會計發(fā)展史-4-關于三腳賬的討論課件

會計發(fā)展史重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心楊興龍（講師）Tel計發(fā)展史重慶理工大學1三腳帳的實踐；關于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關于三腳賬的討論2010-4-62第三章關于三腳賬的討論2010-4-62☆有關三腳賬的科研成果趙文先《三腳賬是一種中式復式記賬法》《廣西會計》1991,8.羅勇《也談三腳賬是一種中式復式記賬法》《廣西會計》1992,5姜永德《對三腳賬是一種復式記賬法質疑》《廣西會計》1992,11唐富文,劉軍《論復式記賬法產生的條件》《四川會計》1993,4劉軍、袁學超、唐富文《從借貸記賬法產生、發(fā)展認識三腳賬的性質》《四川會計》1994,8.張正雨《三角賬是否復式記賬法》《西南兵工會計》1995,11張小青《三角賬是復式記賬》《四川會計》1996,2.吳肖蓉《三角賬是復式記賬》《西南兵工會計》1997,3.彭浩《意大利、中國三腳賬比較觀》《會計之友》2005,6.楊興龍《一個流行的觀點:三腳賬是不完全的復式記賬?》《會計之友》2009,1.姚文靜《三腳賬是復式記賬法》《會計之友》2010,1.

2010-4-63☆有關三腳賬的科研成果趙文先《三腳賬是一種中式復式記賬法》3一、三腳帳的實踐陳稼軒（1935）三腳帳乃一帳項而可過入兩處之謂。例如：某甲批貨500元在日清簿記錄，即以此帳過入總簿某甲帳項下，同時又可過入兌貨簿，其性質等于新式簿記。這筆帳是非現(xiàn)金銷貨，即轉帳業(yè)務，類似當今的“借：應收款；貸：營業(yè)收入”。李夢白（1935）三腳帳除對外轉撥帳項須同時記入來帳(即收帳)與去帳(即付帳)兩方外，其余現(xiàn)銀(亦稱現(xiàn)金)出納及貨物買賣帳項，則僅記其一方……。惟于流水簿上現(xiàn)銀出納部分，每隔若干日加以結算，求出差額，以驗銀柜存額是否相符，謂之流水結存?！?010-4-64一、三腳帳的實踐陳稼軒（1935）2010-4-644一、三腳帳的實踐賬簿設計一般設草流(或稱花帳)、細流(或稱二流、清流、鐵板流水)、總簿(或稱總清、分戶簿)。草流亦稱花賬，僅起趕急暫記的作用,相當于原始憑證，是在業(yè)務發(fā)生時登記的；“流水簿”即日清簿，又稱細流、二流、清流、鐵板流水，，其作用相當于現(xiàn)在的現(xiàn)金日記賬或銀行日記賬；“總清簿”又稱總清或分戶簿，具有總分類性質的賬簿。它定期根據(jù)細流加以歸納整理，一般一張賬頁記錄一個項目;帳簿豎式登記，“上來(收)、下去(付)”或“來高去矮”。2010-4-65一、三腳帳的實踐賬簿設計2010-4-655一、三腳帳的實踐記帳符號有的用“收、付”，有的用“來、去”，有的用“出、入”。來高，去低；收…來賬，付…去賬；來，去；或收，付。主要記帳程序草流—→細流—→總清簿(分戶簿)流水簿代替了現(xiàn)金簿，結出余額“以驗銀柜存額是否相符?！?010-4-66一、三腳帳的實踐記帳符號2010-4-666一、三腳帳的實踐日清簿(細流)，是體現(xiàn)三腳帳特點的主要帳簿現(xiàn)金業(yè)務只記一筆，用大寫字碼；收入記來帳，付出記去帳按照“原、收、出、存”、結算平衡，并用以控制柜存現(xiàn)金。轉帳業(yè)務同時記來帳和去帳，均用小碼(本為蘇州碼，為了方便，這里用阿拉伯碼抄印)。每日轉帳業(yè)務分別記完后，加計“小碼共……元”。分別在轉帳業(yè)務的末筆后小結。由于“來帳之共數(shù)＝去帳之共數(shù)”,這兩個小結必須相等,以便檢查記錄是否正確。

2010-4-67一、三腳帳的實踐日清簿(細流)，是體現(xiàn)三腳帳特點的主要帳簿72010-4-682010-4-688一、三腳帳的實踐記賬規(guī)則:凡現(xiàn)金收付事項，只記錄現(xiàn)金的對方，另一方明確為現(xiàn)金，則略去不記；凡轉賬業(yè)務，須記錄兩筆，即同時計入來賬（收賬）和去賬（付賬）。之所以得名三腳帳,可能是由于：一是一帳項先記入流水簿,后過入分戶簿的兩處對應帳戶；一是現(xiàn)金業(yè)務記一筆，轉帳業(yè)務記兩筆，所以又名跛行帳。

2010-4-69一、三腳帳的實踐記賬規(guī)則:2010-4-699一、三腳帳的實踐名稱的由來（郭道揚）用“三腳賬”作為簿記方法的名稱，是一種形象的比喻。轉賬事項部分記錄兩筆，是復式記錄，故形象地把這類會計記錄比作“兩腳”；而現(xiàn)金收支事項部分，只記錄現(xiàn)金的對方，現(xiàn)金的收付略去不記，這是單式記錄，所以形象把它比作“一腳”?？梢?，用“三腳”表示這種賬法的基本特征是恰如其分的。

2010-4-610一、三腳帳的實踐名稱的由來（郭道揚）2010-4-61010三腳帳的實踐；關于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關于三腳賬的討論2010-4-611第三章關于三腳賬的討論2010-4-611二、三腳賬的爭論：各家觀點非復式簿記說：徐永祚(zuò)（1927）以現(xiàn)金為主體的單式簿記;實非純粹的單式簿記。陳稼軒《商業(yè)辭典》(1935)中國舊式簿記之單式簿記；蔣滄浪《中國之復式簿記》認為“單式者俗稱三腳帳，復式者俗稱四腳帳”；把三腳帳看成單式簿記；郭道揚《會計史研究》(2008)“不完全的復式簿記”：把它完全看做復式簿記固然是不夠妥當?shù)?，但把它說成是“單式簿記”也未免失之片面；持類似觀點還有韓東京（2008）。2010-4-612二、三腳賬的爭論：各家觀點非復式簿記說：2010-4-612二、三腳賬的爭論：各家觀點非復式簿記說：侯文鏗等《會計辭?！罚?001）：“三腳賬，亦稱‘跛行賬’。我國明清間在單式簿記基礎上產生的一種不完全的復式記賬法。王建忠《會計發(fā)展史》（2007）：“三腳賬”是中國傳統(tǒng)的單式記賬基礎上演進而成的不完全的復式記賬方法?！攸c在于它既保留了單式記賬的特點，又增加了復式記賬的因素。2010-4-613二、三腳賬的爭論：各家觀點非復式簿記說：2010-4-61313二、三腳賬的爭論：各家觀點復式簿記說徐永祚(zuò)（1927）1933:夫盡人而知我國舊式帳簿為單式記帳，實則非也；例：如向某某借款若干，則銀錢流水簿中記為收某某借款若干，形式上似單式簿記，實則包含有借入現(xiàn)金及貸出債務之兩種意義，而為復式簿記。黃忠堃(kūn)(1964)是復式記帳法的另一種具體方式.李孝林等（1982-2010）三腳賬是復式簿記2010-4-614二、三腳賬的爭論：各家觀點復式簿記說2010-4-61414三腳帳的實踐；關于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關于三腳賬的討論2010-4-615第三章關于三腳賬的討論2010-4-615三、比較研究視角下的三腳賬中韓比較韓尹根鎬和澳大利亞會計師協(xié)會認為12世紀的四介松都治簿法已是復式薄記。記帳程序：草日記→分介帳→會計冊→決算帳。記賬規(guī)則：草日記(中式簿記的流水簿)，記錄每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。轉帳業(yè)務記兩筆，并以為記，表示對應記錄；現(xiàn)金業(yè)務記一筆，以“上（入）”、“下（去）”為記帳標志。古高麗采用華文，帳簿豎式記錄，上欄記現(xiàn)金收入，下欄記現(xiàn)金付出。每日都對現(xiàn)金進行結存。2010-4-616三、比較研究視角下的三腳賬中韓比較2010-4-61616三、比較研究視角下的三腳賬前日高八千二百六十八圓五十錢上權禮得入見樣紙十五塊代金七百零五元見樣紙秩去同物十五塊代金七百零五元權禮得去見樣紙價中即錢給金四百元下

淤音秩入二月一日給次金三百零五元權禮得去紙價零條二月一日給次淤音三百零五元時在金七千八百六十八元五十錢《韓國會計史研究》四介松都治簿法介紹：

注意，現(xiàn)金業(yè)務：上，既記錄現(xiàn)金收入，還要過入對方賬戶“入：他給長冊”；下，既記錄現(xiàn)金付給，還要過對方賬戶“去：外上賬冊”，都要登記“會計冊”，參與試算平衡。2010-4-617三、比較研究視角下的三腳賬《韓國會計史研究》四介松都治簿法介17三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究

付(借)方收(貸)方

(1)現(xiàn)金收入，(2)現(xiàn)金付出，各記一筆；(3)轉賬業(yè)務，記兩筆；類似我國現(xiàn)金業(yè)務記一筆、轉賬業(yè)務記兩筆的三腳賬。說明三腳賬在中外會計史上均曾存在。

(3)安東尼應給我處200元(1)安東尼應有200元抵本日范西債務轉銷200元抵本日存我處200元(2)范西柯應給我處200元(3)范西柯應有我處200抵本日借給他200元抵本日安東尼債權轉銷200元2010-4-618三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究(3)安東尼應給我處18三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究（2）郭道揚：借貸復式記錄只可能出現(xiàn)在佛羅倫薩，它是復式簿記發(fā)生與發(fā)展的歷史淵源。

當銀行僅有存款業(yè)務時，其記賬方式依然是單式的。舉例：客戶盧維索蒂2月5日存款4000杜卡特；客戶盧維索蒂2月29日取款5000杜卡特。其賬面記錄如下：2010-4-619三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究（2）2010-4-619三、比較研究視角下的三腳賬1211年佛羅倫薩銀行賬簿記錄的缺陷：賬上所記主要是銀行與客戶之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，其經(jīng)濟事項還比較簡單；對賬目的表達顯示為敘事特征；沒有進行結賬，沒有驗證賬目記錄正確性的方法。評價（注意?。w現(xiàn)了人類在復式簿記方法應用方面的最初進步；是復式簿記萌芽的一種表現(xiàn)形態(tài)；其意義在于開創(chuàng)性。2010-4-620三、比較研究視角下的三腳賬1211年佛羅倫薩銀行賬簿記錄的缺20三、比較研究視角下的三腳賬中德比較十八世紀后期為德國商人使用的賬簿：記賬規(guī)則：日記帳分設現(xiàn)金和轉帳：現(xiàn)金業(yè)務記一筆，轉帳業(yè)務記兩筆。然后據(jù)以過入?yún)R總日記帳或直接過入總分類帳。

2010-4-621三、比較研究視角下的三腳賬中德比較2010-4-62121三、比較研究視角下的三腳賬與現(xiàn)金業(yè)務核算形式比較轉帳業(yè)務：同時登記來帳和去帳，顯然是典型的復式分錄?，F(xiàn)金業(yè)務：如“運費集對開運搬費計去銀”，既記明“去銀”，又記明對方帳戶“運費集”；標明了現(xiàn)金的對方科目，并過入對方科目的分戶簿，又代替了現(xiàn)金簿；現(xiàn)金的變化表現(xiàn)在結存中，從而省略了“現(xiàn)金”科目?！百J：現(xiàn)金；借：運費集”，記錄得清清楚楚。與現(xiàn)在付款憑證記為“借：費用”，原理、方法和作用都是一樣的。2010-4-622三、比較研究視角下的三腳賬與現(xiàn)金業(yè)務核算形式比較2010-422三、比較研究視角下的三腳賬與收付記賬法比較收付記賬法的分錄公式是：現(xiàn)金業(yè)務同收同付（記一筆），轉帳業(yè)務有收有付（記兩筆）；三腳帳現(xiàn)金銷售記：“收：銷售”；現(xiàn)金支付費用記為“付：費用”；與當代財產收付記帳法的“同收”、“同付”基本一樣；三腳帳是財產收付法的源始；如果認為三腳帳是單式帳，其原理與之相同的財產收付記帳法豈不也是單式帳。2010-4-623三、比較研究視角下的三腳賬與收付記賬法比較2010-4-6223三、比較研究視角下的三腳賬廈門大學《會計學原理》（1973）：流水帳現(xiàn)金的“這種分錄方式也是復式記帳”。這種通過帳簿組織取得復式記帳效果的方法，來去清楚，手續(xù)簡化，是十分科學的。從原理和主要方法、程序上看，與美國的特種日記帳、俄國的專門日記帳、我國的多欄日記帳以及古老的三腳帳基本一樣。既然那些都是復式記帳法，唯獨三腳帳不算，實在不易解釋！如果籠統(tǒng)的說記一筆就是單式帳，那么當代廣泛流行的收、付款記帳憑證和日記帳核算形式，都將被說成單式帳了!實則它比一律記兩筆還要先進些。2010-4-624三、比較研究視角下的三腳賬廈門大學《會計學原理》（1973）24三腳帳的實踐；關于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關于三腳賬的討論2010-4-625第三章關于三腳賬的討論2010-4-625四、爭論的焦點問題爭論所關注的焦點問題：“現(xiàn)金業(yè)務記一筆，轉賬業(yè)務記兩筆”?，F(xiàn)金業(yè)務的處理如何界定？持三腳賬是不完全復式記賬觀點者注重形式，認為現(xiàn)金業(yè)務記一筆就是單式記賬；而持相反觀點者則更注重實質，認為“形式上似單式簿記，實則包含有借入現(xiàn)金及貸出債務之兩種意義，而為復式簿記”；非不記，而是省略！爭論的問題便可轉化為：形式與實質孰輕孰重。2010-4-626四、爭論的焦點問題爭論所關注的焦點問題：2010-4-62626四、爭論的幾個焦點問題韓東京：把三腳賬與被稱為“世界上第一個完整的會計核算形式”的帕喬利所介紹的15世紀意大利賬簿體系相比，二者的處理會計核算的思想基本相同。在15世紀的意大利，會計記賬是采用“日記簿－分錄簿－總賬”的過程，這與三腳賬的思想基本一致。——《中國古代三腳賬思想》2010-4-627四、爭論的幾個焦點問題韓東京：2010-4-62727四、爭論的焦點問題何謂“單式簿記”考查單式記賬的基本特征：一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務和各種人欠、欠人的往來款項，如以現(xiàn)金購買實物時，只在現(xiàn)金賬上登記現(xiàn)金的減少，一般不在事物賬上登記財物的增加；單式記賬“不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈和資金增減變動情況”。2010-4-628四、爭論的焦點問題何謂“單式簿記”2010-4-62828四、爭論的焦點問題三腳賬“單式記錄”的經(jīng)濟實質：運費集對開運搬費計去銀

流水簿上的這筆賬標明了現(xiàn)金的對方科目，并過入對方科目的分戶簿；又代替了現(xiàn)金簿；現(xiàn)金的變化表現(xiàn)在結存中，從而省略了“現(xiàn)金”科目；只登記一筆，但它登記的卻是與現(xiàn)金相對應的帳戶“來賬”和“去賬”，僅對現(xiàn)金略去不計；

其經(jīng)濟實質為“貸：現(xiàn)金；借：運費集”，記錄得清清楚楚，足以“反映會計對象具體內容的增減變化”！2010-4-629四、爭論的焦點問題三腳賬“單式記錄”的經(jīng)濟實質：2010-429四、爭論的焦點問題其他值得商榷的問題：賬戶登記時間即登記憑證與登記賬戶的關系問題？三腳賬與“肉爛在鍋里”即會計核算方法與盈虧計算的關系問題？三腳帳不一定必然采用撈鍋底帳。是否采用撈鍋底帳，并不影響三腳帳之為復式記帳法。三腳賬與損益賬務處理即會計核算與完備賬戶體系的關系問題？2010-4-630四、爭論的焦點問題其他值得商榷的問題：2010-4-63030四、爭論的焦點問題值得注意的研究方法比較研究的方法商榷試研究方法范例：姚文其他？2010-4-631四、爭論的焦點問題值得注意的研究方法2010-4-63131謝謝！謝謝！32會計發(fā)展史重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心楊興龍（講師）Tel計發(fā)展史重慶理工大學33三腳帳的實踐；關于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關于三腳賬的討論2010-4-634第三章關于三腳賬的討論2010-4-634☆有關三腳賬的科研成果趙文先《三腳賬是一種中式復式記賬法》《廣西會計》1991,8.羅勇《也談三腳賬是一種中式復式記賬法》《廣西會計》1992,5姜永德《對三腳賬是一種復式記賬法質疑》《廣西會計》1992,11唐富文,劉軍《論復式記賬法產生的條件》《四川會計》1993,4劉軍、袁學超、唐富文《從借貸記賬法產生、發(fā)展認識三腳賬的性質》《四川會計》1994,8.張正雨《三角賬是否復式記賬法》《西南兵工會計》1995,11張小青《三角賬是復式記賬》《四川會計》1996,2.吳肖蓉《三角賬是復式記賬》《西南兵工會計》1997,3.彭浩《意大利、中國三腳賬比較觀》《會計之友》2005,6.楊興龍《一個流行的觀點:三腳賬是不完全的復式記賬?》《會計之友》2009,1.姚文靜《三腳賬是復式記賬法》《會計之友》2010,1.

2010-4-635☆有關三腳賬的科研成果趙文先《三腳賬是一種中式復式記賬法》35一、三腳帳的實踐陳稼軒（1935）三腳帳乃一帳項而可過入兩處之謂。例如：某甲批貨500元在日清簿記錄，即以此帳過入總簿某甲帳項下，同時又可過入兌貨簿，其性質等于新式簿記。這筆帳是非現(xiàn)金銷貨，即轉帳業(yè)務，類似當今的“借：應收款；貸：營業(yè)收入”。李夢白（1935）三腳帳除對外轉撥帳項須同時記入來帳(即收帳)與去帳(即付帳)兩方外，其余現(xiàn)銀(亦稱現(xiàn)金)出納及貨物買賣帳項，則僅記其一方……。惟于流水簿上現(xiàn)銀出納部分，每隔若干日加以結算，求出差額，以驗銀柜存額是否相符，謂之流水結存?！?010-4-636一、三腳帳的實踐陳稼軒（1935）2010-4-6436一、三腳帳的實踐賬簿設計一般設草流(或稱花帳)、細流(或稱二流、清流、鐵板流水)、總簿(或稱總清、分戶簿)。草流亦稱花賬，僅起趕急暫記的作用,相當于原始憑證，是在業(yè)務發(fā)生時登記的；“流水簿”即日清簿，又稱細流、二流、清流、鐵板流水，，其作用相當于現(xiàn)在的現(xiàn)金日記賬或銀行日記賬；“總清簿”又稱總清或分戶簿，具有總分類性質的賬簿。它定期根據(jù)細流加以歸納整理，一般一張賬頁記錄一個項目;帳簿豎式登記，“上來(收)、下去(付)”或“來高去矮”。2010-4-637一、三腳帳的實踐賬簿設計2010-4-6537一、三腳帳的實踐記帳符號有的用“收、付”，有的用“來、去”，有的用“出、入”。來高，去低；收…來賬，付…去賬；來，去；或收，付。主要記帳程序草流—→細流—→總清簿(分戶簿)流水簿代替了現(xiàn)金簿，結出余額“以驗銀柜存額是否相符。”2010-4-638一、三腳帳的實踐記帳符號2010-4-6638一、三腳帳的實踐日清簿(細流)，是體現(xiàn)三腳帳特點的主要帳簿現(xiàn)金業(yè)務只記一筆，用大寫字碼；收入記來帳，付出記去帳按照“原、收、出、存”、結算平衡，并用以控制柜存現(xiàn)金。轉帳業(yè)務同時記來帳和去帳，均用小碼(本為蘇州碼，為了方便，這里用阿拉伯碼抄印)。每日轉帳業(yè)務分別記完后，加計“小碼共……元”。分別在轉帳業(yè)務的末筆后小結。由于“來帳之共數(shù)＝去帳之共數(shù)”,這兩個小結必須相等,以便檢查記錄是否正確。

2010-4-639一、三腳帳的實踐日清簿(細流)，是體現(xiàn)三腳帳特點的主要帳簿392010-4-6402010-4-6840一、三腳帳的實踐記賬規(guī)則:凡現(xiàn)金收付事項，只記錄現(xiàn)金的對方，另一方明確為現(xiàn)金，則略去不記；凡轉賬業(yè)務，須記錄兩筆，即同時計入來賬（收賬）和去賬（付賬）。之所以得名三腳帳,可能是由于：一是一帳項先記入流水簿,后過入分戶簿的兩處對應帳戶；一是現(xiàn)金業(yè)務記一筆，轉帳業(yè)務記兩筆，所以又名跛行帳。

2010-4-641一、三腳帳的實踐記賬規(guī)則:2010-4-6941一、三腳帳的實踐名稱的由來（郭道揚）用“三腳賬”作為簿記方法的名稱，是一種形象的比喻。轉賬事項部分記錄兩筆，是復式記錄，故形象地把這類會計記錄比作“兩腳”；而現(xiàn)金收支事項部分，只記錄現(xiàn)金的對方，現(xiàn)金的收付略去不記，這是單式記錄，所以形象把它比作“一腳”?？梢?，用“三腳”表示這種賬法的基本特征是恰如其分的。

2010-4-642一、三腳帳的實踐名稱的由來（郭道揚）2010-4-61042三腳帳的實踐；關于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關于三腳賬的討論2010-4-643第三章關于三腳賬的討論2010-4-643二、三腳賬的爭論：各家觀點非復式簿記說：徐永祚(zuò)（1927）以現(xiàn)金為主體的單式簿記;實非純粹的單式簿記。陳稼軒《商業(yè)辭典》(1935)中國舊式簿記之單式簿記；蔣滄浪《中國之復式簿記》認為“單式者俗稱三腳帳，復式者俗稱四腳帳”；把三腳帳看成單式簿記；郭道揚《會計史研究》(2008)“不完全的復式簿記”：把它完全看做復式簿記固然是不夠妥當?shù)?，但把它說成是“單式簿記”也未免失之片面；持類似觀點還有韓東京（2008）。2010-4-644二、三腳賬的爭論：各家觀點非復式簿記說：2010-4-644二、三腳賬的爭論：各家觀點非復式簿記說：侯文鏗等《會計辭?！罚?001）：“三腳賬，亦稱‘跛行賬’。我國明清間在單式簿記基礎上產生的一種不完全的復式記賬法。王建忠《會計發(fā)展史》（2007）：“三腳賬”是中國傳統(tǒng)的單式記賬基礎上演進而成的不完全的復式記賬方法。……特點在于它既保留了單式記賬的特點，又增加了復式記賬的因素。2010-4-645二、三腳賬的爭論：各家觀點非復式簿記說：2010-4-61345二、三腳賬的爭論：各家觀點復式簿記說徐永祚(zuò)（1927）1933:夫盡人而知我國舊式帳簿為單式記帳，實則非也；例：如向某某借款若干，則銀錢流水簿中記為收某某借款若干，形式上似單式簿記，實則包含有借入現(xiàn)金及貸出債務之兩種意義，而為復式簿記。黃忠堃(kūn)(1964)是復式記帳法的另一種具體方式.李孝林等（1982-2010）三腳賬是復式簿記2010-4-646二、三腳賬的爭論：各家觀點復式簿記說2010-4-61446三腳帳的實踐；關于三腳賬的爭論；比較研究視角下的三腳賬；爭論的焦點問題第三章關于三腳賬的討論2010-4-647第三章關于三腳賬的討論2010-4-647三、比較研究視角下的三腳賬中韓比較韓尹根鎬和澳大利亞會計師協(xié)會認為12世紀的四介松都治簿法已是復式薄記。記帳程序：草日記→分介帳→會計冊→決算帳。記賬規(guī)則：草日記(中式簿記的流水簿)，記錄每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。轉帳業(yè)務記兩筆，并以為記，表示對應記錄；現(xiàn)金業(yè)務記一筆，以“上（入）”、“下（去）”為記帳標志。古高麗采用華文，帳簿豎式記錄，上欄記現(xiàn)金收入，下欄記現(xiàn)金付出。每日都對現(xiàn)金進行結存。2010-4-648三、比較研究視角下的三腳賬中韓比較2010-4-61648三、比較研究視角下的三腳賬前日高八千二百六十八圓五十錢上權禮得入見樣紙十五塊代金七百零五元見樣紙秩去同物十五塊代金七百零五元權禮得去見樣紙價中即錢給金四百元下

淤音秩入二月一日給次金三百零五元權禮得去紙價零條二月一日給次淤音三百零五元時在金七千八百六十八元五十錢《韓國會計史研究》四介松都治簿法介紹：

注意，現(xiàn)金業(yè)務：上，既記錄現(xiàn)金收入，還要過入對方賬戶“入：他給長冊”；下，既記錄現(xiàn)金付給，還要過對方賬戶“去：外上賬冊”，都要登記“會計冊”，參與試算平衡。2010-4-649三、比較研究視角下的三腳賬《韓國會計史研究》四介松都治簿法介49三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究

付(借)方收(貸)方

(1)現(xiàn)金收入，(2)現(xiàn)金付出，各記一筆；(3)轉賬業(yè)務，記兩筆；類似我國現(xiàn)金業(yè)務記一筆、轉賬業(yè)務記兩筆的三腳賬。說明三腳賬在中外會計史上均曾存在。

(3)安東尼應給我處200元(1)安東尼應有200元抵本日范西債務轉銷200元抵本日存我處200元(2)范西柯應給我處200元(3)范西柯應有我處200抵本日借給他200元抵本日安東尼債權轉銷200元2010-4-650三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究(3)安東尼應給我處50三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究（2）郭道揚：借貸復式記錄只可能出現(xiàn)在佛羅倫薩，它是復式簿記發(fā)生與發(fā)展的歷史淵源。

當銀行僅有存款業(yè)務時，其記賬方式依然是單式的。舉例：客戶盧維索蒂2月5日存款4000杜卡特；客戶盧維索蒂2月29日取款5000杜卡特。其賬面記錄如下：2010-4-651三、比較研究視角下的三腳賬中意比較研究（2）2010-4-651三、比較研究視角下的三腳賬1211年佛羅倫薩銀行賬簿記錄的缺陷：賬上所記主要是銀行與客戶之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，其經(jīng)濟事項還比較簡單；對賬目的表達顯示為敘事特征；沒有進行結賬，沒有驗證賬目記錄正確性的方法。評價（注意！）體現(xiàn)了人類在復式簿記方法應用方面的最初進步；是復式簿記萌芽的一種表現(xiàn)形態(tài)；其意義在于開創(chuàng)性。2010-4-652三、比較研究視角下的三腳賬1211年佛羅倫薩銀行賬簿記錄的缺52三、比較研究視角下的三腳賬中德比較十八世紀后期為德國商人使用的賬簿：記賬規(guī)則：日記帳分設現(xiàn)金和轉帳：現(xiàn)金業(yè)務記一筆，轉帳業(yè)務記兩筆。然后據(jù)以過入?yún)R總日記帳或直接過入總分類帳。

2010-4-653三、比較研究視角下的三腳賬中德比較2010-4-62153三、比較研究視角下的三腳賬與現(xiàn)金業(yè)務核算形式比較轉帳業(yè)務：同時登記來帳和去帳，顯然是典型的復式分錄?，F(xiàn)金業(yè)務：如“運費集對開運搬費計去銀”，既記明“去銀”，又記明對方帳戶“運費集”；標明了現(xiàn)金的對方科目，并過入對方科目的分戶簿，又代替了現(xiàn)金簿；現(xiàn)金的變化表現(xiàn)在結存中，從而省略了“現(xiàn)金”科目。“貸：現(xiàn)金；借：運費集”，記錄得清清楚楚。與現(xiàn)在付款憑證記為“借：費用”，原理、方法和作用都是一樣的。2010-4-654三、比較研究視角下的三腳賬與現(xiàn)金業(yè)務核算形式比較2010-454三、比較研究視角下的三腳賬與收付記賬法比較收付記賬法的分錄公式是：現(xiàn)金業(yè)務同收同付（記一筆），轉帳業(yè)務有收有付（記兩筆）；三腳帳現(xiàn)金銷售記：“收：銷售”；現(xiàn)金支付費用記為“付：費用”；與當代財產收付記帳法的“同收”、“同付”基本一樣；三腳帳是財產收付法的源始；如果認為三腳帳是單式帳，其原理與之相同的財產收付記帳法豈不也是單式帳。2010-4-655三、比較研究視角下的三腳賬與收付記賬法比較2010-4-6255三、比較研究視角下的三腳賬廈門大學《會計學原理》（1973）：流水帳現(xiàn)金的“這種分錄方式也是復式記帳”。這種通過帳簿組織取得復式記帳效果的方法，來去清楚，手續(xù)簡化，是十分科學的。從原理和主要方法、程序上看，與美國的特種日記帳、俄國的專門日記帳、我國的多欄日記帳以及古老的三腳帳基本一樣。既然那些都是復式記帳法，唯獨三腳帳不算，實在不易解釋！如果籠統(tǒng)的說記一筆就是單式帳，那么當代廣泛流行的收、付款記帳憑證和日記帳核算形式，都將被說成單式帳了!實則它比一律記兩筆還要先進些。2010-4-656三、比較研究視角下的三腳