財務(wù)控制課件

第十章財務(wù)控制1第十章財務(wù)控制1第十章財務(wù)控制第一節(jié)財務(wù)控制的意義與類型

第二節(jié)責任控制

本章內(nèi)容:

2第十章財務(wù)控制第一節(jié)財務(wù)控制的意義與類型本章內(nèi)容:第十章財務(wù)控制學(xué)習目標了解財務(wù)控制的概念、作用及其分類；理解責任中心的概念與特征；掌握成本中心、利潤中心、投資中心的評價指標；掌握內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義及其類型；了解責任預(yù)算、責任報告、業(yè)績考核和內(nèi)部結(jié)算。3第十章財務(wù)控制學(xué)習目標3第一節(jié)財務(wù)控制的意義與類型一、財務(wù)控制的概念與作用

二、財務(wù)控制的種類

內(nèi)容:

4第一節(jié)財務(wù)控制的意義與類型一、財務(wù)控制的概念與作用內(nèi)容一、財務(wù)控制的概念與作用

控制是指對客觀事物進行約束和調(diào)節(jié)，使之按既定目標和軌跡運行的過程。財務(wù)控制是指按照一定的程序和方式，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實及實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。

（一）財務(wù)控制的概念5一、財務(wù)控制的概念與作用控制是指對客觀事物進行約束和調(diào)節(jié)，一、財務(wù)控制的概念與作用

財務(wù)控制具有以下特征：財務(wù)控制是一種價值控制財務(wù)控制是一種全面控制

財務(wù)控制以現(xiàn)金流量為控制目的

（一）財務(wù)控制的概念6一、財務(wù)控制的概念與作用財務(wù)控制具有以下特征：（一）財務(wù)控一、財務(wù)控制的概念與作用財務(wù)控制是借助貨幣手段對生產(chǎn)經(jīng)營活動所實施的控制，具有連續(xù)性和全面性；它在企業(yè)經(jīng)營控制系統(tǒng)中處于一種特殊地位，起著保證、促進、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用。

（二）

財務(wù)控制的作用

7一、財務(wù)控制的概念與作用財務(wù)控制是借助貨幣手段對生產(chǎn)經(jīng)營活動二、財務(wù)控制的種類

按控制的時間分

事前財務(wù)控制事中財務(wù)控制事后財務(wù)控制按控制的主體分

出資者財務(wù)控制經(jīng)營者財務(wù)控制財務(wù)部門的財務(wù)控制

按控制的依據(jù)分

預(yù)算控制制度控制

8二、財務(wù)控制的種類按控制的時間分事前財務(wù)控制事中財務(wù)控制二、財務(wù)控制的種類收支控制按控制的對象分絕對控制（或定額控制）按控制的手段分相對控制（或定率控制）現(xiàn)金控制（或貨幣資金控制）對企業(yè)和責任中心的財務(wù)收入活動和財務(wù)支出活動所進行控制

對企業(yè)和各責任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動所進行的控制

指對企業(yè)和責任中心的財務(wù)指標采用絕對額進行控制

對企業(yè)和責任中心的財務(wù)指標采用相對比率進行控制

9二、財務(wù)控制的種類收支控制按控制的對象分絕對控制（或定額控制第二節(jié)

責任控制

一、責任中心二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核三、責任結(jié)算與核算

內(nèi)容:

10第二節(jié)責任控制一、責任中心內(nèi)容:10一、責任中心1、責任中心概念是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責任）單位。（一）

責任中心的概念與特征

11一、責任中心1、責任中心概念（一）責任中心的概念與特征1一、責任中心2、責任中心的特征是一個責權(quán)利相統(tǒng)一的實體具有承擔經(jīng)濟責任的條件所承擔的責任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的具有獨立核算和業(yè)績評價的能力

（一）

責任中心的概念與特征

12一、責任中心2、責任中心的特征（一）責任中心的概念與特征一、責任中心1、成本中心的概念是指對成本或費用承擔責任的責任中心。

（二）

成本中心

2、成本中心的范圍工廠、車間、班組、個人13一、責任中心1、成本中心的概念（二）成本中心2、成本中一、責任中心3、成本中心的類型：標準成本中心費用中心

（二）

成本中心

這類中心有穩(wěn)定而明確的產(chǎn)品,且單位產(chǎn)品的投入量（成本）可以通過技術(shù)分析測算出來

這類中心費用發(fā)生的多少由管理人員的決策行為所決定,費用的投入與產(chǎn)出之間無密切關(guān)系,如研究開發(fā)費用,廣告宣傳費,職工培訓(xùn)費等

