湖大中財課件010長期負(fù)債

第十講長期負(fù)債

2022/12/71中級財務(wù)會計學(xué)第十講長期負(fù)債2022/12/51中級財務(wù)會計學(xué)一、長期負(fù)債的概述主要內(nèi)容二、長期借款三、長期債券四、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款2一、長期負(fù)債的概述主要內(nèi)容二、長期借款三、長期債券四、長期應(yīng)長期負(fù)債的確認(rèn)

長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。除具有負(fù)債的共同特征外，與流動負(fù)債相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長，可以分期償還等特點(diǎn)。長期負(fù)債在到期前的一年內(nèi)，實際上已轉(zhuǎn)化為流動負(fù)債。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目單獨(dú)列示于流動負(fù)債類項下。長期負(fù)債的概述3長期負(fù)債的確認(rèn)長期負(fù)債的概述3長期負(fù)債的計量企業(yè)舉借的長期債款，未來應(yīng)償付的債務(wù)既包括債款的本金，也包括該債款應(yīng)付的利息。與一般的流動負(fù)債不同，長期負(fù)債受貨幣時間價值的影響較大，其價值應(yīng)根據(jù)約定的未來應(yīng)予償還的本息之和的折現(xiàn)值來計量。

例，取得兩年期借款的本金為10000元，設(shè)年利率為10%，則到期應(yīng)付本息金額為12000元。那么該項長期負(fù)債的入賬金額很顯然不應(yīng)為12000元，而應(yīng)是按一定的折現(xiàn)率來計算本息的現(xiàn)值。假定折現(xiàn)率也為10%，則本金的現(xiàn)值8264.46元加上利息的現(xiàn)值1725.54元，所以入賬金額為10000元。長期負(fù)債的概述4長期負(fù)債的計量長期負(fù)債的概述4借款費(fèi)用處理的基本原則

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

同時符合下列條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)（即那些需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)）的成本。其他借款費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。長期負(fù)債的概述5借款費(fèi)用處理的基本原則長期負(fù)債的概述5

條件一：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

條件二：借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

條件三：為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。長期負(fù)債的概述6條件一：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；長期負(fù)債的概述6長期借款的核算內(nèi)容

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。長期借款7長期借款的核算內(nèi)容長期借款7長期借款的賬務(wù)處理（一）借入日企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款—本金”科目。如存在差額，應(yīng)將其借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。長期借款8長期借款的賬務(wù)處理長期借款8（二）資產(chǎn)負(fù)債表日長期借款的利息費(fèi)用=長期借款的攤余成本×實際利率（實際利率與名義利率差異不大的,也可以采用名義利率）×期限資本化：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等費(fèi)用化：財務(wù)費(fèi)用應(yīng)支付的利息=借款本金×名義利率×期限科目：長期借款—應(yīng)計利息；應(yīng)付利息上述二者的差額：長期借款—利息調(diào)整長期借款9（二）資產(chǎn)負(fù)債表日長期借款9（三）到期日歸還長期借款本金時，借記“長期借款—本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款—利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目。長期借款10（三）到期日長期借款10【例】某公司為了研發(fā)一項專利技術(shù)，于2003年1月1日向銀行借入期限3年的借款,雙方約定的本金為100000元，約定的利率為8％，每年末付息一次，到期一次性還本。扣除手續(xù)費(fèi)后實際從銀行取得款項為94000元。取得借款后立即投入專利技術(shù)的研發(fā)，到2004年年末研發(fā)成功。假定取得借款時的實際利率為10％。長期借款11【例】某公司為了研發(fā)一項專利技術(shù)，于2003年1月12003年1月1日取得借款時借：銀行存款94000

長期借款—利息調(diào)整6000

貸：長期借款—本金100000長期借款分析：借入時收到款項94000元，三年內(nèi)付利息24000元，到期還本100000元，所以利息費(fèi)用共計30000元。122003年1月1日取得借款時長期借款分析：借入時各資產(chǎn)負(fù)債表日長期借款的計息和利息調(diào)整：年度利息費(fèi)用①=④×10%應(yīng)計利息②利息調(diào)整③=①-②攤余成本④=④+③600094000200394008000140095400200495408000154096940200596948000169498634合計28634240001366長期借款13各資產(chǎn)負(fù)債表日長期借款的計息和利息調(diào)整：年度利息費(fèi)用應(yīng)計利息年度借：研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息貸：長期借款—利息調(diào)整20039400800014002004954080001540年度借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息貸：長期借款—利息調(diào)整2005969480001694長期借款14年度借：研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息貸：長期借款2003940082006年1月1日到期償還本金：

