企業(yè)所得稅課件

第十四章企業(yè)所得稅本章重點(diǎn)難點(diǎn)

本章難點(diǎn)是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算，無(wú)論是收入的確定還是準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍與標(biāo)準(zhǔn)均要求學(xué)生深入掌握。第十四章企業(yè)所得稅1第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。

二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

（二）征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額

（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

（四）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅2

三、企業(yè)所得稅的立法原則

（一）公平原則（二）科學(xué)發(fā)展觀原則（三）發(fā)揮調(diào)控作用原則（四）參照國(guó)際慣例原則（五）有利于征管原則三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）公平原則3第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象

一、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

（二）非居民企業(yè)

依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅人

在中華人民共和4二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。三、所得來(lái)源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。三種情況

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、5第三節(jié)稅率

一、基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。二、兩檔優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)減按20%，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按l5%。三、預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）。第三節(jié)稅率一、基本稅率25%6第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

計(jì)算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

計(jì)算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式一（直接法）：

7一、收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（一）一般收入：

1.銷售貨物收入

2.勞務(wù)收入

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

4.股息紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式8

5.利息收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.利息收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息98.接受捐贈(zèng)收入

（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。9.其他收入8.接受捐贈(zèng)收入

（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期10

（二）特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)l2個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物的，按11二、不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）免稅收入

1.國(guó)債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款。

12

三、扣除原則和范圍

（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則

原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則

原則：權(quán)13（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。

1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。

1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本143.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。

3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅15

【例題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額2400萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開(kāi)具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬(wàn)元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬(wàn)元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。

要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。

【例題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)16

【答案】

（1）應(yīng)繳納的增值稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－（408+50×7%）=1125.3（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

12×5%=0.6（萬(wàn)元）

（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：

城建稅=（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80（萬(wàn)元）

教育費(fèi)附加=（1125.3+271.2+0.6）3%=41.91（萬(wàn)元）

（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬(wàn)元）【答案】

（1）應(yīng)繳納的增值稅

[9000+46.8÷（117

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

5.扣除的其他支出

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失

（1）包括18

（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)1.工資、薪金支出★★★

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)192.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)203.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；

（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五214.利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

4.利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支22

5.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.5.借款費(fèi)用236.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.24

【例題】企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含國(guó)債利息收入7萬(wàn)元、金融債券利息收入20萬(wàn)元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn)38萬(wàn)元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題如下：

（1）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬(wàn)元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬(wàn)元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬(wàn)元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；

（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷；

（3）12月份通過(guò)當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品，

（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元。

要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。【例題】企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含25

【答案】

企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬(wàn)元）

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8005×5‰＝40.025（萬(wàn)元）

45×60%＝27（萬(wàn)元）＜40.025，準(zhǔn)予扣除27萬(wàn)元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬(wàn)元）【答案】

企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－326

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）廣告費(fèi)條件：①?gòu)V告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過(guò)一定的媒體傳播。

（3）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的279.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提28

11.租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

11.租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是2913.公益性捐贈(zèng)支出

（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（3）公益性杜會(huì)團(tuán)體確認(rèn)條件13.公益性捐贈(zèng)支出

（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通3014.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；

（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)3116.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。17.其他項(xiàng)目

如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。16.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤32

四、不得扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。四、不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣33

5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。34五、虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。五、虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的35第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：

居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

根據(jù)計(jì)算公式可以看出，居民企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民36在實(shí)際過(guò)程中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。

（一）直接計(jì)算法

在直接計(jì)算法下，居民企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式與前述相同，即為：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損

（二）間接計(jì)算法

在間接計(jì)算法下，是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

在實(shí)際過(guò)程中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。

（一）直接37

【例】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷售收入2500萬(wàn)元。

（2）銷售成本ll00萬(wàn)元。

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。

（4）銷售稅金l60萬(wàn)元（含增值稅l20萬(wàn)元）。

（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！纠考俣称髽I(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

38（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝75（萬(wàn)元）（3）招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝6（萬(wàn)元）2500×5‰＝12.5（萬(wàn)元）＞15×60%＝9（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬(wàn)元）（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500＋70－1100－67039（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬(wàn)元）（6）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬(wàn)元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬(wàn)元）（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額40【例題】某白酒釀造公司，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬(wàn)元、投資收益110萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計(jì)7300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)130萬(wàn)元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅32.5萬(wàn)元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅：

（1）“投資收益”賬戶記載的110萬(wàn)元分別為：從國(guó)內(nèi)其投資的某外商投資企業(yè)分回利潤(rùn)40萬(wàn)元（被投資方稅率25%）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益50萬(wàn)元，已在國(guó)外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得國(guó)債利息收入為20萬(wàn)元；

（2）2008年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性在稅前作了扣除。

【例題】某白酒釀造公司，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒41

（3）12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算；（4）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支的通過(guò)非營(yíng)利組織向農(nóng)村義務(wù)教育捐款50萬(wàn)元和直接向南方雪災(zāi)捐款30萬(wàn)元，已全額扣除。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

（1）計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（2）計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（3）計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（4）計(jì)算該公司2008年應(yīng)納稅所得額；

（5）計(jì)算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

42

（1）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8

＝84.3（萬(wàn)元）

（2）接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

＝50+8.5＝58.5（萬(wàn)元）

（3）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額:

公益捐贈(zèng)稅前扣除限額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%

＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬(wàn)元）

實(shí)際公益捐贈(zèng)額＝50（萬(wàn)元）

實(shí)際公益捐贈(zèng)超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額,調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬(wàn)元）

直接捐贈(zèng)不得扣除。因此對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

＝17.26+30＝47.26（萬(wàn)元）

（1）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

＝90-90×（43（4）該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額

＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26

＝210.06（萬(wàn)元）（5）公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預(yù)繳）

＝23.14（萬(wàn)元）（4）該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額

＝144二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)：

二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

企業(yè)取得的下列所得已在境外45

1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。

2.非居民企業(yè)在中46【例】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【例】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用247

（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬(wàn)元）

（2）A、B兩國(guó)的扣除限額。

A國(guó)扣除限額＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（萬(wàn)元）

B國(guó)扣除限額＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（萬(wàn)元）

在A國(guó)繳納的所得稅為l0萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。

（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬(wàn)元）

（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。

48

三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)49第六節(jié)稅收優(yōu)惠

一、免征與減征優(yōu)惠

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠

（一）從事農(nóng)、林、牧、50二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)l00人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)51

四、加計(jì)扣除優(yōu)惠

加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。四、加計(jì)扣除優(yōu)惠

加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：

52

五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

例如：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬(wàn)元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬(wàn)元。

五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的53六、加速折舊優(yōu)惠

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

六、加速折舊優(yōu)惠

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需54七、減計(jì)收入優(yōu)惠

減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

上述所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

七、減計(jì)收入優(yōu)惠

減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)55八、稅額抵免優(yōu)惠

稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

八、稅額抵免優(yōu)惠

稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境56十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

十一、其他優(yōu)惠

（一）低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收57

（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過(guò)渡政策

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。

但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

（三）西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠

根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過(guò)渡政策

58第七節(jié)源泉扣繳

一、扣繳義務(wù)人

二、扣繳方法

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。第七節(jié)源泉扣繳一、扣繳義務(wù)人

二、扣繳方法

59第八節(jié)特別納稅調(diào)整

一、調(diào)整范圍

特別納稅調(diào)整的范圍，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第八節(jié)特別納稅調(diào)整一、調(diào)整范圍

特別納稅調(diào)整的范圍，60

（一）關(guān)聯(lián)方

關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。

2.直接或者間接地同為第三者控制。

3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

（一）關(guān)聯(lián)方

關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)61

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

稅法規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實(shí)的，調(diào)整方法如下：

1.可比非受控價(jià)格法

2.再銷售價(jià)格法

3.成本加成法

4.交易凈利潤(rùn)法

5.利潤(rùn)分割法

6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資62第九節(jié)征收管理

一、納稅地點(diǎn)

1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)注冊(cè)登記地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

2.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。第九節(jié)征收管理一、納稅地點(diǎn)

1.除稅收法律、行政法63

二、納稅期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、納稅期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分64

本章結(jié)束第十四章企業(yè)所得稅課件65第十四章企業(yè)所得稅本章重點(diǎn)難點(diǎn)

本章難點(diǎn)是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算，無(wú)論是收入的確定還是準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍與標(biāo)準(zhǔn)均要求學(xué)生深入掌握。第十四章企業(yè)所得稅66第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。

二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

（二）征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額

（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

（四）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅67

三、企業(yè)所得稅的立法原則

（一）公平原則（二）科學(xué)發(fā)展觀原則（三）發(fā)揮調(diào)控作用原則（四）參照國(guó)際慣例原則（五）有利于征管原則三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）公平原則68第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象

一、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

（二）非居民企業(yè)

依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅人

在中華人民共和69二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。三、所得來(lái)源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。三種情況

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、70第三節(jié)稅率

一、基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。二、兩檔優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)減按20%，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按l5%。三、預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）。第三節(jié)稅率一、基本稅率25%71第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

計(jì)算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

計(jì)算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式一（直接法）：

72一、收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（一）一般收入：

1.銷售貨物收入

2.勞務(wù)收入

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

4.股息紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式73

5.利息收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.利息收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息748.接受捐贈(zèng)收入

（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。9.其他收入8.接受捐贈(zèng)收入

（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期75

（二）特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)l2個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物的，按76二、不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）免稅收入

1.國(guó)債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款。

77

三、扣除原則和范圍

（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則

原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則

原則：權(quán)78（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。

1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。

1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本793.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。

3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅80

【例題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額2400萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開(kāi)具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬(wàn)元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬(wàn)元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。

要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。

【例題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)81

【答案】

（1）應(yīng)繳納的增值稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－（408+50×7%）=1125.3（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

12×5%=0.6（萬(wàn)元）

（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：

城建稅=（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80（萬(wàn)元）

教育費(fèi)附加=（1125.3+271.2+0.6）3%=41.91（萬(wàn)元）

（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬(wàn)元）【答案】

（1）應(yīng)繳納的增值稅

[9000+46.8÷（182

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

5.扣除的其他支出

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失

（1）包括83

（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)1.工資、薪金支出★★★

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)842.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)853.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；

（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五864.利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

4.利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支87

5.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.5.借款費(fèi)用886.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.89

【例題】企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含國(guó)債利息收入7萬(wàn)元、金融債券利息收入20萬(wàn)元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn)38萬(wàn)元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題如下：

（1）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬(wàn)元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬(wàn)元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬(wàn)元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；

（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷；

（3）12月份通過(guò)當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品，

（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元。

要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。【例題】企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含90

【答案】

企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬(wàn)元）

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8005×5‰＝40.025（萬(wàn)元）

45×60%＝27（萬(wàn)元）＜40.025，準(zhǔn)予扣除27萬(wàn)元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬(wàn)元）【答案】

企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－391

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）廣告費(fèi)條件：①?gòu)V告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過(guò)一定的媒體傳播。

（3）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的929.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提93

11.租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

11.租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是9413.公益性捐贈(zèng)支出

（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（3）公益性杜會(huì)團(tuán)體確認(rèn)條件13.公益性捐贈(zèng)支出

（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通9514.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；

（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)9616.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。17.其他項(xiàng)目

如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。16.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤97

四、不得扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。四、不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣98

5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。99五、虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。五、虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的100第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：

居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

根據(jù)計(jì)算公式可以看出，居民企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民101在實(shí)際過(guò)程中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。

（一）直接計(jì)算法

在直接計(jì)算法下，居民企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式與前述相同，即為：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損

（二）間接計(jì)算法

在間接計(jì)算法下，是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

在實(shí)際過(guò)程中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。

（一）直接102

【例】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷售收入2500萬(wàn)元。

（2）銷售成本ll00萬(wàn)元。

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。

（4）銷售稅金l60萬(wàn)元（含增值稅l20萬(wàn)元）。

（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！纠考俣称髽I(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

103（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝75（萬(wàn)元）（3）招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝6（萬(wàn)元）2500×5‰＝12.5（萬(wàn)元）＞15×60%＝9（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬(wàn)元）（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500＋70－1100－670104（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬(wàn)元）（6）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬(wàn)元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬(wàn)元）（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額105【例題】某白酒釀造公司，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬(wàn)元、投資收益110萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計(jì)7300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)130萬(wàn)元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅32.5萬(wàn)元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅：

（1）“投資收益”賬戶記載的110萬(wàn)元分別為：從國(guó)內(nèi)其投資的某外商投資企業(yè)分回利潤(rùn)40萬(wàn)元（被投資方稅率25%）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益50萬(wàn)元，已在國(guó)外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得國(guó)債利息收入為20萬(wàn)元；

（2）2008年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性在稅前作了扣除。

【例題】某白酒釀造公司，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒106

（3）12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算；（4）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支的通過(guò)非營(yíng)利組織向農(nóng)村義務(wù)教育捐款50萬(wàn)元和直接向南方雪災(zāi)捐款30萬(wàn)元，已全額扣除。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

（1）計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（2）計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（3）計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（4）計(jì)算該公司2008年應(yīng)納稅所得額；

（5）計(jì)算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

107

（1）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8

＝84.3（萬(wàn)元）

（2）接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

＝50+8.5＝58.5（萬(wàn)元）

（3）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額:

公益捐贈(zèng)稅前扣除限額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%

＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬(wàn)元）

實(shí)際公益捐贈(zèng)額＝50（萬(wàn)元）

實(shí)際公益捐贈(zèng)超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額,調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬(wàn)元）

直接捐贈(zèng)不得扣除。因此對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

＝17.26+30＝47.26（萬(wàn)元）

（1）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

＝90-90×（108（4）該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額

＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26

＝210.06（萬(wàn)元）（5）公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預(yù)繳）

＝23.14（萬(wàn)元）（4）該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額

＝1109二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)：

二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

企業(yè)取得的下列所得已在境外110

1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。

2.非居民企業(yè)在中111【例】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【例】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用2112

（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬(wàn)元）

（2）A、B兩國(guó)的扣除限額。

A國(guó)扣除限額＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（萬(wàn)元）

B國(guó)扣除限額＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（萬(wàn)元）

在A國(guó)繳納的所得稅為l0萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。

（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬(wàn)元）

（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。

113

三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)114第六節(jié)稅收優(yōu)惠

一、免征與減征優(yōu)惠

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠

（一）從事農(nóng)、林、牧、115二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)l00人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)116

四、加計(jì)扣除優(yōu)惠

加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：

1.