時空間隔（三）利害衝突（四）降低風(fēng)險（五）重要性（六）提昇資訊品質(zhì)

會計師行業(yè)存在原因：（一）複雜之專業(yè)知識54會計師之業(yè)務(wù)：依照會計師法第15條規(guī)定，會計師得在登錄之區(qū)域內(nèi)執(zhí)行下列業(yè)務(wù)：（草案第39條）1.受當(dāng)事人之委託或受政府機(jī)關(guān)之指定，辦理關(guān)於會計之設(shè)計、管理、稽核、調(diào)查、整理、清算、鑑定、財務(wù)分析或資產(chǎn)估價等事項。

2.承辦財務(wù)報告之查核、簽證。3.充任檢查人、清算人、破產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人或其他信託人。4.充任稅務(wù)案件之代理人。5.充任工商登記或商標(biāo)註冊及其有關(guān)事項之代理人。6.代辦其他與會計有關(guān)之事項。

會計師之業(yè)務(wù)：依照會計師法第15條規(guī)定，會計師得在登錄之區(qū)域55會計師業(yè)務(wù)在實務(wù)上約可歸納如下六類：1.財務(wù)報表有關(guān)服務(wù)：財務(wù)報表簽證、核閱、代編服務(wù)、財務(wù)預(yù)測之核閱、及其他客戶委託之相關(guān)服務(wù)。2.稅務(wù)有關(guān)服務(wù)：所得稅簽證申報、代理申報、稅務(wù)規(guī)劃（如所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等）、稅務(wù)行政救濟(jì)、其他稅務(wù)業(yè)務(wù)。3.管理顧問：會計制度規(guī)劃、公司購併、清算、重整諮詢等。4.工商代理業(yè)務(wù)：工商登記、商標(biāo)註冊、專利申請、外人及華僑投資申請。5.帳務(wù)處理：帳務(wù)處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行各類所得稅之扣繳及申報、營業(yè)稅之報繳等。6.其他業(yè)務(wù)：工商企業(yè)可視自身的需求選擇不同之會計服務(wù)。會計師業(yè)務(wù)在實務(wù)上約可歸納如下六類：1.財務(wù)報表有關(guān)服務(wù)：56全球前五大（BigFive）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：

排序全球型會計師事務(wù)所公元1996年美國淨(jìng)收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務(wù)/管理諮詢臺灣會員事務(wù)所1AndersenWorldwide＄3.932/16/52勤業(yè)2Ernst＆Young＄3.043/22/35致遠(yuǎn)3Deloitte＆Touche＄2.644/20/36眾信4KPMGPeatMarwick＄2.345/19/36安侯5Coopers＆Lybrand＄1.945/20/35建業(yè)6PriceWaterhouse＄1.840/24/36資誠全球前五大（BigFive）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：57全球前五大（BigFive）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會計師事務(wù)所公元2000年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務(wù)/管理諮詢臺灣會員事務(wù)所1AndersenWorldwide＄6.820/14/66勤業(yè)2PriceWaterhouseCoopers＄5.940/20/40資誠3Ernst＆Young＄5.636/23/41致遠(yuǎn)4Deloitte＆Touche＄4.734/30/36眾信5KPMGPeatMarwick＄3.841/25/34安侯建業(yè)◎【註】AndersenWorldwide將於2002年8月消失，臺灣的勤業(yè)與眾信合併(92.06.01)。

全球前五大（BigFive）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：58全球前四大（BigFour）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會計師事務(wù)所公元2005年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務(wù)/管理諮詢/其他臺灣會員事務(wù)所1Deloitte＄6.940/26/30/4勤業(yè)眾信2＄5.567/30/0/33＄5.263/29/0/84＄3.872/28/0/0◎資料來源：PublicAccountingReport’s—Top100for2005PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠致遠(yuǎn)安侯建業(yè)全球前四大（BigFour）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：59全球前四大（BigFour）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會計師事務(wù)所公元2006年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務(wù)/管理諮詢/其他臺灣會員事務(wù)所1Deloitte＄7.844/30/22/4勤業(yè)眾信2＄6.372/27/0/13＄6.263/26/0/114＄4.477/23/0/0◎資料來源：PublicAccountingReport’s—Top100for2006PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠致遠(yuǎn)安侯建業(yè)全球前四大（BigFour）會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：602004年臺灣會計師事務(wù)所在公開發(fā)行公司仍以審計業(yè)務(wù)為主要收入來源，非審計公費(fèi)約佔(zhàn)20％，將公開發(fā)行公司非審計公費(fèi)之項目細(xì)分如下：2004年臺灣會計師事務(wù)所在公開發(fā)行公司61財務(wù)顧問55.8稅務(wù)諮詢13.5財務(wù)報表相關(guān)服務(wù)12.9資訊顧問9.4制度設(shè)計6.1工商登記2.0高級人力協(xié)尋0.3合計100.0財務(wù)顧問55.8稅務(wù)諮詢13.5財務(wù)報表相關(guān)服務(wù)12.62會計師事務(wù)所組織：

