某年度企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)答題課件

09-10年度企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題——人力資源費(fèi)用主講：李健強(qiáng)12/5/20221李健強(qiáng)課件09-10年度企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題主講：李健強(qiáng)12/4/202目錄1.組織職工運(yùn)動(dòng)會(huì)的費(fèi)用如何扣除？2.哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除？3.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)如何扣除4.離退休人員費(fèi)用如何扣除12/5/20222李健強(qiáng)課件目錄1.組織職工運(yùn)動(dòng)會(huì)的費(fèi)用如何扣除？12/4/20222李問(wèn)：職工運(yùn)動(dòng)會(huì)活動(dòng)的費(fèi)用可否作福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除？12/5/20223李健強(qiáng)課件問(wèn)：職工運(yùn)動(dòng)會(huì)活動(dòng)的費(fèi)用可否作福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除？12/4/答復(fù)：①應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支；基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法.rtf未成立工會(huì)的——②可以按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”處理。③不得…12/5/20224李健強(qiáng)課件答復(fù)：①應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支；基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用管答：④根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。（與南京執(zhí)行的完全不同）

12/5/20225李健強(qiáng)課件答：④根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工延伸:企業(yè)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)還需要憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》才可以稅前扣除嗎？答：①不需要了，因?yàn)樾露惙ㄒ呀?jīng)不再…②仍然需要…12/5/20226李健強(qiáng)課件延伸:企業(yè)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)還需要憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》才可12/5/20227李健強(qiáng)課件12/4/20227李健強(qiáng)課件財(cái)政部、中華全國(guó)總工會(huì)《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專(zhuān)用收據(jù)的通知》財(cái)綜字[1999]186號(hào)一、按照《工會(huì)法》的有關(guān)規(guī)定，建立了工會(huì)組織的單位應(yīng)向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)，下級(jí)工會(huì)組織按照有關(guān)經(jīng)費(fèi)分成比例向上級(jí)工會(huì)組織上解工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)組織收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按照本通知規(guī)定開(kāi)具由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一制發(fā)的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》。二、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》由財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章，由全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一發(fā)放到各級(jí)工會(huì)組織。統(tǒng)一印制發(fā)放的新票據(jù)自2000年1月1日啟用，各級(jí)工會(huì)組織原使用的票據(jù)，同時(shí)停止使用。三、各級(jí)工會(huì)組織應(yīng)建立《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》購(gòu)領(lǐng)、使用、保管、發(fā)放登記制度，認(rèn)真做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳、使用等方面的管理和監(jiān)督檢查工作。四、以前的有關(guān)規(guī)定凡與本通知相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。1999年11月18日是按照提取(撥繳)數(shù)的100%開(kāi)具還是只對(duì)上繳上級(jí)工會(huì)的部分開(kāi)具?12/5/20228李健強(qiáng)課件財(cái)政部、中華全國(guó)總工會(huì)《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專(zhuān)用收據(jù)的問(wèn)：如何確定勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出

范圍？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。困惑：什么是勞動(dòng)保護(hù)支出？目前新稅法及相關(guān)配套文件尚無(wú)進(jìn)一步的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（已失效）對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出的定義：勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出?，F(xiàn)在是否能夠繼續(xù)遵循這個(gè)規(guī)定？

12/5/20229李健強(qiáng)課件問(wèn)：如何確定勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出

范圍？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條勞動(dòng)防護(hù)用品選用規(guī)則