借：長期借款—本金100000

貸：銀行存款100000

借：財務(wù)費(fèi)用1646

貸：長期借款—利息調(diào)整1646長期借款152006年1月1日到期償還本金：長期借款15長期債券的性質(zhì)長期債券是指企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。它是公司舉借長期資金而發(fā)行的一種書面憑證，其實質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。它可以在證券市場上流通轉(zhuǎn)讓。與長期借款相比較，它具有籌資范圍廣、流動性大和風(fēng)險小的特點(diǎn)。企業(yè)發(fā)行債券，必須符合有關(guān)條件，并經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，按一定的法定程序進(jìn)行。發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非生產(chǎn)性支出。長期債券16長期債券的性質(zhì)長期債券16長期債券的內(nèi)容企業(yè)按規(guī)定印制發(fā)行的債券，除載明發(fā)行企業(yè)的名稱與住所、發(fā)行日期與編號、發(fā)行企業(yè)的印記和法定代表人的簽章、審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)行的文號、日期等外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：①債券面值②債券利率③付息日④償還期限長期債券17長期債券的內(nèi)容長期債券17長期債券的發(fā)行價格

企業(yè)債券的發(fā)行價格要受多種因素的影響，如證券市場的供求關(guān)系、相對的風(fēng)險程度、市場條件和宏觀經(jīng)濟(jì)狀況等。理論上說，債券的發(fā)行價格為其所支付的本息按市場利率折算的現(xiàn)值。如下圖所示：本金第一年利息第n年利息第二年利息現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值‥‥‥‥‥‥‥‥發(fā)行價格長期債券18長期債券的發(fā)行價格本金第一年利息第n年利息第二年利息現(xiàn)值現(xiàn)值債券本金的現(xiàn)值=面值/（1+市場利率）n

=面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

n債券利息的現(xiàn)值=∑t=1=每期利息×年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價格

=面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息×年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價格受同期限銀行存款利率的影響較大：當(dāng)債券的票面利率＝市場利率按面值發(fā)行當(dāng)債券的票面利率﹥市場利率按溢價發(fā)當(dāng)債券的票面利率﹤市場利率按折價發(fā)行

面值×票面利率（1+市場利率）t長期債券19債券本金的現(xiàn)值=面值/（1+市場利率）n面值×票面利率長期長期債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的長期債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本。注：發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券，應(yīng)在“交易性金融負(fù)債”科目核算。長期債券20長期債券的賬務(wù)處理長期債券20（一）債券發(fā)行時的處理借：銀行存款或庫存現(xiàn)金等科目貸：應(yīng)付債券—面值貸或借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1.利息費(fèi)用：按攤余成本與實際利率計算。2.應(yīng)支付的利息：按面值與名義利率計算。3.上述二者的差額作為利息調(diào)整長期債券21（一）債券發(fā)行時的處理長期債券21（三）債券到期時的處理借：應(yīng)付債券—面值—應(yīng)計利息貸：銀行存款等科目借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸或借：在建工程或財務(wù)費(fèi)用等科目。長期債券22（三）債券到期時的處理長期債券22

【例】某公司于2001年1月1日發(fā)行期限4年、票面利率為12%、面值為200000元的債券，該債券每年付息一次，到期一次性還本。發(fā)行時的市場利率為10%，則發(fā)行價格為212680元，另支付交易費(fèi)用6000元。企業(yè)籌資后立即用于購建廠房，廠房于2003年年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長期債券23【例】某公司于2001年1月1日發(fā)行期限4年、票面利率為1分析：發(fā)行債券實際獲得現(xiàn)金206680元，債券因還本付息需支付現(xiàn)金296000元，差額89320元為利息費(fèi)用應(yīng)在四年內(nèi)計入各年的成本或費(fèi)用。（1）2001年1月1日，發(fā)行債券時

借：銀行存款206680

貸：應(yīng)付債券—面值200000—利息調(diào)整6680

長期債券24分析：發(fā)行債券實際獲得現(xiàn)金206680元，債券（2）各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息和利息調(diào)整年度利息費(fèi)用①=④×10%應(yīng)計利息②利息調(diào)整③=①-②攤余成本④=④+③668020668020012066824000-333220334820022033524000-366519968320031996824000-403219565120041956524000-4435191216合計8053696000-8784長期債券25（2）各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息和利息調(diào)整年度利息費(fèi)用應(yīng)計年度借：在建工程借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息200120668333224000200220335366524000200319968403224000年度借：財務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息200419565443524000長期債券26年度借：在建工程借：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付利息200120668（3）2005年1月1日，債券到期時借：應(yīng)付債券—面值200000

