審計組織與審計人員概述課件

第二章審計組織與審計人員第二章審計組織與1

緒言：審計組織體系國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)社會審計組織緒言：審計組織體系國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)社2一、審計組織體系的概念

審計組織體系是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)而設(shè)置的機(jī)構(gòu)、配備的人員和授以職責(zé)權(quán)限的有機(jī)整體。審計按不同主體劃分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計，并相應(yīng)地形成三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成我國審計組織體系。一、審計組織體系的概念

審計組織體系是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)而設(shè)置3二、審計組織體系的特征

系統(tǒng)性橫向：既相互聯(lián)系又各自獨立縱向：業(yè)務(wù)上上級指導(dǎo)下級全面性協(xié)作性二、審計組織體系的特征4國家審計內(nèi)部審計社會審計聯(lián)系

區(qū)別獨立性方面

審計監(jiān)督的強(qiáng)制性方面

審計服務(wù)的收費方面

審計成果的形式及作用方面

審計組織體系的關(guān)系主體項目國家審計內(nèi)部審計社會審計聯(lián)系區(qū)別獨立性方面審計監(jiān)督的5國家審計內(nèi)部審計社會審計聯(lián)系獨立性、審計監(jiān)督職能審計組織體系的構(gòu)成部分區(qū)別獨立性方面相對獨立性超然獨立性審計監(jiān)督的強(qiáng)制性方面審計無需委托，發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限無處理權(quán)限審計服務(wù)的收費方面無償審計有償審計審計成果的形式及作用方面提供給特定組織或部門的審計報告、審計決定等表述審計意見的審計報告

審計組織體系的關(guān)系主體項目國家審計內(nèi)部審計社會審計聯(lián)系獨立性、審計監(jiān)督職能區(qū)別獨立性方6第二章審計組織和審計人員國家審計機(jī)關(guān)1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)2社會審計組織3審計人員的職業(yè)要求4第二章審計組織和審計人員國家審計機(jī)關(guān)1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)2社會審7第一節(jié)國家審計機(jī)關(guān)一、國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式二、我國國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)置三、我國國家審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限四、我國國家審計機(jī)關(guān)的審計原則第一節(jié)國家審計機(jī)關(guān)一、國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式8一、國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式

國家審計是指由國家機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計；特點是：審計監(jiān)督的強(qiáng)制性審計范圍的廣泛性國家審計機(jī)關(guān)是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國家法律賦予的獨立性和權(quán)威性。一、國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式

9（一）立法型立法型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計監(jiān)督權(quán)。直接對議會負(fù)責(zé)，并向議會報告工作。目前世界上大多數(shù)國家的最高審計機(jī)關(guān)都屬于立法型審計機(jī)構(gòu)。（一）立法型立法型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬立法部門，依照國家法10英國的國家審計英國是立法模式國家審計的開創(chuàng)者英國議會為立法機(jī)構(gòu)，政府為行政機(jī)構(gòu)。早在1215年的英國《大憲章》就明確規(guī)定監(jiān)督國家財政的政治權(quán)力在議會，為立法模式國家審計的發(fā)展奠定了政治基礎(chǔ)1689年《權(quán)利法案》進(jìn)一步限制了王權(quán)，保障了議會的權(quán)力?！秶鴰旌蛯徲嫴糠ò浮沸媪耸澜缟系谝粋€現(xiàn)代立法模式國家審計制度的誕生，為英國乃至整個世界國家審計的現(xiàn)代化作出了開拓性的貢獻(xiàn)。英國的國家審計英國是立法模式國家審計的開創(chuàng)者11（二）司法型在法治發(fā)達(dá)國家，“司法權(quán)”(JudiciaryPower)的定義十分明確，地位十分重要，特指法院和法官根據(jù)法律對有關(guān)爭端進(jìn)行審判的權(quán)力以及其他相關(guān)的權(quán)力。在我國，有廣義和狹義之分。廣義司法權(quán)包括審判、檢察、偵查、監(jiān)獄、律師、公證、仲裁等權(quán)力，司法工作人員包括法院、檢察院、公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、司法行政機(jī)關(guān)等部門的工作人員。

（二）司法型在法治發(fā)達(dá)國家，“司法權(quán)”(Judiciary12（二）司法型司法型的國家審計機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)，具有司法地位，有很高的權(quán)威性。如，意大利、西班牙（二）司法型司法型的國家審計機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司13法國的國家審計法國國家最高審計機(jī)關(guān)為審計法院。審計法院的地位僅次于最高法院。其所有成員都具有法官資格，終身制，受法律保護(hù)。任用年齡須滿30歲，退休年齡為75歲。法國的國家審計法國國家最高審計機(jī)關(guān)為審計法院。審計法院的地位14（三）行政型行政型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府行政部門中的一個職能部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對政府負(fù)責(zé)，保證政府財政政策，法令、計劃、預(yù)算的正常實施。如，中國我國國家審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，行政型審計機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī)，進(jìn)行審計工作，其獨立地位低，基本不具有法律約束力。（三）行政型行政型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政15（四）獨立型獨立型的國家最高審計機(jī)關(guān)獨立于立法、司法及行政部門，按法律賦予的職責(zé)獨立地開展工作。檢查監(jiān)督國家財政的執(zhí)行情況，定期向國會報告工作，具有較高的獨立性。（四）獨立型獨立型的國家最高審計機(jī)關(guān)獨立于立法、司法及行政部16日本的國家審計機(jī)關(guān)日本國家最高審計機(jī)關(guān)是會計檢查院。日本會計檢查院法規(guī)定，會計檢查院由三名檢查官組成。檢查官人選經(jīng)國會同意，內(nèi)閣任命，天皇批準(zhǔn)，任期7年，可連任一次。日本會計檢查院每年年末將全院審計事項寫成綜合報告，送內(nèi)閣呈報國會，成為國會審查決算的重要依據(jù)，同時向國民公開發(fā)表。日本的國家審計機(jī)關(guān)日本國家最高審計機(jī)關(guān)是會計檢查院。日本會計17此外，日本會計檢查院對于國會在制定、修改和廢止財會法律時，有權(quán)表示意見，并提供法律咨詢。這是日本審計機(jī)關(guān)與議會關(guān)系的一個突出特點。

此外，日本會計檢查院對于國會在制定、修改和廢止財會法律時，有18小結(jié)：不同國家的國家審計機(jī)關(guān)稱謂不同不同類型的審計機(jī)關(guān)之間的比較參考書目：鄭力.世界各國政府審計.中國審計出版社.1995小結(jié)：不同國家的國家審計機(jī)關(guān)稱謂不同19稱謂不同：1、審計院(CourtofAudit,沒有司法權(quán))，如德國、奧地利、盧森堡、荷蘭、俄羅斯、蘇丹；2、審計法院(CourtofAudit,有司法權(quán))，如法國、意大利、西班牙、葡萄牙、比利時、巴西、希臘、土耳其，加蓬；3、審計長公署(OfficeoftheAuditorGeneral)，如加拿大、泰國、以色列、新加坡、馬來西亞、巴基斯坦、馬爾代夫、烏干達(dá)；4、有的國家稱審計署(AuditOffice)，如中國、英國、瑞士、新西蘭、澳大利亞、塞浦路斯；稱謂不同：1、審計院(CourtofAudit,沒有司法205、審計委員會(CommissiononAudit)，如菲律賓、科威特、孟加拉國；6、審計局(AuditBureau)，如瑞典、芬蘭、約旦、阿拉伯聯(lián)合酋長國。7、沙特阿拉伯稱審計總局(GeneralAuditingBureauoftheKingdomofSaudiArabia)；8、美國稱會計總署(UnitedStatesGeneralAccountingOffice)；9、日本稱會計檢查院；10、韓國稱監(jiān)察審計院(也譯為監(jiān)察院)；5、審計委員會(CommissiononAudit)，如2111、伊拉克稱財政監(jiān)督部；12、墨西哥稱財政審計署(ContaduriaMayorHacienda)13、印度尼西亞稱最高審計委員會；14、也門稱中央控制和審計委員會(CommissonofControlandAuditofYemen)；15、印度稱主計審計長公署(IndianAuditandAccountsDepartment)。11、伊拉克稱財政監(jiān)督部；22國家審計機(jī)關(guān)隸屬模式的比較隸屬模式隸屬對象特征代表國家立法型立法部門（議會）獨立性強(qiáng)權(quán)威性很高英國美國司法型司法部門獨立性強(qiáng)權(quán)威性很高法國意大利行政型政府行政部門獨立性較低廣泛性中國獨立型獨立較高的獨立性日本國家審計機(jī)關(guān)隸屬模式的比較隸屬隸屬對象特征代表國家立法型立法23二、我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置

