增值稅-中國稅制課件

流轉稅類

增值稅1流轉稅類增值稅1第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念、類型二、增值稅的基本原理三、增值稅的特點四、我國增值稅的發(fā)展2第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念、類型2一、增值稅的概念和類型計稅原理：增值稅是以商品的銷售額和應稅勞務的營業(yè)額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則征收的稅種。理論上：增值稅是對商品流轉的增值額，即商品在生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的附加值征收的稅種。（一）增值稅的概念3一、增值稅的概念和類型理論上：增值稅是對商品流轉的增值額，即從一項貨物看：增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，即該項貨物的最終銷售價格。理論上：增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即（v+m）部分（二）增值額4理論上：增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即（v+m即商品銷售（經(jīng)營）收入額扣除稅法規(guī)定的扣除項目金額之后的差額。法定增值額：各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額。5即商品銷售（經(jīng)營）收入額扣除稅法規(guī)定的扣除項目金【例】假定某企業(yè)報告期貨物銷售額為78萬元，從外單位購入的原材料等流動資產(chǎn)價款為24萬元，購入機器設備等固定資產(chǎn)價款40為萬元，當期計入貨物的折舊費為5萬元。該企業(yè)報告期內的理論增值額＝ 78－24－5＝49萬元6【例】假定某企業(yè)報告期貨物銷售額為78萬元，從外單位購入的原不同國別的法定增值額

單位：萬元允許扣除的外購流動資產(chǎn)價款允許扣除的外購固定資產(chǎn)價款法定增值額法定同理論增值額的差額甲國乙國丙國2424240540544914＋50－357不同國別的法定增值額單位：萬元允許扣除的外購流動資產(chǎn)（三）增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅8（三）增值稅的類型8二、增值稅的計稅原理1﹑按全部銷售額計算稅款﹐但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅。2﹑實行稅款抵扣制度﹐對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。3﹑稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移﹐最終消費者是全部稅款的承擔者。9二、增值稅的計稅原理1﹑按全部銷售額計算稅款﹐但只對貨物或勞三、增值稅的特點1﹑不重復征稅﹐具有中性稅收的特征。2﹑逐環(huán)節(jié)征稅﹐逐環(huán)節(jié)扣稅﹐最終消費者是全部稅款的承擔者。3﹑稅基廣闊﹐具有征收的普遍性和連續(xù)性。10三、增值稅的特點1﹑不重復征稅﹐具有中性稅收的特征。10四、我國增值稅的發(fā)展1979年引進增值稅進行試點1984年建立增值稅制度1994年增值稅制度的改革

2009年增值稅轉型11四、我國增值稅的發(fā)展1979年引進增值《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務院令第538號

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》財政部國家稅務總局第50號令12《中華人民共和國增值稅暫行條例》12第二節(jié)增值稅稅法條例增值稅﹕是對在我國境內從事銷售貨物或者提供加工﹑修理修配勞務，

以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。13第二節(jié)增值稅稅法條例增值稅﹕是對在我國境內從事銷售貨一﹑征稅范圍在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。

“境內”是指：

1.銷售貨物的起運地或者所在地在境內

2.提供的應稅勞務發(fā)生在境內。

14一﹑征稅范圍在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修1﹑貨物，是指有形動產(chǎn)，包括﹕電力﹑熱力和氣體在內。2、加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

3、修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。151﹑貨物，是指有形動產(chǎn)，包括﹕電力﹑熱力和氣體在內。15視同銷售貨物行為：1﹑將貨物交付其他單位或者個人代銷﹔2﹑銷售代銷業(yè)務﹔3﹑設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人﹐將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；16視同銷售貨物行為：1﹑將貨物交付其他單位或者個人代銷﹔164﹑將自產(chǎn)﹑委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目﹔5﹑將自產(chǎn)﹑委托加工的貨物用于集體福利或個人消費﹔6﹑將自產(chǎn)﹑委托加工或者購進的貨物作為投資﹐提供給其他單位或個體工商戶﹔7﹑將自產(chǎn)﹑委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者﹔8﹑將自產(chǎn)﹑委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

