c學(xué)生管理會計作業(yè)案例

Chapter3本量利分析12/8/20221managementschool教學(xué)目的

通過對本章的學(xué)習(xí)，掌握達到盈虧平衡或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的銷售量和確定達到盈虧平衡或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的銷售收入；在多種產(chǎn)品條件下應(yīng)用CVP分析；編制CVP

圖；了解相關(guān)變量變動對CVP分析的影響；掌握有關(guān)因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤的影響；掌握CVP關(guān)系中的敏感性分析等。教學(xué)內(nèi)容

一：本-量-利分析基礎(chǔ)二：盈虧臨界分析三：影響利潤各因素變動分析四：本-量-利分析應(yīng)用12/8/20222managementschool第一節(jié)本量利分析基礎(chǔ)本量利分析的基本涵義本量利分析的基本公式貢獻邊際及其相關(guān)指標的計算本量利圖12/8/20223managementschool一、本量分析的基本涵義本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。12/8/20224managementschool二、本量利分析的基本公式利潤＝＝＝＝稅后利潤＝利潤總額－所得稅＝利潤總額－利潤總額×所得稅率＝利潤總額×(1－所得稅率)＝(銷售單價×銷售量－單位變動成本×銷售量－固定成本)×(1－所得稅率)12/8/20225managementschool三、貢獻邊際及相關(guān)指標邊際貢獻＝銷售收入－變動成本＝(銷售單價－單位變動成本)×銷售量＝

×銷售量

單位邊際貢獻＝12/8/20226managementschool邊際貢獻率＝邊際貢獻/

＝單位邊際貢獻/

×100%注：(1)與邊際貢獻率密切相關(guān)的是變動成本率，兩者是互補關(guān)系。

變動成本率＝單位變動成本/銷售單價×100%

＝1(2)企業(yè)獲得的邊際貢獻，首先用來彌補固定成本。只有

＞

，才能為企業(yè)提供利潤。否則，邊際貢獻不能補償固定成本，則出現(xiàn)虧損。12/8/20227managementschool例1相關(guān)指標的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。20×4年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計算全部貢獻邊際指標。(2)計算營業(yè)利潤。(3)計算變動成本率。(4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系。12/8/20228managementschool解：(1)全部貢獻邊際指標如下：單位貢獻邊際＝貢獻邊際＝貢獻邊際率＝(2)營業(yè)利潤＝(3)變動成本率＝(4)貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系驗證：貢獻邊際率+變動成本率＝12/8/20229managementschool例2、某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本2000元，有關(guān)資料如下表，請計算其預(yù)期利潤。

銷售和成本計劃資料單位：元12/8/202210managementschool解：根據(jù)資料料計算：：加權(quán)平均均邊際貢貢獻率＝＝＝＝利潤＝銷銷售收入入×邊際際貢獻率率－固定定成本＝＝加權(quán)平均均邊際貢貢獻率＝∑(各各產(chǎn)品邊邊際貢獻獻率×各各產(chǎn)品占占總銷售售比重)12/7/202211managementschool四、本-量-利利圖1、基本本的本-量-利利圖銷量金額固定成本本利潤P12/7/202212managementschool基本的本-量-利圖圖所表達的的意義：(1)固定定成本線與與橫軸之間間的距離為為固定成本本值，它不不因產(chǎn)量增增減而變動動。