財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用課件

醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用

醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用1本講主要內(nèi)容醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度出臺(tái)背景醫(yī)院財(cái)務(wù)制度主要內(nèi)容解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中重點(diǎn)核算方法介紹醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)電算信息內(nèi)部控制會(huì)計(jì)報(bào)告分析與應(yīng)用（重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表）本講主要內(nèi)容醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度出臺(tái)背景2背景資料

1.醫(yī)療改革醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)按照醫(yī)院目標(biāo)制定2.制定制度

財(cái)政部與衛(wèi)生部制定印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)）《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]307號(hào)）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]26號(hào)）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)[2011]3號(hào)）

五項(xiàng)制度。背景資料3財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)對(duì)五項(xiàng)制度的解讀

3.財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)解讀1）意義：落實(shí)醫(yī)改有關(guān)精神深化財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革實(shí)現(xiàn)科學(xué)化精細(xì)化管理的需要維護(hù)公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性

財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)對(duì)五項(xiàng)制度的解讀

3.財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)解讀4

2）變化：

充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。

財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀2）變化：

財(cái)5▲強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營(yíng)。

財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀▲強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納6

▲▲夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，為嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供有力的政策依據(jù)。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀

▲▲夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范7▲▲▲科學(xué)界定收支分類(lèi)，規(guī)范收支核算管理。（強(qiáng)化收支管理：把舊制度中“藥品支出、醫(yī)療支出”合并為醫(yī)療成本。強(qiáng)調(diào)科研支出。單獨(dú)設(shè)立“科教支出”科目。）財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀▲▲▲科學(xué)界定收支分類(lèi)，規(guī)范收支核8

▲▲▲▲硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制。醫(yī)改實(shí)施方案明確提出，要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率。

財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀

▲▲▲▲硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制。財(cái)政94.衛(wèi)生部領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)

4月8日，衛(wèi)生部黨組書(shū)記、副部長(zhǎng)張茅在2011年度部屬單位經(jīng)濟(jì)管理工作會(huì)議上說(shuō)：

“新制度的實(shí)施，有利于推動(dòng)醫(yī)院全面加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，完善運(yùn)行機(jī)制，有利于推動(dòng)加快公立醫(yī)院改革進(jìn)程。

衛(wèi)生部副部長(zhǎng)張茅對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)新制度的評(píng)價(jià)4.衛(wèi)生部領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)

衛(wèi)生部副部長(zhǎng)張茅對(duì)財(cái)10

4、執(zhí)行：2011年7月1日在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，2012年1月1日起，在全國(guó)施行。背景資料---執(zhí)行實(shí)施

4、執(zhí)行：背景資料---執(zhí)行實(shí)施11

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)醫(yī)院會(huì)計(jì)----工具----管理會(huì)計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)----管理數(shù)據(jù)（會(huì)計(jì)記賬）信息（財(cái)務(wù)報(bào)告—會(huì)計(jì)報(bào)表）決策（財(cái)務(wù)管理）

（財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用一起介紹）

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)醫(yī)院會(huì)計(jì)----工具----管理會(huì)計(jì)12

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理原則與任務(wù)

1.醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營(yíng)利為目的。

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基本原則（核心）：

正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，保持醫(yī)院的公益性。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理原則與任務(wù)

1.醫(yī)院132.醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)

科學(xué)合理編制預(yù)算，真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況；（做好財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）依法組織收入，努力節(jié)約支出；

（取財(cái)有道—醫(yī)療收費(fèi)、上級(jí)撥款、專(zhuān)項(xiàng)資金、科研收入、教學(xué)培訓(xùn)收入、服務(wù)保障收入；支出合理----成本、費(fèi)用和損失）

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)14醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)：健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算，強(qiáng)化成本控制，實(shí)施績(jī)效考評(píng)，提高資金使用效益

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)：健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制；15加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益；（資產(chǎn)負(fù)債表—凈資產(chǎn)）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（資金安全—收費(fèi)退費(fèi)、資金儲(chǔ)存交接運(yùn)輸安全）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)：加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)16二、單位預(yù)（決）算管理

1.預(yù)算編制規(guī)則：

國(guó)家“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。地方“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)。二、單位預(yù)（決）算管理1.預(yù)算編制規(guī)則17

2、預(yù)算編制辦法：醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對(duì)以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收入的增減因素，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。編制收支預(yù)算必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則。不得編制赤字預(yù)算。（結(jié)合歷史資料，按照零基預(yù)算）

