第三篇 行政單位會計課件

第三篇行政單位會計資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金，銀行存款，有價證券，暫付款，固定資產(chǎn)，庫存材料負(fù)債類科目有：應(yīng)繳預(yù)算款，應(yīng)繳財政專戶款，暫存款第三篇行政單位會計資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金，銀行存款，有價證1凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結(jié)余收入類科目有：撥入經(jīng)費(fèi)，預(yù)算外資金收入，其他收入支出類科目有:經(jīng)費(fèi)支出，撥出經(jīng)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結(jié)余2重點掌握：1、有價證券的核算2、暫付款的核算3、庫存材料的核算4、暫存款的核算重點掌握：35、結(jié)余的核算6、撥入經(jīng)費(fèi)的核算7、經(jīng)費(fèi)支出的核算8、撥出經(jīng)費(fèi)的核算9、會計報表及其分析5、結(jié)余的核算4第九章資產(chǎn)第九章資產(chǎn)5第一節(jié)資產(chǎn)的概述資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

行政單位的資產(chǎn)通常按流動性及存在形態(tài)分為流動資產(chǎn)、有價證券和固定資產(chǎn)。第一節(jié)資產(chǎn)的概述6第二節(jié)貨幣資金的核算行政單位的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和有價證券。

第二節(jié)貨幣資金的核算7一、現(xiàn)金例1，某機(jī)關(guān)開出“現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金2000元作為備用金。

借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000例2，某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品。

借：經(jīng)費(fèi)支出50

貸：現(xiàn)金50一、現(xiàn)金8例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。借：銀行存款2000

貸：現(xiàn)金2000例4，某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。借：現(xiàn)金100

貸：其他收入100

例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。9二、銀行存款的核算

行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項。包括人民幣存款和外幣存款兩種。

二、銀行存款的核算10

例5，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。

借：經(jīng)費(fèi)支出1000

貸：銀行存款1000例6，某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)10萬元。

借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費(fèi)100000例5，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接11例7，上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)5萬元。借：撥出經(jīng)費(fèi)50000．貸：銀行存款50000例7，上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)5萬元。12三、有價證券的核算有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時的公正性和獨立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購買有價證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。

三、有價證券的核算有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常131．行政單位購買有價證券的管理原則(1)購買中央財政發(fā)行的國家公債。新制度規(guī)定行政單位只能購買國債。(2)行政單位購買有價證券的資金來源，只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。(3)有價證券按取得時的實際成本記賬。當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。

(4)購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。1．行政單位購買有價證券的管理原則14為核算行政單位有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價證券”科目。有價證券借貸購進(jìn)有價證券出售轉(zhuǎn)讓到期兌付本息期末余額：有價證券的實有數(shù)為核算行政單位有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價證15行政單位購買有價證券時，按照實際支付的款項記：借：有價證券貸：銀行存款行政單位購買有價證券時，按照實際支付的款項記：16出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時記：借：銀行存款貸：有價證券（本金）其他收入（利息）出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時記：17例1，某行政單位用結(jié)余資金購入國庫券200000元。借：有價證券200000貸：銀行存款200000

例1，某行政單位用結(jié)余資金購入國庫券200000元。18例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價證券出售，實收價款為120000元，該項有價證券的賬面金額為110000元。

借：銀行存款120000

貸：有價證券

110000

其他收入

10000例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價證券出售，實收價19例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為10000元的有證券出售，取得資金90000元。

借：銀行存款

90000

其他收入

10000

貸：有價證券

10000例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為10000元的有證券20例4，某行政單位購買的200000元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時獲得利息20000元。借：銀行存款220000貸：有價證券

200000

其他收入

20000例4，某行政單位購買的200000元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時獲21第三節(jié)、暫付款的核算

暫付款項是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。

第三節(jié)、暫付款的核算暫付款項是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他22暫付款借貸暫付款項的發(fā)生及增加暫付款的結(jié)算或減少期末余額：尚未結(jié)算和收回的暫付款項暫付款借貸暫付款項的發(fā)生及增加暫付款的結(jié)算或減少期末余額：尚23行政單位發(fā)生暫付款項時記：借：暫付款貸：現(xiàn)金或銀行存款行政單位發(fā)生暫付款項時記：24暫付款的結(jié)算或收回時記：借：經(jīng)費(fèi)支出銀行存款現(xiàn)金貸：暫付款

暫付款的結(jié)算或收回時記：25例1，某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價款20000元。借：暫付款—x單位20000

貸：銀行存款

20000例1，某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價款20000元。26例2，上例設(shè)備到貨，總價值30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項。

借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購置費(fèi)30000

貸：暫付款一x單位20000

銀行存款10000

同時記：

借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000例2，上例設(shè)備到貨，總價值30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足27例3，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。

借：暫付款——李林

1000

貸：現(xiàn)金

1000例4，李林出差歸來，報銷差旅費(fèi)800元，余款200元退回。

借：經(jīng)費(fèi)支出

800

現(xiàn)金

200

貸：暫付款——李林1000例3，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。28第四節(jié)庫存材料的核算

庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中，需要耗用的辦公用品和材料，如果品種不多、數(shù)量不大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨進(jìn)行庫存材料核算，按購入數(shù)直接列支。但材料進(jìn)出量較大的行政單位，則應(yīng)單獨進(jìn)行庫存材料的核算。第四節(jié)庫存材料的核算

庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫29在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。但是，由于同種庫存材料每次進(jìn)料的來源不同和質(zhì)量等級的差異，單位價格也可能不完全一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時，材料管理部門就必須對材料價格進(jìn)行計算，一般采取先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定其價值。在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別30庫存材料借貸購進(jìn)材料或材料增加材料出庫或材料減少期末余額：庫存材料的實有數(shù)庫存材料借貸購進(jìn)材料或材料增加材料出庫或材料減少期末余額：庫31購進(jìn)材料時記：借：庫存材料貸：銀行存款購進(jìn)材料時記：32出庫領(lǐng)用時按庫存平均價格記借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料出庫領(lǐng)用時按庫存平均價格記33領(lǐng)用材料尚未用完退還時記：借：庫存材料貸：經(jīng)費(fèi)支出領(lǐng)用材料尚未用完退還時記：34例1，某行政單位購入辦公用材料一批，價款10000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。以銀行存款支付。

借：庫存材料10000

經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出600

貸：銀行存款10600例1，某行政單位購入辦公用材料一批，價款10000元，發(fā)生35例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價值600元。借：經(jīng)費(fèi)支出600貸：庫存材料600例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價值600元。36材料盤盈、盤虧的核算例3：某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價20元，盤虧乙材料5件，每件單價30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出200盤虧乙材料：借：經(jīng)費(fèi)支出150貸：庫存材料150材料盤盈、盤虧的核算37材料變價處理的核算行政單位不需用的材料，出售時。作恢復(fù)存款處理，對變價處理過程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。材料變價處理的核算38例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價款1500元，該批材料的實際成本為1800元。借：銀行存款1500經(jīng)費(fèi)支出300貸：庫存材料1800

例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價款1539例5，某行政單位在完成上級交付的專項任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價出售給外單位，取得材料變價收入2000元，該批材料原價1800元。

借：銀行存款2000貸：庫存材料1800

經(jīng)費(fèi)支出200例5，某行政單位在完成上級交付的專項任務(wù)之后，將不需用的專用404、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持其原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類財產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。（1）、固定資產(chǎn)的分類房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。4、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價41（2）、固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

“固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位實有固定資產(chǎn)的原值。

“固定基金”屬凈資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。其借方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)、貸方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。（2）、固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)的核算42例1，某行政單位購買一臺計算機(jī)，價款13000元，用支票付訖，貨已到。

借：經(jīng)費(fèi)支出13000

貸：銀行存款13000

同時：借：固定資產(chǎn)

13000

貸：固定基金

13000

例1，某行政單位購買一臺計算機(jī)，價款13000元，用支票付訖43例2，某行政單位自制辦公桌20個，共耗木料價值2000元，支付人工費(fèi)l000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗收合格，交付使用。支付料工費(fèi)時，借：暫付款3000

貸：銀行存款2000

現(xiàn)金1000例2，某行政單位自制辦公桌20個，共耗木料價值2000元，支44制成交付使用時借：經(jīng)費(fèi)支出3000

貸：暫付款3000同時：借：固定資產(chǎn)3000貸：固定基金3000制成交付使用時45

例3，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元，同時，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000貸：銀行存款2000同時：借：固定資產(chǎn)142000貸：固定基金142000例3，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為14046例4，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元，同時，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000

貸：銀行存款2000同時：借：固定資產(chǎn)142000

貸：固定基金142000例4，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140047調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算。

行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調(diào)撥。

有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價值銷賬，借記“固定基金”科目．貸記“固定資產(chǎn)”科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實際收到的價款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算。行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和48例5，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺原值為160000元的舊汽車無償調(diào)撥給外單位。

借：固定基金160000

貸：固定資產(chǎn)160000

借：銀行存款10000

貸：其他收入10000例5，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺原值為160000元的49例6，某行政單位將一臺原值12000元的計算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位．取得價款10000元。

借：固定基金12000

貸：固定資產(chǎn)12000

借：銀行存款10000

貸：其他收入10000例6，某行政單位將一臺原值12000元的計算機(jī)有償調(diào)給兄弟單50毀損、報廢固定資產(chǎn)的核算。

行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定資產(chǎn)不能再使用時，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報廢、毀損手續(xù)。報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價值銷賬。報廢、毀損固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入記入“其他收入”科目，清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。毀損、報廢固定資產(chǎn)的核算。

行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他51

例7，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢一臺復(fù)印機(jī),原價40090元，變價收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)180無，現(xiàn)已清理完畢。

按賬面原值銷賬：

借：固定基金40090

貸：固定資產(chǎn)40090

收到變價收入時：

借：銀行存款5000

貸：其他收入5000

支付清理費(fèi)用時；

借：經(jīng)費(fèi)支出180貸：現(xiàn)金180例7，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢一臺復(fù)印機(jī),原價40090元，變52盤虧的固定資產(chǎn)的核算

盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬，借記“固定基金”科目．貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)的核算

盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬53

例8，某行政單位在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值為100000元。

借：固定基金100000

貸：固定資產(chǎn)100000例8，某行政單位在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值54第十章負(fù)債

第十章負(fù)債

55第一節(jié)應(yīng)繳預(yù)算款的核算1）．應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項。這類款項主要有：第一節(jié)應(yīng)繳預(yù)算款的核算56(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。(2)行政性收費(fèi)收入。指按照國家規(guī)定，行政管理部門為發(fā)放各種證照、簿冊而向有關(guān)的個人和單位收取的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等。(3)罰沒收入和沒收財物變價款。指國家各級司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門依法查處應(yīng)上繳國庫的各項罰沒收入和沒收財物的變價收入等。(4)無主財物變價款。(5)贓款和贓物變價款(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。572）應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。

（1）積極組織，存入銀行。

(2)不得分成、提留、坐支。2）應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求583）．應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款項，設(shè)置“應(yīng)級預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項時，負(fù)債形成，記貸方，上繳時，負(fù)債清償，記借方，平時貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無余額。3）．應(yīng)繳預(yù)算款的核算59例1，某單位將追回的贓物變價出售后取得3000元的收入存入銀行。

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款3000

例2，將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財政。

借：應(yīng)繳預(yù)算款3000

貸：銀行存款3000例1，某單位將追回的贓物變價出售后取得3000元的收入存入銀60第二節(jié)、應(yīng)繳財政專戶款的核算1）．預(yù)算外資金的主要內(nèi)容

應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上級財政專戶的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金。第二節(jié)、應(yīng)繳財政專戶款的核算1）．預(yù)算外資金的主要內(nèi)容61主要包括：

(1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。

(2)國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。(3)國務(wù)院以及財政部審批建立的基金、附加收入等。(4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。(5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。(6)其他未納入預(yù)算管理的財政性資金。主要包括：62行政單位預(yù)算外資金收入上繳財政專戶的方式，與事業(yè)單位一樣，也有三種類型：一是行政單位取得預(yù)算外資金收入時，全額繳入財政專戶管理；二是按確定的比例繳入財政專戶管理；三是按收支結(jié)余的數(shù)額上級財政專戶管理的辦法。(1)全額上繳辦法。(2)比例上繳辦法。（3）結(jié)余上繳辦法。行政單位預(yù)算外資金收入上繳財政專戶的方式，與事業(yè)單位一樣，也63全額上繳

例1，某行政單位收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。

借：銀行存款

3000

貸：應(yīng)繳財政專戶款3000全額上繳

例1，某行政單位收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入364

例2，將上例中所取得的應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶。

借：應(yīng)繳財政專戶款3000

貸：銀行存款

3000例2，將上例中所取得的應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶。65例3，上例某單位收到財政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。借：銀行存款2000

貸：預(yù)算外資金收入2000例3，上例某單位收到財政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。66按比例上繳

例4，實行預(yù)算外資金按比例上繳財政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60％，留用比例為40％。

應(yīng)上級財政專戶的預(yù)算外資金＝8000*60%＝4800（元）

單位留用的預(yù)算外資金＝8000*40％＝3200(元)

借；銀行存款8000

貸：應(yīng)繳財政專戶款4800

預(yù)算外資金收入3200按比例上繳

例4，實行預(yù)算外資金按比例上繳財政專戶的某行政單67例7．將上例中應(yīng)上繳財政專戶的須算外資金4800元上繳財政。

借：應(yīng)繳財政專戶款4800

貸：銀行存款

4800

例7．將上例中應(yīng)上繳財政專戶的須算外資金4800元上繳財政。68結(jié)余上繳

例9，某行政單位實行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100000元。

借：銀行存款100000

貸：預(yù)算外資金收入100000結(jié)余上繳

例9，某行政單位實行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財69例10，年終，該單位計算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財政專戶。

計算結(jié)余時：

借：預(yù)算外資金收入20000

貸：應(yīng)繳財政專戶款20000

上繳時：

借：應(yīng)繳財政專戶款20000

貸；銀行存款20000例10，年終，該單位計算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將70第四節(jié)

暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與

其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。

包括臨時性暫存、應(yīng)付未付的款項。第四節(jié)暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單71暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：尚未結(jié)算或退還的暫存數(shù)暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余72收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時記：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：暫存款收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時記：73結(jié)算和清理退還暫存款時記：借：暫存款貸：經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)金或銀行存款結(jié)算和清理退還暫存款時記：74例1某行政單位收到—筆性質(zhì)不清的款項6000元。

借：銀行存款6000

貸：暫存款6000

例2，某行政單位購入材料一批，價款8000元，因資金緊張，尚未付款。運(yùn)雜費(fèi)100元以現(xiàn)金支付。

借：庫存材料8000

貸：暫存款8000

借：經(jīng)費(fèi)支出100

貸：現(xiàn)金100例1某行政單位收到—筆性質(zhì)不清的款項6000元。75例3．開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上例中所欠供貨單位的款項8000元。