(2)變動動成本線與與固定成本本線之間的的距離為變變動成本，，它隨產(chǎn)量量而成正比比例變化。。(3)變動動成本線與與橫軸之間間的距離為為總成本，，它是固定定成本與變變動成本之之和。(4)銷售售收入線與與總成本線線的交點(P)，是是盈虧臨界界點。表明明企業(yè)在此此銷售量下下總收入與與總成本相相等，既沒沒有利潤，，也不發(fā)生生虧損。在在此基礎(chǔ)上上，增加銷銷售量，銷銷售收入超超過總成本本，形成利利潤區(qū)；反反之，形成成虧損區(qū)。。12/7/202213managementschool2、邊際貢貢獻式的本本-量-利利圖銷量金額固定成本變動成本利潤P虧損區(qū)盈利區(qū)邊際貢獻此圖的優(yōu)點點是可以表表示邊際貢貢獻的數(shù)值值。12/7/202214managementschool第二節(jié)盈盈虧臨臨界分析盈虧臨界點點的確定安全邊際和和安全邊際際率12/7/202215managementschool一、盈虧臨界點點的確定銷量金額固定成本變動成本利潤P虧損區(qū)盈利區(qū)12/7/202216managementschool(一)盈虧臨臨界點銷售量量利潤＝單價×銷量量－單位變動動成本×銷量量－固定成本本令利潤等于零零，得盈虧臨臨界點銷售量量：0＝(單價－－單位變動成成本)×盈虧虧臨界點銷售售量－固定成本盈虧臨界點銷銷售量＝單價－單位變變動成本＝單單位邊際貢獻獻盈虧臨界點銷銷售量＝12/7/202217managementschool例3、、某某企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)一一種種產(chǎn)產(chǎn)品品，，單單價價2元元，，單單位位變變動動成成本本1.20元元，，固固定定成成本本1600元元/月月，，計計算算其其盈盈虧虧臨臨界界點點銷銷售售量量。。盈虧虧臨臨界界點點銷銷售售量量＝12/7/202218managementschool(二二)盈盈虧虧臨臨界界點點銷銷售售額額利潤潤＝＝銷銷售售額額××邊邊際際貢貢獻獻率率－－固固定定成成本本令利利潤潤等等于于零零，，得得盈盈虧虧臨臨界界點點銷銷售售額額：：0＝＝盈虧臨界界點銷售售額＝根據(jù)例3的資料料：盈虧臨界界點銷售售額＝12/7/202219managementschool(三)盈盈虧臨界界點作業(yè)業(yè)率盈虧臨界界點作業(yè)業(yè)率＝該比率表表明企業(yè)業(yè)保本的的業(yè)務(wù)量量在正常常業(yè)務(wù)量量中所占的比比重。由由于多數(shù)數(shù)企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營能力力是按正常銷銷售量來來規(guī)劃的的，生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營能能力與正正常銷售量基基本相同同，所以以，盈虧虧臨界點點作業(yè)率率還表明的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營能力力的利用用程度。。含義：是指盈虧虧臨界點點銷售量量占企業(yè)業(yè)正常銷銷售量的的比重。所所謂正常常銷售量量，是指指正常市市場和正正常開工工情況下，企企業(yè)的銷銷售數(shù)量量，也可可以用銷銷售金額額來表示示。12/7/202220managementschool根據(jù)例例3的的資料料，假假設(shè)該該企業(yè)業(yè)正常常銷售售額為為5000元，，則：：盈虧臨臨界點點作業(yè)業(yè)率＝＝表明該該企業(yè)業(yè)的作作業(yè)率率必須須達到到正常常作業(yè)業(yè)的80%以上上才能能取得得盈利利，否否則就就會發(fā)發(fā)生虧虧損。。12/7/202221managementschool二、安安全邊邊際和和安全全邊際際率含義：：是指正正常銷銷售額額超過過盈虧虧臨界界點銷銷售額額的差差額，，它表表明銷銷售額額下降降多少少企業(yè)業(yè)仍不不致虧虧損。。安全邊邊際＝＝安全邊邊際率率＝×100％％安全邊邊際和和安全全邊際際率的的數(shù)值值越大大，企企業(yè)發(fā)發(fā)生虧虧損的的可能能性越越小，，企業(yè)業(yè)就越越安全全。