2、預(yù)算編制辦法：醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)18財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用課件19財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用課件20

3.預(yù)算調(diào)整：醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定調(diào)整預(yù)算。財(cái)政部門(mén)核定的財(cái)政補(bǔ)助等資金預(yù)算及其他項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整。當(dāng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策需要增加或減少支出、對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大時(shí)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序提出調(diào)整預(yù)算建議，經(jīng)主管部門(mén)（或舉辦單位）審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。

3.預(yù)算調(diào)整：醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定調(diào)整21

4.編制決算：年度終了，醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部門(mén)決算編制要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算。

5、預(yù)決算分析：醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評(píng)比、內(nèi)部收入分配掛鉤機(jī)制。

4.編制決算：年度終了，醫(yī)院應(yīng)22三、收入管理

收入包括：醫(yī)療收入財(cái)政補(bǔ)助收入科教項(xiàng)目收入其他收入。醫(yī)療創(chuàng)收（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資源利用）科研創(chuàng)收（成果轉(zhuǎn)化、無(wú)形商譽(yù)價(jià)值）教學(xué)創(chuàng)收（進(jìn)修培訓(xùn)、學(xué)歷教育）服務(wù)保障創(chuàng)收（賓館、餐飲、日化美容）上級(jí)撥款（人脈資源引進(jìn)資金、項(xiàng)目工程取得資金）其他收入（捐贈(zèng)收入、藥品、材料商贊助）（收入與收費(fèi)概念區(qū)別—應(yīng)用）三、收入管理

收入包括：醫(yī)療創(chuàng)收（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資源利23（一）醫(yī)療收入

1.門(mén)診收入包括掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他門(mén)診收入等。

2.住院收入包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他住院收入等。

（一）醫(yī)療收入

1.門(mén)診收入包括掛號(hào)24

（二）財(cái)政補(bǔ)助收入，包括基本支出補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入。

（三）科教項(xiàng)目收入，即醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專(zhuān)門(mén)用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。

（二）財(cái)政補(bǔ)助收入，包括基本支出補(bǔ)25

（四）其他收入，包括培訓(xùn)收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈收入、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生時(shí)依據(jù)政府確定的付費(fèi)方式和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

（四）其他收入，包括培訓(xùn)收入、租金收入26四、支出管理

支出是指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費(fèi)和損失。

支出流向成本費(fèi)用損失1、結(jié)構(gòu)比重核算2、控制重點(diǎn)排序3、尋求核算方法4、確定管理方向四、支出管理

支出是指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療27

（一）醫(yī)療支出，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用，不包括財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

（專(zhuān)指醫(yī)療經(jīng)營(yíng)支出）

（一）醫(yī)療支出，包括人員28

醫(yī)療支出中，人員經(jīng)費(fèi)包括基本工資、績(jī)效工資（津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金）、社會(huì)保障繳費(fèi)、住房公積金等。其他費(fèi)用包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。

醫(yī)療支出中，人員經(jīng)費(fèi)包括基本29

（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，即醫(yī)院利用財(cái)政補(bǔ)助收入安排的項(xiàng)目支出。實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期支出。其中，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，30

（三）科教項(xiàng)目支出，即醫(yī)院利用科教項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的支出。用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。（三）科教項(xiàng)目支出，即醫(yī)院利用科教項(xiàng)目收入31

（四）管理費(fèi)用，即醫(yī)院行政及后勤管理部門(mén)為組織、管理醫(yī)療和科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、耗用的材料成本、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用，以及醫(yī)院統(tǒng)一管理的離退休經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、利息支出和其他公用經(jīng)費(fèi)，不包括計(jì)入科教項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目支出的管理費(fèi)用。

（四）管理費(fèi)用，即醫(yī)院行政及32

（五）其他支出，即醫(yī)院上述項(xiàng)目以外的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊及維修費(fèi)、食堂支出、罰沒(méi)支出、捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損損失等。

（五）其他支出，即醫(yī)院上述項(xiàng)目33五、成本管理

成本管理是指醫(yī)院通過(guò)成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動(dòng)。

成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過(guò)程。支出流向醫(yī)療費(fèi)用支出管理費(fèi)用支出生活費(fèi)用支出五、成本管理

