收入費(fèi)用和利潤(rùn)課件

第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1第一節(jié)收入一、收入的概念企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括:銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。第一節(jié)收入2二、銷(xiāo)售商品收入（一）確認(rèn)條件

銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足四個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入、成本的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二、銷(xiāo)售商品收入3（二）銷(xiāo)售商品收入金額的計(jì)量計(jì)量原則（1）銷(xiāo)售商品簽訂在合同或協(xié)議的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品的收入。（2）銷(xiāo)售商品無(wú)合同或協(xié)議的，按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。（3）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額（4）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入。（5）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。（6）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。（二）銷(xiāo)售商品收入金額的計(jì)量計(jì)量原則4（三）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

1.

通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額確認(rèn)收入如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。（三）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入5

2．托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理

銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2．托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理

銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的63．銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理

（1）現(xiàn)金折扣——我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)現(xiàn)金折扣按總價(jià)法處理按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款時(shí)，銷(xiāo)售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理3．銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理（1）7例：朗能公司在2005年5月1日銷(xiāo)售商品200件，售價(jià)共計(jì)2萬(wàn)，增值稅0.34萬(wàn)，所售商品成本1.5萬(wàn)，朗能為及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(假定不對(duì)增值稅計(jì)提折扣)。（1）5月1日銷(xiāo)售時(shí)（2）收回貨款借：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.34萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.5萬(wàn)貸：庫(kù)存商品1.5萬(wàn)若5月9日買(mǎi)方付清貨款若5月18日買(mǎi)方付清貨款若買(mǎi)方在5月底才付清貨款借：銀行存款2.3萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用0.04萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn)借：銀行存款2.32萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用0.02萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn)借：銀行存款2.34萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn)例：朗能公司在2005年5月1日銷(xiāo)售商品200件，售價(jià)共計(jì)28（2）商業(yè)折扣——企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除

收入確認(rèn)：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定（2）商業(yè)折扣9（3）銷(xiāo)售折讓——所賒銷(xiāo)商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購(gòu)買(mǎi)者的既定用途，對(duì)該商品購(gòu)買(mǎi)者可以退貨，企業(yè)為了保證購(gòu)買(mǎi)者不退貨而給予購(gòu)買(mǎi)者的價(jià)格優(yōu)惠

■發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷(xiāo)售折讓?zhuān)涮幚硐喈?dāng)于商業(yè)折扣，即在銷(xiāo)售商品時(shí)直接給予客戶(hù)價(jià)格上的減讓?zhuān)话l(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的商品銷(xiāo)售收入。

（3）銷(xiāo)售折讓10例：10月2日，朗能公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)，款項(xiàng)尚未收到。所售商品成本7萬(wàn)。10月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)方要求折讓40%，雙方達(dá)成協(xié)議，朗能公司滿足了上述折讓要求。（1）10月2日銷(xiāo)售商品（2）10月10日發(fā)生折讓借：應(yīng)收帳款11.7萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7萬(wàn)貸：庫(kù)存商品7萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.68萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款4.68萬(wàn)借：銀行存款7.02萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款7.02萬(wàn)例：10月2日，朗能公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10萬(wàn)元，增值稅1.114、銷(xiāo)售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。4、銷(xiāo)售退回12

例：某工業(yè)企業(yè)2005年12月銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷(xiāo)售成本10元。因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題該產(chǎn)品于2006年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，該企業(yè)為一般納稅人，銷(xiāo)售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。（1）2005年12月，銷(xiāo)售商品借：應(yīng)收帳款—曉澤公司1638貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）238借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品1000例：某工業(yè)企業(yè)2005年12月銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1013（2）2006年5月發(fā)生銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）23.8貸：銀行存款163.8借：庫(kù)存商品100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100（2）2006年5月發(fā)生銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入145．特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理(1)代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)商品分別以下情況處理：①視同買(mǎi)斷方式視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有5．特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理(1)代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)商品分別以下情15【例】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元／件，成本為120元／件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托乙公司代銷(xiāo)商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：庫(kù)存商品12000【例】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元16②收取手續(xù)費(fèi)方式

以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品——受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。

——委托方應(yīng)在從受托方處收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

——受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。②收取手續(xù)費(fèi)方式以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品17(2)預(yù)收款銷(xiāo)售商品例：10月20日，朗能公司預(yù)收曉澤公司貨款50萬(wàn)元，11月6日，朗能公司向曉澤公司發(fā)貨，價(jià)款80萬(wàn)，成本60萬(wàn)，朗能公司此時(shí)收到余款30萬(wàn)及增值稅13.6萬(wàn)。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）10月20日預(yù)收（部分）貨款（2）發(fā)出商品，收到余款30萬(wàn)及增值稅13.6萬(wàn)借：銀行存款50萬(wàn)貸：預(yù)收帳款—曉澤公司50萬(wàn)借：銀行存款43.6萬(wàn)預(yù)收帳款—曉澤公司50萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.6萬(wàn)(2)預(yù)收款銷(xiāo)售商品借：銀行存款18(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品企業(yè)銷(xiāo)售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。

(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品企業(yè)銷(xiāo)售商品，有時(shí)會(huì)采19【例】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)?！纠?0×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售20根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1600萬(wàn)根據(jù)下列公式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：400×(P/A，r，5)=1600萬(wàn)元可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時(shí)，400x4.1002=1640.08>1600萬(wàn)元當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927=1597.08<1600萬(wàn)元因此，7%<r<8%。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率1640.087%1600r1597.088%r=7.93%根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為160021每期計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表12-1所示。年份（t）未收本金At＝At-1-Dt-1財(cái)務(wù)費(fèi)用B＝A×7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D＝C-B20×5年1月1日1600

20×5年12月31日160026.88400273.1220×6年12月31日1326.88105.22400294.7820×7年12月31日1032.1081.85400318.1520×8年12月31日713.9556.62400343.3820×9年12月31日370.5729.43*400370.57總額

40020001600每期計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表12-1所示。年份未收本金財(cái)務(wù)22根據(jù)表12-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：①20×5年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000000未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15600000貸：庫(kù)存商品15600000②20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1268800

根據(jù)表12-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：23③20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1052200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1052200④20×7年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益818500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用818500

③20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：24⑤20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用566200⑥20×9年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益294300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用294300⑤20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：25(4)售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。(4)售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后26(5)售后租回售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理(5)售后租回售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后27(6)以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(6)以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回28三、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)29完工百分比法完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用完工百分比法完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)30A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：

A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為331(1)計(jì)算：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280000÷(280000+120000)x100%=70%20×7年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600000x70%-0=420000（元）20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(280000+120000)x70%-0=280000（元）

(1)計(jì)算：32(2)賬務(wù)處理：①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款440000③20×7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款420000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000(2)賬務(wù)處理：33（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞34（三）其他特殊勞務(wù)收入1．安裝費(fèi)，通常應(yīng)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收入。2．宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入。廣告的制作費(fèi)，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。3．為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。4．包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。5．藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。6．申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，通常應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。（三）其他特殊勞務(wù)收入1．安裝費(fèi)，通常應(yīng)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)35四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入36（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1．利息收入企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1．利息收入37甲商業(yè)銀行于20×7年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬(wàn)元，期限為1年，年利率為5%，甲銀行發(fā)放貸款時(shí)沒(méi)有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款合同利率與實(shí)際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：(1)20×7年10月1日對(duì)外貸款時(shí)：借：貸款2000000貸：吸收存款2000000(2)20×7年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息(2000000x5%÷4)25000貸：利息收入25000甲商業(yè)銀行于20×7年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬(wàn)382．使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。2．使用費(fèi)收入39甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入40000甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40040第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的確認(rèn)41

二、營(yíng)業(yè)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本42（二）其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料周轉(zhuǎn)材料累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)應(yīng)付職工薪酬銀行存款（二）其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本43三、營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅三、營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加44四、期間費(fèi)用（一）管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。四、期間費(fèi)用45■企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)46■行政管理部門(mén)人員的職工薪酬■行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用47■發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用■按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅借：管理費(fèi)用貸：銀行存款研發(fā)支出等借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用48（二）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（二）銷(xiāo)售費(fèi)用49■企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用■企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊■企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣借：銷(xiāo)50（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用51■企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用■發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用借：銀行存款應(yīng)付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用■企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款52第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成53利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷(xiāo)售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（一公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（一投資損失）（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出其中，營(yíng)業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（或損失）。（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：54

二、營(yíng)業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理

（一）營(yíng)業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)課件55（二）營(yíng)業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。（二）營(yíng)業(yè)外支出56三、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。

三、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理57主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入

管理、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外收入所得稅費(fèi)用1-11月末，當(dāng)年累計(jì)發(fā)生的虧損1-11月末，當(dāng)年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)12月31日，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的貸方12月31日，將本年發(fā)生的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的借方1-11月末，當(dāng)年累計(jì)發(fā)生的虧損1-11月末，當(dāng)年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的58盈余公積利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)應(yīng)付股利第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)課件59第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)60第一節(jié)收入一、收入的概念企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括:銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。第一節(jié)收入61二、銷(xiāo)售商品收入（一）確認(rèn)條件

銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足四個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入、成本的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二、銷(xiāo)售商品收入62（二）銷(xiāo)售商品收入金額的計(jì)量計(jì)量原則（1）銷(xiāo)售商品簽訂在合同或協(xié)議的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品的收入。（2）銷(xiāo)售商品無(wú)合同或協(xié)議的，按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。（3）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額（4）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入。（5）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。（6）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。（二）銷(xiāo)售商品收入金額的計(jì)量計(jì)量原則63（三）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

1.

通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額確認(rèn)收入如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。（三）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入64

2．托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理

銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2．托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理

銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的653．銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理

（1）現(xiàn)金折扣——我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)現(xiàn)金折扣按總價(jià)法處理按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款時(shí)，銷(xiāo)售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理3．銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理（1）66例：朗能公司在2005年5月1日銷(xiāo)售商品200件，售價(jià)共計(jì)2萬(wàn)，增值稅0.34萬(wàn)，所售商品成本1.5萬(wàn)，朗能為及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(假定不對(duì)增值稅計(jì)提折扣)。（1）5月1日銷(xiāo)售時(shí)（2）收回貨款借：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.34萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.5萬(wàn)貸：庫(kù)存商品1.5萬(wàn)若5月9日買(mǎi)方付清貨款若5月18日買(mǎi)方付清貨款若買(mǎi)方在5月底才付清貨款借：銀行存款2.3萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用0.04萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn)借：銀行存款2.32萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用0.02萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn)借：銀行存款2.34萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款2.34萬(wàn)例：朗能公司在2005年5月1日銷(xiāo)售商品200件，售價(jià)共計(jì)267（2）商業(yè)折扣——企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除

收入確認(rèn)：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定（2）商業(yè)折扣68（3）銷(xiāo)售折讓——所賒銷(xiāo)商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購(gòu)買(mǎi)者的既定用途，對(duì)該商品購(gòu)買(mǎi)者可以退貨，企業(yè)為了保證購(gòu)買(mǎi)者不退貨而給予購(gòu)買(mǎi)者的價(jià)格優(yōu)惠

■發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷(xiāo)售折讓?zhuān)涮幚硐喈?dāng)于商業(yè)折扣，即在銷(xiāo)售商品時(shí)直接給予客戶(hù)價(jià)格上的減讓?zhuān)话l(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的商品銷(xiāo)售收入。

（3）銷(xiāo)售折讓69例：10月2日，朗能公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)，款項(xiàng)尚未收到。所售商品成本7萬(wàn)。10月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)方要求折讓40%，雙方達(dá)成協(xié)議，朗能公司滿足了上述折讓要求。（1）10月2日銷(xiāo)售商品（2）10月10日發(fā)生折讓借：應(yīng)收帳款11.7萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7萬(wàn)貸：庫(kù)存商品7萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.68萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款4.68萬(wàn)借：銀行存款7.02萬(wàn)貸：應(yīng)收帳款7.02萬(wàn)例：10月2日，朗能公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10萬(wàn)元，增值稅1.704、銷(xiāo)售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。4、銷(xiāo)售退回71

例：某工業(yè)企業(yè)2005年12月銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷(xiāo)售成本10元。因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題該產(chǎn)品于2006年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，該企業(yè)為一般納稅人，銷(xiāo)售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。（1）2005年12月，銷(xiāo)售商品借：應(yīng)收帳款—曉澤公司1638貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）238借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品1000例：某工業(yè)企業(yè)2005年12月銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1072（2）2006年5月發(fā)生銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）23.8貸：銀行存款163.8借：庫(kù)存商品100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100（2）2006年5月發(fā)生銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入735．特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理(1)代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)商品分別以下情況處理：①視同買(mǎi)斷方式視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有5．特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理(1)代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)商品分別以下情74【例】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元／件，成本為120元／件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托乙公司代銷(xiāo)商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：庫(kù)存商品12000【例】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元75②收取手續(xù)費(fèi)方式

以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品——受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。

——委托方應(yīng)在從受托方處收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

——受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。②收取手續(xù)費(fèi)方式以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品76(2)預(yù)收款銷(xiāo)售商品例：10月20日，朗能公司預(yù)收曉澤公司貨款50萬(wàn)元，11月6日，朗能公司向曉澤公司發(fā)貨，價(jià)款80萬(wàn)，成本60萬(wàn)，朗能公司此時(shí)收到余款30萬(wàn)及增值稅13.6萬(wàn)。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）10月20日預(yù)收（部分）貨款（2）發(fā)出商品，收到余款30萬(wàn)及增值稅13.6萬(wàn)借：銀行存款50萬(wàn)貸：預(yù)收帳款—曉澤公司50萬(wàn)借：銀行存款43.6萬(wàn)預(yù)收帳款—曉澤公司50萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.6萬(wàn)(2)預(yù)收款銷(xiāo)售商品借：銀行存款77(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品企業(yè)銷(xiāo)售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。

(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品企業(yè)銷(xiāo)售商品，有時(shí)會(huì)采78【例】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)?！纠?0×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售79根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1600萬(wàn)根據(jù)下列公式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：400×(P/A，r，5)=1600萬(wàn)元可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時(shí)，400x4.1002=1640.08>1600萬(wàn)元當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927=1597.08<1600萬(wàn)元因此，7%<r<8%。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率1640.087%1600r1597.088%r=7.93%根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為160080每期計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表12-1所示。年份（t）未收本金At＝At-1-Dt-1財(cái)務(wù)費(fèi)用B＝A×7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D＝C-B20×5年1月1日1600

20×5年12月31日160026.88400273.1220×6年12月31日1326.88105.22400294.7820×7年12月31日1032.1081.85400318.1520×8年12月31日713.9556.62400343.3820×9年12月31日370.5729.43*400370.57總額

40020001600每期計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表12-1所示。年份未收本金財(cái)務(wù)81根據(jù)表12-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：①20×5年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000000未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15600000貸：庫(kù)存商品15600000②20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1268800

根據(jù)表12-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：82③20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1052200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1052200④20×7年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益818500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用818500

③20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：83⑤20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用566200⑥20×9年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益294300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用294300⑤20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：84(4)售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。(4)售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后85(5)售后租回售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理(5)售后租回售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后86(6)以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(6)以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回87三、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)88完工百分比法完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用完工百分比法完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)89A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：

A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為390(1)計(jì)算：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280000÷(280000+120000)x100%=70%20×7年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600000x70%-0=420000（元）20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(280000+120000)x70%-0=280000（元）

(1)計(jì)算：91(2)賬務(wù)處理：①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款440000③20×7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款420000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000(2)賬務(wù)處理：92（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞93（三）其他特殊勞務(wù)收入1．安裝費(fèi)，通常應(yīng)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收入。2．宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入。廣告的制作費(fèi)，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。3．為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。4．包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。5．藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。6．申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，通常應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。（三）其他特殊勞務(wù)收入1．安裝費(fèi)，通常應(yīng)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)94四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入95（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1．利息收入企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1．利息收入96甲商業(yè)銀行于20×7年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬(wàn)元，期限為1年，年利率為5%，甲銀行發(fā)放貸款時(shí)沒(méi)有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款合同利率與實(shí)際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：(1)20×7年10月1日對(duì)外貸款時(shí)：借：貸款2000000貸：吸收存款2000000(2)20×7年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息(2000000x5%÷4)25000貸：利息收入25000甲商業(yè)銀行于20×7年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬(wàn)972．使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。2．使用費(fèi)收入98甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入40000甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40099第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的確認(rèn)100

二、營(yíng)業(yè)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本101（二）其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料周轉(zhuǎn)材料累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)應(yīng)付職工薪酬銀行存款（二）其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本102三、營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅三、營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加103四、期間費(fèi)用（一）管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（