安安全邊邊際率率是相相對指指標，，便于于不同同企業(yè)業(yè)和不不同行行業(yè)的的比較較。12/7/202222managementschool企業(yè)安安全性性的經(jīng)經(jīng)驗數(shù)數(shù)據(jù)見見下表表安全性性檢驗驗標準準根據(jù)例例3的的有關(guān)關(guān)資料料，安全邊邊際＝＝5000－4000＝＝1000元安全邊邊際率率＝1000/5000×100％＝＝20％12/7/202223managementschool盈虧臨臨界點點作業(yè)業(yè)率和和安全全邊際際率可可用下下圖表表示銷量金額固定成本變動成本利潤P虧損區(qū)盈利區(qū)12/7/202224managementschool據(jù)圖可以看看出，盈虧虧臨界點把把正常銷售售分為兩部部分：一部部分是盈虧虧臨界點銷銷售額；另另一部分是是安全邊際際。正常銷售額額＝上述公式兩兩端同時除除以得：1＝根據(jù)例3的的有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)計算：12/7/202225managementschool據(jù)圖還可以以看出，只只有安全邊邊際才能為為企業(yè)提供供利潤，而而盈虧臨界界點銷售額額扣除變動動成本后只只能為企業(yè)業(yè)收回固定定成本。安安全邊際部部分的銷售售減去其自自身變動成成本后成為為企業(yè)利潤潤，即安全全邊際中的的邊際貢獻獻等于企業(yè)業(yè)利潤。這個結(jié)論可可以通過下下式證明：：利潤＝＝＝＝＝所以：利潤＝12/7/202226managementschool根據(jù)據(jù)例例3的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)計計算算：：邊際際貢貢獻獻率率＝＝(2－－1.2)/2××100%＝＝40%安全全邊邊際際＝＝5000－－4000＝＝1000元元利潤潤＝＝1000××40%＝＝400元元將公公式式兩兩端端同同時時除除以以銷銷售售收收入入得得：：利潤潤＝＝銷售售利利潤潤率率＝＝×該公公式式為為我我們們提提供供了了一一種種計計算算銷銷售售利利潤潤率率的的新新方方法法，，并并且且表表明明，，企企業(yè)業(yè)要要提提高高銷銷售售利利潤潤率率，，就就必必須須提提高高安安全全邊邊際際率率(即即降降低低盈盈虧虧臨臨界界點點作作業(yè)業(yè)率率)，，或或提提高高邊邊際際貢貢獻獻率率(即即降降低低變變動動成成本本率率)。。12/7/202227managementschool第三三節(jié)節(jié)影響響利利潤潤各各因因素素變變動動分分析析分析析有有關(guān)關(guān)因因素素變變動動對對利利潤潤的的影影響響分析析實實現(xiàn)現(xiàn)目目標標利利潤潤的的有有關(guān)關(guān)條條件件敏感感分分析析12/7/202228managementschool一、分析有關(guān)關(guān)因素變動對對利潤的影響響如果說，盈虧虧臨界點分析析主要研究利利潤為零的特特殊經(jīng)營狀態(tài)態(tài)的有關(guān)問題題，那么，變變動分析則主主要研究利潤潤不為零的一一般經(jīng)營狀態(tài)態(tài)的有關(guān)問題題。例4：某企業(yè)業(yè)目前的損益益狀況如下：：銷售收入(1000件××10元/件件)10000銷售成本：變動成本(1000件××6元/件)6000固定成本20008000銷售和管理費費用(全部固固定)1000利潤100012/7/202229managementschool1、外界單一一因素發(fā)生變變化外界某一因素素發(fā)生變化時時，企業(yè)需要要測定其對利利潤的影響，，預(yù)計未來期期間的利潤。。假設(shè)由于原材材料漲價，使使單位變動成成本上升到7元，利潤將將變?yōu)椋豪麧櫍?000×10－－1000××7－(2000＋1000)＝012/7/202230managementschool2、企企業(yè)擬擬采取取某項項行動動由于企企業(yè)擬擬采取取某項項行動動將使使有關(guān)關(guān)因素素發(fā)生生變動動時，，企業(yè)業(yè)需要要測定定其對對利潤潤的影影響，，作為為評價價該行行動經(jīng)經(jīng)濟合合理性性的尺尺度。。若采取取更有有效的的廣告告方式式，銷銷量增增加10%。