14一、責任中心3、成本中心的類型：（二）成本中心這類中心一、責任中心4、成本中心的特征

只考評成本費用而不考評收益

只對可控成本負責

只對責任成本進行控制和考核

（二）

成本中心

15一、責任中心4、成本中心的特征（二）成本中心15一、責任中心5、成本中心的考核指標（二）

成本中心

成本（費用）變動額＝實際責任成本（費用）－預(yù)算責任成本（費用）

成本（費用）變動率＝

16一、責任中心5、成本中心的考核指標（二）成本中心成本（一、責任中心1、利潤中心含義是指對利潤負責的責任中心

（三）

利潤中心

2、利潤中心范圍分廠、分店、分公司17一、責任中心1、利潤中心含義（三）利潤中心2、利潤中心一、責任中心3、利潤中心的類型自然利潤中心：對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心人為利潤中心：只對內(nèi)部責任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心

（三）

利潤中心

18一、責任中心3、利潤中心的類型（三）利潤中心18一、責任中心4、利潤中心的考核指標

（三）

利潤中心

1）利潤中心只計算可控成本，不分擔共同成本或不可控成本：

利潤中心貢獻毛益總額＝該利潤率中心銷售收入總額－該利潤中心可控成本總額19一、責任中心4、利潤中心的考核指標（三）利潤中心1）一、責任中心4、利潤中心的考核指標

（三）

利潤中心

2）利潤中心既計算可控成本，也計算共同成本或不可控成本

20一、責任中心4、利潤中心的考核指標（三）利潤中心2）利潤中心的考核指標利潤中心負責人可控利潤總額＝利潤中心貢獻毛益總額－利潤率中心負責人可控固定成本利潤中心可控利潤總額＝利潤中心負責人可控利潤總額－利潤中心負責人不可控固定成本利潤中心貢獻毛益總額＝利潤中心收入總額－利潤中心變動成本總額公司利潤總額＝各利潤中心可控利潤率總額之和－公司不可分攤的各種管理費用、財務(wù)費用等21利潤中心的考核指標利潤中心負責人可控利潤總額利潤中心可控利潤一、責任中心1、投資中心的含義是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。

（四）

投資中心

2、投資中心的范圍分公司、子公司、事業(yè)部22一、責任中心1、投資中心的含義（四）投資中心2、投資中一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）

投資中心

投資利潤率

23一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）投資中心投資利一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）

投資中心

投資利潤率的優(yōu)點：反映投資中心的綜合盈利能力；比較不同投資額的投資中心的業(yè)績大?。徽_引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營管理行為。24一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）投資中心投資利一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）

投資中心

投資利潤率的缺點：受人為因素的影響，導(dǎo)致利潤數(shù)據(jù)內(nèi)容失真本位主義25一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）投資中心投資利一、責任中心（四）投資中心

3、投資中心考核指標剩余收益＝利潤－投資額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率剩余收益指標特點：體現(xiàn)了投入產(chǎn)出關(guān)系；避免了本位主義

26一、責任中心（四）投資中心3、投資中心考核指標剩余收益剩余二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核

（—）責任預(yù)算

1、責任預(yù)算的含義是指以責任中心為主體，以其可控的成本、收入和利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。

27二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（—）責任預(yù)算1、責任預(yù)二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核

（—）責任預(yù)算

2、責任預(yù)算的編制自上而下、指標層層分解的方式：較常用自下而上的方式28二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（—）責任預(yù)算2、責任預(yù)二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（二）責任報告

1、責任報告概念：又稱業(yè)績報告、績效報告，是根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責任預(yù)算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。

29二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（二）責任報告1、責任報告二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（二）責任報告

2、責任報告形式：報表數(shù)據(jù)分析文字說明3、責任報告的編制：由于責任中心是逐級設(shè)置，責任報告應(yīng)自下而上逐級編制

30二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（二）責任報告2、責任報告二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核

1、業(yè)績考核概念是以責任報告為依據(jù)，分析、評價各責任中心責任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責任中心工作成果，實施獎罰，促使各責任中心積極糾正行為偏差，完成責任預(yù)算的過程。

31二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核1、業(yè)績考核二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核

1、業(yè)績考核概念狹義：僅指對各責任中心的價值指標，如成本、收入、利潤等完成情況進行考核。廣義：除了上述內(nèi)容外，還包括對各責任中心的非價值指標的完成情況進行考核。32二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核1、業(yè)績考核二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核

2、責任中心業(yè)績考核成本中心只對其可控成本負責，比較實際可控成本與責任成本；利潤中心對銷售收入、貢獻毛益及息稅前利潤評價，比較實際利潤與預(yù)算利潤目標；投資中心對成本、收入、利潤及資金占用指標的分析，考核投資利潤率和剩余收益。33二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核2、責任中心三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標準。

34三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則全局性原則自主性原則鼓勵性原則

強調(diào)企業(yè)的整體利益高于責任中心利益保證企業(yè)的利潤最大化。

在確保企業(yè)整體利益的前提下，承認各責任中心的相對獨立性，允許各責任中心通過協(xié)調(diào)和討價還價來確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，給予責任中心最大的自主權(quán)制定應(yīng)公正合理，充分考慮到責任中心的經(jīng)營能力和經(jīng)營業(yè)績的配套問題，防止某些部門因價格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失35三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型市場價格協(xié)商價格雙重價格成本加成以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價格作為價格標準,通常認為是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)

也稱為議價，是企業(yè)內(nèi)部責任中心的“買”“賣”雙方以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過共同協(xié)商所確定的雙方能夠接受的價格

是責任中心“買”“賣”雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為本中心的計價標準，如對產(chǎn)品（半成品）的供應(yīng)方，可按協(xié)商的市場價格計價；對使用方則按供應(yīng)方的產(chǎn)品（半成品）的單位變動成本計價，其差額由會計最終調(diào)整

是指在產(chǎn)品或勞務(wù)成本的基礎(chǔ)上，加上一定比例利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

36三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型三、責任結(jié)算與核算（二）內(nèi)部結(jié)算方式

內(nèi)部支票結(jié)算方式

轉(zhuǎn)賬通知單方式

內(nèi)部貨幣結(jié)算方式

指由付款方簽發(fā)內(nèi)部支票通知內(nèi)部銀行從其賬中支付款項的結(jié)算方式

是由收款方根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)活動證明簽發(fā)轉(zhuǎn)賬通知單，通知內(nèi)部銀行將轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)給付款方，讓其付款的一種結(jié)算方式

是使用內(nèi)部銀行發(fā)行的限于企業(yè)內(nèi)部流通的貨幣（包括內(nèi)部貨幣、資金本票、流通券、資金券等）進行內(nèi)部往來結(jié)算的一種方式

37三、責任結(jié)算與核算（二）內(nèi)部結(jié)算方式內(nèi)部支票結(jié)算方式指由三、責任結(jié)算與核算（三）責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1、責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)概念：又稱責任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程38三、責任結(jié)算與核算（三）責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1、責任成本的內(nèi)三、責任結(jié)算與核算（三）責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)2、責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)目的：劃清各責任中心的成本責任，使不應(yīng)承擔損失的責任中心在經(jīng)濟上得到合理補償，在責權(quán)上明確界限，為業(yè)績考核、評價及獎罰奠定合理的基礎(chǔ)。39三、責任結(jié)算與核算（三）責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)2、責任成本的內(nèi)三、責任結(jié)算與核算（三）責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)3、責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)方式直接的貨幣結(jié)算方式：是以內(nèi)部貨幣直接支付給損失方；內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式：是在內(nèi)部銀行所設(shè)立的賬戶之間劃轉(zhuǎn)。40三、責任結(jié)算與核算（三）責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)3、責任成本的內(nèi)專業(yè)術(shù)語控制Control財務(wù)控制FinancialControl責任中心ResponsibilityCenter成本中心CostCenter利潤中心ProfitCenter投資中心InvestmentCenter投資利潤率ROI41專業(yè)術(shù)語控制Control41專業(yè)術(shù)語責任預(yù)算ResponsibilityBudget內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格InternalTransferPrice市場價格MarketPrice協(xié)商價格NegotiatedPrice雙重價格DoublePrice）

成本加成Cost-PlusPrice內(nèi)部結(jié)算方式MethodOfInternalSettlement

42專業(yè)術(shù)語責任預(yù)算ResponsibilityBudget第十章習題參考答案一、單項選擇題1．C2．A3．B4．D5．D6．B7．C8．A9．D10．C二、多項選擇題1．CD2．ABD3．ACD4．CD5．ABD6．ABC7．AD8．ABCD9．ABCD10．ABC三、判斷題１．×２．×３．√４．×５．√６．√７．√８．×９．×10．×43第十章習題參考答案一、單項選擇題43第十章習題參考答案四、計算題1．A中心成本降低額＝8000×（150－130）＝16000（元）A中心成本降低率＝16000÷（800×150）＝13.3%44第十章習題參考答案四、計算題44第十章習題參考答案2．（1）追加投資前甲中心的剩余收益=300×15%－300×12%＝9（萬元）（2）追加投資前乙投資中心的投資額=12÷（18%－12%）＝200（萬元）（3）追加投資前集團公司的投資利潤率=（300×15%＋200×18%）÷（300+200）＝16.2%45第十章習題參考答案2．45第十章習題參考答案2．（4）若甲投資中心接受追加投資，其剩余收益為：（300×15%＋25）－（300＋100）×12%＝22（萬元）（5）若乙投資中心接受追加投資，其投資利潤率為：（200×18%＋20）÷（200＋100）＝18.66%46第十章習題參考答案2．46

4747第十章財務(wù)控制48第十章財務(wù)控制1第十章財務(wù)控制第一節(jié)財務(wù)控制的意義與類型

第二節(jié)責任控制

本章內(nèi)容:

49第十章財務(wù)控制第一節(jié)財務(wù)控制的意義與類型本章內(nèi)容:第十章財務(wù)控制學(xué)習目標了解財務(wù)控制的概念、作用及其分類；理解責任中心的概念與特征；掌握成本中心、利潤中心、投資中心的評價指標；掌握內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義及其類型；了解責任預(yù)算、責任報告、業(yè)績考核和內(nèi)部結(jié)算。50第十章財務(wù)控制學(xué)習目標3第一節(jié)財務(wù)控制的意義與類型一、財務(wù)控制的概念與作用

二、財務(wù)控制的種類

內(nèi)容:

51第一節(jié)財務(wù)控制的意義與類型一、財務(wù)控制的概念與作用內(nèi)容一、財務(wù)控制的概念與作用

控制是指對客觀事物進行約束和調(diào)節(jié)，使之按既定目標和軌跡運行的過程。財務(wù)控制是指按照一定的程序和方式，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實及實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。

（一）財務(wù)控制的概念52一、財務(wù)控制的概念與作用控制是指對客觀事物進行約束和調(diào)節(jié)，一、財務(wù)控制的概念與作用

財務(wù)控制具有以下特征：財務(wù)控制是一種價值控制財務(wù)控制是一種全面控制

財務(wù)控制以現(xiàn)金流量為控制目的

（一）財務(wù)控制的概念53一、財務(wù)控制的概念與作用財務(wù)控制具有以下特征：（一）財務(wù)控一、財務(wù)控制的概念與作用財務(wù)控制是借助貨幣手段對生產(chǎn)經(jīng)營活動所實施的控制，具有連續(xù)性和全面性；它在企業(yè)經(jīng)營控制系統(tǒng)中處于一種特殊地位，起著保證、促進、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用。

（二）

財務(wù)控制的作用

54一、財務(wù)控制的概念與作用財務(wù)控制是借助貨幣手段對生產(chǎn)經(jīng)營活動二、財務(wù)控制的種類

按控制的時間分

事前財務(wù)控制事中財務(wù)控制事后財務(wù)控制按控制的主體分

出資者財務(wù)控制經(jīng)營者財務(wù)控制財務(wù)部門的財務(wù)控制

按控制的依據(jù)分

預(yù)算控制制度控制

55二、財務(wù)控制的種類按控制的時間分事前財務(wù)控制事中財務(wù)控制二、財務(wù)控制的種類收支控制按控制的對象分絕對控制（或定額控制）按控制的手段分相對控制（或定率控制）現(xiàn)金控制（或貨幣資金控制）對企業(yè)和責任中心的財務(wù)收入活動和財務(wù)支出活動所進行控制

對企業(yè)和各責任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動所進行的控制

指對企業(yè)和責任中心的財務(wù)指標采用絕對額進行控制

對企業(yè)和責任中心的財務(wù)指標采用相對比率進行控制

56二、財務(wù)控制的種類收支控制按控制的對象分絕對控制（或定額控制第二節(jié)

責任控制

一、責任中心二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核三、責任結(jié)算與核算

內(nèi)容:

57第二節(jié)責任控制一、責任中心內(nèi)容:10一、責任中心1、責任中心概念是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責任）單位。（一）

責任中心的概念與特征

58一、責任中心1、責任中心概念（一）責任中心的概念與特征1一、責任中心2、責任中心的特征是一個責權(quán)利相統(tǒng)一的實體具有承擔經(jīng)濟責任的條件所承擔的責任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的具有獨立核算和業(yè)績評價的能力

（一）

責任中心的概念與特征

59一、責任中心2、責任中心的特征（一）責任中心的概念與特征一、責任中心1、成本中心的概念是指對成本或費用承擔責任的責任中心。

（二）

成本中心

2、成本中心的范圍工廠、車間、班組、個人60一、責任中心1、成本中心的概念（二）成本中心2、成本中一、責任中心3、成本中心的類型：標準成本中心費用中心

（二）

成本中心

這類中心有穩(wěn)定而明確的產(chǎn)品,且單位產(chǎn)品的投入量（成本）可以通過技術(shù)分析測算出來

這類中心費用發(fā)生的多少由管理人員的決策行為所決定,費用的投入與產(chǎn)出之間無密切關(guān)系,如研究開發(fā)費用,廣告宣傳費,職工培訓(xùn)費等

61一、責任中心3、成本中心的類型：（二）成本中心這類中心一、責任中心4、成本中心的特征

只考評成本費用而不考評收益

只對可控成本負責

只對責任成本進行控制和考核

（二）

成本中心

62一、責任中心4、成本中心的特征（二）成本中心15一、責任中心5、成本中心的考核指標（二）

成本中心

成本（費用）變動額＝實際責任成本（費用）－預(yù)算責任成本（費用）

成本（費用）變動率＝

63一、責任中心5、成本中心的考核指標（二）成本中心成本（一、責任中心1、利潤中心含義是指對利潤負責的責任中心

（三）

利潤中心

2、利潤中心范圍分廠、分店、分公司64一、責任中心1、利潤中心含義（三）利潤中心2、利潤中心一、責任中心3、利潤中心的類型自然利潤中心：對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心人為利潤中心：只對內(nèi)部責任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心

（三）

利潤中心

65一、責任中心3、利潤中心的類型（三）利潤中心18一、責任中心4、利潤中心的考核指標

（三）

利潤中心

1）利潤中心只計算可控成本，不分擔共同成本或不可控成本：

利潤中心貢獻毛益總額＝該利潤率中心銷售收入總額－該利潤中心可控成本總額66一、責任中心4、利潤中心的考核指標（三）利潤中心1）一、責任中心4、利潤中心的考核指標

（三）

利潤中心

2）利潤中心既計算可控成本，也計算共同成本或不可控成本

67一、責任中心4、利潤中心的考核指標（三）利潤中心2）利潤中心的考核指標利潤中心負責人可控利潤總額＝利潤中心貢獻毛益總額－利潤率中心負責人可控固定成本利潤中心可控利潤總額＝利潤中心負責人可控利潤總額－利潤中心負責人不可控固定成本利潤中心貢獻毛益總額＝利潤中心收入總額－利潤中心變動成本總額公司利潤總額＝各利潤中心可控利潤率總額之和－公司不可分攤的各種管理費用、財務(wù)費用等68利潤中心的考核指標利潤中心負責人可控利潤總額利潤中心可控利潤一、責任中心1、投資中心的含義是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。

（四）

投資中心

2、投資中心的范圍分公司、子公司、事業(yè)部69一、責任中心1、投資中心的含義（四）投資中心2、投資中一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）

投資中心

投資利潤率

70一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）投資中心投資利一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）

投資中心

投資利潤率的優(yōu)點：反映投資中心的綜合盈利能力；比較不同投資額的投資中心的業(yè)績大??；正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營管理行為。71一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）投資中心投資利一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）

投資中心

投資利潤率的缺點：受人為因素的影響，導(dǎo)致利潤數(shù)據(jù)內(nèi)容失真本位主義72一、責任中心3、投資中心的考核指標（四）投資中心投資利一、責任中心（四）投資中心

3、投資中心考核指標剩余收益＝利潤－投資額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率剩余收益指標特點：體現(xiàn)了投入產(chǎn)出關(guān)系；避免了本位主義