借：暫存款8000

貸：銀行存款8000

例3．開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上例中所欠供貨單位的款項8000元。76例4.經(jīng)核實，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項是所屬某事業(yè)單位將應(yīng)直接繳入財政專戶的預(yù)算外資金上繳到主管行政單位。預(yù)以退還。

借：暫存款6000

貸：銀行存款6000例4.經(jīng)核實，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項是所屬某事業(yè)單77第十一章

收入

第十一章收入

78第一節(jié)

收入的概述

行政單位的收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。

包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。

第一節(jié)收入的概述

行政單位的收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活79第二節(jié)

撥入經(jīng)費(fèi)的核算

撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則：1.按計劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)2.按計劃進(jìn)度撥款3.堅持按用途撥款4.堅持按預(yù)算級次撥款

第二節(jié)撥入經(jīng)費(fèi)的核算

撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報80行政單位應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。該科目屬于收入類科目．行政單位應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系81財政部門或上級主管部門撥來經(jīng)費(fèi)時記：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政部門或上級主管部門撥來經(jīng)費(fèi)時記：82多余經(jīng)費(fèi)退回上級單位時記：借：撥入經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款多余經(jīng)費(fèi)退回上級單位時記：83年終，撥入經(jīng)費(fèi)累計數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶借：撥入經(jīng)費(fèi)貸：結(jié)余年終，撥入經(jīng)費(fèi)累計數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶84

(1)收到撥款時。借記“銀行存款”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。

例1，某行政單位收到同級財政機(jī)關(guān)通過銀行撥來的本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)60000元。

借：銀行存款60000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)－經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)60000

(1)收到撥款時。借記“銀行存款”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科85例2，某行政單位收到同級財政機(jī)關(guān)拔來的設(shè)備?？?0000元。

借：

銀行存款50000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—專項經(jīng)費(fèi)50000例2，某行政單位收到同級財政機(jī)關(guān)拔來的設(shè)備?？?0000元。86(2)繳回?fù)芸顣r

例3，某行政單位將多拔的行政經(jīng)費(fèi)10000元繳回財政機(jī)關(guān)。

借：撥入經(jīng)費(fèi)10000

貸：銀行存款10000(2)繳回?fù)芸顣r87(3)年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。

例4，某行政單位年終“撥入經(jīng)費(fèi)“賬戶貸方余額為500000元，將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。

借：撥入經(jīng)費(fèi)500000

貸：結(jié)余500000(3)年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。88第三節(jié)

預(yù)算外資金收入的核算

預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶、而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。

第三節(jié)預(yù)算外資金收入的核算

預(yù)算外資金收入是指財政部門按89為了核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目。該科目屬收入類科目，當(dāng)收到從財政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金收入和經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳敗政專戶、而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金時．記入本科目的貸方；當(dāng)定期結(jié)算出應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，記入本科目的借方，平時貸方余額反映預(yù)算外資金收入的累計數(shù)。年終結(jié)賬時．將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。為了核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入90主要帳務(wù)處理如下：(1)全額上繳的預(yù)算外資金的賬務(wù)處理

①取得預(yù)算外資金時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款②上繳財政專戶時：

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款③收到財政按計劃拔還時：

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入

主要帳務(wù)處理如下：91(2)主管部門轉(zhuǎn)撥預(yù)算外資金收入后的賬務(wù)處理：

①主管部門收到財政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時：

借：銀行存款

貸：暫存款②將暫存的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)撥給所屬單位時：

借：暫存款

貸：銀行存款(2)主管部門轉(zhuǎn)撥預(yù)算外資金收入后的賬務(wù)處理：92(3)按確定比例上繳預(yù)算外資金的賬務(wù)處理

①收到時：借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款(應(yīng)繳部分)

預(yù)算外資金收入(留用部分)②將應(yīng)繳部分上繳時：借；應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款(3)按確定比例上繳預(yù)算外資金的賬務(wù)處理

①收到時：93(4)按收支結(jié)余上繳預(yù)算外資金的財務(wù)處理

①收到時：

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入(全額)②定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時：

借：預(yù)算外資金收入

貸；應(yīng)繳財政專戶款③

上繳時：

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款(4)按收支結(jié)余上繳預(yù)算外資金的財務(wù)處理

①收到時：94(5)年終轉(zhuǎn)賬時的財務(wù)處理：

年終，將預(yù)算外資金收入轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。

借：預(yù)算外資金收入

貸：結(jié)余(5)年終轉(zhuǎn)賬時的財務(wù)處理：95第四節(jié)

其他收入的核算

其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入及其他來源形成的收入。即行政單位除上述范圍以外的各項收入。包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款的利息收入等。第四節(jié)其他收入的核算

其他收入是指行政單位按規(guī)定收取96(1)發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸“其他收入”科目。

1，某行政單位收到購買國庫券的利息收入5000元。

借：銀行存款5000

貸：其他收入5000例2，某行政單位出售廢品，獲得廢品變價收入100元。

借：現(xiàn)金100

貸：其他收入100(1)發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸“其97(2)沖銷轉(zhuǎn)出時，借記“其他收入”科目．貸記有關(guān)科目。例3，某行政單位將多收的款項500元退還給原繳款單位。