貸：銀行存款200000

借：財務(wù)費(fèi)用8784

貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整8784長期債券27（3）2005年1月1日，債券到期時長期債券27【例】A公司利用發(fā)行債券為生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)籌集資金。債券中載明的發(fā)行日為2002年1月1日、面值為40000元、期限四年、票面利率為12%、按年付息。當(dāng)時的實際利率為13%，則發(fā)行價為38810元。但由于種種原因，A公司債券直到2002年7月1日才被B公司以41333元（38810+38810×13%×6/12）的價格購入。假定不考慮債券交易的相關(guān)稅費(fèi)。長期債券28【例】A公司利用發(fā)行債券為生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)籌集資金。債券中載明的分析：債券發(fā)行時獲得現(xiàn)金41333元，債券因還本付息需支付現(xiàn)金59200元，其差額17867元為利息費(fèi)用應(yīng)在四年內(nèi)計入每年的成本或費(fèi)用。2002年7月1日借：銀行存款41333

應(yīng)付債券—利息調(diào)整1067

貸：應(yīng)付債券—面值40000

應(yīng)付利息2400長期債券29分析：債券發(fā)行時獲得現(xiàn)金41333元，債券因還各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息時間利息費(fèi)用①=④×13%應(yīng)計利息②利息調(diào)整③=①-②攤余成本④=④+③-10673893302-12-31253024001303906303-12-31507848002783934104-12-31511448003143965505-12-315145480034540000合期債券30各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息時間利息費(fèi)用應(yīng)計利息利息調(diào)整攤余時間借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整02-12-312530240013003-12-315078480027804-12-315114480031405-12-3151454800345長期債券2006年1月1日，債券到期：借：應(yīng)付債券—面值40000

貸：銀行存款4000031時間借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付債券02-12-312長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備的價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款等。長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款32長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款32（一）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。設(shè)備的引進(jìn)和償還設(shè)備價款，是沒有現(xiàn)金流入和流出的。在會計核算時，一方面，引進(jìn)設(shè)備時形成企業(yè)的一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別包括在“固定資產(chǎn)”和“長期應(yīng)付款”項目中；另一方面，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價款時，視同產(chǎn)品銷售進(jìn)行處理。長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款33（一）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款33引進(jìn)設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)（或在建工程、原材料等科目）貸：長期應(yīng)付款用產(chǎn)品歸還設(shè)備款時

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：長期應(yīng)付款貸：應(yīng)收賬款長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款34引進(jìn)設(shè)備時長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款34（二）應(yīng)付融資租賃款融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目；按兩者的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目每年支付租賃款時，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款35（二）應(yīng)付融資租賃款長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款35（三）應(yīng)付分期付款方式購入資產(chǎn)的賬款企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目采用實際利率法計算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款36（三）應(yīng)付分期付款方式購入資產(chǎn)的賬款長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款1.企業(yè)收到資本性撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目2.工程項目完工，形成固定資產(chǎn)的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——資本溢價”科目；對未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款37專項應(yīng)付款長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款37Thankyou!38Thankyou!38第十講長期負(fù)債

2022/12/739中級財務(wù)會計學(xué)第十講長期負(fù)債2022/12/51中級財務(wù)會計學(xué)一、長期負(fù)債的概述主要內(nèi)容二、長期借款三、長期債券四、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款40一、長期負(fù)債的概述主要內(nèi)容二、長期借款三、長期債券四、長期應(yīng)長期負(fù)債的確認(rèn)

長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。除具有負(fù)債的共同特征外，與流動負(fù)債相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長，可以分期償還等特點(diǎn)。長期負(fù)債在到期前的一年內(nèi)，實際上已轉(zhuǎn)化為流動負(fù)債。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目單獨(dú)列示于流動負(fù)債類項下。長期負(fù)債的概述41長期負(fù)債的確認(rèn)長期負(fù)債的概述3長期負(fù)債的計量企業(yè)舉借的長期債款，未來應(yīng)償付的債務(wù)既包括債款的本金，也包括該債款應(yīng)付的利息。與一般的流動負(fù)債不同，長期負(fù)債受貨幣時間價值的影響較大，其價值應(yīng)根據(jù)約定的未來應(yīng)予償還的本息之和的折現(xiàn)值來計量。