174﹑將自產(chǎn)﹑委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目﹔17二﹑納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單 位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的， 以承租人或者承包人為納稅人。

18二﹑納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。19扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定標準

(1)納稅人的會計核算是否健全(2)企業(yè)規(guī)模的大小——年應稅銷售額

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。20一般納稅人與小規(guī)模納稅人20小規(guī)模納稅人的認定標準從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的?！皬氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應稅勞務為主”，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。21小規(guī)模納稅人的認定標準21年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

22年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅三﹑稅率1﹑基本稅率﹕17%2﹑低稅率﹕13%3﹑零稅率4﹑征收率﹕3%23三﹑稅率1﹑基本稅率﹕17%23納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液 化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務院規(guī)定的其他貨物。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚

24納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、四﹑增值稅應納稅額的計算一般納稅人采用購進扣稅法或發(fā)票扣稅法應納稅額= 當期銷項稅額–當期進項稅額25四﹑增值稅應納稅額的計算一般納稅人采用購進扣稅法或發(fā)票扣稅法（一）銷項稅額(OutputTax)納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務﹐按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。26（一）銷項稅額(OutputTax)納稅人銷售貨物或者提銷項稅額=銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。27銷項稅額=銷售額×稅率27

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）28一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售貨物行為無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）

29納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由或者視同【例】某公司當月銷售計算機100臺，每臺1萬元；另外將同型號的2臺計算機作為獎勵發(fā)給職工。計算當月的銷項稅額。30【例】某公司當月銷售計算機100臺，每臺1萬元；另外將同型【例】某公司當月生產(chǎn)2臺新型計算機作為獎勵發(fā)給職工，生產(chǎn)該計算機的成本為每臺1萬元，計算其銷項稅額。31【例】某公司當月生產(chǎn)2臺新型計算機作為獎勵發(fā)給職工，生產(chǎn)該特殊銷售方式的銷售額：采取折扣方式銷售折扣銷售（商業(yè)折扣、價格折扣）銷售折扣（2/10,1/20,n/30）采取以舊換新方式銷售采取還本銷售方式銷售采取以物易物方式銷售32特殊銷售方式的銷售額：32（二）、進項稅額(InputTax)納稅人購進貨物或者接受應稅勞務﹐所支付或者負擔的增值稅額。33（二）、進項稅額(InputTax)納稅人購進貨物或者接準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1﹑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2﹑從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。34準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1﹑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)3﹑購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價×扣除率

買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。353﹑購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳4、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。364、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1﹑取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的;2﹑用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;3﹑非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;37不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額374﹑非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;5﹑國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;6﹑第2項至第5項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。384﹑非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務應納稅額的計算(一)計算應納稅額的時間限定

“當期”—具體是指稅務機關依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。39應納稅額的計算(一)計算應納稅額的時間限定“當期”—(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理在計算應納稅額時﹐當期進項稅額不足抵扣的部份可以結轉下期繼續(xù)抵扣。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 －上期留抵的進項稅額40(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務﹐如果事后改變用途﹐應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。41(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 已抵扣進項稅額【例】某企業(yè)進行財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)由于倉庫管理員管理不善報損原材料20萬元（不含稅），在產(chǎn)品60萬元，在產(chǎn)品耗用原材料的比例90%，該企業(yè)如何稅務處理？（該企業(yè)購入材料的適用稅率為17%）

42【例】某企業(yè)進行財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)由于倉庫管理員管理不善報損原材小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率43小規(guī)模納稅人應納稅額的計算43兼營不同稅率的貨物或應稅勞務應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，否則從高適用稅率。44兼營不同稅率的貨物或應稅勞務應當分別核算不同稅率貨物或者應稅混合銷售行為即一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務?；旌箱N售的納稅原則：按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅，即或者征增值稅或者征營業(yè)稅。45混合銷售行為即一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務。兼營非增值稅應稅項目納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。兼營的納稅原則：分別核算、分別征稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。46兼營非增值稅應稅項目納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算【例1】某汽車維修中心（一般納稅人）某月修理汽車勞務收入25萬元，銷售汽車配件收入15萬元。該月外購貨物發(fā)票注明進項稅額是2萬元。計算該企業(yè)應納增值稅。47【例1】某汽車維修中心（一般納稅人）某月修理汽車勞務收入【例2】某商場為增值稅一般納稅人，3月份外購貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為30萬元，本月貨物的銷售情況：①批發(fā)專柜：批發(fā)給一般納稅人的貨物，價款為120萬元；批發(fā)給小規(guī)模納稅人的貨物，價稅混合共計30萬元。