成本管理是指醫(yī)院通過(guò)34

成本：能夠帶來(lái)收入的支出費(fèi)用：不能帶來(lái)直接收入，但是必須的支出損失：既不能帶來(lái)收入，也不是必須的支出控制順序：損失（浪費(fèi)）----費(fèi)用----成本成本控制方法（主要手段）：效益評(píng)價(jià)法會(huì)計(jì)核算原理：收入-成本=收益費(fèi)用控制方法（主要手段）：預(yù)算控制法會(huì)計(jì)核算原理：收入=支出損失控制方法（主要手段）：審計(jì)追蹤法

成本：能夠帶來(lái)收入的支出35

成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性、重要性等原則。

成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性36

科室成本的分?jǐn)偂?/p>

各類(lèi)科室成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類(lèi)科室。

科室成本的分?jǐn)偂?/p>

37

先將行政后勤類(lèi)科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和醫(yī)療輔助類(lèi)科室分?jǐn)偂?/p>

再將醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室分?jǐn)?，……?/p>

最后將醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)科室分?jǐn)偅?，分?jǐn)偤笮纬砷T(mén)診、住院臨床服務(wù)類(lèi)科室的成本。

（關(guān)注分?jǐn)傄饬x：機(jī)關(guān)成本分?jǐn)偟娇剖业墓芾硪饬x—單位成本、申報(bào)報(bào)價(jià)格；但對(duì)科室的管理將起到不好的作用---經(jīng)營(yíng)效果、效益評(píng)價(jià)偏差）

先將行政后勤類(lèi)科室的管理費(fèi)用向臨床38

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開(kāi)展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目單位成本的過(guò)程。

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開(kāi)展的39

病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用計(jì)算病種成本的過(guò)程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。

病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，40

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T(mén)急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本、床日成本。

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算41一般不應(yīng)計(jì)入成本范圍的支出

（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

（二）為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出。

（三）對(duì)外投資的支出。

（四）各種罰款、贊助和捐贈(zèng)支出。

（五）有經(jīng)費(fèi)來(lái)源的科研、教學(xué)等項(xiàng)目支出。

（六）在各類(lèi)基金中列支的費(fèi)用。

（七）國(guó)家規(guī)定的不得列入成本的其他支出。一般不應(yīng)計(jì)入成本范圍的支出

（一）不屬于醫(yī)院成本核算42

成本分析：醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對(duì)照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)分析實(shí)際成本變動(dòng)情況及原因，把握成本變動(dòng)規(guī)律，提高成本效率。

（實(shí)際與目標(biāo)值比較分析）

成本分析：醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)43

成本控制：醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成過(guò)程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制。

（目標(biāo)人均保本收入、目標(biāo)收益率）

成本控制：醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)44六、收支結(jié)余管理

福利事業(yè)單位特點(diǎn)：沒(méi)有利潤(rùn)分紅

（不得將結(jié)余分配）六、收支結(jié)余管理

福利事業(yè)單位特點(diǎn)：沒(méi)有利潤(rùn)分紅

45七、流動(dòng)資產(chǎn)管理變現(xiàn)能力較強(qiáng)：貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額帳戶(hù)用款額度、其他貨幣資金（其他存款）；短期投資：財(cái)政返還額度：（財(cái)政直接支出、財(cái)政授權(quán)支出）應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款；壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、庫(kù)存物資、在加工物資、待攤費(fèi)用七、流動(dòng)資產(chǎn)管理變現(xiàn)能力較強(qiáng)：46

1.壞賬準(zhǔn)備提?。耗甓冉K了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過(guò)年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政、主管部門(mén)確定。

1.壞賬準(zhǔn)備提取：47

2.壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的*4%-本科目貸方余額（或加借方余額）。

提取：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收醫(yī)療款—醫(yī)保拒付；貸：其他應(yīng)收款--欠費(fèi)超期

2.壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：48

壞賬收回：借：應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)—醫(yī)保拒付借：其他應(yīng)收款—醫(yī)療欠費(fèi)貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)記：借：銀行存款貸：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款

對(duì)賬齡超過(guò)三年，確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬收回：借：應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)—醫(yī)保拒付借49

3.存貨是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)而儲(chǔ)存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。

購(gòu)入的物資按實(shí)際購(gòu)入價(jià)計(jì)價(jià)，自制的物資按制造過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，盤(pán)盈的物資按同類(lèi)品種價(jià)格計(jì)價(jià)。