例，取得兩年期借款的本金為10000元，設(shè)年利率為10%，則到期應(yīng)付本息金額為12000元。那么該項長期負(fù)債的入賬金額很顯然不應(yīng)為12000元，而應(yīng)是按一定的折現(xiàn)率來計算本息的現(xiàn)值。假定折現(xiàn)率也為10%，則本金的現(xiàn)值8264.46元加上利息的現(xiàn)值1725.54元，所以入賬金額為10000元。長期負(fù)債的概述42長期負(fù)債的計量長期負(fù)債的概述4借款費(fèi)用處理的基本原則

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

同時符合下列條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)（即那些需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)）的成本。其他借款費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。長期負(fù)債的概述43借款費(fèi)用處理的基本原則長期負(fù)債的概述5

條件一：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

條件二：借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

條件三：為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。長期負(fù)債的概述44條件一：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；長期負(fù)債的概述6長期借款的核算內(nèi)容

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。長期借款45長期借款的核算內(nèi)容長期借款7長期借款的賬務(wù)處理（一）借入日企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款—本金”科目。如存在差額，應(yīng)將其借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。長期借款46長期借款的賬務(wù)處理長期借款8（二）資產(chǎn)負(fù)債表日長期借款的利息費(fèi)用=長期借款的攤余成本×實際利率（實際利率與名義利率差異不大的,也可以采用名義利率）×期限資本化：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等費(fèi)用化：財務(wù)費(fèi)用應(yīng)支付的利息=借款本金×名義利率×期限科目：長期借款—應(yīng)計利息；應(yīng)付利息上述二者的差額：長期借款—利息調(diào)整長期借款47（二）資產(chǎn)負(fù)債表日長期借款9（三）到期日歸還長期借款本金時，借記“長期借款—本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款—利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目。長期借款48（三）到期日長期借款10【例】某公司為了研發(fā)一項專利技術(shù)，于2003年1月1日向銀行借入期限3年的借款,雙方約定的本金為100000元，約定的利率為8％，每年末付息一次，到期一次性還本?？鄢掷m(xù)費(fèi)后實際從銀行取得款項為94000元。取得借款后立即投入專利技術(shù)的研發(fā)，到2004年年末研發(fā)成功。假定取得借款時的實際利率為10％。長期借款49【例】某公司為了研發(fā)一項專利技術(shù)，于2003年1月12003年1月1日取得借款時借：銀行存款94000

長期借款—利息調(diào)整6000

貸：長期借款—本金100000長期借款分析：借入時收到款項94000元，三年內(nèi)付利息24000元，到期還本100000元，所以利息費(fèi)用共計30000元。502003年1月1日取得借款時長期借款分析：借入時各資產(chǎn)負(fù)債表日長期借款的計息和利息調(diào)整：年度利息費(fèi)用①=④×10%應(yīng)計利息②利息調(diào)整③=①-②攤余成本④=④+③600094000200394008000140095400200495408000154096940200596948000169498634合計28634240001366長期借款51各資產(chǎn)負(fù)債表日長期借款的計息和利息調(diào)整：年度利息費(fèi)用應(yīng)計利息年度借：研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息貸：長期借款—利息調(diào)整20039400800014002004954080001540年度借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息貸：長期借款—利息調(diào)整2005969480001694長期借款52年度借：研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息貸：長期借款2003940082006年1月1日到期償還本金：

借：長期借款—本金100000

貸：銀行存款100000

借：財務(wù)費(fèi)用1646

貸：長期借款—利息調(diào)整1646長期借款532006年1月1日到期償還本金：長期借款15長期債券的性質(zhì)長期債券是指企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。它是公司舉借長期資金而發(fā)行的一種書面憑證，其實質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。它可以在證券市場上流通轉(zhuǎn)讓。與長期借款相比較，它具有籌資范圍廣、流動性大和風(fēng)險小的特點(diǎn)。企業(yè)發(fā)行債券，必須符合有關(guān)條件，并經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，按一定的法定程序進(jìn)行。發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非生產(chǎn)性支出。長期債券54長期債券的性質(zhì)長期債券16長期債券的內(nèi)容企業(yè)按規(guī)定印制發(fā)行的債券，除載明發(fā)行企業(yè)的名稱與住所、發(fā)行日期與編號、發(fā)行企業(yè)的印記和法定代表人的簽章、審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)行的文號、日期等外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：①債券面值②債券利率③付息日④償還期限長期債券55長期債券的內(nèi)容長期債券17長期債券的發(fā)行價格

企業(yè)債券的發(fā)行價格要受多種因素的影響，如證券市場的供求關(guān)系、相對的風(fēng)險程度、市場條件和宏觀經(jīng)濟(jì)狀況等。理論上說，債券的發(fā)行價格為其所支付的本息按市場利率折算的現(xiàn)值。如下圖所示：本金第一年利息第n年利息第二年利息現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值‥‥‥‥‥‥‥‥發(fā)行價格長期債券56長期債券的發(fā)行價格本金第一年利息第n年利息第二年利息現(xiàn)值現(xiàn)值債券本金的現(xiàn)值=面值/（1+市場利率）n

