采購與付款審計(jì)課件

第八章采購與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)原理與實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)電算化教研室第八章采購與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)原理與實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)電算化教研室1回顧上一章內(nèi)容：（1）銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、活動(dòng)記錄（熟悉）（2）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試（理解）（3）應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備、主營業(yè)務(wù)收入等實(shí)質(zhì)性測試（掌握）回顧上一章內(nèi)容：（1）銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、活2本章學(xué)習(xí)目的:通過本章的學(xué)習(xí)，理解采購與付款循環(huán)所涉及主要業(yè)務(wù)；理解內(nèi)部控制及測試；掌握主要賬戶的實(shí)質(zhì)性測試。重點(diǎn)：采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試及實(shí)質(zhì)性測試。重難點(diǎn)：應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)本章學(xué)習(xí)目的:3第八章采購與付款審計(jì)課件4采購預(yù)付款業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程示意圖：3家以上/2個(gè)以上的人

請(qǐng)（預(yù)算）（合同、協(xié)議）（出納員）購審詢確定采購驗(yàn)倉記審批執(zhí)行單批價(jià)供應(yīng)商（合同）貨儲(chǔ)賬付款付款

①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩采購預(yù)付款業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程示意圖：3家以上/2個(gè)以上5一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)1、購買商品或勞務(wù)購買商品或勞務(wù)涉及的活動(dòng)有：請(qǐng)購商品或勞務(wù)、編制訂購單、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存商品2、記錄購貨業(yè)務(wù)記錄購貨業(yè)務(wù)涉及的活動(dòng)有：編制付款憑單、記錄資產(chǎn)或負(fù)債。3、支付貨款和記錄支出

第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概6支付貨款和記錄支出涉及的活動(dòng)有：支付貨款、記錄現(xiàn)金和銀行存款支出。4、定期對(duì)帳定期對(duì)帳涉及的活動(dòng)有：應(yīng)付帳款明細(xì)帳與賣方對(duì)帳單核對(duì)、定期取得銀行對(duì)帳單（二）采購與付款循環(huán)的憑證和記錄采購與付款循環(huán)所涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付帳款明細(xì)帳和庫存現(xiàn)金、銀行存款日記帳、賣方對(duì)帳單。支付貨款和記錄支出涉及的活動(dòng)有：支付貨款、記錄現(xiàn)金和銀行存款7采購與付款循環(huán)影響的主要帳戶如下圖：

銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等原材料支付貨款賒購

現(xiàn)購應(yīng)付票據(jù)

支付貨款

賒購

預(yù)付貨款預(yù)付貨款

現(xiàn)金

現(xiàn)購入庫采購與付款循環(huán)影響的主要帳戶如下圖：銀行存款應(yīng)付賬8＊采購與付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估一、了解重要交易流程與交易類別了解的程序包括：詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)采購與付款交易中可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵控制點(diǎn)。三、識(shí)別和了解相關(guān)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過編制內(nèi)部控制調(diào)查表來識(shí)別和了解相關(guān)控制。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表包括采購與付款循環(huán)和固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查表。＊采購與付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估一、了解重要交易流程與交易9四、穿行測試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測試，以驗(yàn)證對(duì)相關(guān)控制的了解是否正確和完整。五、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測試。四、穿行測試10二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試（一）采購與付款的內(nèi)部控制采購與付款的內(nèi)部控制包括：職責(zé)分工控制、請(qǐng)購控制、訂購控制、驗(yàn)收控制、記錄應(yīng)付帳款控制、支付貨款控制、對(duì)帳控制等。（二）采購與付款內(nèi)部控制的測試1、檢查采購與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)憑證2、檢查采購與付款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試11

3、實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況4、檢查帳薄的核對(duì)（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及測試1、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括：預(yù)算制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、帳簿記錄制度、職責(zé)分工制度、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度、處置制度、定期盤點(diǎn)制度、維護(hù)保養(yǎng)制度等。2、內(nèi)部控制的控制測試3、實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況12包括：預(yù)算制度的測試、授權(quán)批準(zhǔn)制度的測試、帳薄記錄制度的測試、職責(zé)分工制度的測試、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度的測試、處置制度的測試、定期盤點(diǎn)制度的測試、維護(hù)保養(yǎng)制度的測試等。包括：預(yù)算制度的測試、授權(quán)批準(zhǔn)制度的13第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試