則則利潤潤變?yōu)闉椋豪麧櫍剑竭@項措措施使使企業(yè)業(yè)利潤潤增加加400元元，它它是增增加廣廣告開開支的的上限。。如果果這次次廣告告開支支超過過400元元，就就可能能得不不償失失。12/7/202231managementschool3、有有關(guān)因因素發(fā)發(fā)生相相互關(guān)關(guān)聯(lián)的的變化化假設(shè)例例4的的企業(yè)業(yè)按國國家規(guī)規(guī)定普普調(diào)工工資，，使單單位變變動成成本增增加4%，，固定定成本本增加加1%，結(jié)結(jié)果將將會導(dǎo)導(dǎo)致利利潤下下降。。為了了抵消消這種種影響響，企企業(yè)有有兩個個應(yīng)對對措施施：一一是提提高價價格5%，，而提提價會會使銷銷量減減少10%；一一是增增加產(chǎn)產(chǎn)量20%，為為使這這些產(chǎn)產(chǎn)品能能銷售售出去去，要要追加加500元元廣告告費。。解：調(diào)調(diào)整工工資后后不采采取措措施的的利潤潤為：：利潤＝12/7/202232managementschool采取第一一種方案案的預(yù)計計利潤：：利潤＝采取第二二種方案案的預(yù)計計利潤：：利潤＝通過比較較可知，，第二種種方案較較好。12/7/202233managementschool二、、分分析析實實現(xiàn)現(xiàn)目目標標利利潤潤的的有有關(guān)關(guān)條條件件上面面的的分分析析，，以以影影響響利利潤潤的的諸諸因因素素為為已已知知數(shù)數(shù)，，利利潤潤是是待待求求的的未未知知數(shù)數(shù)。。但但在在實實際際當(dāng)當(dāng)中中有有時時會會碰碰到到另另一一種種相相反反的的情情況況，，即即利利潤潤是是已已知知數(shù)數(shù)，，而而其其他他因因素素是是待待求求的的未未知知數(shù)數(shù)。。例例如如企企業(yè)業(yè)集集團團給給各各子子公公司司下下達達了了利利潤潤指指標標。。在在這這種種情情況況下下，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)研研究究如如何何利利用用企企業(yè)業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有有資資源源，，合合理理安安排排產(chǎn)產(chǎn)銷銷量量、、收收入入和和成成本本支支出出，，以以實實現(xiàn)現(xiàn)特特定定利利潤潤，，也也就就是是分分析析實實現(xiàn)現(xiàn)目目標標利利潤潤所所需需要要的的有有關(guān)關(guān)條條件件。。12/7/202234managementschool1、采采取單單項措措施以以實現(xiàn)現(xiàn)目標標利潤潤假設(shè)例例4的的企業(yè)業(yè)欲使使利潤潤增加加50%，，即達達到1500元元，可可以從從以下下幾個個方面面著手手，采采取相相應(yīng)措措施。。(1)減少少固定定成本本將固定定成本本(FC)作為為未知知數(shù)，，目標標利潤潤1500元作作為已知數(shù)數(shù)，其其他因因素不不變，，代入入本-量-利關(guān)關(guān)系方方程式式：1500＝＝1000×10－－1000×6－FCFC＝＝2500元如其他他條件件不變變，固固定成成本從從3000元減減少到到2500元，，降低低16.7%，，可保保證實實現(xiàn)目目標利利潤。。12/7/202235managementschool(2)減少少變動動成本本按上述述同樣樣方法法，將將單位位變動動成本本(VC)作為為未知知數(shù)代代入本本-量量-利利關(guān)系系方程程式：：1500＝＝1000×10－－1000×VC－－3000VC＝＝5.50元如其他他條件件不變變，單單位變變動成成本從從6元元降低低到5.50元元，減減少8.3%，，可保保證實實現(xiàn)目目標利利潤。。12/7/202236managementschool2、采采取綜綜合措措施以以實現(xiàn)現(xiàn)目標標利潤潤在實際際當(dāng)中中，影影響利利潤的的諸因因素是是相互互關(guān)聯(lián)聯(lián)的。。