②零售專柜：價稅混合共計450萬元。要求：計算該商場3月份應繳納的增值稅。48【例2】某商場為增值稅一般納稅人，3月份外購貨物，取得增值稅【例3】某家具廠（小規(guī)模納稅人）是以生產(chǎn)各種沙發(fā)為主的小型家具企業(yè)。某月該廠外購貨物35000元，生產(chǎn)銷售各種沙發(fā)50000元，銷售其他家具15000元（以上售價均為不含稅售價），計算該廠應納增值稅。49【例3】某家具廠（小規(guī)模納稅人）是以生產(chǎn)各種沙發(fā)為主的小型家【例4】某外貿(mào)進出口企業(yè)，某月進口卷煙一批，到岸價格是80萬元，在海關應交納的關稅40萬元，應納消費稅39萬元，計算該批貨物應納的進口環(huán)節(jié)增值稅。50【例4】某外貿(mào)進出口企業(yè)，某月進口卷煙一批，到岸價格是80萬【例5】某生產(chǎn)企業(yè)05年8月份進口貨物一批，到岸價格為40萬元，貨物報關后，企業(yè)按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關開具的完稅憑證。假定該批進口貨物當月在國內全部銷售，取得不含稅銷售額60萬元。計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內銷售環(huán)節(jié)分別應交納的增值稅稅額。(貨物進口關稅稅率15%，增值稅稅率17％)。51【例5】某生產(chǎn)企業(yè)05年8月份進口貨物一批，到岸價格為40萬【例6】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份外購貨物50萬元，取得專用發(fā)票，當月銷售貨物40萬元；4月份外購貨物20萬元，取得專用發(fā)票，當月銷售貨物70萬元，銷售貨物均適用17%的稅率。要求：計算該企業(yè)3、4月份應納的增值稅。52【例6】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份外購貨物50萬元【例7】某公司(一般納稅人)﹐主要從事工業(yè)金屬材料的采購和供應業(yè)務。9月份各類金屬材料的銷售收入額為987

500元(不含稅)。本月外購貨物情況如下﹕(1)

外購螺紋鋼120噸﹐單價4

300元﹐增值稅專用發(fā)票注明稅額87

720元。(2)

外購鍍鋅板100噸﹐單價4

900元﹐增值稅專用發(fā)票注明稅額83

300元。53【例7】某公司(一般納稅人)﹐主要從事工業(yè)金屬材料的采購和(3)外購鏟車一部﹐價款42

000元﹐增值稅專用發(fā)票注明稅額7

140元﹐交付倉庫使用。(4)將本月購進的螺紋鋼20噸﹐轉為本單位基本建設使用。(5)由于公司倉庫管理不善﹐本月購進的鍍鋅板被盜丟失10噸。要求﹕計算該公司本月應納增值稅。54(3)外購鏟車一部﹐價款42000元﹐增值稅專用發(fā)票注明稅【例8】某裝飾材料銷售公司，9月份購進裝飾材料價款為200萬元，當月裝飾材料的銷售額為400萬元，另外完成一項裝修工程獲得裝修款50萬元，裝修中購進一些貨物，有木材、五金等材料3萬元，輔助材料4萬元，金屬切割機一臺3000元。上述各項購銷貨物稅率均為17%，且均取得增值稅專用發(fā)票。要求：計算該公司本月應納流轉稅。55【例8】某裝飾材料銷售公司，9月份購進裝飾材料價款為200萬一般納稅人應納增值稅的計算

當期應納稅額＝

當期銷項稅額－（當期發(fā)生的允許抵扣的進項稅額 －當期進項稅額轉出）－上期留抵的進項稅額56一般納稅人應納增值稅的計算當期應納稅額＝56五﹑出口貨物退(免)稅出口貨物退(免)稅：是指貨物報關出口銷售后，將其國內所繳納的稅收退還給貨物出口企業(yè)或給予免稅的一種制度。出口貨物退(免)的稅種僅限于已征收的增值稅、消費稅。57五﹑出口貨物退(免)稅出口貨物退(免)稅：是指貨物報關出口銷六﹑申報與繳納納稅義務發(fā)生時間納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。58六﹑申報與繳納納稅義務發(fā)生時間581、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；591、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；604、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為第3項至第8項所列，為貨物移送的當天。616、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。62納稅期限62納稅地點固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅進口貨物，應當向報關地海關申報納稅扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款63納稅地點63七﹑增值稅專用發(fā)票的使用和管理（一）專用發(fā)票領購使用范圍（二）專用發(fā)票開具范圍（三）專用發(fā)票要求64七﹑增值稅專用發(fā)票的使用和管理（一）專用發(fā)票領購使用范圍64思考題增值稅的特點;增值稅的類型;增值稅兩類納稅人的劃分標準，其應納稅額的計算有何異同？什么是銷項稅額、進項稅額？增值稅一般納稅人應納稅額如何計算？哪些進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？65思考題增值稅的特點;65流轉稅類

增值稅66流轉稅類增值稅1第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念、類型二、增值稅的基本原理三、增值稅的特點四、我國增值稅的發(fā)展67第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念、類型2一、增值稅的概念和類型計稅原理：增值稅是以商品的銷售額和應稅勞務的營業(yè)額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則征收的稅種。理論上：增值稅是對商品流轉的增值額，即商品在生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的附加值征收的稅種。（一）增值稅的概念68一、增值稅的概念和類型理論上：增值稅是對商品流轉的增值額，即從一項貨物看：增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，即該項貨物的最終銷售價格。理論上：增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即（v+m）部分（二）增值額69理論上：增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即（v+m即商品銷售（經(jīng)營）收入額扣除稅法規(guī)定的扣除項目金額之后的差額。法定增值額：各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額。70即商品銷售（經(jīng)營）收入額扣除稅法規(guī)定的扣除項目金【例】假定某企業(yè)報告期貨物銷售額為78萬元，從外單位購入的原材料等流動資產(chǎn)價款為24萬元，購入機器設備等固定資產(chǎn)價款40為萬元，當期計入貨物的折舊費為5萬元。該企業(yè)報告期內的理論增值額＝ 78－24－5＝49萬元71【例】假定某企業(yè)報告期貨物銷售額為78萬元，從外單位購入的原不同國別的法定增值額

單位：萬元允許扣除的外購流動資產(chǎn)價款允許扣除的外購固定資產(chǎn)價款法定增值額法定同理論增值額的差額甲國乙國丙國2424240540544914＋50－3572不同國別的法定增值額單位：萬元允許扣除的外購流動資產(chǎn)（三）增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅73（三）增值稅的類型8二、增值稅的計稅原理1﹑按全部銷售額計算稅款﹐但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅。2﹑實行稅款抵扣制度﹐對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。3﹑稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移﹐最終消費者是全部稅款的承擔者。74二、增值稅的計稅原理1﹑按全部銷售額計算稅款﹐但只對貨物或勞三、增值稅的特點1﹑不重復征稅﹐具有中性稅收的特征。2﹑逐環(huán)節(jié)征稅﹐逐環(huán)節(jié)扣稅﹐最終消費者是全部稅款的承擔者。3﹑稅基廣闊﹐具有征收的普遍性和連續(xù)性。75三、增值稅的特點1﹑不重復征稅﹐具有中性稅收的特征。10四、我國增值稅的發(fā)展1979年引進增值稅進行試點1984年建立增值稅制度1994年增值稅制度的改革

2009年增值稅轉型76四、我國增值稅的發(fā)展1979年引進增值《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務院令第538號

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》財政部國家稅務總局第50號令77《中華人民共和國增值稅暫行條例》12第二節(jié)增值稅稅法條例增值稅﹕是對在我國境內從事銷售貨物或者提供加工﹑修理修配勞務，

以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。78第二節(jié)增值稅稅法條例增值稅﹕是對在我國境內從事銷售貨一﹑征稅范圍在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。

“境內”是指：

1.銷售貨物的起運地或者所在地在境內

2.提供的應稅勞務發(fā)生在境內。

79一﹑征稅范圍在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修1﹑貨物，是指有形動產(chǎn)，包括﹕電力﹑熱力和氣體在內。2、加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

3、修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。801﹑貨物，是指有形動產(chǎn)，包括﹕電力﹑熱力和氣體在內。15視同銷售貨物行為：1﹑將貨物交付其他單位或者個人代銷﹔2﹑銷售代銷業(yè)務﹔3﹑設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人﹐將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；81視同銷售貨物行為：1﹑將貨物交付其他單位或者個人代銷﹔164﹑將自產(chǎn)﹑委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目﹔5﹑將自產(chǎn)﹑委托加工的貨物用于集體福利或個人消費﹔6﹑將自產(chǎn)﹑委托加工或者購進的貨物作為投資﹐提供給其他單位或個體工商戶﹔7﹑將自產(chǎn)﹑委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者﹔8﹑將自產(chǎn)﹑委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

824﹑將自產(chǎn)﹑委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目﹔17二﹑納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單 位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的， 以承租人或者承包人為納稅人。

83二﹑納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。84扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定標準

(1)納稅人的會計核算是否健全(2)企業(yè)規(guī)模的大小——年應稅銷售額

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。85一般納稅人與小規(guī)模納稅人20小規(guī)模納稅人的認定標準從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的?！皬氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應稅勞務為主”，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。86小規(guī)模納稅人的認定標準21年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

87年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅三﹑稅率1﹑基本稅率﹕17%2﹑低稅率﹕13%3﹑零稅率4﹑征收率﹕3%88三﹑稅率1﹑基本稅率﹕17%23納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液 化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務院規(guī)定的其他貨物。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚

89納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、四﹑增值稅應納稅額的計算一般納稅人采用購進扣稅法或發(fā)票扣稅法應納稅額= 當期銷項稅額–當期進項稅額90四﹑增值稅應納稅額的計算一般納稅人采用購進扣稅法或發(fā)票扣稅法（一）銷項稅額(OutputTax)納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務﹐按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。91（一）銷項稅額(OutputTax)納稅人銷售貨物或者提銷項稅額=銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。92銷項稅額=銷售額×稅率27

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）93一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售貨物行為無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）

94納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由或者視同【例】某公司當月銷售計算機100臺，每臺1萬元；另外將同型號的2臺計算機作為獎勵發(fā)給職工。計算當月的銷項稅額。95【例】某公司當月銷售計算機100臺，每臺1萬元；另外將同型【例】某公司當月生產(chǎn)2臺新型計算機作為獎勵發(fā)給職工，生產(chǎn)該計算機的成本為每臺1萬元，計算其銷項稅額。96【例】某公司當月生產(chǎn)2臺新型計算機作為獎勵發(fā)給職工，生產(chǎn)該特殊銷售方式的銷售額：采取折扣方式銷售折扣銷售（商業(yè)折扣、價格折扣）銷售折扣（2/10,1/20,n/30）采取以舊換新方式銷售采取還本銷售方式銷售采取以物易物方式銷售97特殊銷售方式的銷售額：32（二）、進項稅額(InputTax)納稅人購進貨物或者接受應稅勞務﹐所支付或者負擔的增值稅額。98（二）、進項稅額(InputTax)納稅人購進貨物或者接準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1﹑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2﹑從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。99準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1﹑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)3﹑購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價×扣除率

買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。1003﹑購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳4、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。1014、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1﹑取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的;2﹑用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;3﹑非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;102不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額374﹑非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;5﹑國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;6﹑第2項至第5項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。1034﹑非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務應納稅額的計算(一)計算應納稅額的時間限定