與實(shí)質(zhì)性測試一、采購與付款循環(huán)的控制測試（一）購貨交易控制測試1.抽取一定數(shù)量的訂貨單，做如下檢查：將訂貨單與請(qǐng)購單進(jìn)行核對(duì)；檢查采購數(shù)量、價(jià)格是否經(jīng)過授權(quán)；檢查其編號(hào)是否連續(xù)等。2.審核與所抽取的訂購單有關(guān)的發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單、付款憑證、記賬憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬與總賬記錄。3.抽取付款憑單，檢查付款憑單所列內(nèi)容是否與訂購單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票相一致。第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試

與實(shí)質(zhì)性測試一、采購與付144.觀察、詢問被審計(jì)單位工作人員有關(guān)驗(yàn)收、存儲(chǔ)驗(yàn)收程序，以及資產(chǎn)接近情況。（二）付款交易控制測試檢查付款憑單是否經(jīng)過審批、支票是否按順序使用、付款憑單在付款后是否被注銷、檢查銀行對(duì)賬單與銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以獲得獨(dú)立檢查的證據(jù)。（三）固定資產(chǎn)控制測試檢查固定資產(chǎn)在預(yù)算、授權(quán)、取得和報(bào)廢等業(yè)務(wù)是否違規(guī)；檢查固定資產(chǎn)增加、報(bào)4.觀察、詢問被審計(jì)單位工作人員有關(guān)驗(yàn)收、存儲(chǔ)驗(yàn)收程序，以及15廢、出售等業(yè)務(wù)的處理、明細(xì)賬的登記、維修和保養(yǎng)、資本性支出和收益性支出的劃分；抽查應(yīng)付賬款、現(xiàn)金收支、營業(yè)外收支等賬戶相關(guān)業(yè)務(wù)的信息處理；實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的使用和保養(yǎng)情況、帳實(shí)是否相符等。二、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試1.發(fā)生測試——確定已記錄的購貨交易確實(shí)能收到存貨2.完整性測試——確定所有的購貨發(fā)票都已處理、記錄廢、出售等業(yè)務(wù)的處理、明細(xì)賬的登記、維修和保養(yǎng)、資本性支出和163.計(jì)價(jià)測試——確定購貨交易以適當(dāng)?shù)慕痤~被記錄（1）從存貨明細(xì)賬中抽取大額購貨交易進(jìn)行檢查，并追查到相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其記載事項(xiàng)的一致性。（2）抽取已付款發(fā)票，驗(yàn)算發(fā)票的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并追查發(fā)票價(jià)格到訂購單，以確定交易金額是否正確。3.計(jì)價(jià)測試17第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計(jì)一、應(yīng)付帳款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定應(yīng)付帳款的發(fā)生與償還記錄是否完整；期末余額是否正確；在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)?。?yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性程序：1、獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表2、執(zhí)行分析程序第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計(jì)一、應(yīng)付帳款審計(jì)183、審查應(yīng)付帳款明細(xì)帳4、函證應(yīng)付帳款5、查找未入帳的應(yīng)付帳款6、審查長期掛帳的應(yīng)付帳款7、審查應(yīng)付帳款是否存在借方余額8、審查同時(shí)掛帳的應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款9、審查外幣應(yīng)付帳款折算10、驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。3、審查應(yīng)付帳款明細(xì)帳19二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生與償還是否完整；期末余額是否正確；在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序：1、獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳2、實(shí)施分析程序3、函證應(yīng)付票據(jù)4、抽查原始憑證5、審查應(yīng)付票據(jù)利息6、審查逾期未兌付的應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)207、審查外幣應(yīng)付票據(jù)8、確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露三、固定資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)的記錄是否完整、計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)、期末余額是否正確、財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)?。固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序：7、審查外幣應(yīng)付票據(jù)211、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表2、分析程序利用比較分析法和比率分析法分析固定資產(chǎn)帳戶可能出現(xiàn)的問題。3、審查固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)增加的審查主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、計(jì)價(jià)的正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。1、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表22固定資產(chǎn)增加有：購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人低債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計(jì)方法各有不同。4、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)抽查有關(guān)所有權(quán)的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位。固定資產(chǎn)增加有：購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債23對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通過審查采購發(fā)票、購貨合同來確認(rèn)其所有權(quán)；房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，通過審查有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單等來確認(rèn)其所有權(quán)；汽車等運(yùn)輸設(shè)備，通過驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等來源確認(rèn)其所有權(quán)；融資祖入固定資產(chǎn)，通過驗(yàn)證租賃合同來確認(rèn)其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通過審查采購發(fā)票、購貨合同來確認(rèn)245、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少主要包括：出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債券人低債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、損毀、盤虧等方式。審查其減少的的審計(jì)程序主要有：審查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，是否存在帳存實(shí)亡的現(xiàn)象；審查出售和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并與銀行存款、營業(yè)外收支等有關(guān)帳戶相核對(duì)。5、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少256、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)帳或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察；二是以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入帳的證據(jù)。7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。6、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)268、審查固定資產(chǎn)的租賃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)審查經(jīng)營租賃和融資租賃是否正確劃分。９、調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)。調(diào)查有無已完工或已購建的尚未使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)以及多余不用需處理的固定資產(chǎn)，如有則應(yīng)做徹底調(diào)查，以確定其真實(shí)性。第八章采購與付款審計(jì)課件2710、檢查固定資產(chǎn)購置情況。檢查其購置是否符合資本性支出標(biāo)準(zhǔn)，有無資本性與收益性支出不分的情況。如有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)本審計(jì)單位作必要的調(diào)整。此外，還應(yīng)審查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況；審查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。10、檢查固定資產(chǎn)購置情況。檢查28四、累計(jì)折舊審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定折舊政策和方法是否符合規(guī)定，是否一貫遵守；增減變動(dòng)的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；期末余額是否正確；在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序：1、獲取或編制累計(jì)折舊匯總表2、檢查被審計(jì)單位制訂的折舊政策和方法3、實(shí)施分析程序四、累計(jì)折舊審計(jì)29首先，將固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額比較，以判斷本期計(jì)提折舊的總體合理性。此外，通過計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估其老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，結(jié)合其減值準(zhǔn)備，分析其合理性。4、檢查本期折舊的計(jì)提。首先計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。首先，將固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折30其次，檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，折舊費(fèi)用的計(jì)算是否正確。5、檢查本期折舊的分配。分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。6、檢查本期計(jì)提折舊攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用情況。7、檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。五、相關(guān)帳戶審計(jì)其次，檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)31▼采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)B公司“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，對(duì)2003年12月底的固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)下列情況：名稱