審計機(jī)關(guān)：指審計權(quán)利的承擔(dān)者，審計監(jiān)督活動的實施者。《中華人民共和國憲法》第91條和第109條，以及《審計法》都有相關(guān)規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。國家實行審計監(jiān)督制度。二、我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置

24新審計法

第十條修改為：“審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。

“派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計工作?！?/p>

中華人民共和國審計法實施條例

第五條審計機(jī)關(guān)依照審計法和本條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督。

新審計法

第十條修改為：“審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政25二、我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置中央審計機(jī)關(guān)審計署派出機(jī)構(gòu)地方審計機(jī)關(guān)審計廳審計局派出機(jī)構(gòu)第十條審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計工作。二、我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置中央審計機(jī)關(guān)地方審計機(jī)關(guān)第十條審計機(jī)26（一）中央審計機(jī)關(guān)中華人民共和國審計署成立于1983年9月15日，它是國務(wù)院所屬部委級的國家機(jī)關(guān)，是我國最高審計機(jī)關(guān)，它具有雙重法律地位（一）中央審計機(jī)關(guān)27（二）地方審計機(jī)關(guān)地方審計機(jī)關(guān)是指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計組織，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作；省、自治區(qū)審計機(jī)關(guān)稱審計廳，其他地方各級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)稱為審計局。雙重法律地位/雙重領(lǐng)導(dǎo)（二）地方審計機(jī)關(guān)地方審計機(jī)關(guān)是指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的2818個審計特派員辦事處：京津冀特派員辦事處、太原特派員辦事處、沈陽特派員辦事處、哈爾濱特派員辦事處、上海特派員辦事處、南京特派員辦事處、武漢特派員辦事處、廣州特派員辦事處、鄭州特派員辦事處、濟(jì)南特派員辦事處、西安特派員辦事處、蘭州特派員辦事處、昆明特派員辦事處、成都特派員辦事處、長沙特派員辦事處、深圳特派員辦事處、長春特派員辦事處、重慶特派員辦事處。18個審計特派員辦事處：京津冀特派員辦事處、太原特派員辦事2925個派出審計局：外交外事審計局、發(fā)展計劃審計局、經(jīng)濟(jì)審計一局、經(jīng)濟(jì)審計二局、貿(mào)易審計局、國防工業(yè)審計局、教育審計局、科學(xué)技術(shù)審計局、政法審計局、民族宗教審計局、監(jiān)察人事審計局、資源環(huán)保審計局、社會保障審計局、建設(shè)建材審計局、交通運輸審計局、信息郵政審計局、農(nóng)林水審計局、文化體育審計局、衛(wèi)生藥品審計局、海關(guān)審計局、經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計局、新聞通訊審計局、旅游僑務(wù)審計局、科學(xué)工程審計局、地震氣象審計局25個派出審計局：外交外事審計局、發(fā)展計劃審計局、經(jīng)濟(jì)審30審計組織與審計人員概述課件31小結(jié)：我國審計組織體系的主要特征是：我國國家審計實行行政審計模式；對地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制；國家審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，對社會中介機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。小結(jié)：我國審計組織體系的主要特征是：我國國家審計實行行政審計32練習(xí)1、我國的地方審計機(jī)關(guān)實行（）領(lǐng)導(dǎo)體制。A、中央B、雙重C、垂直D、獨立2、我國的地方審計機(jī)關(guān)對本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以（）領(lǐng)導(dǎo)為主。A、上級政府B、本級政府C、上級審計機(jī)關(guān)D、中央審計機(jī)關(guān)練習(xí)1、我國的地方審計機(jī)關(guān)實行（）領(lǐng)導(dǎo)體制。333、審計署及地方審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可在重要地區(qū)、部門設(shè)立（），進(jìn)行審計監(jiān)督。A、派出審計局B、駐地方特派員辦事處C、派出機(jī)構(gòu)D、監(jiān)事會4、監(jiān)督（）的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是審計機(jī)關(guān)職責(zé)之一。A、內(nèi)部審計B、社會審計C、國家審計D、下級審計機(jī)關(guān)3、審計署及地方審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可在重要地區(qū)、部門設(shè)立34審計署審計局市縣政府國務(wù)院總理國務(wù)院部委職能司15個省審計廳特派辦18個派出局25省級政府我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置2中華人民共和國審計署網(wǎng)站審計署審計局市縣政府國務(wù)院總理國務(wù)院部委職能司15個省審計廳35審計組織與審計人員概述課件36三、我國審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限審計機(jī)關(guān)職責(zé)，是指國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)和承擔(dān)的責(zé)任；義務(wù)，法定性不可推卸性三、我國審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限審計機(jī)關(guān)職責(zé)，是指國家法律、行政37審計機(jī)關(guān)權(quán)限，是指國家通過法律賦予審計機(jī)關(guān)在審計監(jiān)督過程中所享有的資格和權(quán)能。權(quán)威性法定性行政性廣泛性三、我國審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限審計機(jī)關(guān)權(quán)限，是指國家通過法律賦予審計機(jī)關(guān)在審計監(jiān)督過程中所38

（一）職責(zé)基本職責(zé)：是對國家財政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。

（一）職責(zé)39（一）職責(zé)具體職責(zé)：財政收支審計職責(zé)財務(wù)收支審計職責(zé)效益審計職責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé)其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責(zé)專項審計調(diào)查職責(zé)審計管轄范圍確定的職責(zé)管理審計工作的職責(zé)對內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)對社會中介機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)具體參見新的審計法實施條例（2010.5）★★（一）職責(zé)具體職責(zé)：具體參見新的審計法實施條例（2010.540審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，包括：

（一）國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過50%的；

（二）國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例在50%以下，但國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)的。審計法第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，包括：

（一）全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的；

（二）未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的。

財務(wù)收支審計相關(guān)法律法規(guī)審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金41審計法第二十三條所稱社會保障基金，包括社會保險、社會救助、社會福利基金以及發(fā)展社會保障事業(yè)的其他專項基金；所稱社會捐贈資金，包括來源于境內(nèi)外的貨幣、有價證券和實物等各種形式的捐贈。

審計法第二十四條所稱國際組織和外國政府援助、貸款項目，包括：

（一）國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)向中國政府及其機(jī)構(gòu)提供的貸款項目；

（二）國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)向中國企業(yè)事業(yè)組織以及其他組織提供的由中國政府及其機(jī)構(gòu)擔(dān)保的貸款項目；

（三）國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)向中國政府及其機(jī)構(gòu)提供的援助和贈款項目；

（四）國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)向受中國政府委托管理有關(guān)基金、資金的單位提供的援助和贈款項目；