73一、責任中心（四）投資中心3、投資中心考核指標剩余收益剩余二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核

（—）責任預(yù)算

1、責任預(yù)算的含義是指以責任中心為主體，以其可控的成本、收入和利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。

74二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（—）責任預(yù)算1、責任預(yù)二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核

（—）責任預(yù)算

2、責任預(yù)算的編制自上而下、指標層層分解的方式：較常用自下而上的方式75二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（—）責任預(yù)算2、責任預(yù)二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（二）責任報告

1、責任報告概念：又稱業(yè)績報告、績效報告，是根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責任預(yù)算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。

76二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（二）責任報告1、責任報告二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（二）責任報告

2、責任報告形式：報表數(shù)據(jù)分析文字說明3、責任報告的編制：由于責任中心是逐級設(shè)置，責任報告應(yīng)自下而上逐級編制

77二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（二）責任報告2、責任報告二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核

1、業(yè)績考核概念是以責任報告為依據(jù)，分析、評價各責任中心責任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責任中心工作成果，實施獎罰，促使各責任中心積極糾正行為偏差，完成責任預(yù)算的過程。

78二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核1、業(yè)績考核二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核

1、業(yè)績考核概念狹義：僅指對各責任中心的價值指標，如成本、收入、利潤等完成情況進行考核。廣義：除了上述內(nèi)容外，還包括對各責任中心的非價值指標的完成情況進行考核。79二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核1、業(yè)績考核二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核

2、責任中心業(yè)績考核成本中心只對其可控成本負責，比較實際可控成本與責任成本；利潤中心對銷售收入、貢獻毛益及息稅前利潤評價，比較實際利潤與預(yù)算利潤目標；投資中心對成本、收入、利潤及資金占用指標的分析，考核投資利潤率和剩余收益。80二、責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核（三）業(yè)績考核2、責任中心三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標準。

81三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則全局性原則自主性原則鼓勵性原則

強調(diào)企業(yè)的整體利益高于責任中心利益保證企業(yè)的利潤最大化。

在確保企業(yè)整體利益的前提下，承認各責任中心的相對獨立性，允許各責任中心通過協(xié)調(diào)和討價還價來確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，給予責任中心最大的自主權(quán)制定應(yīng)公正合理，充分考慮到責任中心的經(jīng)營能力和經(jīng)營業(yè)績的配套問題，防止某些部門因價格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失82三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型市場價格協(xié)商價格雙重價格成本加成以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價格作為價格標準,通常認為是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)

也稱為議價，是企業(yè)內(nèi)部責任中心的“買”“賣”雙方以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過共同協(xié)商所確定的雙方能夠接受的價格

是責任中心“買”“賣”雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為本中心的計價標準，如對產(chǎn)品（半成品）的供應(yīng)方，可按協(xié)商的市場價格計價；對使用方則按供應(yīng)方的產(chǎn)品（半成品）的單位變動成本計價，其差額由會計最終調(diào)整

是指在產(chǎn)品或勞務(wù)成本的基礎(chǔ)上，加上一定比例利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

83三、責任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型三、責任結(jié)算與核算（二）內(nèi)部結(jié)算方式

內(nèi)部支票結(jié)算方式

轉(zhuǎn)賬通知單方式

內(nèi)部貨幣結(jié)算方式

指由付款方簽發(fā)內(nèi)部支票通知內(nèi)部銀行從其賬中支付款項的結(jié)算方式

是由收款方根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)活動證明簽發(fā)轉(zhuǎn)賬通知單，通知內(nèi)部銀行將轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)給付款方，讓其付款的一種結(jié)算方式

是使用內(nèi)部銀行發(fā)行的限于企業(yè)內(nèi)部流通的貨幣（包括內(nèi)部貨幣、資金本票、流通券、資金券等）進行內(nèi)部往來結(jié)算的一種方式

84三、責任結(jié)算與核算（二）內(nèi)部結(jié)算方式內(nèi)部支票結(jié)算方式指由三、責任結(jié)算與核算（三）責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1、責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)概念：又稱責任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程85三、責任結(jié)算與核算（三）責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1、責任成本的內(nèi)三、責任結(jié)算與核算（三）責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)2、責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)目的：劃清各責任中心的成本責任，使不應(yīng)承擔損失的責任中心在經(jīng)濟上得到合理補償，在責權(quán)上明確界限，為業(yè)績考