明細(xì)帳

卡片實(shí)存價(jià)值

每臺(tái)單價(jià)甲

乙

丙丁80000

70000100000295008000070000

90000

280007800080000

1000002800020001000010000500▼采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析名稱明細(xì)帳卡片實(shí)存價(jià)值32分析：（1）甲種設(shè)備賬卡相符，實(shí)物短缺1臺(tái)，①有可能是該設(shè)備已報(bào)廢處理，但賬卡未注銷，查明后應(yīng)予以注銷賬卡；②也可能是因保管不善，設(shè)備被盜，查明后要追究保管者的責(zé)任；③也有可能是設(shè)備出租，但沒有計(jì)入“出租固定資產(chǎn)”賬戶，應(yīng)補(bǔ)記。（2）乙設(shè)備賬卡相符，實(shí)物多出1臺(tái)，①有可能是該設(shè)備已報(bào)廢處理，卡片已注銷，但實(shí)物仍在使用；②也有可能是購進(jìn)時(shí)未作固定資產(chǎn)入賬，而作低值易耗品入賬，分析：33但盤點(diǎn)時(shí)作為固定資產(chǎn)，查明后，應(yīng)對(duì)照其價(jià)值和使用年限，確認(rèn)其符合標(biāo)準(zhǔn)，則補(bǔ)記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和明細(xì)卡，若不符合標(biāo)準(zhǔn)，則不作盤盈，不記入固定資產(chǎn)賬簿；③也可能是將租入固定資產(chǎn)誤記作盤盈，查明后應(yīng)將設(shè)備在備查簿上登記。（3）丙設(shè)備明細(xì)賬與實(shí)物相符，但卡片少1臺(tái)，有可能是購進(jìn)時(shí)，有1臺(tái)沒有在卡片上登記，查明后要補(bǔ)記卡片。但盤點(diǎn)時(shí)作為固定資產(chǎn)，查明后，應(yīng)對(duì)照其價(jià)值和使用年限，確認(rèn)其34（4）丁設(shè)備卡片與實(shí)物相符，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬多出3臺(tái)，有可能是該3臺(tái)設(shè)備已出售，但明細(xì)賬沒有注銷，查明后應(yīng)予注銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽查固定資產(chǎn)時(shí)，關(guān)注固定資產(chǎn)的賬、卡、物是否相符，如果不相符，應(yīng)查明原因，提請(qǐng)被審計(jì)單位糾正。同時(shí)，對(duì)于造成被審計(jì)單位的賬、卡、物不相符的內(nèi)部控制度，應(yīng)提出改善的意見。（4）丁設(shè)備卡片與實(shí)物相符，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬多出3臺(tái)，有可能35案例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)A企業(yè)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為防止A企業(yè)低估負(fù)債，查證企業(yè)是否存在未人賬的應(yīng)付賬款，實(shí)施了以下的審計(jì)程序：（1）檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確；案例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)A企業(yè)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為36（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確；（4）詢問A企業(yè)的會(huì)計(jì)和采購人員；（5）查閱A企業(yè)的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，37案例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)F公司“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)：1．“未使用固定資產(chǎn)”未計(jì)提折舊。2．公司的所有的夏季使用的“空調(diào)”等，計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份(5—9月)提取。3．公司對(duì)“融資租人固定資產(chǎn)”未按制度規(guī)定計(jì)提折舊：4．5月份購人吊車1輛，價(jià)值65萬元，當(dāng)月已投入使用，而F單位計(jì)提折舊從9月份開始計(jì)提。5．公司對(duì)設(shè)備B計(jì)提折舊的計(jì)算，未按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定扣除預(yù)計(jì)殘值。案例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)F公司“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)38案例4：審計(jì)人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的長期應(yīng)付款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以租入設(shè)備一臺(tái)，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議租金為200000元，租5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿，該項(xiàng)設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，第一年未付租金，所以也不應(yīng)計(jì)提折舊。要求：審計(jì)人員能否同意該公司的會(huì)計(jì)處理？應(yīng)建議該公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？案例4：審計(jì)人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資39解答：審計(jì)人員不能同意該公司的會(huì)計(jì)處理。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應(yīng)計(jì)提折舊。支付租金的方式，應(yīng)不影響融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。審計(jì)人員可建議該公司在該年度應(yīng)提折舊20000（200000/10）元，并做如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用20000貸：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)20000解答：審計(jì)人員不能同意該公司的會(huì)計(jì)處理。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定40案例分析題5▲資料：審計(jì)人員在對(duì)宏業(yè)公司2008年度固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：宏業(yè)公司于2008年6月購入辦公用電腦10臺(tái)，價(jià)值50000元，該公司所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用50000貸：銀行存款50000假如不考慮該批電腦的凈殘值，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按直線法折舊。