=面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

n債券利息的現(xiàn)值=∑t=1=每期利息×年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價格

=面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息×年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價格受同期限銀行存款利率的影響較大：當(dāng)債券的票面利率＝市場利率按面值發(fā)行當(dāng)債券的票面利率﹥市場利率按溢價發(fā)當(dāng)債券的票面利率﹤市場利率按折價發(fā)行

面值×票面利率（1+市場利率）t長期債券57債券本金的現(xiàn)值=面值/（1+市場利率）n面值×票面利率長期長期債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的長期債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本。注：發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券，應(yīng)在“交易性金融負(fù)債”科目核算。長期債券58長期債券的賬務(wù)處理長期債券20（一）債券發(fā)行時的處理借：銀行存款或庫存現(xiàn)金等科目貸：應(yīng)付債券—面值貸或借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1.利息費(fèi)用：按攤余成本與實際利率計算。2.應(yīng)支付的利息：按面值與名義利率計算。3.上述二者的差額作為利息調(diào)整長期債券59（一）債券發(fā)行時的處理長期債券21（三）債券到期時的處理借：應(yīng)付債券—面值—應(yīng)計利息貸：銀行存款等科目借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸或借：在建工程或財務(wù)費(fèi)用等科目。長期債券60（三）債券到期時的處理長期債券22

【例】某公司于2001年1月1日發(fā)行期限4年、票面利率為12%、面值為200000元的債券，該債券每年付息一次，到期一次性還本。發(fā)行時的市場利率為10%，則發(fā)行價格為212680元，另支付交易費(fèi)用6000元。企業(yè)籌資后立即用于購建廠房，廠房于2003年年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長期債券61【例】某公司于2001年1月1日發(fā)行期限4年、票面利率為1分析：發(fā)行債券實際獲得現(xiàn)金206680元，債券因還本付息需支付現(xiàn)金296000元，差額89320元為利息費(fèi)用應(yīng)在四年內(nèi)計入各年的成本或費(fèi)用。（1）2001年1月1日，發(fā)行債券時

借：銀行存款206680

貸：應(yīng)付債券—面值200000—利息調(diào)整6680

長期債券62分析：發(fā)行債券實際獲得現(xiàn)金206680元，債券（2）各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息和利息調(diào)整年度利息費(fèi)用①=④×10%應(yīng)計利息②利息調(diào)整③=①-②攤余成本④=④+③668020668020012066824000-333220334820022033524000-366519968320031996824000-403219565120041956524000-4435191216合計8053696000-8784長期債券63（2）各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息和利息調(diào)整年度利息費(fèi)用應(yīng)計年度借：在建工程借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息200120668333224000200220335366524000200319968403224000年度借：財務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息200419565443524000長期債券64年度借：在建工程借：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付利息200120668（3）2005年1月1日，債券到期時借：應(yīng)付債券—面值200000

貸：銀行存款200000

借：財務(wù)費(fèi)用8784

貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整8784長期債券65（3）2005年1月1日，債券到期時長期債券27【例】A公司利用發(fā)行債券為生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)籌集資金。債券中載明的發(fā)行日為2002年1月1日、面值為40000元、期限四年、票面利率為12%、按年付息。當(dāng)時的實際利率為13%，則發(fā)行價為38810元。但由于種種原因，A公司債券直到2002年7月1日才被B公司以41333元（38810+38810×13%×6/12）的價格購入。假定不考慮債券交易的相關(guān)稅費(fèi)。長期債券66【例】A公司利用發(fā)行債券為生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)籌集資金。債券中載明的分析：債券發(fā)行時獲得現(xiàn)金41333元，債券因還本付息需支付現(xiàn)金59200元，其差額17867元為利息費(fèi)用應(yīng)在四年內(nèi)計入每年的成本或費(fèi)用。2002年7月1日借：銀行存款41333

應(yīng)付債券—利息調(diào)整1067

貸：應(yīng)付債券—面值40000

應(yīng)付利息2400長期債券67分析：債券發(fā)行時獲得現(xiàn)金41333元，債券因還各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息時間利息費(fèi)用①=④×13%應(yīng)計利息②利息調(diào)整③=①-②攤余成本④=④+③-10673893302-12-31253024001303906303-12-31507848002783934104-12-31511448003143965505-12-3151454800345