借：其他收入500

貸：銀行存款500(2)沖銷轉(zhuǎn)出時，借記“其他收入”科目．貸記有關(guān)科目。98(3)年終結(jié)賬時，借記“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。

例4，年終，將“其他收入”科目貸方余額50000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

借：其他收入50000

貸：結(jié)余50000

(3)年終結(jié)賬時，借記“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。99第十二章

支出

第一節(jié)

支出的概述與分類

行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費(fèi)及損失。

行政單位支出包括經(jīng)常性支出、專項支出。

經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。經(jīng)常性支出按其用途分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用。

第十二章支出

第一節(jié)支出的概述與分類100專項支出是指行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。專項支出的具體項目劃分與經(jīng)常性支出的具體項目劃分相同。專項支出是指行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。專項101第二節(jié)

經(jīng)費(fèi)支出的核算

經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位在業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項實際支出，是向上級主管部門或財政部門辦理支出報銷的依據(jù)，是行政單位會計的主要核算對象。分類：1．按支出用途分類2.按開支對象分類3.按資金管理要求分類第二節(jié)經(jīng)費(fèi)支出的核算102

為了核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目。該科目屬支出類科目；

“經(jīng)費(fèi)支出”科目應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項支出分設(shè)二級科目．為了核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支103經(jīng)費(fèi)支出借貸經(jīng)費(fèi)開支的發(fā)生或增加經(jīng)費(fèi)開支的核銷或減少期末余額：經(jīng)費(fèi)支出的累計數(shù)結(jié)余經(jīng)費(fèi)支出借貸經(jīng)費(fèi)開支的發(fā)生或增加經(jīng)費(fèi)開支的核銷或減少期末余額104行政單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時記：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金/銀行存款/庫存材料/暫存款/暫付款行政單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時記：105經(jīng)費(fèi)支出減少或收回時記：借：現(xiàn)金/銀行存款/功庫存材料/暫付款/暫存款等經(jīng)費(fèi)支出的收回的處理見P188經(jīng)費(fèi)支出減少或收回時記：106

例1，某行政單位從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放職工的基本工資20000元，補(bǔ)助工資10000元，其他工資8000元。

借：現(xiàn)金38000

貸：銀行存款38000

借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出—基本工資20000—補(bǔ)助工資10000—其他工資8000

貸

：

現(xiàn)金38000例1，某行政單位從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放職工的基本工資200107例2，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付辦公用房的維修費(fèi)5000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出—修繕費(fèi)5000

貸：銀行存款5000例3，職工劉偉報銷差旅費(fèi)400元(原借350元)，補(bǔ)付現(xiàn)金50元。

借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出—公務(wù)費(fèi)400

貸：暫付款——劉偉350現(xiàn)金

50例2，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付辦公用房的維修費(fèi)5000元108例4，某行政單位使用專項撥款30000元，購置辦公設(shè)備，設(shè)備已到貨。

借；經(jīng)費(fèi)支出—專項支出30000

貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000例5，某行政單位領(lǐng)用專項工程用材料．價值40000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出—專項支出40000

貸：庫存材料40000

例4，某行政單位使用專項撥款30000元，購置辦公設(shè)備，設(shè)備109例6，某行政單位以前購買的一臺辦公用文件柜，價值1000元，因無法使用，經(jīng)與生產(chǎn)廠家聯(lián)系．同意退貨，現(xiàn)已收到退貨款。

借：銀行存款1000

貸：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出1000借：固定基金1000

貸：固定資產(chǎn)1000例6，某行政單位以前購買的一臺辦公用文件柜，價值1000元，110例7，年終，某行政單位將”經(jīng)費(fèi)支出”年末借方余額4000000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

借：結(jié)余4000000

貸：經(jīng)費(fèi)支出4000000例7，年終，某行政單位將”經(jīng)費(fèi)支出”年末借方余額400000111第三節(jié)

撥出經(jīng)費(fèi)的核算

撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定預(yù)算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。

設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。該科目屬支出類科目．“撥出經(jīng)費(fèi)”科目應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和拔出專項經(jīng)費(fèi)分設(shè)二級科目。第三節(jié)撥出經(jīng)費(fèi)的核算

撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定預(yù)算將財112撥出經(jīng)費(fèi)借貸撥出經(jīng)費(fèi)的發(fā)生或增加撥出經(jīng)費(fèi)的收回或減少期末余額：撥出經(jīng)費(fèi)的累計數(shù)結(jié)余撥出經(jīng)費(fèi)借貸撥出經(jīng)費(fèi)的發(fā)生或增加撥出經(jīng)費(fèi)的收回或減少期末余額113撥出經(jīng)費(fèi)時記：借：撥出經(jīng)費(fèi)——經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款撥出專項經(jīng)費(fèi)時記：借：撥出經(jīng)費(fèi)——專項經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款撥出經(jīng)費(fèi)時記：114收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時記：借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費(fèi)年終時，撥出經(jīng)費(fèi)的借方余額全額轉(zhuǎn)入“余額”賬戶收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時記：115例1，某主管部門通過銀行撥給所屬A單位本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)30000元。

