復式記帳原理及應用

第四章復式記帳原理及其應用節(jié)：復式記帳原理

一、理論基礎(chǔ)1、記帳方法的概述：單式記帳、復式記帳。2、復式記帳的基本原則：對每一項經(jīng)濟業(yè)務，必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進行平行登記。3、復式記帳按技術(shù)特點分為：“借、貸記帳法”“增、減記帳法”“收、付記帳法”

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4、復式記帳的理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入-費用=利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)-負債-所有者權(quán)益=0

總結(jié)：1）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益稱為會計恒等式2）會計等式揭示了以下內(nèi)容：，各會計要素之間數(shù)字平衡關(guān)系第二，各會計要素增減變化的相互關(guān)系第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!

二、

借貸記帳法：

(一)記帳符號：“借”“貸”(二)帳戶結(jié)構(gòu)：1、資產(chǎn)類帳戶借方（資產(chǎn)、費用、成本類）貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額::本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!

2、負債、所有者權(quán)益類帳戶

借方（負債、所有者權(quán)益、收入）貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額::本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計期末余額復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!

三、記帳規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”

1、明光工廠接收新華公司的追加投資500萬元，存入銀行。借實收資本貸借銀行存款貸5,000,0005,000,0002、明光工廠從銀行取得借款20萬借銀行存款貸借銀行借款貸200,000200,0003、購入設備10臺，共計38萬元，價款已付。借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸380,000380,000復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!

8、提取現(xiàn)金3000元借現(xiàn)金貸借銀行存款貸300030009、從銀行取得50萬元貸款直接歸還前欠華元公司貨款借應付帳款貸借銀行借款貸50000050000010、以銀行存款100萬歸還到期的銀行貸款借銀行存款貸借銀行借款貸1,000,0001,000,000復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!

總結(jié)：

1、2、帳戶的對應關(guān)系

按照記帳規(guī)則登記每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，在有關(guān)帳戶之間存在一種相互對應關(guān)系（應借、應貸）。帳戶之間的這種應借、應貸相互關(guān)系叫帳戶的對應關(guān)系。存在對應關(guān)系的帳戶稱為對應帳戶。3、會計分錄明確經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸帳戶及金額的記錄4、簡單會計分錄及復合會計分錄資產(chǎn)類要素增加負債及所有者權(quán)益類要素增加資產(chǎn)類要素減少負債及所有者權(quán)益類要素減少復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!

總結(jié)：1、資產(chǎn)和費用類增加都要記入帳戶的借方。負債、所有者權(quán)益、收入類增加都要記入帳戶的貸方。2、各類帳戶的減少額記入增加額的相反方向。3、任何帳戶的正常余額都在增加額一方，收入、費用類帳戶期末沒有余額。4、一般情況下根據(jù)帳戶余額的方向判斷帳戶性。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!

1-11

題總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表年月單位：元會計科目本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方實收資本5,000,0005,000,000銀行存款5,295,0001,477,8003,817,200銀行借款1,000,000741,000259,000固定資產(chǎn)380,000380,000應交稅金42,00042,000應付利潤20,00020,000應付帳款541,00020,000521,000營業(yè)收入95,00095,000管理費用2,8002,800現(xiàn)金3,0003,000材料50,00050,000合計7,333,8007,333,8005,095,0005,095,000

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1-9題總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表

會計科目本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方現(xiàn)金5,0008004,200銀行存款6,009,0001,072,5004,936,500應付帳款600,000-600,000銀行借款1,000,000600,000-400,000應交稅金2,000-2,000應付利潤4,000-4,000管理費用4,3004,300營業(yè)收入9,0009,000實收資本6,000,0006,000,000固定資產(chǎn)58,00058,000

合計5,003,0005,003,000復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!

（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度1、核定和控制庫存現(xiàn)金限額，控制坐支現(xiàn)金2、企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管應由出納人員負責，應做到日清月結(jié)；3、簽發(fā)收款憑證與收款應由兩個經(jīng)辦人分工辦理，辦理銀行結(jié)算必須實行印鑒分管制度4、建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度，收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號；5、不得以白條抵庫。

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二、銀行存款（一）銀行存款的核算1、銀行存款的總分類核算2、銀行存款明細分類核算(二)銀行存款的核對“未達款項””是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬而另一方尚未接到有關(guān)憑證而未入賬的款項。未達款項歸納起來，不外乎四種情況。1、銀行已經(jīng)收款記賬，企業(yè)尚未記賬的款項；2、銀行已經(jīng)付款記賬，企業(yè)尚未記賬的款項；3、企業(yè)已經(jīng)收款記賬，銀行尚未記賬的款項；4、企業(yè)已經(jīng)付款記賬，銀行尚未記賬的款項。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!