為了了提高高產(chǎn)量量，往往往需需要增增加固固定成成本，，同時時，為為了把把產(chǎn)品品順利利銷售售出去去，有有時又又需要要降價價或增增加廣廣告費費等固固定成成本。。因此此，企企業(yè)很很少采采取單單項措措施來來提高高利潤潤，大大多采采取綜綜合措措施以以實現(xiàn)現(xiàn)目標標利潤潤，這這就需需要進進行綜綜合計計算和和反復(fù)復(fù)平衡衡。12/7/202237managementschool假設(shè)例4的企業(yè)業(yè)有剩余余生產(chǎn)能能力，可可以進一一步增加加產(chǎn)量，，但售價價偏高，，企業(yè)擬擬降價10%，，采取薄薄利多銷銷的方針針，爭取取實現(xiàn)目目標利潤潤1500元。。(1)計計算降價價后實現(xiàn)現(xiàn)目標利利潤所需需的銷售售量銷售量＝＝(固固定成本本＋目標標利潤)/單位位邊際貢貢獻＝[(2000+1000)+1500]/[10×(1-10%)-6]=1500(件件)生產(chǎn)部門門能生產(chǎn)產(chǎn)出來嗎嗎？12/7/202238managementschool(2)計算既既定銷量下實實現(xiàn)目標利潤潤所需要的單單位變動成本本單位變動成本本＝[單價價×銷量－－(固定成本本＋目標利潤潤)]/銷量量＝[10×(1-10%)×1300-(3000+1500)]/1300=5.54(元)假設(shè)銷售部門門認為，上述述1500件件的銷量是達達不到的，降降價10%后后只能使銷量量增至1300件。為此此，需要在降降低成本上挖挖潛。12/7/202239managementschool(3)計算算既定產(chǎn)銷銷量和單位位變動成本本下實現(xiàn)目目標利潤所所需的固定定成本固定成本＝＝銷量×單單位邊際貢貢獻－目標標成本＝1300×〔10×(1－－10%)－5.60〕－1500＝2920元假設(shè)生產(chǎn)部部門認為，，通過努力力，單位變變動成本可可降低到5.60元元。為此，，還需壓縮縮固定成本本支出。為實現(xiàn)目標標利潤，降降價10%，銷量增增至1300件，單單位變動成成本降至5.60元元的同時，，還需壓縮縮固定成本本支出80元，則目目標利潤可可以實現(xiàn)。。否則，需需重新計算算想辦法。。12/7/202240managementschool三、敏感性性分析敏感分析是是指研究與與分析一個個系統(tǒng)因周周圍條件發(fā)發(fā)生變化，，而引起其其狀態(tài)或輸輸出結(jié)果變變化的敏感感程度的方方法。本-量-利利關(guān)系的敏敏感分析，主要研究究與分析有有關(guān)參數(shù)發(fā)發(fā)生多大變變化會使盈盈利轉(zhuǎn)為虧虧損，各參參數(shù)變化對對利潤變化化的影響程程度，以及及各因素變變動時如何何調(diào)整銷量量，以保證證原目標利利潤的實現(xiàn)現(xiàn)等問題。。12/7/202241managementschool則預(yù)計明年年利潤為：：P＝100000××(2－1.20)－40000＝40000元例5：某企企業(yè)只生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品品，單價2元，單位位變動成本1.20元元，預(yù)計明明年固定成成本40000元，，產(chǎn)銷量計劃劃達100000件件。12/7/202242managementschool(一)參數(shù)數(shù)發(fā)生多大大變化使盈盈利轉(zhuǎn)為虧虧損單價、單位位變動成本本、產(chǎn)銷量量和固定成成本的變化化，會影響響利潤的高高低。這種種變化達到到一定程度度，會使企企業(yè)利潤消消失，進入入盈虧臨界界狀態(tài)，使使企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營狀況發(fā)發(fā)生質(zhì)變。。敏感分析析的目的之之一，就是是提供能引引起目標發(fā)發(fā)生質(zhì)變的的各參數(shù)變變化的界限限。12/7/202243managementschool1、、單單價價的的最最小小值值單價價下下降降會會使使利利潤潤下下降降，，下下降降到到一一定定程程度度，，利利潤潤將將變變?yōu)闉榱懔?，，它它是是企企業(yè)業(yè)能能忍忍受受的的單單價價最最小小值值。。