借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)30000

貸：銀行存款30000

例2，某主管部門通過銀行撥給所屬B單位專項資金70000元，用于維修辦公樓。

借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出專項經(jīng)費(fèi)70000

貸：銀行存款70000例1，某主管部門通過銀行撥給所屬A單位本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)3000116例3，某主管部門收回拔給下屬單位的正常經(jīng)費(fèi)10000元，款已存入銀行。

借：銀行存款10000

貸：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)10000例3，某主管部門收回拔給下屬單位的正常經(jīng)費(fèi)10000元，款117例4，某主管部門收回所屬B單位繳回的多余專項工程款8000元。

借：銀行存款8000

貸：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出專項經(jīng)費(fèi)8000例4，某主管部門收回所屬B單位繳回的多余專項工程款8000元118例5，年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)——拔出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”科目余額200000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

借：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余200000

貸：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)200000例5，年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)——拔出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”科目余額2000119第四節(jié)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)

撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。該科目屬支出類科目，將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，借記本科目?；窘ㄔO(shè)項目完工后剩余資金收回時，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

第四節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批120例1，某行政單位將自籌的基本建設(shè)資金3000000元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建3000000

貸：銀行存款3000000例1，某行政單位將自籌的基本建設(shè)資金3000000元轉(zhuǎn)存建設(shè)121例2，某行政單位用自籌的基本建設(shè)資金建設(shè)的某工程現(xiàn)已完工，剩余資金200000元已收回。

借：銀行存款200000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000例2，某行政單位用自籌的基本建設(shè)資金建設(shè)的某工程現(xiàn)已完工，剩122例8，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”借方余額2800000元。

借：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余2800000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建2800000例8，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”借方余額2800000元。123第十三章凈資產(chǎn)

行政單位的凈資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額。包括固定基金和結(jié)余。第十三章凈資產(chǎn)行政單位的凈資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收124第一節(jié)

固定基金的核算

固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。第一節(jié)固定基金的核算125例1，新建辦公樓一幢，總造價5000000元，已交付使用。

借：固定資產(chǎn)5000000

貸：固定基金5000000例2，某行政單位無償調(diào)入圖書一批，價值5000元。

借：固定資產(chǎn)5000

貸：固定基金5000例1，新建辦公樓一幢，總造價5000000元，已交付使用。126例3，某行政單位有償調(diào)出不需用的辦公設(shè)備，其賬面價值為15000元．售價為12000元。

借：固定基金15000

貸：固定資產(chǎn)15000

借：銀行存款12000

貸：其他收入12000例3，某行政單位有償調(diào)出不需用的辦公設(shè)備，其賬面價值為150127例4，某行政單位清理報廢設(shè)備一臺，取得變價收入500元，發(fā)生清理費(fèi)用1000元，固定資產(chǎn)原價20000元。按設(shè)備原價，記

借：固定基金20000

貸：固定資產(chǎn)20000取得的變價收入，

借：銀行存款500

貸：其他收入500支付清理費(fèi)用，

借：經(jīng)費(fèi)支出1000

貸：銀行存款1000例4，某行政單位清理報廢設(shè)備一臺，取得變價收入500元，發(fā)生128第二節(jié)

結(jié)余的核算

結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。

為了核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額，應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類科目第二節(jié)結(jié)余的核算

結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的129結(jié)余借貸各項支出的轉(zhuǎn)入數(shù)各項收入的轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：收支結(jié)余數(shù)結(jié)余借貸各項支出的轉(zhuǎn)入數(shù)各項收入的轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：收支結(jié)余數(shù)130借：撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入貸：結(jié)余借：結(jié)余貸；經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建借：撥入經(jīng)費(fèi)131例1，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“拔入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額600000元。借：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)600000

貸：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余600000例2，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額70000元。

借：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入專項經(jīng)費(fèi)70000

貸：結(jié)余—專項結(jié)余70000例3，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)算外資金收入”年末貸方余額200000元。

借：預(yù)算外資金收入200000

貸：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余200000例1，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“拔入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額6132例4，年終．結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出”年末借方余額570000元。

借：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余570000

貸：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出570000例5，年終，結(jié)轉(zhuǎn)”經(jīng)費(fèi)支出——專項支出”年末借方余額68000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

借：結(jié)余——專項結(jié)余68000

貸；經(jīng)費(fèi)支出—專項支出68000例4，年終．結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出”年末借方余額570133第十四章會計報表

第一節(jié)

會計報表的編制一.會計報表的意義二.會計報表的種類1.按編報時間

日常報表

年度報表2.按編報層次

本級報表

匯總報表3.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表

、收支出總表

、支出明細(xì)表、附表及報表說明書。第十四章會計報表第一節(jié)會計報表的編制134三、會計報表的編制原則1.數(shù)字準(zhǔn)確2.內(nèi)容完整3.報送及時4.主管會計單位應(yīng)根據(jù)本級報表和所屬單位報表編制匯總會計報表。5.會計報表編制后，需經(jīng)會計主管或機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，并加蓋公章后，才可上報。三、會計報表的編制原則135四、年終清理結(jié)算和結(jié)賬清理結(jié)算主要包括事項：清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。包括