例如6：

某企業(yè)6月30日銀行存款日記賬的賬面余額為53,000元，銀行對賬單的企業(yè)存款余額為42,100元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項；1、6月29日企業(yè)收到其他單位轉(zhuǎn)帳支票5,000元，銀行尚未入賬。2、6月30日企業(yè)開出現(xiàn)金支票200元，持票人尚未到銀行支取。3、6月29日委托銀行托收款300元，銀行已收到入賬，而企業(yè)尚未接到銀行通知。4、6月30日銀行代付電費6,400元，而企業(yè)尚未收到付款通知。

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2、同城結(jié)算方式有支票、本票；3、異地結(jié)算方式有銀行匯票、匯兌、異地托收承付；4、通用結(jié)算方式有商業(yè)匯票、委托收款。

（四）銀行存款的帳務處理[例7]從銀行借入半年期款40000元，存入銀行。[例8]采購材料一批，價款15000元，用銀行存款支付。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!第三節(jié)借貸記帳法的應用1、制造企業(yè)經(jīng)營資金運動過程圖2、核算的內(nèi)容：購進業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務、銷售業(yè)務、資金的投入、資金的退出利潤形成利潤分配復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!1、采購過程的帳戶：材料采購、原材料、現(xiàn)金、銀行存款、應付帳款、預付帳款、應交稅金

2、生產(chǎn)過程的帳戶：生產(chǎn)成本、制造費用、產(chǎn)成品、管理費用、財務費用、待攤費用、預提費用、應付工資應付福利費、固定資產(chǎn)、累計折舊等

3、銷售過程的帳戶：

產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加、銷售費用、應收帳款預收帳款、應交稅金

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2、委托加工材料物資的入賬成本(1)耗用材料物資(2)支付的加工費用(3)支付的稅金(4)支付的往返運雜費3、自制存貨的入賬成本由制造過程中發(fā)生的材料費、人工費等直接費用和制造費用組成。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!

思考的問題：

原材料庫存燃料包裝物存貨加工低值易耗品在產(chǎn)品在途外購商品自制半成品產(chǎn)成品發(fā)出商品等。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!

現(xiàn)金銀行存款收入支出收入支出余額余額復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!

（三）帳務處理[例12]新華：甲材料4000公斤，每公斤單價20元；前進：乙材料3000公斤，每公斤單價15元；朝陽：丙材料5000公斤，每公斤單價35元；以銀行存款支付甲、乙材料的貨款，丙材料未支付。

借：材料采購__甲材料80000—乙材料45000275000—丙材料150000貸：銀行存款125000應付帳款——朝陽150000[例13]以銀行存款支付甲乙丙三種材料運費4800元。

借：材料采購__甲材料1600—乙材料12004800—丙材料2000貸：銀行存款4800

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[例15]以銀行存款10000預付給紅星工廠貨款。借：預付帳款10000貸：銀行存款10000[例16]企業(yè)收到預付貨款的材料實際買價28000元，以銀行存款支付其余的貨款18000。同時以現(xiàn)金支付采購費用200元。借：材料采購28200貸：銀行存款18000預付帳款10000現(xiàn)金200復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!

2）設置明細帳戶：進項稅應交稅金___應交增殖稅已交稅金銷項稅出口退稅___應交營業(yè)稅___應交消費稅___應交城市維護建設稅___房產(chǎn)稅___車船使用稅___土地使用稅___所得稅___資源稅___鹽稅___固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅等復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!

4)納稅義務人分類:小規(guī)模納稅人

一般納稅人5)增殖稅率:基本稅率:17%小規(guī)模納稅人6%低稅率:零稅率糧食、農(nóng)藥等13%6）一般納稅人應納稅計算：應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=不含稅銷售額*稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收稅率）復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!