設(shè)單單價價為為SP：：100000××(SP－－1.20)－－40000＝＝0SP＝＝1.60元元單價價降降至至1.60元元。。即即降降低低20%時時企企業(yè)業(yè)由由盈盈利利轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為虧虧損損。。12/7/202244managementschool2、單單位變變動成成本的的最大大值同理，，得單單位變變動成成本為為1.60元，，企業(yè)業(yè)利潤潤由40000元降降至零零。單單位變變動成成本上上升了了33%。。依同樣樣的方方法，，知固固定成成本增增至80000元，，企業(yè)業(yè)由盈盈利轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為虧虧損，，固定定成本本增加加了100%。。銷售量量只完完成50%，則則企業(yè)業(yè)利潤潤為零零。12/7/202245managementschool(二)各參參數(shù)變化對對利潤變化化的影響程程度各參數(shù)變化化都會引起起利潤的變變化，但其其影響程度度各不相同同。有的參參數(shù)發(fā)生微微小變化，，就會使利利潤發(fā)生很很大的變動動，利潤對對這些參數(shù)數(shù)的變化十十分敏感，，稱這類參參數(shù)為敏感感因素。反反之，為不不敏感因素素。反映敏感程程度的指標標是敏感系系數(shù)：敏感系數(shù)＝＝12/7/202246managementschool下面仍以上上例為基礎(chǔ)礎(chǔ)，進行敏敏感程度分分析：1、單價的的敏感程度度設(shè)單價增長長20%，，則：SP＝2××(1＋20%)＝＝2.40元利潤＝利潤原來是是40000元，其其變化率為為：目標值變動動百分比＝＝單價的敏感感系數(shù)＝這就是說，，單價對利利潤的影響響很大，從從百分率來來看，利潤潤以5倍的的速度隨單單價變化。。漲價是提提高盈利的的最有效手手段，價格格下跌也是是企業(yè)最大大的威脅。。根據(jù)敏感感系數(shù)知道道，每降價價1%，企企業(yè)將失去去5%的利利潤，必須須予以格外外關(guān)注。12/7/202247managementschool設(shè)單位變動動成本增長長20%，，則：VC＝1.20×(1＋20%)＝1.44元元利潤＝利潤原來來是40000元，其其變化率率為：目標值變變動百分分比＝單位變動動成本的的敏感系系數(shù)＝由此可見見，單位位變動成成本對利利潤的影影響比單單價要小小，單位位變動成成本每上上升1%，利潤潤將減少少3%。。但敏感感系數(shù)絕絕對值大大于1，，說明變變動成本本的變化化會造成成利潤更更大的變變化，仍仍屬于敏敏感系數(shù)數(shù)。2、單位位變動成成本的敏敏感程度度12/7/202248managementschool設(shè)固定成成本增長長20%，則：：FC＝40000×(1＋20%)＝48000元利潤＝100000××(2－－1.20)－－48000＝＝32000元元利潤原來來是40000元，其其變化率率為：目標值變變動百分分比＝(32000-40000)/40000＝-20％固定成本本的敏感感系數(shù)＝＝-20％÷20％＝＝-1說明固定定成本每每上升1%，利利潤將減減少1%。3、固定定成本的的敏感程程度12/7/202249managementschool設(shè)銷量增增長20%，則則：V＝100000×(1＋20%)＝120000元利潤＝120000××(2－－1.20)－－40000＝＝56000元元利潤原來來是40000元，其其變化率率為：目標值變變動百分分比＝(56000-40000)/40000＝40％％銷量的敏敏感系數(shù)數(shù)＝40％÷÷20％％＝24、銷售售量的敏敏感程度度12/7/202250managementschool就本例而而言，影影響利潤潤的諸因因素中最最敏感的的是單價價，其次次是單位位變動成成本。敏敏感系數(shù)數(shù)為正值值，表明明它與利利潤為同同向增減減；敏感感系數(shù)為為負值，，表明它它與利潤潤為反向向增減。。敏感系數(shù)數(shù)提供了了各因素素變動百百分比和和利潤變變動百分分比之間間的比例例，但不不能直接接顯示變變化后利利潤的值值。為了了彌補這這種不足足，可編編制敏感感分析表表。