3.存貨是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)50

存貨核算：采購(gòu)、儲(chǔ)存（轉(zhuǎn)移）、領(lǐng)用（消耗）

領(lǐng)用材料（耗費(fèi)成本）計(jì)價(jià)方法：

先進(jìn)先出法：

后進(jìn)先出法：

加權(quán)平均法：

存貨要按照“計(jì)劃采購(gòu)、定額定量供應(yīng)”的辦法進(jìn)行管理。

低值易耗品領(lǐng)用實(shí)行一次性攤銷(xiāo)，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的可采用五五攤銷(xiāo)法。

存貨核算：采購(gòu)、儲(chǔ)存（轉(zhuǎn)移）、領(lǐng)用（消耗）

51八、固定資產(chǎn)管理

概念：固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元及以上（其中：專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。八、固定資產(chǎn)管理

概念：固定資產(chǎn)52

醫(yī)院固定資產(chǎn)分四類(lèi)：房屋及建筑物、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

圖書(shū)參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。

醫(yī)院固定資產(chǎn)分四類(lèi)：房屋及建筑53

固定資產(chǎn)原始價(jià)值確定。

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等相關(guān)支出作為成本。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)算成本。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為成本。

（四）無(wú)償取得（如無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)）的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

固定資產(chǎn)原始價(jià)值確定。

（一）54

折舊辦法：醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計(jì)提折舊的具體辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)規(guī)定或?qū)徟?。?dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

折舊辦法：醫(yī)院原則上55固定資產(chǎn)管理應(yīng)用

核心作用：

折舊成本用于效益核算；折舊基金，用于更新、添置固定資產(chǎn)的資金來(lái)源。

固定資產(chǎn)管理應(yīng)用56設(shè)備折舊的核算舉例

影響醫(yī)療設(shè)備當(dāng)期計(jì)提總額的因素主要有：醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值醫(yī)療設(shè)備折舊年限醫(yī)療設(shè)備折舊方法設(shè)備折舊的核算舉例

57１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值確定醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值應(yīng)注意的事項(xiàng)設(shè)備驗(yàn)收合格交付使用前、后發(fā)生費(fèi)用的處理：例如某醫(yī)院2010年５月１日從銀行融資3個(gè)月期年利率5%的貸款700萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)１臺(tái)ＣＴ機(jī)。CT機(jī)已送到醫(yī)院，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款５６０萬(wàn)元，增值稅額９５.２０萬(wàn)元。另外還開(kāi)支運(yùn)費(fèi)１.８萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。7月１日安裝調(diào)試完畢，共結(jié)算安裝材料費(fèi)1.5萬(wàn)元，設(shè)備調(diào)試費(fèi)0.5萬(wàn)元，當(dāng)天，CT設(shè)備經(jīng)專(zhuān)家驗(yàn)收合格交付使用。8月1日償還銀行貸款700萬(wàn)元，支付銀行3個(gè)月利息8.75萬(wàn)元，并在還款時(shí)開(kāi)支交通等雜支費(fèi)0.25萬(wàn)元。１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值確定醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值應(yīng)注意的事項(xiàng)58１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值

關(guān)注焦點(diǎn)：銀行貸款的主要用途是為購(gòu)買(mǎi)CT設(shè)備，按照一般理解，利息費(fèi)用應(yīng)該全部記入設(shè)備原值總額，然而貸款所產(chǎn)生的利息有1個(gè)月是在醫(yī)療設(shè)備安裝完畢并交付使用以后發(fā)生的，所以，這1個(gè)月的利息費(fèi)用，就不應(yīng)記入醫(yī)療設(shè)備原值總額中。

正確的ＣＴ設(shè)備原始價(jià)值應(yīng)為：買(mǎi)價(jià)560+增值稅95.20+運(yùn)費(fèi)1.8+保險(xiǎn)費(fèi)1+安裝材料費(fèi)1.5+設(shè)備調(diào)試費(fèi)0.5+應(yīng)分?jǐn)偟?個(gè)月利息8.75×（2/3）=665.83萬(wàn)元。

１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值關(guān)注焦點(diǎn)：銀行貸款的主要用途59１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值準(zhǔn)確判斷與認(rèn)定更新改造醫(yī)療設(shè)備和大修理醫(yī)療設(shè)備醫(yī)療設(shè)備大修費(fèi)用不能計(jì)入設(shè)備原值。