（GB11651-89UDC675-682）國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局

【發(fā)布日期】1989-10-12

【實(shí)施日期】1990-4-1

主要精神——1.哪些崗位需要配備勞動(dòng)防護(hù)用品？2.各種崗位應(yīng)對(duì)應(yīng)配發(fā)什么防護(hù)用品？

3.勞動(dòng)防護(hù)用品使用期限怎樣？更換頻率12/5/202210李健強(qiáng)課件勞動(dòng)防護(hù)用品選用規(guī)則

（GB11651-89UDC67以電焊工為例，按照該規(guī)則5.選用規(guī)定

根據(jù)須防范可能接觸的危險(xiǎn)，將作業(yè)類(lèi)別與護(hù)品使用限制作出配伍，見(jiàn)表3作業(yè)類(lèi)必須使用、可考慮使用的護(hù)品編號(hào)名稱(chēng)編號(hào)名稱(chēng)A15噪聲作業(yè)C25/26塞栓式耳塞/耳罩

A16強(qiáng)光作業(yè)C27防強(qiáng)光、紫外線、紅外線護(hù)目鏡或面罩A17激光作業(yè)C28防激光護(hù)目鏡

12/5/202211李健強(qiáng)課件以電焊工為例，按照該規(guī)則5.選用規(guī)定

根據(jù)須防范可能接觸問(wèn)：為員工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)哪些可以扣除，哪些不可以？條例第三十六條：

除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。12/5/202212李健強(qiáng)課件問(wèn)：為員工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)哪些可以扣除，哪些不可以？12/4什么是“特殊工種”？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局編印的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中提到：國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出不準(zhǔn)予稅前扣除的，其中列舉了建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)而支付保險(xiǎn)費(fèi)和煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)而支付的保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除。12/5/202213李健強(qiáng)課件什么是“特殊工種”？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局編印的《中華人民共和國(guó)建筑法

第四十八條建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。12/5/202214李健強(qiáng)課件中華人民共和國(guó)建筑法第四十八條建筑施工企業(yè)《煤炭法》第44條規(guī)定：煤炭企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。12/5/202215李健強(qiáng)課件《煤炭法》第44條規(guī)定：煤炭企業(yè)必須為煤礦井下海商法第十二章海上保險(xiǎn)合同第二百一十八條下列各項(xiàng)可以作為保險(xiǎn)標(biāo)的：……（五）船員工資和其他報(bào)酬；（六）對(duì)第三人的責(zé)任；（七）由于發(fā)生保險(xiǎn)事故可能受到的損失的其他財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)生的責(zé)任、費(fèi)用……12/5/202216李健強(qiáng)課件海商法第十二章海上保險(xiǎn)合同12/4/202216李健強(qiáng)課件中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第564號(hào)《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》已經(jīng)2009年9月28日國(guó)務(wù)院第82次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2010年1月1日起施行。總理溫家寶二○○九年十月十三日第二十條保安從業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)保安服務(wù)崗位的風(fēng)險(xiǎn)程度為保安員投保意外傷害保險(xiǎn)。保安員因工傷亡的，依照國(guó)家有關(guān)工傷保險(xiǎn)的規(guī)定享受工傷保險(xiǎn)待遇；保安員犧牲被批準(zhǔn)為烈士的，依照國(guó)家有關(guān)烈士褒揚(yáng)的規(guī)定享受撫恤優(yōu)待。12/5/202217李健強(qiáng)課件中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第564號(hào)12/4/202217李健強(qiáng)北京稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為，一般而言