要求：指出上述事項(xiàng)存在的問題，并做出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄（假如企業(yè)所得稅稅率為25%、盈余公積的計(jì)提比率為10%。案例分析題5▲資料：審計(jì)人員在對(duì)宏業(yè)公司2008年度固定資產(chǎn)41參考答案：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：購入辦公用電腦應(yīng)作固定資產(chǎn)入賬，不能作為管理費(fèi)用。該處理使固定資產(chǎn)少計(jì)50000元，管理費(fèi)用多計(jì)50000元，同時(shí)少計(jì)固定資產(chǎn)折舊5000元[（50000÷（5×2）],應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄如下：（1）調(diào)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)45000貸：管理費(fèi)用45000（2）調(diào)所得稅借：所得稅費(fèi)用11250（45000×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11250（45000×25%）（3）調(diào)盈余公積借：未分配利潤3375（45000×75%×10%）貸：盈余公積3375（45000×75%×10%）參考答案：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：購入辦公用電腦應(yīng)作固定資產(chǎn)入42本章小結(jié)通過本章的學(xué)習(xí)，理解采購與付款循環(huán)所涉及主要業(yè)務(wù)；理解內(nèi)部控制及測試；掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)及其他主要賬戶的實(shí)質(zhì)性測試。本章小結(jié)：本章小結(jié)通過本章的學(xué)習(xí)，理解采購與付款循環(huán)所涉及主要業(yè)務(wù)；理43課后思考題1.采購與付款循環(huán)主要有哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)？2.采購與付款循環(huán)主要憑證有哪些？2.采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制有哪些？3.該循環(huán)如何進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試？4.簡述應(yīng)付賬款及固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試。課后思考題1.采購與付款循環(huán)主要有哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)？44課后案例題▲資料：審計(jì)人員在對(duì)金星公司2008年度應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：2008年12月應(yīng)付賬款貸方金額異常，高達(dá)500萬元，調(diào)閱其明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆記錄金額為351萬元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款3510000貸：應(yīng)付賬款——振興公司3510000所附的原始憑證是進(jìn)賬單和銷貨發(fā)票，銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)詢問，證明該筆記錄是一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)。要求：指出上述事項(xiàng)存在的問題，并做出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄（假如被審計(jì)單位是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%、盈余公積的計(jì)提比率為10%）。課后案例題▲資料：審計(jì)人員在對(duì)金星公司2008年度應(yīng)付賬款進(jìn)45參考答案：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售產(chǎn)品應(yīng)作銷售收入處理，該公司錯(cuò)誤地計(jì)入應(yīng)付賬款，屬于隱匿收入，偷漏增值稅，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄如下：（1）調(diào)銷售收入借：應(yīng)付賬款3510000貸：營業(yè)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000（2）調(diào)所得稅借：所得稅費(fèi)用750000（3000000×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750000（3）調(diào)盈余公積借：未分配利潤225000（3000000×75%×10%）貸：盈余公積225000（3000000×75%×10%）參考答案：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售產(chǎn)品應(yīng)作銷售收入處理，該46第八章采購與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)原理與實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)電算化教研室第八章采購與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)原理與實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)電算化教研室47回顧上一章內(nèi)容：（1）銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、活動(dòng)記錄（熟悉）（2）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試（理解）（3）應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備、主營業(yè)務(wù)收入等實(shí)質(zhì)性測試（掌握）回顧上一章內(nèi)容：（1）銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、活48本章學(xué)習(xí)目的:通過本章的學(xué)習(xí)，理解采購與付款循環(huán)所涉及主要業(yè)務(wù)；理解內(nèi)部控制及測試；掌握主要賬戶的實(shí)質(zhì)性測試。重點(diǎn)：采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試及實(shí)質(zhì)性測試。重難點(diǎn)：應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)本章學(xué)習(xí)目的:49第八章采購與付款審計(jì)課件50采購預(yù)付款業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程示意圖：3家以上/2個(gè)以上的人