判定標(biāo)準(zhǔn)：1.醫(yī)療設(shè)備主要部件更換；2.使醫(yī)療設(shè)備使用年限延長(zhǎng)；3.使醫(yī)療設(shè)備的醫(yī)療能力提高；4.使日常醫(yī)療成本降低。對(duì)于修理費(fèi)用，無(wú)論是屬于一年攤銷(xiāo)的“待攤費(fèi)用”，還是屬于跨年攤銷(xiāo)的“遞延資產(chǎn)”，都不得計(jì)入醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值。接上例，2010年１２月，由于CT設(shè)備超負(fù)荷工作，醫(yī)院需要對(duì)原主要部件進(jìn)行更新改造，改造開(kāi)支114.17萬(wàn)元，更換下來(lái)的部件變價(jià)收入３０萬(wàn)元。這時(shí)，該ＣＴ設(shè)備的原始價(jià)值增加到665.83+(114.17-30)=750萬(wàn)元。１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值準(zhǔn)確判斷與認(rèn)定更新改造醫(yī)療設(shè)備和大修理醫(yī)60１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值捐贈(zèng)醫(yī)療設(shè)備的原始價(jià)值。

捐贈(zèng)醫(yī)療設(shè)備應(yīng)按規(guī)定照提折舊。捐贈(zèng)醫(yī)療設(shè)備按市場(chǎng)同類(lèi)固定資產(chǎn)的價(jià)格計(jì)價(jià)，按照醫(yī)院一般固定資產(chǎn)折舊原則進(jìn)行折舊核算，但在折舊費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，可以考慮設(shè)備捐贈(zèng)的不同意向，分別做特例處理。

科室使用因醫(yī)院商譽(yù)而無(wú)償獲得的設(shè)備折舊費(fèi)用，全部計(jì)入科室醫(yī)療成本；科室使用因自身商譽(yù)而無(wú)償獲得的醫(yī)療設(shè)備折舊費(fèi)用，可以計(jì)入醫(yī)院醫(yī)療管理費(fèi)用，不計(jì)入低減科室效益的醫(yī)療成本。１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值捐贈(zèng)醫(yī)療設(shè)備的原始價(jià)值。61１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值不同租賃形式醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值的核算

租賃醫(yī)療設(shè)備分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃兩種。醫(yī)院融資租入醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)按融資總額進(jìn)行原值確定，照提折舊。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)性租入醫(yī)療設(shè)備，不計(jì)算原值，也不提折舊；醫(yī)院經(jīng)營(yíng)性租出醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)計(jì)算原值，照提折舊，這一點(diǎn)要特別注意。（資產(chǎn)概念決定核算辦法不同）１、醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值不同租賃形式醫(yī)療設(shè)備原始價(jià)值的核算62２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限折舊年限與使用年限的區(qū)別

醫(yī)療設(shè)備折舊年限和使用年限不是同一概念的問(wèn)題。折舊年限一般指醫(yī)療設(shè)備的經(jīng)濟(jì)耐用壽命，它包含技術(shù)進(jìn)步而造成設(shè)備壽命的縮短，它是為計(jì)算折舊費(fèi)用而預(yù)計(jì)的設(shè)備投資成本攤銷(xiāo)年限。醫(yī)療設(shè)備使用年限一般指設(shè)備的物理耐用壽命，它是由于醫(yī)療設(shè)備磨損耗費(fèi)，而不能保持原有功能的壽命年限。

２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限折舊年限與使用年限的區(qū)別63２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限

醫(yī)療設(shè)備使用年限和折舊年限都是人們事前預(yù)計(jì)的，在會(huì)計(jì)核算上，人們也希望折舊年限與使用年限一致并最好相等，但折舊年限一旦確定，除設(shè)備提前報(bào)廢外即成為經(jīng)濟(jì)核算上的不變年限。一些醫(yī)療設(shè)備使用年限有可能高于設(shè)備的折舊年限，從而延期繼續(xù)使用；一些醫(yī)療設(shè)備使用年限有可能低于設(shè)備的折舊年限，從而提前報(bào)廢。在成本核算實(shí)務(wù)中，一般只對(duì)折舊年限進(jìn)行重點(diǎn)核算分析。醫(yī)療設(shè)備使用年限，只供決策者在醫(yī)療設(shè)備報(bào)廢審批時(shí)，做為資產(chǎn)增減變化的參考依據(jù)。