企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以從稅前扣除，“特殊工種職工”的具體工種可參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細(xì)的具體特殊工種明細(xì)及具體文件）中的規(guī)定。我認(rèn)為，以下文件…各行業(yè)特殊工種名錄.rtf財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的通知.rtf12/5/202218李健強(qiáng)課件北京稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為，一般而言企業(yè)為特殊工種職工航空工業(yè)部關(guān)于航空工業(yè)工人提前退休.doc12/5/202219李健強(qiáng)課件航空工業(yè)部關(guān)于航空工業(yè)工人提前退休.doc12/4/2022[例]某電器企業(yè)為了維護(hù)自己的合法權(quán)益，組建了20人的專(zhuān)業(yè)“打假”隊(duì)伍，為了穩(wěn)定人心，解除其后顧之憂，每年花10萬(wàn)元為他們買(mǎi)人身以外保險(xiǎn)，能否作為“特殊工種”對(duì)待？財(cái)政部監(jiān)察部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位用公款為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知.rtf關(guān)于廣東省黨政機(jī)關(guān)事業(yè)單位用公款為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知.doc12/5/202220李健強(qiáng)課件[例]某電器企業(yè)為了維護(hù)自己的合法權(quán)益，組建了20人的專(zhuān)業(yè)“問(wèn)：只有支付給與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的職工工資才能在稅前扣除嗎？1回答：是的。2回答：一般來(lái)說(shuō)是這樣，但是…勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知.rtf12/5/202221李健強(qiáng)課件問(wèn)：只有支付給與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的職工工資才能在稅前扣除嗎？問(wèn)：向離退休干部發(fā)放的慰問(wèn)金可否作福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除？12/5/202222李健強(qiáng)課件問(wèn)：向離退休干部發(fā)放的慰問(wèn)金可否作福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除？12/問(wèn)：企業(yè)支付給退休人員的費(fèi)用如節(jié)日補(bǔ)貼是否可以稅前扣除？財(cái)政部文件有：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)）二、關(guān)于企業(yè)應(yīng)付工資結(jié)余的處理（一）…企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工（代表）大會(huì)審議通過(guò)后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余中列支：1.離退休人員符合國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)籌項(xiàng)目外養(yǎng)老費(fèi)用；2.符合國(guó)家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)……12/5/202223李健強(qiáng)課件問(wèn)：企業(yè)支付給退休人員的費(fèi)用如節(jié)日補(bǔ)貼是否可以稅前扣除？財(cái)政關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知財(cái)企[2009]242號(hào)

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指……包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

……（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。12/5/202224李健強(qiáng)課件關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知財(cái)政部辦公廳關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)公司執(zhí)行職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)定有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)

財(cái)辦企[2010]23號(hào)

……離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于對(duì)離退休職工延期支付的生活、醫(yī)療等福利。因此，你公司應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)……離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用歸集到職工福利費(fèi)中列支；根據(jù)新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令41號(hào)）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)開(kāi)支職工福利費(fèi)，財(cái)務(wù)政策上不再規(guī)定列支的比例。12/5/202225李健強(qiáng)課件財(cái)政部辦公廳關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)公司執(zhí)行職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)定有《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）

一般，重組前預(yù)提借：有關(guān)凈資產(chǎn)，貸：預(yù)提費(fèi)用支出時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用分立式重組，移交給管理單位借：預(yù)提費(fèi)用，因?yàn)檠悠谥Ц抖l(fā)生的利息支出，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓式重組從轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付，借：營(yíng)業(yè)外支出接收的管理單位代付從專(zhuān)戶中列支；專(zhuān)戶不足時(shí)，計(jì)入管理單位當(dāng)期損益文件下發(fā)前完成重組的且未預(yù)提劃轉(zhuǎn)資金

由重組后管理退休人員的企業(yè)自行承擔(dān)，借：成本費(fèi)用——職工薪酬（福利費(fèi)）12/5/202226李健強(qiáng)課件《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2財(cái)政部關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知

財(cái)企[2010]84號(hào)2010.5.21

一、發(fā)放條件及審批權(quán)限；二、資金來(lái)源；三、企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的含義及范圍；四、企業(yè)管理退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)遵循的原則和要求。國(guó)家為保障企業(yè)老職工退休后的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外發(fā)放的階段性、過(guò)渡性、有限性福利補(bǔ)貼。