例2：某工廠銷售產(chǎn)品一批，貨款50000元，增殖稅8500元，貨款收到。借：銀行存款58500貸：營業(yè)收入50000應交稅金——應交增殖稅（銷項稅）8500例3：風華工廠為小規(guī)模納稅人，取得商品收入為10600元，存入銀行。不含稅收入=10600/（1+6%）=10000應納稅額=10000*6%=600借：銀行存款10600貸：營業(yè)收入10000應交稅金——應交增殖稅（銷項稅）600復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!

1、提取現(xiàn)金5000元2、從銀行取得60萬元貸款直接歸還欠某公司貨款3、以銀行存款100萬歸還到期的銀行貸款4、某工廠購進材料一批，價款20000元，進項稅金3400元，貨款已付材料入庫。5、某工廠為小規(guī)模納稅人，取得商品收入為10600元，存入銀行。6、購進甲材料2000公斤，每公斤單價20元；乙材料3000公斤，每公斤單價15元；以銀行存款支付甲、的貨款，乙材料未支付。7、企業(yè)到外地采購材料,辦理銀行匯票一張，金額為40000元。8、明光工廠從銀行取得借款70萬10、購入設備10臺，共計58萬元，價款已付。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!

（二）設置的帳戶

1、應開設的帳戶：

1）生產(chǎn)成本、制造費用、

產(chǎn)成品、

2）管理費用、財務費用、待攤費用、預提費用、

3）應付工資、應付福利費、

4）固定資產(chǎn)、累計折舊等復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!

管理費用財務費用

發(fā)生各項轉(zhuǎn)入當期發(fā)生各項轉(zhuǎn)入當期管理費用損益（本財務費用損益（本年利潤）年利潤）無余額無余額銷售費用發(fā)生各項轉(zhuǎn)入當期銷售費用損益（本年利潤）無余額

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應付工資應付福利費發(fā)放數(shù)計提數(shù)使用數(shù)計提數(shù)余額余額復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!

（三）帳務處理[例17]10日，倉庫發(fā)出下列材料用于A、B兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用甲材料乙材料丙材料合計金額

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品用2000400001000150004000120000175000

A產(chǎn)品1000200006009000250075000104000

B產(chǎn)品100020000400600015004500071000車間耗用20060006000管理部門用50075007500合計2000400001500225004000120000182500借：生產(chǎn)成本——A104000——B71000

制造費用6000管理費用7500貸：材料188500

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[例21]20日，以銀行存款3000元,支付管理部門辦公費借：管理費用3000貸：銀行存款3000[例22]25日，以銀行存款1500元，預付下季度書費。借：待攤費用1500貸：銀行存款1500[例23]31日，計提固定資產(chǎn)折舊。其中車間使用20000元，行政管理部門10000元。借：制造費用20000管理費用10000貸：累計折舊30000復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!

應更改為：結(jié)轉(zhuǎn)制造費用35000元借：生產(chǎn)成本----A24306貸：生產(chǎn)費用24306[例26]31日，結(jié)轉(zhuǎn)已完工A產(chǎn)品的制造成本174000+24306=198306元。借：產(chǎn)成品198306貸：生產(chǎn)成本198306復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!

三、銷售業(yè)務的核算（一）銷售業(yè)務1、銷售過程核算的內(nèi)容：1）取得銷售收入的核算（銷貨款）2）確定產(chǎn)品銷售成本（耗費材料、人工費）3）銷售費用的核算4）計算交納稅金2、銷售過程的任務1）考核銷售計劃執(zhí)行情況2）監(jiān)督銷售稅金的交納3）確定企業(yè)的銷售收入4）確定企業(yè)的銷售成本和銷售利潤和虧損復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!

4、收入的特點

（1）從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶然的交易或事項中產(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者兼而有之。（3）收入能導致所有者權(quán)益的增加。（4）本企業(yè)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括第三方或客戶代收的款項。如增值稅、代收利息5、

收入的確認與計量

表明新的資產(chǎn)已取得

營業(yè)收入確認的原則

營業(yè)收入可以計量

已享有支配、使用的權(quán)利復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!

銷售費用產(chǎn)品銷售稅金及附加”銷售費用沖減或銷售稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)到增加數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的增加數(shù)利潤去無余額無余額

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[例30]28日，以銀行存款5000元支付銷售A產(chǎn)品的費用。借：銷售費用5000貸：銀行存款5000[例31]31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述銷售A產(chǎn)品14臺的制造成本150000元。借：產(chǎn)品銷售成本150000貸：產(chǎn)成品150000[例32]31日，按銷售收入10%計算A產(chǎn)品應交納稅金。借：營業(yè)稅金36100貸：應交稅金36100復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!