２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限醫(yī)療設(shè)備使用年限和折舊年限都64２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限折舊年限的確定依據(jù)新購(gòu)醫(yī)療設(shè)備折舊年限的確定新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第四十七條，折舊年限表，規(guī)范折舊年限。（會(huì)計(jì)折舊年限與稅法折舊年限不同）２、醫(yī)療設(shè)備折舊年限折舊年限的確定依據(jù)65３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法折舊方法的種類(lèi)

醫(yī)療設(shè)備折舊方法一般有“平均年限法”又稱(chēng)“直線(xiàn)法”、“綜合折舊率法”、“工作量法”、“年數(shù)總和法”以及“雙倍余額遞減法”等等。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第四十七條，平均年限法或工作量法計(jì)提折舊３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法折舊方法的種類(lèi)66３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法醫(yī)療設(shè)備折舊方法對(duì)醫(yī)療效益的影響

平均年限法又稱(chēng)直線(xiàn)法，是將設(shè)備資產(chǎn)的折舊費(fèi)用均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N折舊方法。月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-清理費(fèi)用+清理收入）/預(yù)計(jì)使用年限*100%/12由于折舊費(fèi)用是前后期均衡攤?cè)氤杀?，所以采用這種折舊方法，對(duì)前后期醫(yī)療效益的影響不大。（新制度不算清理費(fèi)用和清理收入）

３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法醫(yī)療設(shè)備折舊方法對(duì)醫(yī)療效益的影響67綜合折舊率法是由平均年限法算出某一期間醫(yī)院全部醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)折舊總額，再與醫(yī)院全部醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)原值進(jìn)行比較，求出綜合比率數(shù)，每期以綜合比率與設(shè)備原值相乘而計(jì)提折舊的一種方法，它對(duì)醫(yī)療效益的影響與直線(xiàn)法相同。

Z=（C1+C2+C3+…..）/Σ原值*100%

（新制度沒(méi)有規(guī)定）３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法綜合折舊率法是由平均年限法算出某一期間醫(yī)院全部醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)折68３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法

工作量法是根據(jù)醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)規(guī)定工作總量，先求出單位工作量折舊額，再求出當(dāng)期工作量折舊額的一種折舊計(jì)算方法。

舉例：醫(yī)院1輛汽車(chē)的原始價(jià)值是10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)工作10萬(wàn)公里后報(bào)廢，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)可賣(mài)廢鐵5000元，本月該車(chē)行使2000公里，月折舊額：行使每公里折舊額=（100000-5000）/100000=0.95元/公里；本月折舊額=0.95*2000=1900元。３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法工作量法是根據(jù)醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)69３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法

加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的早期，多提折舊，后期少提折舊，其遞減速度逐年加快。加快折舊速度的目的，是使醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)在估計(jì)耐用年限內(nèi)，加快得到補(bǔ)償。

（新制度沒(méi)有規(guī)定：加速折舊法不適合醫(yī)院新添置折舊核算，但適合更新設(shè)備核算）３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙70３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法雙倍余額遞減法：是按雙倍直線(xiàn)折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額，即用一個(gè)固定折舊率，去乘以固定資產(chǎn)逐年遞減的折余價(jià)值（原價(jià)減去累計(jì)折舊后的凈值），以計(jì)算各期的折舊額。年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100%舉例：年份期初帳面余額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末帳面余額

---------------------------------------------------------------------11600040%6400640096002960040%38401024057603576040%230012540346043460--148014020198051980--148015500500-------------------------------------------------------------------

固定折舊率，對(duì)原始價(jià)值帳面余額，進(jìn)行計(jì)提折舊，最后2年，平均分?jǐn)傉塾嗖糠?，帳面留下殘值。３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法雙倍余額遞減法：是按雙倍直71３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的確定年數(shù)總和法：是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈值，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（凈值不動(dòng)，年折舊率變動(dòng)）年折舊率=（尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)之和）*100%

舉例：原值80000元，凈殘值10%，使用6年的設(shè)備；預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總合=1+2+3+4+5+6=21；尚可使用年限：6、5、4、3、2、1年份原值-殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額180000-80028.5720570.4020570.40280000-80023.8117143.2037713.60380000-80019.0513716.0051429.60480000-80014.2910288.8061718.40580000-8009.526854.4068572.80680000-8004.763427.2072000.00

３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的確定年數(shù)總和法：是將固定72３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的確定