12/5/202227李健強(qiáng)課件財(cái)政部關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知問(wèn)：退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用可否稅前扣除?1答:由于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知>(國(guó)稅函[2009]3號(hào))沒(méi)有正面列舉這項(xiàng)費(fèi)用,所以不…2答:雖然《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))沒(méi)有正面列舉這項(xiàng)費(fèi)用,但該文《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。財(cái)政部的文件就是“其他規(guī)定”！12/5/202228李健強(qiáng)課件問(wèn)：退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用可否稅前扣除?1答:12/4/2022問(wèn)：退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用可否稅前扣除?3答：財(cái)政部-主要職責(zé)（一）擬訂和執(zhí)行財(cái)政、稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、中長(zhǎng)期規(guī)劃、改革方案及其他有關(guān)政策；參與制定各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策；提出運(yùn)用財(cái)稅政策實(shí)施宏觀調(diào)控和綜合平衡社會(huì)財(cái)力的建議；擬訂和執(zhí)行中央與地方、國(guó)家與企業(yè)的分配政策……

國(guó)家稅務(wù)總局主要職責(zé)：

（一）具體起草稅收法律法規(guī)草案及實(shí)施細(xì)則并提出稅收政策建議，與財(cái)政部共同上報(bào)和下發(fā)，制訂貫徹落實(shí)的措施。負(fù)責(zé)對(duì)稅收法律法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中的征管和一般性稅政問(wèn)題進(jìn)行解釋?zhuān)潞笙蜇?cái)政部備案……

所以，應(yīng)以財(cái)政部解釋為準(zhǔn)。12/5/202229李健強(qiáng)課件問(wèn)：退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用可否稅前扣除?3答：財(cái)政部-主要職責(zé)1問(wèn)：根據(jù)穗辦〔2004〕14號(hào)文的

規(guī)定“企業(yè)退休人員移交社會(huì)化管理時(shí)，一次性發(fā)給退休人員的補(bǔ)貼（統(tǒng)籌項(xiàng)目外福利）免征個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅可在稅前扣除?！钡路▽?shí)施后是否仍可扣除？12/5/202230李健強(qiáng)課件問(wèn)：根據(jù)穗辦〔2004〕14號(hào)文的

規(guī)定“企業(yè)退休人員移交社問(wèn)：納稅人為離退休人員繳交過(guò)渡性基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、退管資金在新法實(shí)施后是否可以扣除？如何扣除？12/5/202231李健強(qiáng)課件問(wèn)：納稅人為離退休人員繳交過(guò)渡性基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、退管資金在新問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的退休人員相關(guān)費(fèi)用能否稅前扣除？我單位為市屬?lài)?guó)有獨(dú)資有限公司，已參加社會(huì)統(tǒng)籌，對(duì)退休人員每月發(fā)放一定數(shù)額的貨幣補(bǔ)貼，請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)發(fā)放給退休人員的貨幣補(bǔ)貼和發(fā)生的退休人員活動(dòng)費(fèi)用能否在所得稅前扣除？謝謝答復(fù)：對(duì)已參加社會(huì)統(tǒng)籌后，再發(fā)放給退休人員的生活補(bǔ)貼和發(fā)生的退休人員活動(dòng)費(fèi)用不得在稅前扣除。

12/5/202232李健強(qiáng)課件問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的退休人員相關(guān)費(fèi)用能否稅前扣除？我問(wèn)：2009年度有利潤(rùn)的企業(yè)，是否可按照省政府《關(guān)于改善企業(yè)離退休人員生活待遇的通知》（粵府[1995]73號(hào)）文件規(guī)定發(fā)放給離退休人員的生活補(bǔ)貼，可按不超過(guò)上年廣州市統(tǒng)計(jì)局公布的社會(huì)月人平工資的1.5倍計(jì)算，在稅前扣除？12/5/202233李健強(qiáng)課件問(wèn)：2009年度有利潤(rùn)的企業(yè)，是否可按照省政府《關(guān)于改善企業(yè)某集團(tuán)