（五）國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)提供援助、貸款的其他項目。審計組織與審計人員概述課件42經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計修訂后的《審計法》第十九條將審計機(jī)關(guān)對事業(yè)組織審計監(jiān)督的范圍由“國家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織”。即：將使用財政資金的事業(yè)組織、國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)、以政府投資為主的建設(shè)項目納入審計監(jiān)督范圍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計修訂后的《審計法》第十九條將審計機(jī)關(guān)對事業(yè)組織審43修訂后的《審計法》增加一條，作為第二十五條：“審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計監(jiān)督?！泵鞔_了審計機(jī)關(guān)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律地位，調(diào)整了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度的單位范圍，明確了審計機(jī)關(guān)核查社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告的職責(zé)。

經(jīng)過幾年的發(fā)展，全國審計機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量不斷增加，大部分基層審計機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量已經(jīng)占到全部審計工作量的40%左右。修訂后的《審計法》增加一條，作為第二十五條：“審計機(jī)關(guān)按照國44審計組織與審計人員概述課件45其他相關(guān)法規(guī)：具體職責(zé)第二十九條

依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。第三十條

社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。

其他相關(guān)法規(guī)：具體職責(zé)第二十九條依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督46（二）權(quán)限監(jiān)督檢查權(quán)（要求提供資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)）采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)提請協(xié)助權(quán)通報或公布審計結(jié)果權(quán)處理處罰權(quán)建議糾正處理權(quán)汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計結(jié)果（第3號最新2010.7.30）（二）權(quán)限監(jiān)督檢查權(quán)（要求提供資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)）汶川地震災(zāi)47結(jié)果顯示，7個項目未如期開工建設(shè)，14個項目未完成規(guī)劃建設(shè)進(jìn)度，進(jìn)度堪憂。由于進(jìn)度緩慢，大量資金存在閑置現(xiàn)象。此外，審計還發(fā)現(xiàn)大量項目存在未按規(guī)定進(jìn)行審批、招標(biāo)程序，勘測不到位，未按設(shè)計施工及檢測報告不實，項目管理不嚴(yán)格，投資控制不規(guī)范，未按照國家要求征地等問題。審計署向司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門移送案件線索2起，涉及人員2人，涉及金額424.26萬元。審計指出上述問題后，德陽市綿遠(yuǎn)河污水處理廠項目正在完善征地手續(xù)；四川省發(fā)展改革委調(diào)整了成都阿壩工業(yè)集中發(fā)展區(qū)的用地規(guī)劃，金堂縣正在完善多征用地的審批手續(xù)；都江堰市政府正在加快完成環(huán)境評價工作；甘肅省成縣正就成縣垃圾處理廠項目改變垃圾滲濾液處理方式問題，向甘肅省環(huán)境保護(hù)廳補(bǔ)報審批手續(xù)。審計署向司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門移送案件線索2起，涉及人員2人，涉及金額424.26萬元。有關(guān)部門正在依法立案查處。結(jié)果顯示，7個項目未如期開工建設(shè)，14個項目未完成規(guī)劃建設(shè)進(jìn)48新VS舊審計法與原《審計法》相比，修訂后的《審計法》在審計機(jī)關(guān)權(quán)限方面有了較大進(jìn)步。主要體現(xiàn)在審計機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計單位提供并檢查被審計單位財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)，查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶、以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款，封存有關(guān)資料以及違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。另外，審計機(jī)關(guān)還有權(quán)提請公安、監(jiān)察等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。新VS舊審計法與原《審計法》相比，修訂后的《審計法》在審計機(jī)49修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機(jī)關(guān)要求被審計單位提供“運用電子計算機(jī)儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機(jī)技術(shù)文檔”的權(quán)限；第三十二條規(guī)定，審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位“運用電子計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機(jī)關(guān)要求被審計單位提供50補(bǔ)充：中國審計當(dāng)局獨立性和處罰權(quán)得以部分加強(qiáng)

從今年5月1日起，中國審計當(dāng)局的權(quán)限將得以部分增強(qiáng)。2月20日晚間，中國政府對外公布了修訂后的《審計法實施條例》。根據(jù)修訂后的條例，隸屬于各級政府的審計當(dāng)局，其獨立性、財產(chǎn)處罰權(quán)都得到了加強(qiáng)。根據(jù)中央政府頒布的這一條例，地方政府更換審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的權(quán)力，受到了限制。盡管仍然隸屬于本級政府，但除非違法犯罪、失職、身體健康等原因，否則地方政府不能隨意更換審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。此外，地方各級審計機(jī)關(guān)正職、副職負(fù)責(zé)人的任免，也需要征求上一級審計機(jī)關(guān)的意見。對下級審計機(jī)關(guān)作出的審計決定，上級審計機(jī)關(guān)可以責(zé)成其變更或撤銷，也可以直接作出審計決定。但各級政府保留了對審計決定的最終裁決權(quán)。地方政府有權(quán)決定，停止執(zhí)行自己所屬審計機(jī)關(guān)作出的審計決定。修訂后的條例，還賦予了審計當(dāng)局部分財產(chǎn)處罰權(quán)。被審計單位違法所得被沒收的同時，還將面臨一倍到五倍罰款。被審計單位的主管也需要繳納部分罰金。補(bǔ)充：中國審計當(dāng)局獨立性和處罰權(quán)得以部分加強(qiáng)從今年5月1日51四、我國審計機(jī)關(guān)的審計原則

（一）依法審計《審計法》第2條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計監(jiān)督?！币婪▽徲嬍幸婪ㄐ姓瓌t在審計監(jiān)督活動中的具體體現(xiàn)。四、我國審計機(jī)關(guān)的審計原則

（一）依法審計52四、我國審計機(jī)關(guān)的審計原則（二）獨立審計

《憲法》第5條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體或個人的干涉?！弊罡邔徲嫏C(jī)關(guān)國際組織1997年第九屆代表大會通過的《審計規(guī)則指南》也有類似規(guī)定。審計機(jī)關(guān)的獨立性不是絕對的，是相對的。四、我國審計機(jī)關(guān)的審計原則（二）獨立審計

《憲法》第5條規(guī)定53第二節(jié)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的專門組織。它是我國是審計主體的重要組成部分。主要內(nèi)容如下：一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限第二節(jié)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從54現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念

一、內(nèi)部審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任,內(nèi)部審計是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是受托責(zé)任的孿生兄弟,控制評價是內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)秘訣三、風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸,內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者、是對風(fēng)險管理的再管理四、內(nèi)部審計是透視公司的窗口,是公司治理的守門員,是組織治理主體可依賴的、極具價值的資源五、確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域六、積極營銷內(nèi)部審計,努力扮演企業(yè)變革代理人角色七、堅守獨立性和客觀性,高度重視客觀性管理八、建立健全以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系,執(zhí)業(yè)人員要恪守準(zhǔn)則、超越準(zhǔn)則九、以企業(yè)管理的理念管理內(nèi)部審計部門,致力于把內(nèi)審部門建成一個利潤中心或投資中心十、融合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計,實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念

一、內(nèi)部審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任,內(nèi)部審55必要性……2004年8月，國資委指出，國有獨資公司和國有控股公司，必須建立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配備內(nèi)部審計專職人員開展審計工作。易仁萍(中國內(nèi)部審計協(xié)會秘書長)指出，2005年到2010年是內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的重要時期，到2010年要基本完成中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的建立，其建立不僅要適應(yīng)公司治理的要求，也要與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則及其它審計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。必要性……2004年8月，國資委指出，國有獨資公司和國有控股56部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：指國務(wù)院和縣級以上地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：指財政、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位等設(shè)置的專門審計機(jī)構(gòu)。一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》