所長 副所長各分所長 合夥人 協(xié)理 經(jīng)理副理 領(lǐng)組 查帳員會計師事務(wù)所組織：所長 副所長各分63審計小組成員

員工階級工作年限主要責(zé)任助理查帳員0－2年執(zhí)行大部分詳細(xì)的查核工作高級查帳員2－5年協(xié)調(diào)並對查核工作負(fù)責(zé)。要監(jiān)督和覆核助理查帳員的工作。經(jīng)理5－10年協(xié)助高級查帳員規(guī)劃和管理審計工作，覆核高級查帳員的工作，維持其和客戶間的關(guān)係。一個經(jīng)理可能同時須對多個委任案件負(fù)責(zé)合夥會計師10年以上覆核整體的查核工作及重要查核決策，因為合夥人是事務(wù)所的所有者，因此要對查核案件負(fù)無限責(zé)任。審計小組成員員工階級工作年限主要責(zé)任助理查帳員0－2年執(zhí)行64審計學(xué)的基本假設(shè)

一、審計事項均具可驗正性二、內(nèi)控有效性三、審計無害四、一般公認(rèn)會計原則允當(dāng)五、維持原狀六、財務(wù)資訊無嚴(yán)重舞弊不法七、審計人員獨(dú)立性八、專業(yè)地位權(quán)責(zé)相稱九、審計有用審計學(xué)的基本假設(shè)一、審計事項均具可驗正性65風(fēng)險與展望

會計師行業(yè)風(fēng)險：

1.訴請賠償案件日增2.商業(yè)交易日趨複雜化

3.迅速公開有利或不利資訊之壓力4.忙碌與身心壓力未來展望：1.國際化趨勢2.聯(lián)合事務(wù)所趨勢3.管理諮詢業(yè)務(wù)日增4.承接政府審計案件日多5.評估政府審計績效案件日增

風(fēng)險與展望會計師行業(yè)風(fēng)險：66美國與中華民國會計師環(huán)境的比較

美國中華民國

組

織專業(yè)組織美國會計師協(xié)會、州會計師協(xié)會、州政府會計師管理局、財務(wù)會計基金會中華民國會計師公會全國聯(lián)合會、?。ㄊ校嫀煿珪⒅腥A民國會計研究發(fā)展基金會主管機(jī)關(guān)州政府、聯(lián)邦政府、證券管理委員會、稅務(wù)局中央：金管會直轄市：直轄市政府負(fù)責(zé)訂定專業(yè)準(zhǔn)則之組織社團(tuán)法人美國會計師協(xié)會制定：審計、核閱、管理諮詢及稅務(wù)等準(zhǔn)則。財團(tuán)法人財務(wù)會計基金會制定：1.財務(wù)會計準(zhǔn)則公報2.財務(wù)會計觀念公報3.解釋公報4.技術(shù)公報

中華民國會計研究發(fā)展基金會：1.財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會－制定財務(wù)會計準(zhǔn)則公報2.審計準(zhǔn)則委員會－制定審計準(zhǔn)則公報美國與中華民國會計師環(huán)境的比較

美國中華民國

專業(yè)組織美國會67從業(yè)人員資格取得執(zhí)業(yè)資格之途徑AICPA統(tǒng)一會計師考試＊考試院專門職業(yè)及技術(shù)人員高等考試是否有其他程序以取得執(zhí)業(yè)資格而非考試無，所有會計師考試皆須通過AICPA統(tǒng)一會計師考試以取得執(zhí)業(yè)資格94年開始即不再有檢覆取得國外會計師及格者可加考法律及相關(guān)科目違反規(guī)定之罰則州政府會計師管理當(dāng)局得暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照。美國會計師協(xié)會亦可因下列行為暫停執(zhí)業(yè)或除名：1.違反準(zhǔn)則規(guī)定2.暫停執(zhí)業(yè)、吊銷、扣押執(zhí)照3.犯詐欺罪4.傷害專業(yè)之不名譽(yù)行為

會計師法：1.警告2.申誡3.停止執(zhí)行業(yè)務(wù)二月以上，二年以下4.除名從業(yè)人員資格取得執(zhí)業(yè)資格之途徑AICPA統(tǒng)一會計師考試＊考試68

品

質(zhì)

管

制持續(xù)進(jìn)修1971年5月AICPA向各州政府會計師管理局提出持續(xù)進(jìn)修建議於74年7月10日制定持續(xù)進(jìn)修辦法超然獨(dú)立準(zhǔn)則IndependenceStandardsBoard（是AICPA的一個委員會）制定IndependenceStandards由會計師公會制定會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)範(fàn)他律監(jiān)督PublicCompanyAccountingOversightBoard監(jiān)督會計師是否依準(zhǔn)則及法令規(guī)定執(zhí)行上市公司簽證案件由證期局非上市公司簽證案件，財政部、經(jīng)濟(jì)部則為業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)同業(yè)評鑑於1977年9月即訂有同業(yè)評鑑辦法由