（1）清理、核對年度

預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款項。

（2）清理核對各項收支款項

（3）清理各項往來款項

（4）清查貨幣資金

（5）清查財產(chǎn)物資

年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

四、年終清理結(jié)算和結(jié)賬136（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。

平衡公式：

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入構(gòu)成：表頭、表體、表尾（一）資產(chǎn)負(fù)債表137（二）收入支出總表收入支出總表是反映行政單位年度收支規(guī)模的報表。（三）經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表（四）附表（五）會計報表說明書（六）會計報表的匯總（二）收入支出總表138第二節(jié)行政單位會計報表的分析一、會計報表分析的方法比較分析法

1）本期實際完成數(shù)與計劃、預(yù)算比

2）本期實際完成數(shù)與上期、上年同期或某一特定時期的實際完成情況對比

3）本期實際完成數(shù)與同類型的其他單位對比第二節(jié)行政單位會計報表的分析139二、會計報表分析的內(nèi)容行政計劃的完成情況預(yù)算執(zhí)行情況

財務(wù)狀況分析二、會計報表分析的內(nèi)容140第三篇行政單位會計資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金，銀行存款，有價證券，暫付款，固定資產(chǎn)，庫存材料負(fù)債類科目有：應(yīng)繳預(yù)算款，應(yīng)繳財政專戶款，暫存款第三篇行政單位會計資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金，銀行存款，有價證141凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結(jié)余收入類科目有：撥入經(jīng)費(fèi)，預(yù)算外資金收入，其他收入支出類科目有:經(jīng)費(fèi)支出，撥出經(jīng)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結(jié)余142重點掌握：1、有價證券的核算2、暫付款的核算3、庫存材料的核算4、暫存款的核算重點掌握：1435、結(jié)余的核算6、撥入經(jīng)費(fèi)的核算7、經(jīng)費(fèi)支出的核算8、撥出經(jīng)費(fèi)的核算9、會計報表及其分析5、結(jié)余的核算144第九章資產(chǎn)第九章資產(chǎn)145第一節(jié)資產(chǎn)的概述資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

行政單位的資產(chǎn)通常按流動性及存在形態(tài)分為流動資產(chǎn)、有價證券和固定資產(chǎn)。第一節(jié)資產(chǎn)的概述146第二節(jié)貨幣資金的核算行政單位的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和有價證券。

第二節(jié)貨幣資金的核算147一、現(xiàn)金例1，某機(jī)關(guān)開出“現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金2000元作為備用金。

借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000例2，某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品。

借：經(jīng)費(fèi)支出50

貸：現(xiàn)金50一、現(xiàn)金148例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。借：銀行存款2000

貸：現(xiàn)金2000例4，某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。借：現(xiàn)金100

貸：其他收入100

例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。149二、銀行存款的核算

行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項。包括人民幣存款和外幣存款兩種。

二、銀行存款的核算150

例5，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。

借：經(jīng)費(fèi)支出1000

貸：銀行存款1000例6，某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)10萬元。

借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費(fèi)100000例5，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接151例7，上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)5萬元。借：撥出經(jīng)費(fèi)50000．貸：銀行存款50000例7，上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)5萬元。152三、有價證券的核算有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時的公正性和獨立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購買有價證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。

三、有價證券的核算有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常1531．行政單位購買有價證券的管理原則(1)購買中央財政發(fā)行的國家公債。新制度規(guī)定行政單位只能購買國債。(2)行政單位購買有價證券的資金來源，只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。(3)有價證券按取得時的實際成本記賬。當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。

(4)購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。1．行政單位購買有價證券的管理原則154為核算行政單位有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價證券”科目。有價證券借貸購進(jìn)有價證券出售轉(zhuǎn)讓到期兌付本息期末余額：有價證券的實有數(shù)為核算行政單位有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價證155行政單位購買有價證券時，按照實際支付的款項記：借：有價證券貸：銀行存款行政單位購買有價證券時，按照實際支付的款項記：156出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時記：借：銀行存款貸：有價證券（本金）其他收入（利息）出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時記：157例1，某行政單位用結(jié)余資金購入國庫券200000元。借：有價證券200000貸：銀行存款200000

例1，某行政單位用結(jié)余資金購入國庫券200000元。158例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價證券出售，實收價款為120000元，該項有價證券的賬面金額為110000元。

借：銀行存款120000

貸：有價證券

110000

其他收入

10000例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價證券出售，實收價159例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為10000元的有證券出售，取得資金90000元。

借：銀行存款

90000

其他收入

10000

貸：有價證券

10000例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為10000元的有證券160例4，某行政單位購買的200000元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時獲得利息20000元。借：銀行存款220000貸：有價證券

200000

其他收入

20000例4，某行政單位購買的200000元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時獲161第三節(jié)、暫付款的核算