12/7/202251managementschool單因素變變動敏感感分析表表變動百分利潤潤項目上述表格中，，各因素變動動百分比通常常以±20%為范圍，便便可滿足實際際需要。12/7/202252managementschool-20％020％-10％10％-50％50％100％268參數(shù)變動百分分比利潤變動百分比利潤萬元單價銷量固定成本單位變動成本本412/7/202253managementschool圖中橫橫軸代代表單單位變變動成成本、、固定定成本本、銷銷量、、單價價等各各因素素變動動的百百分比比；縱縱軸代代表利利潤和和利潤潤變動動百分分比。。根據(jù)據(jù)原來來的目目標利利潤點點(0,40000)和和單位位變動動成本本變化化后的的點(+20%，16000)，，畫單單位變變動成成本線線。這這條直直線反反映單單位變變動成成本不不同變變化水水平時時，所所對應(yīng)應(yīng)的利利潤值值和利利潤變變動百百分比比。直線與與利潤潤線的的夾角角，對利利潤的的敏感感程度度。12/7/202254managementschool第四節(jié)節(jié)本本-量-利分分析應(yīng)應(yīng)用本-量量-利利分析析的基基本假假設(shè)本-量量-利利分析析在經(jīng)經(jīng)營決決策中中的應(yīng)應(yīng)用12/7/202255managementschool一、本-量-利利分析的的基本假假設(shè)(一)相相關(guān)范圍圍假設(shè)1、期間間假設(shè)2、業(yè)務(wù)務(wù)量假設(shè)設(shè)(二)模模型線性性假設(shè)總成本性性態(tài)模型型：y＝＝a＋bx1、2、3、12/7/202256managementschool(三)產(chǎn)產(chǎn)銷平衡衡假設(shè)產(chǎn)量等于于銷售量量，各期期存貨余余額保持持不變，，這樣，，存貨就就不會影影響盈虧虧平衡分分析。(四)品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)不變假假設(shè)在單一產(chǎn)產(chǎn)品分析析中，銷銷售組合合顯然保保持不變變，而多多產(chǎn)品的的盈虧平平衡分析析則要求求銷售組組合保持持穩(wěn)定。。由于多多產(chǎn)品條條件下各各種產(chǎn)品品的獲利利能力一一般不盡盡相同，，如果銷銷售組合合發(fā)生較較大變動動，勢必必導(dǎo)致預(yù)預(yù)計利潤潤與實際際利潤之之間出現(xiàn)現(xiàn)較大的的差異。。12/7/202257managementschool二、本本-量量-利利分析析在經(jīng)經(jīng)營決決策中中的應(yīng)應(yīng)用例：設(shè)設(shè)某企企業(yè)生生產(chǎn)一一種產(chǎn)產(chǎn)品，，產(chǎn)銷銷平衡衡，單單位產(chǎn)產(chǎn)品售售價15元元，單單位變變動成成本9元，，固定定成本本30000元元，生生產(chǎn)能能力為為10000件件；如如采用用一種種新的的方法法進行行生產(chǎn)產(chǎn)，單單位變變動成成本為為7.50元，，固定定成本本增加加20%，，生產(chǎn)產(chǎn)能力力不變變。1、不不同生生產(chǎn)方方法的的選擇擇12/7/202258managementschool解：有有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)匯匯總?cè)缛绫?2/7/202259managementschool0業(yè)務(wù)量收入3036FC1FC2TC2TC1TR12/7/202260managementschoolTR：銷售售總收入線線，F(xiàn)C1：現(xiàn)行生產(chǎn)產(chǎn)方法的固固定成本線線，TC1：現(xiàn)行生產(chǎn)產(chǎn)方法的總總成本線，，5000件：現(xiàn)行行生產(chǎn)方法法的盈虧臨臨界點；FC2：新生產(chǎn)方方法的固定定成本線，，TC2：新生產(chǎn)方方法的總成成本線，件：新生產(chǎn)產(chǎn)方法的盈盈虧臨界點點。