部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：指國務(wù)院和縣級以上地方各級政府按行業(yè)劃分的57內(nèi)部審計重新定義為，是一種獨立的評價和監(jiān)督行為，以確保企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)財政收支的真實性、合法性和效益性，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。IIA《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》(2001)指出內(nèi)部審計活動的開展有效地改善了風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理系統(tǒng)，促進(jìn)了企業(yè)道德和價值標(biāo)準(zhǔn)的建立，監(jiān)督了企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的狀況，加速了企業(yè)風(fēng)險、控制信息的傳遞，架起了董事會、內(nèi)部審計師、外部審計師和管理層之間信息有效溝通的橋梁，這使得內(nèi)部審計在應(yīng)對治理問題時，能及時準(zhǔn)確的提供建議和對策?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》內(nèi)部審計重新定義為，是一種獨立的評價和監(jiān)督行為，以確保企事業(yè)58《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條

國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。有內(nèi)部審計工作需要且不具有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條

國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)59下列單位設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：審計機(jī)關(guān)未設(shè)派出機(jī)構(gòu)，財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門縣級以上國有金融機(jī)構(gòu)國有大中型企業(yè)國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)國家大型建設(shè)項目的建設(shè)單位財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業(yè)單位其他需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位下列單位設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：審計機(jī)關(guān)未設(shè)派出機(jī)構(gòu)，財政、60內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制

（作業(yè)2：課堂作業(yè)9.30）董事會監(jiān)事會

財務(wù)部門總經(jīng)理內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制

（作業(yè)2：課堂作業(yè)9.30）董事會61內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)受本單位總經(jīng)理（廠長）或總裁領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)62“獨立性”從審計的獨立性和有效性來看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計工作就越有成效?！蔼毩⑿浴?3二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)(p41)固定資產(chǎn)投資項目審計內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算內(nèi)、外資金的管理和使用情況任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部控制制度經(jīng)濟(jì)管理和效益情況其他審計事項二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)(p41)固定資產(chǎn)投資項目審計內(nèi)部審計64三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限要求報送資料權(quán)審核檢查權(quán)參加會議權(quán)臨時制止權(quán)臨時措施權(quán)建議意見權(quán)調(diào)查取證權(quán)建議反映權(quán)三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限要求報送資料權(quán)審核檢65第三節(jié)社會審計組織會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批1會計師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)2會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍3會計師事務(wù)所的權(quán)利和義務(wù)4社會審計的管理5第三節(jié)社會審計組織會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批1會計師事務(wù)所的66一、會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批我國會計師事務(wù)所的類型：直接由財政部批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所由省、自治區(qū)、直轄市財政廳批準(zhǔn)的～我國注冊的會計師事務(wù)所與國際會計公司合作成立的～由審計事務(wù)素更名的會計師事務(wù)所一、會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批我國會計師事務(wù)所的類型：67

有限責(zé)任會計師事務(wù)所：指由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立，承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負(fù)有有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)。合伙制會計師事務(wù)所：指由兩名以上符合條件的注冊會計師為合伙人，以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)并承擔(dān)無限連帶責(zé)任的會計師事務(wù)所。

68二、會計師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)合伙人：會計師事務(wù)所的所有者。主要職責(zé)包括：客戶維護(hù)和發(fā)展、主管談判和簽訂約定書、審批審計計劃和預(yù)算、就大爭議問題同客戶協(xié)商與達(dá)成協(xié)議、審閱工作底稿和簽發(fā)審計報告等；經(jīng)理：會計師事務(wù)所高級管理人員。工作主要是：擬定審計計劃與程序、監(jiān)督審計計劃的執(zhí)行、解決審計過程中難題、復(fù)核審計工作底稿、草擬審計報告；二、會計師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)合伙人：會計師事務(wù)所的所有者。69協(xié)理（督導(dǎo)）：經(jīng)理的下屬職員。主要工作是：草擬審計程序、組織實施現(xiàn)場審計、監(jiān)督審計進(jìn)度、復(fù)核審計工作底稿、處理審計技術(shù)問題、分析工作預(yù)算執(zhí)行情況。高級審計人員：指已獲得注冊會計師資格的具體工作人員。主要職責(zé)是：執(zhí)行具體審計程序；分配、指導(dǎo)和檢查助理審計人員工作；匯總工作底稿；編寫階段總結(jié)等。二、會計師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)協(xié)理（督導(dǎo)）：經(jīng)理的下屬職員。主要工作是：草擬審計程序、組織70助理工作人員：執(zhí)行事務(wù)性查賬工作專家：指非注冊會計師的其他專業(yè)人員，如：計算機(jī)專家、稅務(wù)專家或律師等出資人輔助人員：如秘書等。二、會計師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)助理工作人員：執(zhí)行事務(wù)性查賬工作二、會計師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)71國際會計師事務(wù)所——

四大國際會計公司畢馬威（KPMGPeatMarwick）安永（Ernst&Yang）德勤（Deloitte&Touche）普華永道（PriceWaterhouseCoopers）國際會計師事務(wù)所——

四大國際會計公司畢馬威（KPMGPe72三、社會審計業(yè)務(wù)范圍（pp58）審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）其他法定審計業(yè)務(wù)三、社會審計業(yè)務(wù)范圍（pp58）審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）73（一）審計業(yè)務(wù)

審查企業(yè)會計報表，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)（一）審計業(yè)務(wù)

審查企業(yè)會計報表，出具審計報告74（二）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計財務(wù)會計制度擔(dān)任會計顧問代理記帳、代理納稅申報代理申請注冊登記培訓(xùn)會計人員審核企業(yè)前景財務(wù)資料資產(chǎn)評估參與進(jìn)行可行性研究其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)管理咨詢（二）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計財務(wù)會計制度管理751999年，AICPA專門發(fā)表了題為“將審計業(yè)務(wù)拓展成咨詢服務(wù)”的指導(dǎo)性文章，鼓勵會計師事務(wù)所進(jìn)一步拓展咨詢服務(wù)。管理咨詢與審計的融合1萬美元與1美元的小故事

？管理咨詢師與牧羊人的故事1999年，AICPA專門發(fā)表了題為“將審計業(yè)務(wù)拓展成咨詢服76（三）其他法定審計業(yè)務(wù)

根據(jù)《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《外商投資企業(yè)法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》等規(guī)定的業(yè)務(wù)。（三）其他法定審計業(yè)務(wù)

根據(jù)《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合77權(quán)利：會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域等限制；委托人的業(yè)務(wù)，任何人不得干預(yù)；執(zhí)行業(yè)務(wù)時，可以要求委托人提供必要幫助；注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)拒絕以下報告：委托人做不實或不當(dāng)證明的；委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；因委托人有不合理要求，而使注冊會計師不能對財務(wù)會計的重要事項做出正確表述的。

四、會計師事務(wù)所的權(quán)利與義務(wù)義務(wù)——遵循規(guī)則權(quán)利：四、會計師事務(wù)所的權(quán)利與義務(wù)義務(wù)——遵循規(guī)則78四、會計師事務(wù)所的權(quán)利與義務(wù)會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受（）的限制。A、法律B、行政法規(guī)C、行政區(qū)域、行業(yè)D、業(yè)務(wù)范圍中國注冊會計師協(xié)會是行業(yè)紀(jì)律組織，不承擔(dān)行政管理職能。（

）

社會審計組織可以以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。（

）四、會計師事務(wù)所的權(quán)利與義務(wù)會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受（79五、社會審計的管理行業(yè)自律型：通過社會審計組織自我管理（英、美）通過半官方半民間的機(jī)構(gòu)管理（泰國）政府干預(yù)型：政府有關(guān)部門直接參與管理（日、德）

中國CPA管理體制

1.法律規(guī)范：《注冊會計師法》2.政府監(jiān)督：①財政部門（業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理、制定收費標(biāo)準(zhǔn)等）②工商、稅務(wù)部門③中國證監(jiān)會（對有證券資格）3.行業(yè)自律五、社會審計的管理行業(yè)自律型：通過社會審計組織自我管理（英、80第四節(jié)審計人員的職業(yè)要求一、審計人員的構(gòu)成二、審計人員的素質(zhì)要求三、審計人員的資格條件四、審計人員職業(yè)考試制度五、審計人員的權(quán)力和義務(wù)國家審計人員內(nèi)部審計人員社會審計人員第四節(jié)審計人員的職業(yè)要求一、審計人員的構(gòu)成國家審計人員81一、國家審計人員國家審計人員的概念：是指審計機(jī)關(guān)中接受國家委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計事務(wù)的人員，也是審計“公務(wù)員”。國家審計人員的職稱：

助理審計師(初級專業(yè)職務(wù))審計師（中級）高級審計師（高級）一、國家審計人員國家審計人員的概念：國家審計人員的職稱：82一、國家審計人員國家審計機(jī)關(guān)職務(wù)審計長——總理提名、人大決定、主席任免副審計長——設(shè)4名，國務(wù)院任免特派員（正、副）——審計署局長——本級人大常委任免副局長——本級人民政府任免全國人民代表大會有權(quán)罷免審計長一、國家審計人員國家審計機(jī)關(guān)職務(wù)全國人民代表大會有權(quán)罷免審計83一、國家審計人員國家審計人員的資格要求：助理審計師的資格考試審計師的資格考試高級審計師資格的評審制度國家審計人員的素質(zhì)要求：熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策掌握審計及相關(guān)專業(yè)知識有一定的審計及其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗具有調(diào)查研究、綜合分析和文字表達(dá)能力一、國家審計人員國家審計人員的資格要求：84審計署、人事部關(guān)于修訂印發(fā)《審計專業(yè)技術(shù)初、中級資格考試規(guī)定》及其實施辦法的通知

第二條審計專業(yè)技術(shù)初級資格和中級（審計師）資格實行全國統(tǒng)一考試制度。第三條按本規(guī)定通過全國統(tǒng)一考試獲得資格的人員，表明其已具備擔(dān)任相應(yīng)審計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的水平和能力，用人單位可根據(jù)工作需要，按照德才兼?zhèn)涞脑瓌t擇優(yōu)聘任。

第四條參加審計專業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具備下列基本條件：

（一）遵守國家法律，具有良好職業(yè)道德；

（二）認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國審計法》以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和制度，無違反財經(jīng)紀(jì)律的行為；

（三）認(rèn)真履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；

（四）從事審計、財經(jīng)工作。

第五條參加初級資格考試人員，除具備本規(guī)定第四條所列的基本條件外，還必須具備教育部門認(rèn)可的中專以上學(xué)歷。

第六條參加中級資格考試人員，除具備本規(guī)定第四條所列的基本條件外，還必須具備下列條件之一：

（一）取得大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事審計、財經(jīng)工作滿5年；

（二）取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事審計、財經(jīng)工作滿4年；

（三）取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事審計、財經(jīng)工作滿2年；

（四）取得碩士學(xué)位，從事審計、財經(jīng)工作滿1年；

（五）取得博士學(xué)位。

審計署、人事部關(guān)于修訂印發(fā)《審計專業(yè)技術(shù)初、中級資格考試規(guī)定85二、考試科目與內(nèi)容

初、中級資格考試科目與內(nèi)容均為：

（一）《審計專業(yè)相關(guān)知識》：宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)財務(wù)會計、法律；

（二）《審計理論與實務(wù)》：審計理論與方法、企業(yè)財務(wù)審計。

三、考試日期和時間

（一）考試日期：審計專業(yè)技術(shù)資格考試日期原則上為每年l0月的第二個星期日。

（二）考試時間：審計專業(yè)技術(shù)資格考試分兩個半天進(jìn)行，上午為《審計專業(yè)相關(guān)知識》，下午為《審計理論與實務(wù)》。兩個科目的考試時間均為2.5小時。

審計署、人事部關(guān)于修訂印發(fā)《審計專業(yè)技術(shù)初、中級資格考試規(guī)定》及其實施辦法的通知

二、考試科目與內(nèi)容

初、中級資格考試科目與內(nèi)容均為：

86二、內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員的概念：在部門、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事審計事務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計事務(wù)的人員。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求：具備良好的政治素質(zhì)和品德素質(zhì)具備必要的學(xué)識和業(yè)務(wù)能力遵循職業(yè)道德規(guī)范保持獨立性和客觀性具有較強(qiáng)的溝通能力和管理能力二、內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員的概念：87二、內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員的資格要求：內(nèi)部審計人員崗位資格內(nèi)部審計人員后續(xù)教育2002年至2008年滬市227家上市公司隨機(jī)選取10家企業(yè)進(jìn)行電話訪談二、內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員的資格要求：2002年至200888內(nèi)部審計人員崗位資格第三條資格證書的取得采取資格認(rèn)證和考試兩種辦法。

(一)凡具備下列條件之一者，經(jīng)省級內(nèi)部審計(師)協(xié)會審批，報中國內(nèi)部審計協(xié)會備案后，可發(fā)給資格證書：

1、具有審計、會計、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)專業(yè)中級及中級以上專業(yè)技術(shù)職稱的人員；

2、具有國際注冊內(nèi)部審計師證書的人員；

3、具有注冊會計師、造價工程師、資產(chǎn)評估師等相關(guān)執(zhí)業(yè)證書的人員；

4、審計、會計及相關(guān)專業(yè)本科以上學(xué)歷工作滿兩年以上，以及大專學(xué)歷工作滿4年以上的人員。對已取得省(行業(yè))級內(nèi)部審計(師)協(xié)(學(xué))會頒發(fā)的內(nèi)部審計資格證書，時間不超過兩年的人員，在本辦法實施后可進(jìn)行一次性的確認(rèn)，發(fā)給資格證書。

(二)不具備上述第(一)款條件者，須參加中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試，考試合格者發(fā)給資格證書。第四條資格證書考試內(nèi)容：

(一)內(nèi)部審計原理與技術(shù)；

(二)有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計準(zhǔn)則；

(三)計算機(jī)基礎(chǔ)知識與應(yīng)用。第五條資格考試一般每年統(tǒng)一舉行一次，時間為每年9月第三周的星期六。開始施行階段，也可由中國內(nèi)部審計協(xié)會授權(quán)省級內(nèi)部審計(師)協(xié)會根據(jù)實際情況做出考試安排。內(nèi)部審計人員崗位資格第三條資格證書的取得采取資格認(rèn)證和考試89《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第29號―內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》2009.1.1第二條本準(zhǔn)則所稱的后續(xù)教育，是指內(nèi)部審計人員為保持和提高其專業(yè)勝任能力，掌握和運用相關(guān)新知識、新技能和新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部審計人員，是指取得內(nèi)部審計人員崗位資格證書或國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）資格證書的人員?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第29號―內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》2009.90國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）國際注冊內(nèi)部審計師的資格考試國際注冊內(nèi)部審計師證書的取得

所有考試科目全部合格具有2年（含2年）以上審計、會計及相關(guān)工作經(jīng)歷考試方式：考試方式為分科進(jìn)行，閉卷筆試，每科試題為100道選擇題，時間為165分鐘。第1、2、3科目考試語種包括中、英文兩個語種，報考人員可任選其中一種，但在同一考試年度里第1、2、3科目不能兩種語種混用。第4科目考試為中文語種。內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)經(jīng)營分析和信息技術(shù)第四部分：經(jīng)營管理技術(shù)二、內(nèi)部審計人員國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作91國際內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書（英文簡稱CCSA）考試

為內(nèi)部控制自我評估的從業(yè)人員而設(shè)置的，它是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會提供的一項專業(yè)證書。CCSA資格考試能夠提供內(nèi)部控制自我評估所需要的技巧及內(nèi)部控制自我評估的方法，并為內(nèi)部控制自我評估的初始從業(yè)人員提供指南。1.內(nèi)部控制自我評估的基本原理（5-10%）2.內(nèi)部控制自我評估的綜合方案（15-25%）3.內(nèi)部控制自我評估程序的原理（15-25%）4.企業(yè)的目標(biāo)和機(jī)構(gòu)的執(zhí)行情況（10-15%）5.風(fēng)險的確認(rèn)和評估（15-20%）6.控制理論和實施狀況（20-25%）考試方式：英文閉卷筆試，一份試卷，共計125道選擇題，時間為210分鐘。報考條件具備下列條件之一者，可報名參加考試：1．具有本科或本科以上學(xué)歷；2．具有中級或中級以上專業(yè)技術(shù)資格；3．持有注冊會計師證書或非執(zhí)業(yè)注冊會計師證書；4．本科院校審計、會計及相關(guān)專業(yè)四年級學(xué)生（含報名期間三年級，考試期間升為四年級學(xué)生），學(xué)生不能報考CCSA。國際內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書（英文簡稱CCSA）考試192三、社會審計人員社會審計人員的概念：是指社會組織中接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。社會審計人員的職稱與資格考試：注冊會計師注冊會計師的資格考試成為注冊會計師的條件：通過注冊會計師資格考試具有兩年在會計師事務(wù)所從事審計工作的經(jīng)驗

專業(yè)階段考試設(shè)《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》6個科目；綜合階段考試設(shè)綜合測試1個科目。三、社會審計人員社會審計人員的概念：

專業(yè)階段考試設(shè)《會計》93審計組織與審計人員概述課件94ACCA考試：ACCA(特許公認(rèn)會計師公會)是全球最具規(guī)模的國際專業(yè)會計師組織。作為最早進(jìn)入中國的國際專業(yè)會計師組織，ACCA目前在中國擁有超過20,000名會員及34,000名學(xué)員，并在北京、上海、成都、廣州、深圳以及香港設(shè)有共6個辦事處，在澳門設(shè)有一個聯(lián)絡(luò)中心。ACCA為全世界有志投身于財務(wù)、會計以及管理領(lǐng)域的專才提供首選的資格認(rèn)證，一貫堅持最高的標(biāo)準(zhǔn)，提高財會人員的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及監(jiān)管能力，并秉承為公眾利益服務(wù)的原則。ACCA考試：ACCA(特許公認(rèn)會計師公會)是全球最具規(guī)模95ACCA考試：用友軟件股份有限公司公司級高級財務(wù)應(yīng)用專家邱創(chuàng)

ACCA確實代表了當(dāng)今會計專業(yè)資格的最高水準(zhǔn)，這是由它的國際化的視野，百年專業(yè)教育經(jīng)驗的積累、提煉和升華，精心寫作的既有理論深度，又有實務(wù)精髓的教材、案例和試卷以及完整的培訓(xùn)體系和管理體系等因素所鑄就的，這是它難以被替代的核心競爭力所在。ACCA考試：用友軟件股份有限公司公司級高級財務(wù)應(yīng)用專家邱96吳衛(wèi)軍，普華永道會計師事務(wù)所合伙人，中國大陸第一位ACCA會員ACCA對我來說具有特殊意義，它為我開啟了一個嶄新的世界。當(dāng)我在杭州大學(xué)里讀會計的時候，珠算是核心課程。在ACCA，我學(xué)習(xí)的是管理信息系統(tǒng)。獲得ACCA會員資格后，我曾經(jīng)在紐約、悉尼、香港和上海工作，現(xiàn)在又來到了北京。ACCA是一個真正國際化的資格，它使我取得了在全球工作的通行證。德勤會計師事務(wù)所

稅務(wù)及商業(yè)咨詢合伙人吳嘉源ACCA詮釋了“奮斗”的含意,不是成全某個功利的目的。它本身意味著激情、自豪，意味著收獲，使人生更加完美。吳衛(wèi)軍，普華永道會計師事務(wù)所合伙人，中國大陸第一位ACCA會97張新民，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際工商管理學(xué)院院長，會計學(xué)教授

通過參加ACCA考試并獲得會員資格，我最大的收獲是在思考問題的視野方面得到了擴(kuò)展。張新民，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際工商管理學(xué)院院長，會計學(xué)教授98ACCA考試：ACCA會員可在工商企業(yè)財務(wù)部門、審計/會計師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)和財政、稅務(wù)部門從事財務(wù)和財務(wù)管理工作。很多會員在世界各地大公司擔(dān)任高級職位（財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)CFO，甚至總裁CEO）。ACCA考試：ACCA會員可在工商企業(yè)財務(wù)部門、審計/會計師99ACCA考試：教育部認(rèn)可高校畢業(yè)生

會計學(xué)–獲得學(xué)士學(xué)位免試5門課程（F1-F5）會計學(xué)–輔修專業(yè)免試3門課程（F1-F3）教育部認(rèn)可高校在校生

會計學(xué)–完成第一學(xué)年課程可以注冊為ACCA正式學(xué)員，無免試會計學(xué)–完成第二學(xué)年課程免試3門課程(F1-F3)中國注冊會計師資格

CICPA全科通過免試5門課程（F1-F4和F6）ACCA考試：教育部認(rèn)可高校畢業(yè)生

會計學(xué)–獲得學(xué)士學(xué)位100ACCA考試：報名參加ACCA考試，要具備以下條件之一：

1）凡具有教育部承認(rèn)的大專以上學(xué)歷，即可報名成為ACCA的正式學(xué)員；

2）教育部認(rèn)可的高等院校在校生，順利完成所有課程考試，即可報名成為ACCA的正式學(xué)員；

3）未符合以上報名資格的申請者，而年齡在21歲以上，可循成年考生(MSER)途徑申請入會。該途徑允許學(xué)員作為ACCA校外進(jìn)修生，在兩年內(nèi)通過MMA和MFA兩門課程，便能以正式學(xué)員的身份繼續(xù)考其他科目。

4）未符合1、2項報名資格的申請者，也可以先申請參加CAT資格考試。獲得CAT資格證書后可豁免ACCAF1-F3三門課程的考試，直接進(jìn)入技能課程的考試。

ACCA考試：報名參加ACCA考試，要具備以下條件之一：

101ACCA考試科目

從2007年12月起，ACCA實施新的考試大綱課程類別課程序號課程名稱(中)課程名稱(英)知識課程F1會計師與企業(yè)AccountantinBusiness(AB)F2管理會計ManagementAccounting(MA)F3財務(wù)會計FinancialAccounting(FA)技能課程F4公司法與商法CorporateandBusinessLaw(CL)F5業(yè)績管理PerformanceManagement(PM)F6稅務(wù)Taxation(TX)F7財務(wù)報告FinancialReporting(FR)F8審計與認(rèn)證業(yè)務(wù)AuditandAssurance(AA)F9財務(wù)管理FinancialManagement(FM)課程類別課程序號課程名稱(中)課程名稱(英)核心課程P1專業(yè)會計師ProfessionalAccountant(PA)P2公司報告CorporateReporting(CR)P3商務(wù)分析BusinessAnalysis(BA)選修課程P4高級財務(wù)管理AdvancedFinancialManagement(AFM)P5高級業(yè)績管理AdvancedPerformanceManagement(APM)P6高級稅務(wù)AdvancedTaxation(ATX)P7高級審計與認(rèn)證業(yè)務(wù)AdvancedAuditandAssurance(AAA)ACCA考試科目

從2007年12月起，ACCA實施新的考試102

審計人員的權(quán)利和義務(wù)審計人員的權(quán)利審計人員的義務(wù)工作權(quán)報酬權(quán)身份保障權(quán)履行審計監(jiān)督義務(wù)遵守法律、忠于職守義務(wù)保守秘密的義務(wù)遵循回避的義務(wù)審計人員的權(quán)利和義務(wù)審計人員的權(quán)利審計人員的義務(wù)工作103相關(guān)國際組織介紹最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions

INTOSAIwasfoundedin1953。Today,INTOSAIhas186members.總部設(shè)在奧地利首都維也納我國1983年正式加入相關(guān)國際組織介紹104審計組織與審計人員概述課件105審計組織與審計人員概述課件106國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）（TheInstituteofInternalAuditors）Establishedin1941,TheInstituteofInternalAuditors(IIA)isaninternationalprofessionalassociationofmorethan122,000members

.Throughouttheworld,TheIIAisrecognizedastheinternalauditprofession'sleaderincertification,education,research,andtechnologicalguidance.

國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）107審計組織與審計人員概述課件108審計組織與審計人員概述課件109審計組織與審計人員概述課件110國際會計師聯(lián)合會（IFAC）TheInternationalFederationofAccountantsIFACistheglobalorganizationfortheaccountancyprofession.Itworkswithits155membersandassociatesin118countriestoprotectthepublicinterestbyencouraginghighqualitypracticesbytheworld'saccountants.TheChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants(CICPA)國際會計師聯(lián)合會（IFAC）111審計組織與審計人員概述課件112審計組織與審計人員概述課件113第二章審計組織與審計人員第二章審計組織與114

緒言：審計組織體系國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)社會審計組織緒言：審計組織體系國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)社115一、審計組織體系的概念

審計組織體系是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)而設(shè)置的機(jī)構(gòu)、配備的人員和授以職責(zé)權(quán)限的有機(jī)整體。審計按不同主體劃分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計，并相應(yīng)地形成三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成我國審計組織體系。一、審計組織體系的概念

審計組織體系是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)而設(shè)置116二、審計組織體系的特征

系統(tǒng)性橫向：既相互聯(lián)系又各自獨立縱向：業(yè)務(wù)上上級指導(dǎo)下級全面性協(xié)作性二、審計組織體系的特征117國家審計內(nèi)部審計社會審計聯(lián)系

區(qū)別獨立性方面

審計監(jiān)督的強(qiáng)制性方面

審計服務(wù)的收費方面

審計成果的形式及作用方面

審計組織體系的關(guān)系主體項目國家審計內(nèi)部審計社會審計聯(lián)系區(qū)別獨立性方面審計監(jiān)督的118國家審計內(nèi)部審計社會審計聯(lián)系獨立性、審計監(jiān)督職能審計組織體系的構(gòu)成部分區(qū)別獨立性方面相對獨立性超然獨立性審計監(jiān)督的強(qiáng)制性方面審計無需委托，發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限無處理權(quán)限審計服務(wù)的收費方面無償審計有償審計審計成果的形式及作用方面提供給特定組織或部門的審計報告、審計決定等表述審計意見的審計報告

審計組織體系的關(guān)系主體項目國家審計內(nèi)部審計社會審計聯(lián)系獨立性、審計監(jiān)督職能區(qū)別獨立性方119第二章審計組織和審計人員國家審計機(jī)關(guān)1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)2社會審計組織3審計人員的職業(yè)要求4第二章審計組織和審計人員國家審計機(jī)關(guān)1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)2社會審120第一節(jié)國家審計機(jī)關(guān)一、國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式二、我國國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)置三、我國國家審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限四、我國國家審計機(jī)關(guān)的審計原則第一節(jié)國家審計機(jī)關(guān)一、國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式121一、國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式

國家審計是指由國家機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計；特點是：審計監(jiān)督的強(qiáng)制性審計范圍的廣泛性國家審計機(jī)關(guān)是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國家法律賦予的獨立性和權(quán)威性。一、國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式

122（一）立法型立法型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計監(jiān)督權(quán)。直接對議會負(fù)責(zé)，并向議會報告工作。目前世界上大多數(shù)國家的最高審計機(jī)關(guān)都屬于立法型審計機(jī)構(gòu)。（一）立法型立法型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬立法部門，依照國家法123英國的國家審計英國是立法模式國家審計的開創(chuàng)者英國議會為立法機(jī)構(gòu)，政府為行政機(jī)構(gòu)。早在1215年的英國《大憲章》就明確規(guī)定監(jiān)督國家財政的政治權(quán)力在議會，為立法模式國家審計的發(fā)展奠定了政治基礎(chǔ)1689年《權(quán)利法案》進(jìn)一步限制了王權(quán)，保障了議會的權(quán)力?！秶鴰旌蛯徲嫴糠ò浮沸媪耸澜缟系谝粋€現(xiàn)代立法模式國家審計制度的誕生，為英國乃至整個世界國家審計的現(xiàn)代化作出了開拓性的貢獻(xiàn)。英國的國家審計英國是立法模式國家審計的開創(chuàng)者124（二）司法型在法治發(fā)達(dá)國家，“司法權(quán)”(JudiciaryPower)的定義十分明確，地位十分重要，特指法院和法官根據(jù)法律對有關(guān)爭端進(jìn)行審判的權(quán)力以及其他相關(guān)的權(quán)力。在我國，有廣義和狹義之分。廣義司法權(quán)包括審判、檢察、偵查、監(jiān)獄、律師、公證、仲裁等權(quán)力，司法工作人員包括法院、檢察院、公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、司法行政機(jī)關(guān)等部門的工作人員。

（二）司法型在法治發(fā)達(dá)國家，“司法權(quán)”(Judiciary125（二）司法型司法型的國家審計機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)，具有司法地位，有很高的權(quán)威性。如，意大利、西班牙（二）司法型司法型的國家審計機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司126法國的國家審計法國國家最高審計機(jī)關(guān)為審計法院。審計法院的地位僅次于最高法院。其所有成員都具有法官資格，終身制，受法律保護(hù)。任用年齡須滿30歲，退休年齡為75歲。法國的國家審計法國國家最高審計機(jī)關(guān)為審計法院。審計法院的地位127（三）行政型行政型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府行政部門中的一個職能部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對政府負(fù)責(zé)，保證政府財政政策，法令、計劃、預(yù)算的正常實施。如，中國我國國家審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，行政型審計機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī)，進(jìn)行審計工作，其獨立地位低，基本不具有法律約束力。（三）行政型行政型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政128（四）獨立型獨立型的國家最高審計機(jī)關(guān)獨立于立法、司法及行政部門，按法律賦予的職責(zé)獨立地開展工作。檢查監(jiān)督國家財政的執(zhí)行情況，定期向國會報告工作，具有較高的獨立性。（四）獨立型獨立型的國家最高審計機(jī)關(guān)獨立于立法、司法及行政部129日本的國家審計機(jī)關(guān)日本國家最高審計機(jī)關(guān)是會計檢查院。日本會計檢查院法規(guī)定，會計檢查院由三名檢查官組成。檢查官人選經(jīng)國會同意，內(nèi)閣任命，天皇批準(zhǔn)，任期7年，可連任一次。日本會計檢查院每年年末將全院審計事項寫成綜合報告，送內(nèi)閣呈報國會，成為國會審查決算的重要依據(jù)，同時向國民公開發(fā)表。日本的國家審計機(jī)關(guān)日本國家最高審計機(jī)關(guān)是會計檢查院。日本會計130此外，日本會計檢查院對于國會在制定、修改和廢止財會法律時，有權(quán)表示意見，并提供法律咨詢。這是日本審計機(jī)關(guān)與議會關(guān)系的一個突出特點。

此外，日本會計檢查院對于國會在制定、修改和廢止財會法律時，有131小結(jié)：不同國家的國家審計機(jī)關(guān)稱謂不同不同類型的審計機(jī)關(guān)之間的比較參考書目：鄭力.世界各國政府審計.中國審計出版社.1995小結(jié)：不同國家的國家審計機(jī)關(guān)稱謂不同132稱謂不同：1、審計院(CourtofAudit,沒有司法權(quán))，如德國、奧地利、盧森堡、荷蘭、俄羅斯、蘇丹；2、審計法院(CourtofAudit,有司法權(quán))，如法國、意大利、西班牙、葡萄牙、比利時、巴西、希臘、土耳其，加蓬；3、審計長公署(OfficeoftheAuditorGeneral)，如加拿大、泰國、以色列、新加坡、馬來西亞、巴基斯坦、馬爾代夫、烏干達(dá)；4、有的國家稱審計署(AuditOffice)，如中國、英國、瑞士、新西蘭、澳大利亞、塞浦路斯；稱謂不同：1、審計院(CourtofAudit,沒有司法1335、審計委員會(CommissiononAudit)，如菲律賓、科威特、孟加拉國；6、審計局(AuditBureau)，如瑞典、芬蘭、約旦、阿拉伯聯(lián)合酋長國。7、沙特阿拉伯稱審計總局(GeneralAuditingBureauoftheKingdomofSaudiArabia)；8、美國稱會計總署(UnitedStatesGeneralAccountingOffice)；9、日本稱會計檢查院；10、韓國稱監(jiān)察審計院(也譯為監(jiān)察院)；5、審計委員會(CommissiononAudit)，如13411、伊拉克稱財政監(jiān)督部；12、墨西哥稱財政審計署(ContaduriaMayorHacienda)13、印度尼西亞稱最高審計委員會；14、也門稱中央控制和審計委員會(CommissonofControlandAuditofYemen)；15、印度稱主計審計長公署(IndianAuditandAccountsDepartment)。11、伊拉克稱財政監(jiān)督部；135國家審計機(jī)關(guān)隸屬模式的比較隸屬模式隸屬對象特征代表國家立法型立法部門（議會）獨立性強(qiáng)權(quán)威性很高英國美國司法型司法部門獨立性強(qiáng)權(quán)威性很高法國意大利行政型政府行政部門獨立性較低廣泛性中國獨立型獨立較高的獨立性日本國家審計機(jī)關(guān)隸屬模式的比較隸屬隸屬對象特征代表國家立法型立法136二、我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置

審計機(jī)關(guān)：指審計權(quán)利的承擔(dān)者，審計監(jiān)督活動的實施者?！吨腥A人民共和國憲法》第91條和第109條，以及《審計法》都有相關(guān)規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。國家實行審計監(jiān)督制度。二、我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置

137新審計法

第十條修改為：“審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。

“派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計工作。”

中華人民共和國審計法實施條例

第五條審計機(jī)關(guān)依照審計法和本條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督。

新審計法

第十條修改為：“審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政138二、我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置中央審計機(jī)關(guān)審計署派出機(jī)構(gòu)地方審計機(jī)關(guān)審計廳審計局派出機(jī)構(gòu)第十條審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計工作。二、我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置中央審計機(jī)關(guān)地方審計機(jī)關(guān)第十條審計機(jī)139（一）中央審計機(jī)關(guān)中華人民共和國審計署成立于1983年9月15日，它是國務(wù)院所屬部委級的國家機(jī)關(guān)，是我國最高審計機(jī)關(guān)，它具有雙重法律地位（一）中央審計機(jī)關(guān)140（二）地方審計機(jī)關(guān)地方審計機(jī)關(guān)是指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計組織，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作；省、自治區(qū)審計機(jī)關(guān)稱審計廳，其他地方各級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)稱為審計局。雙重法律地位/雙重領(lǐng)導(dǎo)（二）地方審計機(jī)關(guān)地方審計機(jī)關(guān)是指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的14118個審計特派員辦事處：京津冀特派員辦事處、太原特派員辦事處、沈陽特派員辦事處、哈爾濱特派員辦事處、上海特派員辦事處、南京特派員辦事處、武漢特派員辦事處、廣州特派員辦事處、鄭州特派員辦事處、濟(jì)南特派員辦事處、西安特派員辦事處、蘭州特派員辦事處、昆明特派員辦事處、成都特派員辦事處、長沙特派員辦事處、深圳特派員辦事處、長春特派員辦事處、重慶特派員辦事處。18個審計特派員辦事處：京津冀特派員辦事處、太原特派員辦事14225個派出審計局：外交外事審計局、發(fā)展計劃審計局、經(jīng)濟(jì)審計一局、經(jīng)濟(jì)審計二局、貿(mào)易審計局、國防工業(yè)審計局、教育審計局、科學(xué)技術(shù)審計局、政法審計局、民族宗教審計局、監(jiān)察人事審計局、資源環(huán)保審計局、社會保障審計局、建設(shè)建材審計局、交通運輸審計局、信息郵政審計局、農(nóng)林水審計局、文化體育審計局、衛(wèi)生藥品審計局、海關(guān)審計局、經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計局、新聞通訊審計局、旅游僑務(wù)審計局、科學(xué)工程審計局、地震氣象審計局25個派出審計局：外交外事審計局、發(fā)展計劃審計局、經(jīng)濟(jì)審143審計組織與審計人員概述課件144小結(jié)：我國審計組織體系的主要特征是：我國國家審計實行行政審計模式；對地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制；國家審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，對社會中介機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。小結(jié)：我國審計組織體系的主要特征是：我國國家審計實行行政審計145練習(xí)1、我國的地方審計機(jī)關(guān)實行（）領(lǐng)導(dǎo)體制。A、中央B、雙重C、垂直D、獨立2、我國的地方審計機(jī)關(guān)對本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以（）領(lǐng)導(dǎo)為主。A、上級政府B、本級政府C、上級審計機(jī)關(guān)D、中央審計機(jī)關(guān)練習(xí)1、我國的地方審計機(jī)關(guān)實行（）領(lǐng)導(dǎo)體制。1463、審計署及地方審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可在重要地區(qū)、部門設(shè)立（），進(jìn)行審計監(jiān)督。A、派出審計局B、駐地方特派員辦事處C、派出機(jī)構(gòu)D、監(jiān)事會4、監(jiān)督（）的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是審計機(jī)關(guān)職責(zé)之一。A、內(nèi)部審計B、社會審計C、國家審計D、下級審計機(jī)關(guān)3、審計署及地方審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可在重要地區(qū)、部門設(shè)立147審計署審計局市縣政府國務(wù)院總理國務(wù)院部委職能司15個省審計廳特派辦18個派出局25省級政府我國審計機(jī)關(guān)的設(shè)置2中華人民共和國審計署網(wǎng)站審計署審計局市縣政府國務(wù)院總理國務(wù)院部委職能司15個省審計廳148審計組織與審計人員概述課件149三、我國審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限審計機(jī)關(guān)職責(zé)，是指國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)和承擔(dān)的責(zé)任；義務(wù)，法定性不可推卸性三、我國審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限審計機(jī)關(guān)職責(zé)，是指國家法律、行政150審計機(jī)關(guān)權(quán)限，是指國家通過法律賦予審計機(jī)關(guān)在審計監(jiān)督過程中所享有的資格和權(quán)能。權(quán)威性法定性行政性廣泛性三、我國審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限審計機(jī)關(guān)權(quán)限，是指國家通過法律賦予審計機(jī)關(guān)在審計監(jiān)督過程中所151

（一）職責(zé)基本職責(zé)：是對國家財政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。

（一）職責(zé)152（一）職責(zé)具體職責(zé)：財政收支審計職責(zé)財務(wù)收支審計職責(zé)效益審計職責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé)其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責(zé)專項審計調(diào)查職責(zé)審計管轄范圍確定的職責(zé)管理審計工作的職責(zé)對內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)對社會中介機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)具體參見新的審計法實施條例（2010.5）★★（一）職責(zé)具體職責(zé)：具體參見新的審計法實施條例（2010.5153審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，包括：

（一）國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過50%的；

（二）國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例在50%以下，但國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)的。審計法第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，包括：

（一）全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的；

（二）未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的。

財務(wù)收支審計相關(guān)法律法規(guī)審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金154審計法第二十三條所稱社會保障基金，包括社