有退休人員1000多人未移交社會(huì)管理，一次過(guò)移交費(fèi)用2500元/人，你想就這樣打發(fā)我們走？有5000多退休人員未分配宿舍，需要資金數(shù)十億元，現(xiàn)在已經(jīng)獲得拆遷補(bǔ)償款3億多元，5年內(nèi)未發(fā)生重建支出，需要繳納25％的企業(yè)所得稅……12/5/202234李健強(qiáng)課件某集團(tuán)有退休人員1000多人未移交社會(huì)管理，一09-10年度企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題——人力資源費(fèi)用主講：李健強(qiáng)12/5/202235李健強(qiáng)課件09-10年度企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題主講：李健強(qiáng)12/4/202目錄1.組織職工運(yùn)動(dòng)會(huì)的費(fèi)用如何扣除？2.哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除？3.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)如何扣除4.離退休人員費(fèi)用如何扣除12/5/202236李健強(qiáng)課件目錄1.組織職工運(yùn)動(dòng)會(huì)的費(fèi)用如何扣除？12/4/20222李問(wèn)：職工運(yùn)動(dòng)會(huì)活動(dòng)的費(fèi)用可否作福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除？12/5/202237李健強(qiáng)課件問(wèn)：職工運(yùn)動(dòng)會(huì)活動(dòng)的費(fèi)用可否作福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除？12/4/答復(fù)：①應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支；基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法.rtf未成立工會(huì)的——②可以按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”處理。③不得…12/5/202238李健強(qiáng)課件答復(fù)：①應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支；基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用管答：④根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。（與南京執(zhí)行的完全不同）

12/5/202239李健強(qiáng)課件答：④根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工延伸:企業(yè)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)還需要憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》才可以稅前扣除嗎？答：①不需要了，因?yàn)樾露惙ㄒ呀?jīng)不再…②仍然需要…12/5/202240李健強(qiáng)課件延伸:企業(yè)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)還需要憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》才可12/5/202241李健強(qiáng)課件12/4/20227李健強(qiáng)課件財(cái)政部、中華全國(guó)總工會(huì)《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專(zhuān)用收據(jù)的通知》財(cái)綜字[1999]186號(hào)一、按照《工會(huì)法》的有關(guān)規(guī)定，建立了工會(huì)組織的單位應(yīng)向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)，下級(jí)工會(huì)組織按照有關(guān)經(jīng)費(fèi)分成比例向上級(jí)工會(huì)組織上解工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)組織收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按照本通知規(guī)定開(kāi)具由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一制發(fā)的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》。二、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》由財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章，由全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一發(fā)放到各級(jí)工會(huì)組織。統(tǒng)一印制發(fā)放的新票據(jù)自2000年1月1日啟用，各級(jí)工會(huì)組織原使用的票據(jù)，同時(shí)停止使用。三、各級(jí)工會(huì)組織應(yīng)建立《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》購(gòu)領(lǐng)、使用、保管、發(fā)放登記制度，認(rèn)真做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳、使用等方面的管理和監(jiān)督檢查工作。四、以前的有關(guān)規(guī)定凡與本通知相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。1999年11月18日是按照提取(撥繳)數(shù)的100%開(kāi)具還是只對(duì)上繳上級(jí)工會(huì)的部分開(kāi)具?12/5/202242李健強(qiáng)課件財(cái)政部、中華全國(guó)總工會(huì)《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專(zhuān)用收據(jù)的問(wèn)：如何確定勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出

范圍？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。困惑：什么是勞動(dòng)保護(hù)支出？目前新稅法及相關(guān)配套文件尚無(wú)進(jìn)一步的規(guī)定。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（已失效）對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出的定義：勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出?，F(xiàn)在是否能夠繼續(xù)遵循這個(gè)規(guī)定？

12/5/202243李健強(qiáng)課件問(wèn)：如何確定勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出

范圍？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條勞動(dòng)防護(hù)用品選用規(guī)則

（GB11651-89UDC675-682）國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局

【發(fā)布日期】1989-10-12

【實(shí)施日期】1990-4-1

主要精神——1.哪些崗位需要配備勞動(dòng)防護(hù)用品？2.各種崗位應(yīng)對(duì)應(yīng)配發(fā)什么防護(hù)用品？

3.勞動(dòng)防護(hù)用品使用期限怎樣？更換頻率12/5/202244李健強(qiáng)課件勞動(dòng)防護(hù)用品選用規(guī)則

（GB11651-89UDC67以電焊工為例，按照該規(guī)則5.選用規(guī)定

根據(jù)須防范可能接觸的危險(xiǎn)，將作業(yè)類(lèi)別與護(hù)品使用限制作出配伍，見(jiàn)表3作業(yè)類(lèi)必須使用、可考慮使用的護(hù)品編號(hào)名稱(chēng)編號(hào)名稱(chēng)A15噪聲作業(yè)C25/26塞栓式耳塞/耳罩

A16強(qiáng)光作業(yè)C27防強(qiáng)光、紫外線、紅外線護(hù)目鏡或面罩A17激光作業(yè)C28防激光護(hù)目鏡

12/5/202245李健強(qiáng)課件以電焊工為例，按照該規(guī)則5.選用規(guī)定

根據(jù)須防范可能接觸問(wèn)：為員工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)哪些可以扣除，哪些不可以？條例第三十六條：

除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。12/5/202246李健強(qiáng)課件問(wèn)：為員工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)哪些可以扣除，哪些不可以？12/4什么是“特殊工種”？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局編印的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中提到：國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出不準(zhǔn)予稅前扣除的，其中列舉了建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)而支付保險(xiǎn)費(fèi)和煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)而支付的保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除。12/5/202247李健強(qiáng)課件什么是“特殊工種”？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局編印的《中華人民共和國(guó)建筑法

第四十八條建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。12/5/202248李健強(qiáng)課件中華人民共和國(guó)建筑法第四十八條建筑施工企業(yè)《煤炭法》第44條規(guī)定：煤炭企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。12/5/202249李健強(qiáng)課件《煤炭法》第44條規(guī)定：煤炭企業(yè)必須為煤礦井下海商法第十二章海上保險(xiǎn)合同第二百一十八條下列各項(xiàng)可以作為保險(xiǎn)標(biāo)的：……（五）船員工資和其他報(bào)酬；（六）對(duì)第三人的責(zé)任；（七）由于發(fā)生保險(xiǎn)事故可能受到的損失的其他財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)生的責(zé)任、費(fèi)用……12/5/202250李健強(qiáng)課件海商法第十二章海上保險(xiǎn)合同12/4/202216李健強(qiáng)課件中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第564號(hào)《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》已經(jīng)2009年9月28日國(guó)務(wù)院第82次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2010年1月1日起施行?？偫頊丶覍毝稹鹁拍晔率盏诙畻l保安從業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)保安服務(wù)崗位的風(fēng)險(xiǎn)程度為保安員投保意外傷害保險(xiǎn)。保安員因工傷亡的，依照國(guó)家有關(guān)工傷保險(xiǎn)的規(guī)定享受工傷保險(xiǎn)待遇；保安員犧牲被批準(zhǔn)為烈士的，依照國(guó)家有關(guān)烈士褒揚(yáng)的規(guī)定享受撫恤優(yōu)待。12/5/202251李健強(qiáng)課件中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第564號(hào)12/4/202217李健強(qiáng)北京稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為，一般而言