3、帳戶設置

本年利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出投資收益利潤分配復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!

（1）借：本年利潤(2)借：產(chǎn)品銷售收入貸：銷售成本其他業(yè)務收入銷售費用營業(yè)外收入營業(yè)稅金及附加投資收益管理費用貸：本年利潤財務費用所得稅

年終都結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”帳戶（1）借：本年利潤（2）借：利潤分配（貸方余額）貸：本年利潤貸：利潤分配（借方余額）

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3、營業(yè)外支出營業(yè)外支出待處理財產(chǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤本年利潤固定資產(chǎn)清理非常損失期末無余額（1）借：營業(yè)外支出”（2）借：本年利潤貸：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外支出現(xiàn)金、銀行存款固定資產(chǎn)清理復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!

5利潤分配：專門用來反映監(jiān)督利潤分配情況的帳戶

利潤分配

發(fā)生的應付利潤由本年利潤轉(zhuǎn)來

本年利潤提取的公積金利潤分配增加數(shù)

累計分配的利潤數(shù)未分配利潤數(shù)利潤

本年利潤利潤分配

待彌補的虧損數(shù)收到彌補虧損數(shù)虧損未彌補的虧損數(shù)累計彌補的虧損數(shù)復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!

6、所得稅：根據(jù)企業(yè)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。

所得稅計提數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)本（1）借：所得稅年利潤貸：應交稅金—應交所得稅無余額（2）借：應交稅金—應所得稅貸：銀行存款（3）借：本年利潤貸：所得稅

（

三）、利潤分配的程序1、彌補以前年度虧損2、提取法定盈余公積3、提取法定公益金4、提取任意盈余公積5、分配給投資者復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!

[例35]31日，將各收入、費用類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶。1）借：產(chǎn)品銷售外收入361000營業(yè)外收入1400貸：本年利潤3624002）借：本年利潤261600貸：產(chǎn)品銷售成本150000銷售費用5000產(chǎn)品銷售稅金36100管理費用69200營業(yè)外支出1300復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!

利潤形成及分配業(yè)務核算流程圖營業(yè)成本本年利潤營業(yè)收入營業(yè)稅金營業(yè)外收入營業(yè)費用投資收益虧利潤管理費用利潤分配所得稅應付利潤應交稅金公積金復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!

五、其他業(yè)務的核算（一）所有著權(quán)益概念1、概念：是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。2、分類：實收資本按經(jīng)濟內(nèi)容資本公積盈余公積未分配利潤

按形成渠道外部投入經(jīng)營中形成復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!

5、帳務處理

[例39]：甲公司繳來投資50，000元，款存銀行。[例40]：乙公司以材料10，000公斤作為投資，協(xié)商單價10元。[例41]：丙公司以一臺重置價80，000元的機器作為投資，雙方協(xié)商價為70,000元。思考幾個概念:什么資本?什么資本金?什么基金?

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4、帳戶的設置資本公積轉(zhuǎn)增資本資本溢價（或股本溢價）接受捐贈實物資產(chǎn)資產(chǎn)評估增值外幣資本折算差額資本公積結(jié)余數(shù)5、帳務處理[例42]：收到捐贈的的新機器一臺，市價8,000元。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!

2、帳戶的設置：“盈余公積”、“利潤分配”盈余公積轉(zhuǎn)增資本提取一般盈彌補虧損余公益金結(jié)存數(shù)利潤分配提取的一般盈余由本年利潤轉(zhuǎn)來提取的公益金

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1、短期借款：

來核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。

2、帳戶設置：短期借款發(fā)生的利息：本金償還數(shù)本金借入數(shù)借：財務費用尚未償還本金貸：預提費用

3、帳務處理：例43：1月從銀行借入5個月流動資金100,000元，存入銀行.1月2月各預提利息720元，3月實際支付利息2,160元，并歸還借款。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!

2、長期借款的核算1）取得長期借款借：銀行存款貸：長期借款2）核算長期借款利息借：在建工程(財務費用)貸：長期借款3）歸還長期借款的本金和利息時：借：長期借款貸：銀行存款復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!第四節(jié)：帳戶按用途和結(jié)構(gòu)分類帳戶分類主要決定于：帳戶的經(jīng)濟內(nèi)容帳戶用途和結(jié)構(gòu)1、帳戶按會計要素分類的實質(zhì)2、帳戶按帳戶按用途和結(jié)構(gòu)分類：是在帳戶的經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，對用途和結(jié)構(gòu)基本相同的帳戶進行適當?shù)臍w類。

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一、盤存帳戶：是用來核算和監(jiān)督可以進行實物盤店各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況。盤存賬戶

期初余額：財產(chǎn)物資或貨發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資幣資金期初實有數(shù)額或貨幣資金減少額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金的增加額

期末余額：期末財產(chǎn)物資或貨幣資金的結(jié)存額

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二、資本賬戶

是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。借方資本賬戶貸方發(fā)生額：本期資本和期初余額：期初資本公積金的減少額和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金期未余額：期末資本和公積金實有額說明：1、屬于資本賬戶的有“實收資本”、“公積金”等2、只能提供貨幣指標復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!

(一)債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各個債務單位或個人之間結(jié)算業(yè)務的賬戶。借方債權(quán)結(jié)算賬戶貸方期初余額：期初尚未收回的發(fā)生額：本期應收款項的減應收款項及未結(jié)算的預付款少額及預付款項的減少額發(fā)生額：本期應收款項的增加額及預付款項增加額

期末余額：期末尚未收回應收款項及未結(jié)算的預付款項

注：屬于債權(quán)結(jié)算賬戶的有“應收賬款”、“其他應收款”“預付帳款”等賬戶。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!

(三)債權(quán)債務結(jié)算賬戶

在一個賬戶中核算應收和應付款項的增減變動和余額。借方

債權(quán)債務結(jié)算賬戶貸方期初余額：期初債權(quán)大期初余額：期初債務大于于債務的差額債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)增加發(fā)生額：本期債務增加額額本期債務減少額本期債權(quán)減少額期末余額：期未債權(quán)大期末余額：期未債務大于于債務的差額債權(quán)的差額

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四：期間賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。期間賬戶可分為：1、期間收入賬戶2、期間費用賬戶

（一）期間收人賬戶是專門用于歸集企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項收入的賬戶。借方期間收入賬戶貸方發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤”發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項賬戶的數(shù)額收入的發(fā)生數(shù)說明：1、這類賬戶的主要有營業(yè)收入、營業(yè)外收入2、期間收入都要在期末轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，期末一般沒有余額復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!

五、跨期攤提賬戶

是用來核算和監(jiān)督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間中進行分攤或預提的賬

戶。借方跨期攤提賬戶貸方期初余額：期初已支付而期初余額：期初已預提而尚尚未攤銷的待攤費用數(shù)額未支付的預提費用數(shù)發(fā)生額：本期費用支付數(shù)發(fā)生額：本朗費用的攤銷或預提費用數(shù)額期末余額：已支付而尚未期末余額：已預提而尚未支攤銷的待攤費用數(shù)額付的預提費用數(shù)

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七、計價對比賬戶

是用來對某項經(jīng)濟業(yè)務，按兩種不同的計價進行核算對比，借以確定其業(yè)務成果的賬戶。借方計價對比賬戶貸方發(fā)生額：業(yè)務的第—種計價發(fā)生額：業(yè)務的第二種計價期末余額：第—種計價大于期末余額：第二種計價大于第二種計價的差額第—種計價的差額說明：1、屬于計價對比賬戶的有“利潤”賬戶。2、“利潤”賬戶的貸方登記各項收入，借方登記各項費用，將借、貸方發(fā)生額對比，確定本期的成果。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!

九、調(diào)整賬戶

調(diào)整賬戶是為調(diào)整某個賬戶的余額，以表示被調(diào)整賬戶的際余額而開設的賬戶。抵減賬戶調(diào)整賬戶又可分為附加賬戶抵減附加賬戶（一）抵減賬戶（備抵賬戶）它是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。公式表示：

被調(diào)整賬戶抵減賬戶被調(diào)整賬戶余額-余額=實際余額復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!

(二)附加帳戶用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。公式：被調(diào)整賬戶+附加賬戶=被調(diào)整賬戶余額余額實際余額借方被調(diào)整賬戶貸方借方附加賬戶貸方余額：某項經(jīng)濟余額：該項經(jīng)濟活動的原始數(shù)據(jù)活動的附加數(shù)額

被調(diào)整賬戶的+附加賬戶的=該項經(jīng)濟活動借(貸)方余額借(貸)方余額的實際數(shù)額注明:附加賬戶的余額一定要與被調(diào)整賬戶的余額方向一致，上述公式才能成立。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!

3、全部帳戶結(jié)構(gòu)歸納如下

借方

帳戶

貸方

資產(chǎn)、費用增加

負債、所有者權(quán)益增加

負債、所有者權(quán)益減少

資產(chǎn)、費用減少

期末余額：期末余額：

（資產(chǎn)、費用、成本余額）（負債、所有者權(quán)益、收入）公式為：1、期末余額=期初余額+本月增加方發(fā)生額-本月減少方發(fā)生額2、期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）3、期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!

4、以銀行存款交納稅金42000元和分配利潤20000元借銀行存款貸借應交稅金貸借應付利潤貸62,00042,00020,000

5、向銀行借款41000元直接償還應付帳款。借應付帳款貸借銀行借款貸41000410006、銷售產(chǎn)品收入95000元，存入銀行。借銀行存款貸借營業(yè)收入貸95000950007、企業(yè)用銀行存款支付水電費2800借管理費用貸借銀行存款貸28002800

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11、購進材料50000元，其中用銀行存款支付30000元，20000元未支付。（1）借：材料30000貸：銀行存款30000簡單會計分錄（2）借：材料20000貸：應付帳款20000或合并為:（3）借：材料50000貸：銀行存款30000復合會計分錄應付帳款20000

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四、試算平衡：

1、會計分錄試算平衡公式借方科目金額=貸方科目金額2、發(fā)生額試算平衡公式:全部帳戶借方發(fā)生額合計=全部帳戶貸方發(fā)生額合計3、余額試算平衡公式：全部帳戶借方余額合計=全部帳戶貸方余額合計復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!

總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表

年月單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!

練習題:1、提取現(xiàn)金5000元2、從銀行取得60萬元貸款直接歸還欠華元公司貨款3、以銀行存款交納稅金2000元和分配利潤4000元4、以銀行存款100萬歸還到期的銀行貸款5、已現(xiàn)金800元購買辦公用品6、銷售產(chǎn)品收入9000元，存入銀行。7、企業(yè)用銀行存款支付水電費35008、明光工廠接收新華公司的追加投資600萬元，存入銀行。9、購入設備10臺，共計5.8萬元，價款已付。

復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!第二節(jié)貨幣資金庫存現(xiàn)金貨幣資金銀行存款其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的使用范圍1、職工工資、津貼、勞務報酬（稿酬、講課費等）2、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種獎金；勞務報酬

3、支付各種撫恤金、學生獎學金、喪葬補助等

4、各種勞保、福利及國家針對個人的其他支出

5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7、結(jié)算起點以下的零星支出；

8、中國人民銀行確定需要支付的其他支出。復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!

（三）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的總分類核2、現(xiàn)金的明細核算現(xiàn)金收入支出余額說明：1）是資產(chǎn)類帳戶2）借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方3）設置現(xiàn)金日記帳。采用訂本帳格式為三欄式4）每日終了，作出庫存現(xiàn)金日報表。

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3、庫存現(xiàn)金的帳務處理（例1）銷售產(chǎn)品收入現(xiàn)金1,550元。（例2）以現(xiàn)金支付廠部文具用品費20元。（例3）職工劉志因公外出借差旅費140元，以現(xiàn)金支付。（例4）從銀行提取現(xiàn)金2,000元（例5）以現(xiàn)金支付車間修理費用25元。4、現(xiàn)金的清查復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!

調(diào)節(jié)公式：

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收的款項-銀行已付企業(yè)未付的款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收的款項-企業(yè)已付銀行未付的款項復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!

（三）銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式1、銀行結(jié)算辦法規(guī)定的結(jié)算種類有：銀行匯票匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票本票結(jié)算種類支票現(xiàn)金支票同城轉(zhuǎn)帳支票匯兌電匯信匯委托收款托收承付等信用證復式記帳原理及應用共115頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!

三、其它他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款其他貨幣資金在途貨幣資金信用證存款信用卡存款例9：企業(yè)到外地采購材料，需要辦理銀行匯票一張，金額為40,268元。例10：用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收款通