請(qǐng)（預(yù)算）（合同、協(xié)議）（出納員）購審詢確定采購驗(yàn)倉記審批執(zhí)行單批價(jià)供應(yīng)商（合同）貨儲(chǔ)賬付款付款

①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩采購預(yù)付款業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程示意圖：3家以上/2個(gè)以上51一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)1、購買商品或勞務(wù)購買商品或勞務(wù)涉及的活動(dòng)有：請(qǐng)購商品或勞務(wù)、編制訂購單、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存商品2、記錄購貨業(yè)務(wù)記錄購貨業(yè)務(wù)涉及的活動(dòng)有：編制付款憑單、記錄資產(chǎn)或負(fù)債。3、支付貨款和記錄支出

第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概52支付貨款和記錄支出涉及的活動(dòng)有：支付貨款、記錄現(xiàn)金和銀行存款支出。4、定期對(duì)帳定期對(duì)帳涉及的活動(dòng)有：應(yīng)付帳款明細(xì)帳與賣方對(duì)帳單核對(duì)、定期取得銀行對(duì)帳單（二）采購與付款循環(huán)的憑證和記錄采購與付款循環(huán)所涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付帳款明細(xì)帳和庫存現(xiàn)金、銀行存款日記帳、賣方對(duì)帳單。支付貨款和記錄支出涉及的活動(dòng)有：支付貨款、記錄現(xiàn)金和銀行存款53采購與付款循環(huán)影響的主要帳戶如下圖：

銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等原材料支付貨款賒購

現(xiàn)購應(yīng)付票據(jù)

支付貨款

賒購

預(yù)付貨款預(yù)付貨款

現(xiàn)金

現(xiàn)購入庫采購與付款循環(huán)影響的主要帳戶如下圖：銀行存款應(yīng)付賬54＊采購與付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估一、了解重要交易流程與交易類別了解的程序包括：詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)采購與付款交易中可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵控制點(diǎn)。三、識(shí)別和了解相關(guān)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過編制內(nèi)部控制調(diào)查表來識(shí)別和了解相關(guān)控制。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表包括采購與付款循環(huán)和固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查表。＊采購與付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估一、了解重要交易流程與交易55四、穿行測試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測試，以驗(yàn)證對(duì)相關(guān)控制的了解是否正確和完整。五、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測試。四、穿行測試56二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試（一）采購與付款的內(nèi)部控制采購與付款的內(nèi)部控制包括：職責(zé)分工控制、請(qǐng)購控制、訂購控制、驗(yàn)收控制、記錄應(yīng)付帳款控制、支付貨款控制、對(duì)帳控制等。（二）采購與付款內(nèi)部控制的測試1、檢查采購與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)憑證2、檢查采購與付款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試57

3、實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況4、檢查帳薄的核對(duì)（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及測試1、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括：預(yù)算制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、帳簿記錄制度、職責(zé)分工制度、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度、處置制度、定期盤點(diǎn)制度、維護(hù)保養(yǎng)制度等。2、內(nèi)部控制的控制測試3、實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況58包括：預(yù)算制度的測試、授權(quán)批準(zhǔn)制度的測試、帳薄記錄制度的測試、職責(zé)分工制度的測試、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度的測試、處置制度的測試、定期盤點(diǎn)制度的測試、維護(hù)保養(yǎng)制度的測試等。包括：預(yù)算制度的測試、授權(quán)批準(zhǔn)制度的59第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試

與實(shí)質(zhì)性測試一、采購與付款循環(huán)的控制測試（一）購貨交易控制測試1.抽取一定數(shù)量的訂貨單，做如下檢查：將訂貨單與請(qǐng)購單進(jìn)行核對(duì)；檢查采購數(shù)量、價(jià)格是否經(jīng)過授權(quán)；檢查其編號(hào)是否連續(xù)等。2.審核與所抽取的訂購單有關(guān)的發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單、付款憑證、記賬憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬與總賬記錄。3.抽取付款憑單，檢查付款憑單所列內(nèi)容是否與訂購單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票相一致。第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試

與實(shí)質(zhì)性測試一、采購與付604.觀察、詢問被審計(jì)單位工作人員有關(guān)驗(yàn)收、存儲(chǔ)驗(yàn)收程序，以及資產(chǎn)接近情況。（二）付款交易控制測試檢查付款憑單是否經(jīng)過審批、支票是否按順序使用、付款憑單在付款后是否被注銷、檢查銀行對(duì)賬單與銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以獲得獨(dú)立檢查的證據(jù)。（三）固定資產(chǎn)控制測試檢查固定資產(chǎn)在預(yù)算、授權(quán)、取得和報(bào)廢等業(yè)務(wù)是否違規(guī)；檢查固定資產(chǎn)增加、報(bào)4.觀察、詢問被審計(jì)單位工作人員有關(guān)驗(yàn)收、存儲(chǔ)驗(yàn)收程序，以及61廢、出售等業(yè)務(wù)的處理、明細(xì)賬的登記、維修和保養(yǎng)、資本性支出和收益性支出的劃分；抽查應(yīng)付賬款、現(xiàn)金收支、營業(yè)外收支等賬戶相關(guān)業(yè)務(wù)的信息處理；實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的使用和保養(yǎng)情況、帳實(shí)是否相符等。二、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試1.發(fā)生測試——確定已記錄的購貨交易確實(shí)能收到存貨2.完整性測試——確定所有的購貨發(fā)票都已處理、記錄廢、出售等業(yè)務(wù)的處理、明細(xì)賬的登記、維修和保養(yǎng)、資本性支出和623.計(jì)價(jià)測試——確定購貨交易以適當(dāng)?shù)慕痤~被記錄（1）從存貨明細(xì)賬中抽取大額購貨交易進(jìn)行檢查，并追查到相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其記載事項(xiàng)的一致性。（2）抽取已付款發(fā)票，驗(yàn)算發(fā)票的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并追查發(fā)票價(jià)格到訂購單，以確定交易金額是否正確。3.計(jì)價(jià)測試63第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計(jì)一、應(yīng)付帳款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定應(yīng)付帳款的發(fā)生與償還記錄是否完整；期末余額是否正確；在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取?yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性程序：1、獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表2、執(zhí)行分析程序第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計(jì)一、應(yīng)付帳款審計(jì)643、審查應(yīng)付帳款明細(xì)帳4、函證應(yīng)付帳款5、查找未入帳的應(yīng)付帳款6、審查長期掛帳的應(yīng)付帳款7、審查應(yīng)付帳款是否存在借方余額8、審查同時(shí)掛帳的應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款9、審查外幣應(yīng)付帳款折算10、驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。3、審查應(yīng)付帳款明細(xì)帳65二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生與償還是否完整；期末余額是否正確；在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序：1、獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳2、實(shí)施分析程序3、函證應(yīng)付票據(jù)4、抽查原始憑證5、審查應(yīng)付票據(jù)利息6、審查逾期未兌付的應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)667、審查外幣應(yīng)付票據(jù)8、確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露三、固定資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)的記錄是否完整、計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)、期末余額是否正確、財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取９潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序：7、審查外幣應(yīng)付票據(jù)671、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表2、分析程序利用比較分析法和比率分析法分析固定資產(chǎn)帳戶可能出現(xiàn)的問題。3、審查固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)增加的審查主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、計(jì)價(jià)的正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。1、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表68固定資產(chǎn)增加有：購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人低債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計(jì)方法各有不同。4、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)抽查有關(guān)所有權(quán)的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位。固定資產(chǎn)增加有：購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債69對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通過審查采購發(fā)票、購貨合同來確認(rèn)其所有權(quán)；房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，通過審查有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單等來確認(rèn)其所有權(quán)；汽車等運(yùn)輸設(shè)備，通過驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等來源確認(rèn)其所有權(quán)；融資祖入固定資產(chǎn)，通過驗(yàn)證租賃合同來確認(rèn)其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通過審查采購發(fā)票、購貨合同來確認(rèn)705、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少主要包括：出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債券人低債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、損毀、盤虧等方式。審查其減少的的審計(jì)程序主要有：審查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，是否存在帳存實(shí)亡的現(xiàn)象；審查出售和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并與銀行存款、營業(yè)外收支等有關(guān)帳戶相核對(duì)。5、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少716、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)帳或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察；二是以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入帳的證據(jù)。7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。6、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)728、審查固定資產(chǎn)的租賃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)審查經(jīng)營租賃和融資租賃是否正確劃分。９、調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)。調(diào)查有無已完工或已購建的尚未使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)以及多余不用需處理的固定資產(chǎn)，如有則應(yīng)做徹底調(diào)查，以確定其真實(shí)性。第八章采購與付款審計(jì)課件7310、檢查固定資產(chǎn)購置情況。檢查其購置是否符合資本性支出標(biāo)準(zhǔn)，有無資本性與收益性支出不分的情況。如有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)本審計(jì)單位作必要的調(diào)整。此外，還應(yīng)審查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況；審查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。10、檢查固定資產(chǎn)購置情況。檢查74四、累計(jì)折舊審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定折舊政策和方法是否符合規(guī)定，是否一貫遵守；增減變動(dòng)的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；期末余額是否正確；在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序：1、獲取或編制累計(jì)折舊匯總表2、檢查被審計(jì)單位制訂的折舊政策和方法3、實(shí)施分析程序四、累計(jì)折舊審計(jì)75首先，將固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額比較，以判斷本期計(jì)提折舊的總體合理性。此外，通過計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估其老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，結(jié)合其減值準(zhǔn)備，分析其合理性。4、檢查本期折舊的計(jì)提。首先計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。首先，將固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折76其次，檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，折舊費(fèi)用的計(jì)算是否正確。5、檢查本期折舊的分配。分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。6、檢查本期計(jì)提折舊攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用情況。7、檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。五、相關(guān)帳戶審計(jì)其次，檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)77▼采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)B公司“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，對(duì)2003年12月底的固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)下列情況：名稱