企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以從稅前扣除，“特殊工種職工”的具體工種可參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細(xì)的具體特殊工種明細(xì)及具體文件）中的規(guī)定。我認(rèn)為，以下文件…各行業(yè)特殊工種名錄.rtf財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的通知.rtf12/5/202252李健強(qiáng)課件北京稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為，一般而言企業(yè)為特殊工種職工航空工業(yè)部關(guān)于航空工業(yè)工人提前退休.doc12/5/202253李健強(qiáng)課件航空工業(yè)部關(guān)于航空工業(yè)工人提前退休.doc12/4/2022[例]某電器企業(yè)為了維護(hù)自己的合法權(quán)益，組建了20人的專(zhuān)業(yè)“打假”隊(duì)伍，為了穩(wěn)定人心，解除其后顧之憂，每年花10萬(wàn)元為他們買(mǎi)人身以外保險(xiǎn)，能否作為“特殊工種”對(duì)待？財(cái)政部監(jiān)察部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位用公款為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知.rtf關(guān)于廣東省黨政機(jī)關(guān)事業(yè)單位用公款為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知.doc12/5/202254李健強(qiáng)課件[例]某電器企業(yè)為了維護(hù)自己的合法權(quán)益，組建了20人的專(zhuān)業(yè)“問(wèn)：只有支付給與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的職工工資才能在稅前扣除嗎？1回答：是的。2回答：一般來(lái)說(shuō)是這樣，但是…勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知.rtf12/5/202255李健強(qiáng)課件問(wèn)：只有支付給與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的職工工資才能在稅前扣除嗎？問(wèn)：向離退休干部發(fā)放的慰問(wèn)金可否作福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除？12/5/202256李健強(qiáng)課件問(wèn)：向離退休干部發(fā)放的慰問(wèn)金可否作福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除？12/問(wèn)：企業(yè)支付給退休人員的費(fèi)用如節(jié)日補(bǔ)貼是否可以稅前扣除？財(cái)政部文件有：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)）二、關(guān)于企業(yè)應(yīng)付工資結(jié)余的處理（一）…企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工（代表）大會(huì)審議通過(guò)后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余中列支：1.離退休人員符合國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)籌項(xiàng)目外養(yǎng)老費(fèi)用；2.符合國(guó)家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)……12/5/202257李健強(qiáng)課件問(wèn)：企業(yè)支付給退休人員的費(fèi)用如節(jié)日補(bǔ)貼是否可以稅前扣除？財(cái)政關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知財(cái)企[2009]242號(hào)

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指……包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

……（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。12/5/202258李健強(qiáng)課件關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知財(cái)政部辦公廳關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)公司執(zhí)行職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)定有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)

財(cái)辦企[2010]23號(hào)

……離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于對(duì)離退休職工延期支付的生活、醫(yī)療等福利。因此，你公司應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)……離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用歸集到職工福利費(fèi)中列支；根據(jù)新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令41號(hào)）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)開(kāi)支職工福利費(fèi)，財(cái)務(wù)政策上不再規(guī)定列支的比例。12/5/202259李健強(qiáng)課件財(cái)政部辦公廳關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)公司執(zhí)行職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)定有《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）

一般，重組前預(yù)提借：有關(guān)凈資產(chǎn)，貸：預(yù)提費(fèi)用支出時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用分立式重組，移交給管理單位借：預(yù)提費(fèi)用，因?yàn)檠悠谥Ц抖l(fā)生的利息支出，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓式重組從轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付，借：營(yíng)業(yè)外支出接收的管理單位代付從專(zhuān)戶中列支；專(zhuān)戶不足時(shí)，計(jì)入管理單位當(dāng)期損益文件下發(fā)前完成重組的且未預(yù)提劃轉(zhuǎn)資金

由重組后管理退休人員的企業(yè)自行承擔(dān)，借：成本費(fèi)用——職工薪酬（福利費(fèi)）12/5/202260李健強(qiáng)課件《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2財(cái)政部關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知

財(cái)企[2010]84號(hào)2010.5.21

一、發(fā)放條件及審批權(quán)限；二、資金來(lái)源；三、企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的含義及范圍；四、企業(yè)管理退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)遵循的原則和要求。國(guó)家為保障企業(yè)老職工退休后的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外發(fā)放的階段性、過(guò)渡性、有限性福利補(bǔ)貼。

12/5/202261李健強(qiáng)課件財(cái)政部關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知問(wèn)：退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用可否稅前扣除?1答:由于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知>(國(guó)稅函