暫付款項是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。

第三節(jié)、暫付款的核算暫付款項是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他162暫付款借貸暫付款項的發(fā)生及增加暫付款的結(jié)算或減少期末余額：尚未結(jié)算和收回的暫付款項暫付款借貸暫付款項的發(fā)生及增加暫付款的結(jié)算或減少期末余額：尚163行政單位發(fā)生暫付款項時記：借：暫付款貸：現(xiàn)金或銀行存款行政單位發(fā)生暫付款項時記：164暫付款的結(jié)算或收回時記：借：經(jīng)費(fèi)支出銀行存款現(xiàn)金貸：暫付款

暫付款的結(jié)算或收回時記：165例1，某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價款20000元。借：暫付款—x單位20000

貸：銀行存款

20000例1，某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價款20000元。166例2，上例設(shè)備到貨，總價值30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項。

借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購置費(fèi)30000

貸：暫付款一x單位20000

銀行存款10000

同時記：

借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000例2，上例設(shè)備到貨，總價值30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足167例3，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。

借：暫付款——李林

1000

貸：現(xiàn)金

1000例4，李林出差歸來，報銷差旅費(fèi)800元，余款200元退回。

借：經(jīng)費(fèi)支出

800

現(xiàn)金

200

貸：暫付款——李林1000例3，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。168第四節(jié)庫存材料的核算

庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中，需要耗用的辦公用品和材料，如果品種不多、數(shù)量不大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨進(jìn)行庫存材料核算，按購入數(shù)直接列支。但材料進(jìn)出量較大的行政單位，則應(yīng)單獨進(jìn)行庫存材料的核算。第四節(jié)庫存材料的核算

庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫169在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。但是，由于同種庫存材料每次進(jìn)料的來源不同和質(zhì)量等級的差異，單位價格也可能不完全一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時，材料管理部門就必須對材料價格進(jìn)行計算，一般采取先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定其價值。在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別170庫存材料借貸購進(jìn)材料或材料增加材料出庫或材料減少期末余額：庫存材料的實有數(shù)庫存材料借貸購進(jìn)材料或材料增加材料出庫或材料減少期末余額：庫171購進(jìn)材料時記：借：庫存材料貸：銀行存款購進(jìn)材料時記：172出庫領(lǐng)用時按庫存平均價格記借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料出庫領(lǐng)用時按庫存平均價格記173領(lǐng)用材料尚未用完退還時記：借：庫存材料貸：經(jīng)費(fèi)支出領(lǐng)用材料尚未用完退還時記：174例1，某行政單位購入辦公用材料一批，價款10000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。以銀行存款支付。

借：庫存材料10000

經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出600

貸：銀行存款10600例1，某行政單位購入辦公用材料一批，價款10000元，發(fā)生175例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價值600元。借：經(jīng)費(fèi)支出600貸：庫存材料600例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價值600元。176材料盤盈、盤虧的核算例3：某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價20元，盤虧乙材料5件，每件單價30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出200盤虧乙材料：借：經(jīng)費(fèi)支出150貸：庫存材料150材料盤盈、盤虧的核算177材料變價處理的核算行政單位不需用的材料，出售時。作恢復(fù)存款處理，對變價處理過程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。材料變價處理的核算178例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價款1500元，該批材料的實際成本為1800元。借：銀行存款1500經(jīng)費(fèi)支出300貸：庫存材料1800

例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價款15179例5，某行政單位在完成上級交付的專項任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價出售給外單位，取得材料變價收入2000元，該批材料原價1800元。

借：銀行存款2000貸：庫存材料1800

經(jīng)費(fèi)支出200例5，某行政單位在完成上級交付的專項任務(wù)之后，將不需用的專用1804、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持其原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類財產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。（1）、固定資產(chǎn)的分類房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。4、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價181（2）、固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

“固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位實有固定資產(chǎn)的原值。

“固定基金”屬凈資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。其借方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)、貸方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。（2）、固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)的核算182例1，某行政單位購買一臺計算機(jī)，價款13000元，用支票付訖，貨已到。

借：經(jīng)費(fèi)支出13000

貸：銀行存款13000

同時：借：固定資產(chǎn)

13000

貸：固定基金

13000

例1，某行政單位購買一臺計算機(jī)，價款13000元，用支票付訖183例2，某行政單位自制辦公桌20個，共耗木料價值2000元，支付人工費(fèi)l000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗收合格，交付使用。支付料工費(fèi)時，借：暫付款3000

貸：銀行存款2000

現(xiàn)金1000例2，某行政單位自制辦公桌20個，共耗木料價值2000元，支184制成交付使用時借：經(jīng)費(fèi)支出3000

貸：暫付款3000同時：借：固定資產(chǎn)3000貸：固定基金3000制成交付使用時185

例3，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元，同時，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000貸：銀行存款2000同時：借：固定資產(chǎn)142000貸：固定基金142000例3，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140186例4，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元，同時，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000

貸：銀行存款2000同時：借：固定資產(chǎn)142000

貸：固定基金142000例4，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為1400187調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算。

行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調(diào)撥。

有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價值銷賬，借記“固定基金”科目．貸記“固定資產(chǎn)”科目。有償調(diào)出