由于新的生生產(chǎn)方法使使單位邊際際貢獻提高高了1.50元，其其盈虧臨界界點比現(xiàn)行行生產(chǎn)方法法可降低200件，，安全邊際際也相應(yīng)增增加200件。如果果生產(chǎn)能力力得到充分分利用，且且產(chǎn)品能全全部銷售出出去，則新新的生產(chǎn)方方法可比現(xiàn)現(xiàn)行生產(chǎn)方方法多實現(xiàn)現(xiàn)利潤12/7/202261managementschool但如果生產(chǎn)能能力得不到充充分利用，或或生產(chǎn)出來的的產(chǎn)品銷售不不出去，則新新的生產(chǎn)方法法不能發(fā)揮其其優(yōu)越性。圖圖中兩種生產(chǎn)產(chǎn)方法銷售總總成本線的交交點，是新的生產(chǎn)產(chǎn)方法得以發(fā)發(fā)揮其優(yōu)越性性的起點。如如果銷售量不不能穩(wěn)定達到到件以上，還是是使用現(xiàn)行生生產(chǎn)方法為宜宜，否則，會會造成更大的的虧損。12/7/202262managementschool2、購置某項項生產(chǎn)設(shè)備的的選擇例：設(shè)某企業(yè)業(yè)只生產(chǎn)和銷銷售一種產(chǎn)品品，單價為36元，產(chǎn)銷銷可保持平衡衡。該企業(yè)目目前年生產(chǎn)1500件，，其成本組成成如下表所示示。（單位：：元）12/7/202263managementschool該廠現(xiàn)擬購置置一臺專用設(shè)設(shè)備，購置費費為20000元，可用用5年，無殘殘值，用直線線法計提折舊舊。據(jù)測算，，這臺專用設(shè)設(shè)備投入使用用后，可使變變動成本在現(xiàn)現(xiàn)有的基礎(chǔ)上上減少20%，購置這一一專用設(shè)備是是否合算？解：(1)專用設(shè)設(shè)備購置以前前有關(guān)指標的的計算單位變動成本本：元元/件單位產(chǎn)品的邊邊際貢獻：元元盈虧臨界點銷銷售量：件件安全邊際：件件可實現(xiàn)利潤：：元元12/7/202264managementschool(2)購置專專用設(shè)備對有有關(guān)指標的影影響單位變動成本本：元元/件每年增加折舊舊費：元元盈虧臨界點銷銷售量：件件可實現(xiàn)利潤：：元元購置專用設(shè)備備后可使企業(yè)業(yè)每年增加利利潤元，說明購置置是合算的。。12/7/202265managementschool本章重點：盈虧平衡點分分析有關(guān)因素變動動對盈虧平衡衡點及目標利利潤的影響本量利分析應(yīng)應(yīng)用12/7/202266managementschoolEndofChapter312/7/202267managementschool9、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Wednesday,December7,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。21:53:0321:53:0321:5312/7/20229:53:03PM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。12月月-2221:53:0321:53Dec-2207-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。21:53:0321:53:0321:53Wednesday,December7,202213、乍見翻疑夢夢，相悲各問問年。。12月-2212月-2221:53:0321:53:03December7,202214、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。07十十二月20229:53:03下午午21:53:0312月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月229:53下下午12月-2221:53December7,202216、行動出成成果，工作作出財富。。。2022/12/721:53:0421:53:0407December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。9:53: