財產清查-課件

第八章財產清查第一節(jié)財產清查概述第二節(jié)財產清查的方法第三節(jié)財產清查結果的處理第八章財產清查第一節(jié)財產清查概述1賬面結存數(shù)實際結存數(shù)賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對2第一節(jié)財產清查概述一.財產清查的概念及分類（一）概念財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。第一節(jié)財產清查概述一.財產清查的概念及分類3第一節(jié)財產清查概述

（二）種類1.按財產清查的范圍，分為全面清查和局部清查（1）全面清查。它是指對全部財產進行盤點與核對。需要進行全面清查的情況通常主要有（選擇題）①企業(yè)編制年度會計報表之前；②單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系，需進行全面清查；③中外合資、國內聯(lián)營需要進行全面清查；④開展清產核資，需要進行全面清查；⑤單位主要領導調離工作；需要進行全面清查。

第一節(jié)財產清查概述（二）種類4第一節(jié)財產清查概述

（2）局部清查。它是根據(jù)需要對部分財產物資進行盤點與核對。主要清查對象是流動性較大的財產，如庫存現(xiàn)金、材料、在產品和產成品等。局部清查范圍小，內容少，涉及的人也少，但專業(yè)性很強。

第一節(jié)財產清查概述（2）局部清查。它是根據(jù)需5需要進行局部清查的情況有：①庫存現(xiàn)金應每日清點一次②銀行存款和銀行借款，由出納人員每月同銀行核對一次③對于材料、在產品和產成品除年度清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次。④債權債務每年至少核對一至兩次注：日——現(xiàn)金月——銀行存款、貴重物品年內——其他（債權債務、普通存貨等）需要進行局部清查的情況有：6第一節(jié)財產清查概述

2.按財產清查的時間，分為定期清查和不定期清查（1）定期清查。它是根據(jù)管理制度規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產進行的清查。定期清查對象不定，一般在年末、季末或月末結賬時進行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。（2）不定期清查。它是指根據(jù)實際需要進行的臨時性清查。

不定期清查對象是局部清查，如更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產進行清查；發(fā)生自然災害或意外時所進行的清查等。第一節(jié)財產清查概述2.按財產清查的時間，分為7第一節(jié)財產清查概述

企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務（全面、定期）。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。第一節(jié)財產清查概述企業(yè)在編制年度財務會計報告前，8第一節(jié)財產清查概述二.財產清查的意義（了解)加強財產清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義（了解）：第一，可以查明各項財產物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性。第二，通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產物資的安全完整。第三，通過財產清查，可以查明各項財產物資的庫存和使用情況，合理安排生產經營活動，充分利用各項財產物資，加速資金周轉，提高資金使用效果。第一節(jié)財產清查概述二.財產清查的意義（了解)9第一節(jié)財產清查概述三、財產清查的一般程序（了解）1.建立財產清查組織；2.組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律，法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量；3.確定清查對象、范圍，明確清查任務；4.制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備；5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；6.填制盤存清單；7.根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。第一節(jié)財產清查概述三、財產清查的一般程序（了解）10四、財產盤存制度

對于財產物資的清查主要是確定財產物資的賬面結存數(shù)量、賬面結存金額與各項財產物資的實存數(shù)量、實存金額，以確定其賬存與實存是否相符，所以對各項財產物資都必段從數(shù)量上和質量上進行清查。（一）確定各項財產物資賬面結存數(shù)量的方法企業(yè)財產物資的數(shù)量要靠盤存來確定，常用的盤存方法有：永續(xù)盤存制和實地盤存制。

四、財產盤存制度11第八章__財產清查課件12

1.實地盤存制也稱“定期盤存制”，“以存計銷制”，是指通過對期末財產物資的實地盤點，確定期末財產物資數(shù)量的方法?！粼O置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關系倒算出當月財產物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關賬簿的一種方法1.實地盤存制13本期發(fā)出數(shù)=賬面期初結存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-期末盤點實際結存數(shù)量本期發(fā)出數(shù)=賬面期初結存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-期末盤點14第八章__財產清查課件15期末財產物資庫存數(shù)量的確定，一般分為兩個步驟：首先進行實地盤點，確定盤存數(shù)量。盤點的結果要填制“盤存單”，列明各種存貨的盤存數(shù)理。然后調整盤存數(shù)量，即，如果月末有已經銷售但尚未提運出庫的存貨或已經提運出庫但尚未作銷售入賬的存貨，都要進行調整，以確定實際庫存數(shù)量。調整計算公式為：實際庫存數(shù)量=盤點數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量期末財產物資庫存數(shù)量的確定，一般分為兩個步驟：首先進行實地盤16采用實地盤存制，期初數(shù)在賬上，期末數(shù)靠盤點，發(fā)出數(shù)靠計算。該方法無須通過賬面連續(xù)記錄得出期末財產物資數(shù)量，并假定除期末庫存以外的財產物資均已出售從而倒軋本月減少財產物資數(shù)量。優(yōu)點：核算工作比較簡單，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務聯(lián)系。缺點：無法結算出日常的賬面余額，不能及時了解和掌握日常財產物資的賬面結存和財產物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴密，不利于管理。一般適用于價值低、品種雜、進出頻繁的商品或材料物資。采用實地盤存制，期初數(shù)在賬上，期末數(shù)靠盤點，發(fā)出數(shù)靠計算。該17

2.永續(xù)盤存制◆也稱“賬面盤存制”。對各項財產的增加和減少，都必須根據(jù)會計憑證逐筆或逐日在有關賬戶中連續(xù)登記，并隨時結算出該項財產物資的結存數(shù)的一種方法。2.永續(xù)盤存制18永續(xù)盤存制：既登記增加數(shù)，又登記減少數(shù)，并隨時結出財產物資結存數(shù)量，因此可隨時反映出財產物資的收入、發(fā)出和結存情況。從數(shù)量和金額上雙重控制，加強了財產物資的管理，在實際工作中廣泛應用該方法。缺點：在財產品種復雜、繁多的企業(yè)，其明細分類核算工作量較大。永續(xù)盤存制：既登記增加數(shù)，又登記減少數(shù)，并隨時結出財產物資結194.永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同4.永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴密性不20（二）確定各項財產物資賬面結存金額的方法財產物資賬面結存金額是指各項財產物資賬面結存數(shù)量與該財產物資的單位成本的乘積，即：財面結存金額=各項財產物資賬面結存數(shù)量Χ該財產物資的單位成本其中，該財產物資的單位成本可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等計算。（二）確定各項財產物資賬面結存金額的方法21第一節(jié)財產清查概述【例題1·單選題】財產清查是用來檢查（）的一種專門方法。A.賬實是否相符B.賬賬是否相符C.賬表是否相符D.賬證是否相符

[答案]A

第一節(jié)財產清查概述【例題1·單選題】財產清查是用來22第一節(jié)財產清查概述【例題2·多選題】下列需要進行全面財產清查的情況是（）。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前C.進行全面資產評估時D.單位主要領導調離時

[答案]ABCD第一節(jié)財產清查概述【例題2·多選題】下列需要進行全23第一節(jié)財產清查概述【例題3·多選題】局部清查的范圍是（）。A.銀行存款B.固定資產C.現(xiàn)金D.貴重物品

[答案]ABCD第一節(jié)財產清查概述【例題3·多選題】局部清查的范圍24第一節(jié)財產清查概述【例題4·多選題】進行局部財產清查時，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月至少盤點一次D.債權債務每年至少核對一、二次

[答案]BCD第一節(jié)財產清查概述【例題4·多選題】進行局部財產清25第一節(jié)財產清查概述【例題5·單選題】應每日清點一次的財產是（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.應收賬款D.貴重物品

[答案]A第一節(jié)財產清查概述【例題5·單選題】應每日清點一次26第一節(jié)財產清查概述【例題6·判斷題】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

[答案]對第一節(jié)財產清查概述【例題6·判斷題】定期清查，可以27第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法。2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場。3.白條抵庫：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許“白條抵充庫存”）。第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法28第二節(jié)財產清查的方法

4.共同簽章：盤點后，應根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員簽章。5.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調整賬簿記錄的原始憑證。

第二節(jié)財產清查的方法4.共同簽章：盤點后，應根據(jù)庫29第二節(jié)財產清查的方法

【例題7·單選題】現(xiàn)金清查的內容主要包括（）。A.是否有未達帳項B.是否有白條頂庫C.是否超限額留存現(xiàn)金D.往來款項是否相符

[答案]B第二節(jié)財產清查的方法【例題7·單選題】現(xiàn)金清查的內容30第二節(jié)財產清查的方法

（二）銀行存款的清查1、銀行存款清查方法。與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。銀行存款對賬單法是指企業(yè)將其銀行存款日記賬與開戶銀行送給該企業(yè)的對賬單進行逐筆核對，查明有無未達賬項及其具體情況的財產清查的方法。銀行存款日記賬余額與對賬單的余額不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。第二節(jié)財產清查的方法（二）銀行存款的清查31第二節(jié)財產清查的方法2、所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間對于同一業(yè)務，由于憑證傳遞上的時間不同，而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項。具體地說，未達賬項大致有下列四種情況：1.企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。2.企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。3.銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。4.銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。第二節(jié)財產清查的方法2、所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀32第二節(jié)財產清查的方法

其中（1）（4）兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額；而在（2）（3）兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對賬單的余額。因此，在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調整。調節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經過調節(jié)后，雙方的余額應相互一致。第二節(jié)財產清查的方法其中（1）（4）兩種情況下，會33第八章__財產清查課件34第八章__財產清查課件35

B.未達賬項的四種情況

見教材P.270-271舉例。B.未達賬項的四種情況36第八章__財產清查課件373、銀行存款余額調節(jié)表的編制。如果有未達賬項就應采取編制“銀行存款余額調節(jié)表”等方式，對企業(yè)和開戶銀行雙方的銀行存款賬面余額進行調整，以消除未達賬項的存在對“企業(yè)銀行存款日記款賬面余額”和“銀行對賬單余額”的影響。3、銀行存款余額調節(jié)表的編制。如果有未達賬項就應采取編制“銀38例7-6：某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為81778元，開戶行送到的對賬單所列本企業(yè)存款余額89332元，經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達賬項如下：（1）12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費開出現(xiàn)金支票一張，計11220元，持票人尚未到銀行取款。（2）12月29日，企業(yè)收到購買單位轉賬支票一張，計18854元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。（3）12月30日，企業(yè)經濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金2460元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。（4）12月31日，銀行計算企業(yè)存款利息17648元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。例7-6：某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額39根據(jù)以上賬項編制“銀行存款余額調節(jié)表：銀行存款余額調節(jié)表2009年12月31日單位：元項目金額項目金額本企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收存款利息減：銀行已付、企業(yè)未付罰金81778176482460銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收減：企業(yè)已付、銀行未付893321885411220調節(jié)后存款余額96966調節(jié)后存款余額96966根據(jù)以上賬項編制“銀行存款余額調節(jié)表：項目金額項目金額本企業(yè)40經過銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后，如果雙方余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個相等的金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)。若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。企業(yè)不應該也不需要根據(jù)調節(jié)后的余額調整銀行存款日記賬的余額，銀行存款余額調節(jié)表不能作為記賬的原始依據(jù)。對于銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應在收到有關結算憑證后再進行有關賬務處理。經過銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后，如果雙方余額相等，則表明雙方記41例：某月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為20000元，銀行對賬單余額為210000元，經過未達賬項調節(jié)后的余額為190000元，則對賬日企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額為（）元。A200000B210000C190000D不能確定答案：C。經過銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后，如果雙方余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個相等的金額190000元表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)。例：某月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為20000元，銀行對賬單余42第二節(jié)財產清查的方法二、實物的清查方法1.實地盤點法。是指在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)。2.技術推算法。指利用技術方法推算財產物資實存數(shù)的方法。適用于大量成堆，價廉笨重且不能逐項清點的物資。如露天堆放的煤炭、砂石、焦炭等大宗物資的清查。對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制“盤存單”，并由盤點人員和實物保管人員同時簽章。第二節(jié)財產清查的方法二、實物的清查方法43第八章__財產清查課件44盤點結束后，將“盤存單”的實存數(shù)與賬面結存數(shù)核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調整賬面記錄的原始憑證。盤點結束后，將“盤存單”的實存數(shù)與賬面結存數(shù)核對，確認盤盈盤45第八章__財產清查課件46第二節(jié)財產清查的方法三、往來款項的清查方法往來款項的清查一般用“發(fā)函詢證的方法”進行核對。步驟如下：1.首先將本單位的往來賬款核對清楚。2.編制“往來款項對賬單”，派人或寄往各有關往來單位，其中一聯(lián)作為回單，對方單位核對后蓋章退回。如果有未達賬項，雙方都應采用調節(jié)余額的方法，核對是否相符。3.往來款項清查結束后，編制“往來款項清查結果報表表”。第二節(jié)財產清查的方法三、往來款項的清查方法47第二節(jié)財產清查的方法總結：1.在財產盤點報告表中，清查人員、經管人員均需簽名蓋章，以明確經濟責任。2.對于財產清查所編制的表格中（1）能作為原始憑證調賬的有：XX報告表（如庫存現(xiàn)金盤點報告表），賬存實存對比表等；（2）不能作為原始憑證調賬的有：盤存清單，銀行存款余額調節(jié)表。第二節(jié)財產清查的方法總結：48第二節(jié)財產清查的方法【例題8·多選題】下列各項中，關于庫存現(xiàn)金清查的說法錯誤的有（）。A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應該回避C.清查人員應該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調整庫存現(xiàn)金日記賬

[答案]ABCD第二節(jié)財產清查的方法【例題8·多選題】下列各項中49第二節(jié)財產清查的方法【例題9·單選題】以下資產可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是（）。A.煤炭B.銀行存款C.固定資產D.應收賬款

[答案]D

第二節(jié)財產清查的方法【例題9·單選題】以下資產可50第二節(jié)財產清查的方法【例題10·單選題】下列記錄可以作為調整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。A.盤存單B.實存賬存對比表C.銀行存款余額調節(jié)表D.往來款項對賬單

[答案]B第二節(jié)財產清查的方法【例題10·單選題】下列記錄51第二節(jié)財產清查的方法【例題11·單選題】下列屬于實物資產清查范圍的是（）。A.現(xiàn)金B(yǎng).存貨C.有價證券D.應收賬款

[答案]B第二節(jié)財產清查的方法【例題11·單選題】下列屬于52第三節(jié)財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的要求（一）分析產生差異的原因和性質，提出處理建議一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償；因管理不善原因造成的損失，應作為企業(yè)“管理費用”入賬；因自然災害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。（二）積極處理多余積壓財產，清理往來款項第三節(jié)財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的要求53第三節(jié)財產清查結果的處理

（三）總結經驗教訓，建立健全各項管理制度（四）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應及時調整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映“待處理財產損溢”的發(fā)生額。第三節(jié)財產清查結果的處理（三）總結經驗教訓，建立54第三節(jié)財產清查結果的處理二、財產清查結果的處理步驟和方法

（一）財產清查結果的處理步驟（分審批前和審批后）1、審批之前對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經有關領導審批之前，應基于客觀性原則，根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。

第三節(jié)財產清查結果的處理二、財產清查結果的處理步驟和方法552、審批之后經批準后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準處理意見，進行差異處理，調整賬項，并據(jù)以登記有關賬簿。2、審批之后56第三節(jié)財產清查結果的處理

（二）財產清查結果的處理方法1、賬戶設置為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產和流動資產的待處理的損溢。第三節(jié)財產清查結果的處理（二）財產清查結果的處理57第八章__財產清查課件58第八章__財產清查課件59第三節(jié)財產清查結果的處理2、財務處理（1）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧處理對庫存現(xiàn)金清查的結果，應分別情況處理：如屬于違反庫存現(xiàn)金的有關規(guī)定，應及時予以糾正。如屬于賬實不相符，應查明原因，并將短款或長款先記入“待處理財產損溢”賬戶。待查明原因后分別情況處理：①如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘湛?，屬入無法查明的原因的，計入管理費用。②如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的長款應計入營業(yè)外收入第三節(jié)財產清查結果的處理2、財務處理60例：某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。在報經批準前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”確定的庫存現(xiàn)金盤盈數(shù)，調整賬面記錄，編制會計分錄：借：庫存現(xiàn)金50

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢50例：某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。61例：經反復核查，上述庫存現(xiàn)金長款無法查明原因。根據(jù)批準處理意見，轉作營業(yè)外收入。借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢50