“當期”—具體是指稅務機關依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。104應納稅額的計算(一)計算應納稅額的時間限定“當期”—(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理在計算應納稅額時﹐當期進項稅額不足抵扣的部份可以結轉下期繼續(xù)抵扣。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 －上期留抵的進項稅額105(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務﹐如果事后改變用途﹐應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。106(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 已抵扣進項稅額【例】某企業(yè)進行財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)由于倉庫管理員管理不善報損原材料20萬元（不含稅），在產(chǎn)品60萬元，在產(chǎn)品耗用原材料的比例90%，該企業(yè)如何稅務處理？（該企業(yè)購入材料的適用稅率為17%）

107【例】某企業(yè)進行財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)由于倉庫管理員管理不善報損原材小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率108小規(guī)模納稅人應納稅額的計算43兼營不同稅率的貨物或應稅勞務應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，否則從高適用稅率。109兼營不同稅率的貨物或應稅勞務應當分別核算不同稅率貨物或者應稅混合銷售行為即一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務?；旌箱N售的納稅原則：按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅，即或者征增值稅或者征營業(yè)稅。110混合銷售行為即一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務。兼營非增值稅應稅項目納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。兼營的納稅原則：分別核算、分別征稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。111兼營非增值稅應稅項目納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算【例1】某汽車維修中心（一般納稅人）某月修理汽車勞務收入25萬元，銷售汽車配件收入15萬元。該月外購貨物發(fā)票注明進項稅額是2萬元。計算該企業(yè)應納增值稅。112【例1】某汽車維修中心（一般納稅人）某月修理汽車勞務收入【例2】某商場為增值稅一般納稅人，3月份外購貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為30萬元，本月貨物的銷售情況：①批發(fā)專柜：批發(fā)給一般納稅人的貨物，價款為120萬元；批發(fā)給小規(guī)模納稅人的貨物，價稅混合共計30萬元。

②零售專柜：價稅混合共計450萬元。要求：計算該商場3月份應繳納的增值稅。113【例2】某商場為增值稅一般納稅人，3月份外購貨物，取得增值稅【例3】某家具廠（小規(guī)模納稅人）是以生產(chǎn)各種沙發(fā)為主的小型家具企業(yè)。某月該廠外購貨物35000元，生產(chǎn)銷售各種沙發(fā)50000元，銷售其他家具15000元（以上售價均為不含稅售價），計算該廠應納增值稅。114【例3】某家具廠（小規(guī)模納稅人）是以生產(chǎn)各種沙發(fā)為主的小型家【例4】某外貿(mào)進出口企業(yè)，某月進口卷煙一批，到岸價格是80萬元，在海關應交納的關稅40萬元，應納消費稅39萬元，計算該批貨物應納的進口環(huán)節(jié)增值稅。115【例4】某外貿(mào)進出口企業(yè)，某月進口卷煙一批，到岸價格是80萬【例5】某生產(chǎn)企業(yè)05年8月份進口貨物一批，到岸價格為40萬元，貨物報關后，企業(yè)按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關開具的完稅憑證。假定該批進口貨物當月在國內全部銷售，取得不含稅銷售額60萬元。計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內銷售環(huán)節(jié)分別應交納的增值稅稅額。(貨物進口關稅稅率15%，增值稅稅率17％)。116【例5】某生產(chǎn)企業(yè)05年8月份進口貨物一批，到岸價格為40萬【例6】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份外購貨物50萬元，取得專用發(fā)票，當月銷售貨物40萬元；4月份外購貨物20萬元，取得專用發(fā)票，當月銷售貨物70萬元，銷售貨物均適用17%的稅率。要求：計算該企業(yè)3、4月份應納的增值稅。117【例6】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份外購貨物50萬元【例7】某公司(一般納稅人)﹐主要從事工業(yè)金屬材料的采購和供應業(yè)務。9月份各類金屬材料的銷售收入額為987

500元(不含稅)。本月外購貨物情況如下﹕(1)

外購螺紋鋼120噸﹐單價4

300元﹐增值稅專用發(fā)票注明稅額87

720元。(2)

外購鍍鋅板100噸﹐單價4

900元﹐增值稅專用發(fā)票注明稅額83

300元。118【例7】某公司(一般納稅人)﹐主要從事工業(yè)金屬材料的采購和(3)外購鏟車一部﹐價款42

000元﹐增值稅專用發(fā)票注明稅額7

140元