明細(xì)帳

卡片實(shí)存價(jià)值

每臺(tái)單價(jià)甲

乙

丙丁80000

70000100000295008000070000

90000

280007800080000

1000002800020001000010000500▼采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析名稱明細(xì)帳卡片實(shí)存價(jià)值78分析：（1）甲種設(shè)備賬卡相符，實(shí)物短缺1臺(tái)，①有可能是該設(shè)備已報(bào)廢處理，但賬卡未注銷，查明后應(yīng)予以注銷賬卡；②也可能是因保管不善，設(shè)備被盜，查明后要追究保管者的責(zé)任；③也有可能是設(shè)備出租，但沒有計(jì)入“出租固定資產(chǎn)”賬戶，應(yīng)補(bǔ)記。（2）乙設(shè)備賬卡相符，實(shí)物多出1臺(tái)，①有可能是該設(shè)備已報(bào)廢處理，卡片已注銷，但實(shí)物仍在使用；②也有可能是購進(jìn)時(shí)未作固定資產(chǎn)入賬，而作低值易耗品入賬，分析：79但盤點(diǎn)時(shí)作為固定資產(chǎn)，查明后，應(yīng)對(duì)照其價(jià)值和使用年限，確認(rèn)其符合標(biāo)準(zhǔn)，則補(bǔ)記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和明細(xì)卡，若不符合標(biāo)準(zhǔn)，則不作盤盈，不記入固定資產(chǎn)賬簿；③也可能是將租入固定資產(chǎn)誤記作盤盈，查明后應(yīng)將設(shè)備在備查簿上登記。（3）丙設(shè)備明細(xì)賬與實(shí)物相符，但卡片少1臺(tái)，有可能是購進(jìn)時(shí)，有1臺(tái)沒有在卡片上登記，查明后要補(bǔ)記卡片。但盤點(diǎn)時(shí)作為固定資產(chǎn)，查明后，應(yīng)對(duì)照其價(jià)值和使用年限，確認(rèn)其80（4）丁設(shè)備卡片與實(shí)物相符，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬多出3臺(tái)，有可能是該3臺(tái)設(shè)備已出售，但明細(xì)賬沒有注銷，查明后應(yīng)予注銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽查固定資產(chǎn)時(shí)，關(guān)注固定資產(chǎn)的賬、卡、物是否相符，如果不相符，應(yīng)查明原因，提請(qǐng)被審計(jì)單位糾正。同時(shí)，對(duì)于造成被審計(jì)單位的賬、卡、物不相符的內(nèi)部控制度，應(yīng)提出改善的意見。（4）丁設(shè)備卡片與實(shí)物相符，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬多出3臺(tái)，有可能81案例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)A企業(yè)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為防止A企業(yè)低估負(fù)債，查證企業(yè)是否存在未人賬的應(yīng)付賬款，實(shí)施了以下的審計(jì)程序：（1）檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確；案例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)A企業(yè)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為82（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確；（4）詢問A企業(yè)的會(huì)計(jì)和采購人員；（5）查閱A企業(yè)的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，83案例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)F公司“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)：1．“未使用固定資產(chǎn)”未計(jì)提折舊。2．公司的所有的夏季使用的“空調(diào)”等，計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份(5—9月)提取。3．公司對(duì)“融資租人固定資產(chǎn)”未按制度規(guī)定計(jì)提折舊：4．5月份購人吊車1輛，價(jià)值65萬元，當(dāng)月已投入使用，而F單位計(jì)提折舊從9月份開始計(jì)提。5．公司對(duì)設(shè)備B計(jì)提折舊的計(jì)算，未按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定扣除預(yù)計(jì)殘值。案例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)F公司“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)84案例4：審計(jì)人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的長期應(yīng)付款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以租入設(shè)備一臺(tái)，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議租金為200000元，租5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿，該項(xiàng)設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，第一年未付租金，所以也不應(yīng)計(jì)提折舊。要求：審計(jì)人員能否同意該公司的會(huì)計(jì)處理？應(yīng)建議該公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？案例4：審計(jì)人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資85解答：審計(jì)人員不能同意該公司的會(huì)計(jì)處理。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應(yīng)計(jì)提折舊。支付租金的方式，應(yīng)不影響融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。審計(jì)人員可建議該公司在該年度應(yīng)提折