貸：營業(yè)外收入50例：經反復核查，上述庫存現(xiàn)金長款無法查明原因。根據(jù)批準處理意62例：某企業(yè)在財產清查中，盤虧庫存現(xiàn)金200元。在報經批準前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”確定的庫存現(xiàn)金盤虧數(shù)，調整賬面記錄，編制會計分錄：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200例：某企業(yè)在財產清查中，盤虧庫存現(xiàn)金200元。63經查，上述庫存現(xiàn)金短缺中100元應由出納員賠償，另外100元無法查明原因。在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷庫存現(xiàn)金盤虧的會計分錄：借：其他應收款——某人100管理費用100貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢200經查，上述庫存現(xiàn)金短缺中100元應由出納員賠償，另外100元64收到上述出納員賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金100元。借：庫存現(xiàn)金100貸：其他應收款100收到上述出納員賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金100元。65問蒼茫大地，誰主沉浮？（2）存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務處理：①若盤盈存貨，經有關部門批準后，沖減管理費用②盤虧，若是自然損耗產生的定額損耗，轉作管理費用；若屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的超定額損耗，應先扣除殘值和過失人賠償，凈損失記入管理費用；屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘值和可以收回保險賠償，然后轉作營業(yè)外支出。問蒼茫大地，誰主沉??？（2）存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務處理66多選：對于盤虧、毀損的存貨，經批準后進行賬務處理時，可能涉及的借方賬戶有（）A原材料B營業(yè)外支出C管理費用D其他應收款答案：ABCD多選：對于盤虧、毀損的存貨，經批準后進行賬務處理時，可能涉及67例1：某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料100千克，該材料每千克30元。批準前，記為：借：原材料-A材料3000貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢3000批準后，沖減管理費用。記為：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢3000貸：管理費用3000例2：某企業(yè)在財產清查中，盤虧B材料100千克，實際總成本3000元，屬自然損耗；C材料毀損50千克，成本1000元，屬管理不善。借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢4000貸：原材料—B材料3000原材料—C材料1000例1：某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料100千克，該材料每68經批準后，保管人賠償100元，記為：借：管理費用3900其他應收款—某人100貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢4000例3：某企業(yè)由于自然災害，損失A材料50千克，計3000元，收回殘值400元借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢2600貸：原材料-A材料2600借：營業(yè)處支出2600貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢2600

經批準后，保管人賠償100元，記為：69（3）固定資產盤盈和盤虧的賬務處理①固定資產盤盈處理：企業(yè)在清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報批前就先通過“以前年度損益調整”賬戶核算，并按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”，貸記“以前年度損益調整”賬戶（3）固定資產盤盈和盤虧的賬務處理70②固定資產盤虧處理：發(fā)生盤虧時，按盤虧固定資產的凈值，借：待處理財產損溢，按已計提累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按固定資產原值，貸記“固定資產”賬戶。報批準后，轉入“營業(yè)外支出”。對盤盈與盤虧的財產物資，需在期末結賬前處理畢，年終，“待處理財產損溢”賬戶應無余額。P172②固定資產盤虧處理：發(fā)生盤虧時，按盤虧固定資產的凈值，借：待71盤盈盤虧庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入其他應收款、管理費用存貨沖減管理費用固定資產以前年度損益調整營業(yè)外支出管理費用、其他應收款、營業(yè)外支出盤盈72（判斷）對于盤盈或盤虧的財產物資，需要在期末結賬前處理完畢。如在期末結賬前尚未批準處理的，待批準后進行處理。答案：錯。對于等待處理的財產盤盈與盤虧，會計年終前應處理完畢，會計期末，“待處理財產損溢”賬戶應無余額。（判斷）對于盤盈或盤虧的財產物資，需要在期末結賬前處理完畢。73例1：某企業(yè)財產清查，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，重置成本為20000元借：固定資產20000貸：以前年度損益調整20000例2：某企業(yè)在財產清查中，發(fā)短缺設備一臺，賬面原價值50000元，已提折舊10000元。批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”記錄為借：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢40000累計折舊10000貸：固定資產50000批準后，轉銷固定資產虧損，分錄為：借：營業(yè)外支出40000貸：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢40000例1：某企業(yè)財產清查，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，重置成本為20074第三節(jié)財產清查結果的處理【例題12·多選題】待處理財產損溢科目借方核算的內容有（）。A.待處理財產盤虧金額B.待處理財產盤盈金額C.根據(jù)批準的處理意見結轉待處理財產盤虧數(shù)D.根據(jù)批準的處理意見結轉待處理財產盤盈數(shù)

[答案]AD

第三節(jié)財產清查結果的處理【例題12·多選題】待處75第三節(jié)財產清查結果的處理【例題13·單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報經批準后，應計入（）。A.營業(yè)外收入B.管理費用C.其他業(yè)務收入D.營業(yè)外支出

[答案]B第三節(jié)財產清查結果的處理【例題13·單選題】企業(yè)76本章練習一、單項選擇題1.下列反映在待處理財產損溢科目借方的是（）。A.財產的盤虧數(shù)B.財產的盤盈數(shù)C.財產盤虧的轉銷數(shù)D.尚未處理的財產凈溢余2.往來款項的清查方法是（）。A.實地盤點法B.發(fā)函詢證法C.技術推算法D.抽查法3.對于天然堆放的礦石，一般采用（）法進行清查。A.技術推算B.抽查檢驗C.詢證核對D.實地盤點ABA本章練習一、單項選擇題ABA77本章練習4.下列屬于實物資產清查范圍的是（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).存貨C.銀行存款D.應收賬款5.關于現(xiàn)金的清查，下列說法不正確的是（）。A.在清查小組盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場B.“現(xiàn)金盤點報告表”需要清查人員和出納人員共同簽字蓋章C.要根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務處理D.不必根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務處理6.對庫存現(xiàn)金的清查應采用的方法是（）。A.實地盤點法B.檢查現(xiàn)金日記賬C.倒擠法D.抽查現(xiàn)金B(yǎng)DA本章練習4.下列屬于實物資產清查范圍的是（）。BDA78本章練習7.全面清查和局部清查是按照（）來劃分的。A.財產清查的范圍B.財產清查的時間C.財產清查的方法D.財產清查的性質8.盤虧的固定資產應該通過（）科目核算。A.固定資產清理B.待處理財產損溢C.以前年度損益調整D.材料成本差異9.對銀行存款進行清查，應該采用的方法是（）。A.定期盤點法B.與銀行核對賬目法C.實地盤存法D.和往來單位核對賬目法ABB本章練習7.全面清查和局部清查是按照（）來劃分的。A79本章練習10.無法查明原因的現(xiàn)金盤盈應該記入（）科目。A.管理費用B.營業(yè)外收入C.銷售費用D.其他業(yè)務收入11.年終決算前進行的財產清查屬于（）。A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查12.企業(yè)在遭受自然災害后，對其受損的財產物資進行的清查，屬于（）。A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查BBD本章練習10.無法查明原因的現(xiàn)金盤盈應該記入（）科目80本章練習13.財產清查是對（）進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，并檢查其賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符的一種專門方法。A.存貨B.固定資產C.貨幣資金D.各項財產14.華為公司2010年6月30日銀行存款日記賬的余額為100萬元，經逐筆核對，未達賬項如下：銀行已收，企業(yè)未收的2萬元；銀行已付，企業(yè)未付的1.5萬元。調整后的企業(yè)銀行存款余額應為（）萬元。A.100B.100.5C.102D.103.5DB本章練習13.財產清查是對（）進行盤點和核對，確定其81本章練習二、多項選擇題1.庫存現(xiàn)金盤虧的賬務處理中可能涉及到的科目有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).管理費用C.其他應收款D.營業(yè)外支出2.關于銀行存款的清查，下列說法正確的是（）。A.不需要根據(jù)“銀行存款余額調節(jié)表”作任何賬務處理B.對于未達賬項，等以后有關原始憑證到達后再作賬務處理C.如果調整之后雙方的余額不相等，則說明銀行或企業(yè)記賬有誤D.對于未達賬項，需要根據(jù)“銀行存款余額調節(jié)表”作賬務處理ABCABC本章練習二、多項選擇題ABCABC82本章練習3.下列屬于財產清查一般程序的有（）。A.組織清查人員學習有關政策規(guī)定B.確定清查對象、范圍，明確清查任務C.制定清查方案D.填制盤存單和清查報告表4.關于往來款項的清查，下列說法正確的有（）。A.往來款項的清查一般采用與對方對賬的方法B.要按每一個經濟往來單位填制“往來款項對賬單”C.對方單位經過核對相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章退回，表示已經核對D.“現(xiàn)金盤點報告表”不能作為調整賬簿記錄的原始憑證，不能根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務處理ABCDBC本章練習3.下列屬于財產清查一般程序的有（）。83本章練習5.下列情況適用于全面清查的有（）。A.年終決算前B.單位撤銷、合并或改變隸屬關系前C.全面清產核資、資產評估D.單位主要負責人調離工作前6.編制“銀行存款余額調節(jié)表”時，應調整銀行對賬單余額的業(yè)務是（）。A.企業(yè)已收，銀行未收B.企業(yè)已付，銀行未付C.銀行已收，企業(yè)未收D.銀行已付，企業(yè)未付ABCDAB本章練習5.下列情況適用于全面清查的有（）。A84本章練習7.下列情況需要進行不定期清查的是（）。A.年終決算前進行財產清查B.更換財產物資保管人員C.發(fā)生自然災害或意外損失D.臨時性清產核資8.造成賬實不符的原因主要有（）。A.財產物資的自然損耗B.財產物資收發(fā)計量錯誤C.財產物資的毀損、被盜D.會計賬簿漏記、重記、錯記BCDABCD本章練習7.下列情況需要進行不定期清查的是（）85本章練習9.財產清查的意義包括（）。A.有利于保證會計核算資料的真實可靠B.有利于挖掘財產物資的潛力，加速資金周轉C.有利于保護財產物資的安全完整D.有利于維護財經紀律和結算制度ABCD本章練習9.財產清查的意義包括（）。ABCD86本章練習10.下列項目中屬于銀行存款調增項目的是（）。A.企業(yè)已收，銀行未收B.企業(yè)已付，銀行未付C.銀行已收，企業(yè)未收D.銀行已付，企業(yè)未付11.下列不適于采用實地盤點法清查的是（）。A.原材料B.固定資產C.露天堆放的沙石D.露天堆放的煤ACCD本章練習10.下列項目中屬于銀行存款調增項目的是（87本章練習12.財產清查的正確分類方法有（）。A.全面清查和局部清查B.定期清查和不定期清查C.全面清查和定期清查D.定期清查和局部清查13.產生未達賬項的情況有（）。A.企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬B.企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬C.銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬D.銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬ABABCD本章練習12.財產清查的正確分類方法有（）。A88本章練習14.關于庫存現(xiàn)金的清查，下列說法正確的是（）。A.庫存現(xiàn)金應該每日清點一次B.庫存現(xiàn)金應該采用實地盤點法C.在清查過程中可以用借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金D.要根據(jù)盤點結果編制“現(xiàn)金盤點報告表”ABD本章練習14.關于庫存現(xiàn)金的清查，下列說法正確的是（89本章練習三、判斷題1.定期清查和不定期清查對象的范圍均既可以是全面清查，也可以是局部清查。（）2.非正常原因造成的存貨盤虧損失經批準后應該計入營業(yè)外支出。（）3.在進行庫存現(xiàn)金和存貨清查時，出納人員和實物保管人員不得在場。（）4.存貨發(fā)生盤虧時，應根據(jù)不同的原因作出不同的處理，若屬于一般經營性損失或定額內損失，記入“管理費用”科目。（）5.“銀行存款余額調節(jié)表”編制完成后，可以作為調整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（）錯對錯對錯本章練習三、判斷題錯對錯對錯90第八章財產清查第一節(jié)財產清查概述第二節(jié)財產清查的方法第三節(jié)財產清查結果的處理第八章財產清查第一節(jié)財產清查概述91賬面結存數(shù)實際結存數(shù)賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對92第一節(jié)財產清查概述一.財產清查的概念及分類（一）概念財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。第一節(jié)財產清查概述一.財產清查的概念及分類93第一節(jié)財產清查概述

（二）種類1.按財產清查的范圍，分為全面清查和局部清查（1）全面清查。它是指對全部財產進行盤點與核對。需要進行全面清查的情況通常主要有（選擇題）①企業(yè)編制年度會計報表之前；②單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系，需進行全面清查；③中外合資、國內聯(lián)營需要進行全面清查；④開展清產核資，需要進行全面清查；⑤單位主要領導調離工作；需要進行全面清查。

第一節(jié)財產清查概述（二）種類94第一節(jié)財產清查概述

（2）局部清查。它是根據(jù)需要對部分財產物資進行盤點與核對。主要清查對象是流動性較大的財產，如庫存現(xiàn)金、材料、在產品和產成品等。局部清查范圍小，內容少，涉及的人也少，但專業(yè)性很強。

第一節(jié)財產清查概述（2）局部清查。它是根據(jù)需95需要進行局部清查的情況有：①庫存現(xiàn)金應每日清點一次②銀行存款和銀行借款，由出納人員每月同銀行核對一次③對于材料、在產品和產成品除年度清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次。④債權債務每年至少核對一至兩次注：日——現(xiàn)金月——銀行存款、貴重物品年內——其他（債權債務、普通存貨等）需要進行局部清查的情況有：96第一節(jié)財產清查概述

2.按財產清查的時間，分為定期清查和不定期清查（1）定期清查。它是根據(jù)管理制度規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產進行的清查。定期清查對象不定，一般在年末、季末或月末結賬時進行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。（2）不定期清查。它是指根據(jù)實際需要進行的臨時性清查。

不定期清查對象是局部清查，如更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產進行清查；發(fā)生自然災害或意外時所進行的清查等。第一節(jié)財產清查概述2.按財產清查的時間，分為97第一節(jié)財產清查概述

企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務（全面、定期）。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。第一節(jié)財產清查概述企業(yè)在編制年度財務會計報告前，98第一節(jié)財產清查概述二.財產清查的意義（了解)加強財產清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義（了解）：第一，可以查明各項財產物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性。第二，通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產物資的安全完整。第三，通過財產清查，可以查明各項財產物資的庫存和使用情況，合理安排生產經營活動，充分利用各項財產物資，加速資金周轉，提高資金使用效果。第一節(jié)財產清查概述二.財產清查的意義（了解)99第一節(jié)財產清查概述三、財產清查的一般程序（了解）1.建立財產清查組織；2.組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律，法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量；3.確定清查對象、范圍，明確清查任務；4.制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備；5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；6.填制盤存清單；7.根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。第一節(jié)財產清查概述三、財產清查的一般程序（了解）100四、財產盤存制度

對于財產物資的清查主要是確定財產物資的賬面結存數(shù)量、賬面結存金額與各項財產物資的實存數(shù)量、實存金額，以確定其賬存與實存是否相符，所以對各項財產物資都必段從數(shù)量上和質量上進行清查。（一）確定各項財產物資賬面結存數(shù)量的方法企業(yè)財產物資的數(shù)量要靠盤存來確定，常用的盤存方法有：永續(xù)盤存制和實地盤存制。

四、財產盤存制度101第八章__財產清查課件102

1.實地盤存制也稱“定期盤存制”，“以存計銷制”，是指通過對期末財產物資的實地盤點，確定期末財產物資數(shù)量的方法。◆設置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關系倒算出當月財產物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關賬簿的一種方法1.實地盤存制103本期發(fā)出數(shù)=賬面期初結存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-期末盤點實際結存數(shù)量本期發(fā)出數(shù)=賬面期初結存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-期末盤點104第八章__財產清查課件105期末財產物資庫存數(shù)量的確定，一般分為兩個步驟：首先進行實地盤點，確定盤存數(shù)量。盤點的結果要填制“盤存單”，列明各種存貨的盤存數(shù)理。然后調整盤存數(shù)量，即，如果月末有已經銷售但尚未提運出庫的存貨或已經提運出庫但尚未作銷售入賬的存貨，都要進行調整，以確定實際庫存數(shù)量。調整計算公式為：實際庫存數(shù)量=盤點數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量期末財產物資庫存數(shù)量的確定，一般分為兩個步驟：首先進行實地盤106采用實地盤存制，期初數(shù)在賬上，期末數(shù)靠盤點，發(fā)出數(shù)靠計算。該方法無須通過賬面連續(xù)記錄得出期末財產物資數(shù)量，并假定除期末庫存以外的財產物資均已出售從而倒軋本月減少財產物資數(shù)量。優(yōu)點：核算工作比較簡單，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務聯(lián)系。缺點：無法結算出日常的賬面余額，不能及時了解和掌握日常財產物資的賬面結存和財產物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴密，不利于管理。一般適用于價值低、品種雜、進出頻繁的商品或材料物資。采用實地盤存制，期初數(shù)在賬上，期末數(shù)靠盤點，發(fā)出數(shù)靠計算。該107

2.永續(xù)盤存制◆也稱“賬面盤存制”。對各項財產的增加和減少，都必須根據(jù)會計憑證逐筆或逐日在有關賬戶中連續(xù)登記，并隨時結算出該項財產物資的結存數(shù)的一種方法。2.永續(xù)盤存制108永續(xù)盤存制：既登記增加數(shù)，又登記減少數(shù)，并隨時結出財產物資結存數(shù)量，因此可隨時反映出財產物資的收入、發(fā)出和結存情況。從數(shù)量和金額上雙重控制，加強了財產物資的管理，在實際工作中廣泛應用該方法。缺點：在財產品種復雜、繁多的企業(yè)，其明細分類核算工作量較大。永續(xù)盤存制：既登記增加數(shù)，又登記減少數(shù)，并隨時結出財產物資結1094.永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同4.永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴密性不110（二）確定各項財產物資賬面結存金額的方法財產物資賬面結存金額是指各項財產物資賬面結存數(shù)量與該財產物資的單位成本的乘積，即：財面結存金額=各項財產物資賬面結存數(shù)量Χ該財產物資的單位成本其中，該財產物資的單位成本可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等計算。（二）確定各項財產物資賬面結存金額的方法111第一節(jié)財產清查概述【例題1·單選題】財產清查是用來檢查（）的一種專門方法。A.賬實是否相符B.賬賬是否相符C.賬表是否相符D.賬證是否相符

[答案]A

第一節(jié)財產清查概述【例題1·單選題】財產清查是用來112第一節(jié)財產清查概述【例題2·多選題】下列需要進行全面財產清查的情況是（）。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前C.進行全面資產評估時D.單位主要領導調離時

[答案]ABCD第一節(jié)財產清查概述【例題2·多選題】下列需要進行全113第一節(jié)財產清查概述【例題3·多選題】局部清查的范圍是（）。A.銀行存款B.固定資產C.現(xiàn)金D.貴重物品

[答案]ABCD第一節(jié)財產清查概述【例題3·多選題】局部清查的范圍114第一節(jié)財產清查概述【例題4·多選題】進行局部財產清查時，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月至少盤點一次D.債權債務每年至少核對一、二次

[答案]BCD第一節(jié)財產清查概述【例題4·多選題】進行局部財產清115第一節(jié)財產清查概述【例題5·單選題】應每日清點一次的財產是（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.應收賬款D.貴重物品

[答案]A第一節(jié)財產清查概述【例題5·單選題】應每日清點一次116第一節(jié)財產清查概述【例題6·判斷題】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

[答案]對第一節(jié)財產清查概述【例題6·判斷題】定期清查，可以117第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法。2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場。3.白條抵庫：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許“白條抵充庫存”）。第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法118第二節(jié)財產清查的方法

4.共同簽章：盤點后，應根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員簽章。5.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調整賬簿記錄的原始憑證。

第二節(jié)財產清查的方法4.共同簽章：盤點后，應根據(jù)庫119第二節(jié)財產清查的方法

【例題7·單選題】現(xiàn)金清查的內容主要包括（）。A.是否有未達帳項B.是否有白條頂庫C.是否超限額留存現(xiàn)金D.往來款項是否相符

[答案]B第二節(jié)財產清查的方法【例題7·單選題】現(xiàn)金清查的內容120第二節(jié)財產清查的方法

（二）銀行存款的清查1、銀行存款清查方法。與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。銀行存款對賬單法是指企業(yè)將其銀行存款日記賬與開戶銀行送給該企業(yè)的對賬單進行逐筆核對，查明有無未達賬項及其具體情況的財產清查的方法。銀行存款日記賬余額與對賬單的余額不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。第二節(jié)財產清查的方法（二）銀行存款的清查121第二節(jié)財產清查的方法2、所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間對于同一業(yè)務，由于憑證傳遞上的時間不同，而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項。具體地說，未達賬項大致有下列四種情況：1.企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。2.企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。3.銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。4.銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。第二節(jié)財產清查的方法2、所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀122第二節(jié)財產清查的方法

其中（1）（4）兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額；而在（2）（3）兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對賬單的余額。因此，在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調整。調節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經過調節(jié)后，雙方的余額應相互一致。第二節(jié)財產清查的方法其中（1）（4）兩種情況下，會123第八章__財產清查課件124第八章__財產清查課件125

B.未達賬項的四種情況

見教材P.270-271舉例。B.未達賬項的四種情況126第八章__財產清查課件1273、銀行存款余額調節(jié)表的編制。如果有未達賬項就應采取編制“銀行存款余額調節(jié)表”等方式，對企業(yè)和開戶銀行雙方的銀行存款賬面余額進行調整，以消除未達賬項的存在對“企業(yè)銀行存款日記款賬面余額”和“銀行對賬單余額”的影響。3、銀行存款余額調節(jié)表的編制。如果有未達賬項就應采取編制“銀128例7-6：某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為81778元，開戶行送到的對賬單所列本企業(yè)存款余額89332元，經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達賬項如下：（1）12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費開出現(xiàn)金支票一張，計11220元，持票人尚未到銀行取款。（2）12月29日，企業(yè)收到購買單位轉賬支票一張，計18854元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。（3）12月30日，企業(yè)經濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金2460元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。（4）12月31日，銀行計算企業(yè)存款利息17648元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。例7-6：某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額129根據(jù)以上賬項編制“銀行存款余額調節(jié)表：銀行存款余額調節(jié)表2009年12月31日單位：元項目金額項目金額本企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收存款利息減：銀行已付、企業(yè)未付罰金81778176482460銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收減：企業(yè)已付、銀行未付893321885411220調節(jié)后存款余額96966調節(jié)后存款余額96966根據(jù)以上賬項編制“銀行存款余額調節(jié)表：項目金額項目金額本企業(yè)130經過銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后，如果雙方余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個相等的金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)。若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。企業(yè)不應該也不需要根據(jù)調節(jié)后的余額調整銀行存款日記賬的余額，銀行存款余額調節(jié)表不能作為記賬的原始依據(jù)。對于銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應在收到有關結算憑證后再進行有關賬務處理。經過銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后，如果雙方余額相等，則表明雙方記131例：某月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為20000元，銀行對賬單余額為210000元，經過未達賬項調節(jié)后的余額為190000元，則對賬日企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額為（）元。A200000B210000C190000D不能確定答案：C。經過銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后，如果雙方余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個相等的金額190000元表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)。例：某月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為20000元，銀行對賬單余132第二節(jié)財產清查的方法二、實物的清查方法1.實地盤點法。是指在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)。2.技術推算法。指利用技術方法推算財產物資實存數(shù)的方法。適用于大量成堆，價廉笨重且不能逐項清點的物資。如露天堆放的煤炭、砂石、焦炭等大宗物資的清查。對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制“盤存單”，并由盤點人員和實物保管人員同時簽章。第二節(jié)財產清查的方法二、實物的清查方法133第八章__財產清查課件134盤點結束后，將“盤存單”的實存數(shù)與賬面結存數(shù)核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調整賬面記錄的原始憑證。盤點結束后，將“盤存單”的實存數(shù)與賬面結存數(shù)核對，確認盤盈盤135第八章__財產清查課件136第二節(jié)財產清查的方法三、往來款項的清查方法往來款項的清查一般用“發(fā)函詢證的方法”進行核對。步驟如下：1.首先將本單位的往來賬款核對清楚。2.編制“往來款項對賬單”，派人或寄往各有關往來單位，其中一聯(lián)作為回單，對方單位核對后蓋章退回。如果有未達賬項，雙方都應采用調節(jié)余額的方法，核對是否相符。3.往來款項清查結束后，編制“往來款項清查結果報表表”。第二節(jié)財產清查的方法三、往來款項的清查方法137第二節(jié)財產清查的方法總結：1.在財產盤點報告表中，清查人員、經管人員均需簽名蓋章，以明確經濟責任。2.對于財產清查所編制的表格中（1）能作為原始憑證調賬的有：XX報告表（如庫存現(xiàn)金盤點報告表），賬存實存對比表等；（2）不能作為原始憑證調賬的有：盤存清單，銀行存款余額調節(jié)表。第二節(jié)財產清查的方法總結：138第二節(jié)財產清查的方法【例題8·多選題】下列各項中，關于庫存現(xiàn)金清查的說法錯誤的有（）。A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應該回避C.清查人員應該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調整庫存現(xiàn)金日記賬

[答案]ABCD第二節(jié)財產清查的方法【例題8·多選題】下列各項中139第二節(jié)財產清查的方法【例題9·單選題】以下資產可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是（）。A.煤炭B.銀行存款C.固定資產D.應收賬款

[答案]D

第二節(jié)財產清查的方法【例題9·單選題】以下資產可140第二節(jié)財產清查的方法【例題10·單選題】下列記錄可以作為調整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。A.盤存單B.實存賬存對比表C.銀行存款余額調節(jié)表D.往來款項對賬單

[答案]B第二節(jié)財產清查的方法【例題10·單選題】下列記錄141第二節(jié)財產清查的方法【例題11·單選題】下列屬于實物資產清查范圍的是（）。A.現(xiàn)金B(yǎng).存貨C.有價證券D.應收賬款

[答案]B第二節(jié)財產清查的方法【例題11·單選題】下列屬于142第三節(jié)財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的要求（一）分析產生差異的原因和性質，提出處理建議一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償；因管理不善原因造成的損失，應作為企業(yè)“管理費用”入賬；因自然災害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。（二）積極處理多余積壓財產，清理往來款項第三節(jié)財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的要求143第三節(jié)財產清查結果的處理

（三）總結經驗教訓，建立健全各項管理制度（四）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應及時調整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映“待處理財產損溢”的發(fā)生額。第三節(jié)財產清查結果的處理（三）總結經驗教訓，建立144第三節(jié)財產清查結果的處理二、財產清查結果的處理步驟和方法

（一）財產清查結果的處理步驟（分審批前和審批后）1、審批之前對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經有關領導審批之前，應基于客觀性原則，根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。

第三節(jié)財產清查結果的處理二、財產清查結果的處理步驟和方法1452、審批之后經批準后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準處理意見，進行差異處理，調整賬項，并據(jù)以登記有關賬簿。2、審批之后146第三節(jié)財產清查結果的處理

（二）財產清查結果的處理方法1、賬戶設置為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產和流動資產的待處理的損溢。第三節(jié)財產清查結果的處理（二）財產清查結果的處理147第八章__財產清查課件148第八章__財產清查課件149第三節(jié)財產清查結果的處理2、財務處理（1）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧處理對庫存現(xiàn)金清查的結果，應分別情況處理：如屬于違反庫存現(xiàn)金的有關規(guī)定，應及時予以糾正。如屬于賬實不相符，應查明原因，并將短款或長款先記入“待處理財產損溢”賬戶。待查明原因后分別情況處理：①如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款，屬入無法查明的原因的，計入管理費用。②如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的長款應計入營業(yè)外收入第三節(jié)財產清查結果的處理2、財務處理150例：某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。在報經批準前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”確定的庫存現(xiàn)金盤盈數(shù)，調整賬面記錄，編制會計分錄：借：庫存現(xiàn)金50

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢50例：某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。151例：經反復核查，上述庫存現(xiàn)金長款無法查明原因。根據(jù)批準處理意見，轉作營業(yè)外收入。借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢50

貸：營業(yè)外收入50例：經反復核查，上述庫存現(xiàn)金長款無法查明原因。根據(jù)批準處理意152例：某企業(yè)在財產清查中，盤虧庫存現(xiàn)金200元。在報經批準前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”確定的庫存現(xiàn)金盤虧數(shù)，調整賬面記錄，編制會計分錄：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200例：某企業(yè)在財產清查中，盤虧庫存現(xiàn)金200元。153經查，上述庫存現(xiàn)金短缺中100元應由出納員賠償，另外100元無法查明原因。在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷庫存現(xiàn)金盤虧的會計分錄：借：其他應收款——某人100管理費用100貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢200經查，上述庫存現(xiàn)金短缺中100元應由出納員賠償，另外100元154收到上述出納員賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金100元。借：庫存現(xiàn)金100貸：其他應收款100收到上述出納員賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金100元。155問蒼茫大地，誰主沉??？（2）存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務處理：①若盤盈存貨，經有關部門批準后，沖減管理費用②盤虧，若是自然損耗產生的定額損耗，轉作管理費用；若屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的超定額損耗，應先扣除殘值和過失人賠償，凈損失記入管理費用；屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘值和可以收回保險賠償，然后轉作營業(yè)外支出。問蒼茫大地，誰主沉??？（2）存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務處理156多選：對于盤虧、毀損的存貨，經批準后進行賬務處理時，可能涉及的借方賬戶有（）A原材料B營業(yè)外支出C管理費用D其他應收款答案：ABCD多選：對于盤虧、毀損的存貨，經批準后進行賬務處理時，可能涉及157例1：某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料100千克，該材料每千克30元。批準前，記為：借：原材料-A材料3000貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢3000批準后，沖減管理費用。記為：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢3000貸：管理費用3000例2：某企業(yè)在財產清查中，盤虧B材料100千克，實際總成本3000元，屬自然損耗；C材料毀損50千克，成本1000元，屬管理不善。借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢4000貸：原材料—B材料3000原材料—C材料