如果鼓勵(lì)某些使用效率較高設(shè)備加速更新，某些醫(yī)療設(shè)備采用加速折舊法，還是比較科學(xué)、合理。一般情況下，由于醫(yī)療新技術(shù)、新添設(shè)備先期收入低（醫(yī)療準(zhǔn)入、價(jià)格申報(bào)、醫(yī)生熟悉過(guò)程、醫(yī)療保險(xiǎn)準(zhǔn)入等），與收入、成本匹配核算原則相背。新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》也沒(méi)有要求采用加速折舊法。

３、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的確定734、會(huì)計(jì)核算

取得不安裝的：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

取得需要安裝的：借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)付賬款；發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程貸：銀行存款交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

融資租入：借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)

無(wú)償調(diào)撥或捐贈(zèng)：借：固定資產(chǎn)貸：其他收入

提取折舊：借：待沖基金—財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金借：管理費(fèi)用借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊

4、會(huì)計(jì)核算取得不安裝的：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存74

報(bào)廢出售：借：固定資產(chǎn)清理借：累計(jì)折舊借：待沖基金貸：固定資產(chǎn)

對(duì)外投資：借：長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資借：累計(jì)折舊貸：銀行存款、應(yīng)繳稅款、固定資產(chǎn)貸：其他收入（或借其他支出）

無(wú)償調(diào)出：借：累計(jì)折舊、待沖基金、其他支出貸：固定資產(chǎn)報(bào)廢出售：借：固定資產(chǎn)清理借：累75九、無(wú)形資產(chǎn)及開(kāi)辦費(fèi)管理

1.概念：無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等。

九、無(wú)形資產(chǎn)及開(kāi)辦費(fèi)管理

1.概念：無(wú)形資產(chǎn)是指不76

2.計(jì)價(jià)：

購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等支出計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按捐贈(zèng)方提供的資料或同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)計(jì)價(jià)；商譽(yù)除合作外，不得作價(jià)入賬。

2.計(jì)價(jià)：

購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照77

3.購(gòu)入或取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)入：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款、待沖基金

同時(shí)，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出貸：財(cái)政項(xiàng)目收入、零余額帳戶(hù)用款額度、銀行存款

3.購(gòu)入或取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：78

4.攤銷(xiāo)：無(wú)形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請(qǐng)書(shū)的受益年限攤銷(xiāo)，法律和合同或單位申請(qǐng)書(shū)都沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷(xiāo)。

會(huì)計(jì)處理：借：待沖基金、醫(yī)療成本、管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

4.攤銷(xiāo)：無(wú)形資產(chǎn)從取79

5.轉(zhuǎn)讓?zhuān)恨D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。

會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)繳稅金、其他收入同時(shí),借：其他支出、累計(jì)攤銷(xiāo)、待沖基金貸：無(wú)形資產(chǎn)

5.轉(zhuǎn)讓?zhuān)恨D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資80

6.開(kāi)辦費(fèi)是指醫(yī)院籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的其他支出。

開(kāi)辦費(fèi)在醫(yī)院開(kāi)業(yè)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

6.開(kāi)辦費(fèi)是指醫(yī)院籌建期間81十、對(duì)外投資管理

1.對(duì)外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)家債券或以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等開(kāi)展的投資活動(dòng)。

醫(yī)院不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。

醫(yī)院認(rèn)購(gòu)的國(guó)家債券，按實(shí)際支付的金額作價(jià)。十、對(duì)外投資管理

1.對(duì)外投資是指醫(yī)院以82

2.醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等原則，對(duì)投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

2.醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理83

3.對(duì)外投資核算：對(duì)外投資的核算，采用權(quán)益法還是成本法，醫(yī)院財(cái)務(wù)制度沒(méi)有說(shuō)明。短期投資采用成本法，長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算

借：短期投資貸：銀行存款

借：銀行存款—利息貸：其他收入—投資收益

借：銀行存款貸：短期投資貸（或借）：其他收入—投資收益

3.對(duì)外投資核算：84

十一、負(fù)債管理

1.流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以?xún)?nèi)（含一年）的短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)等。

2.非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以上（不含一年）的長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等

十一、負(fù)債管理

1.流動(dòng)負(fù)債是指償還期在85

2.醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)病人預(yù)交金管理。預(yù)交金額度應(yīng)根據(jù)病人病情和治療的需要合理確定。

3.醫(yī)院應(yīng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法償還的負(fù)債，按規(guī)定計(jì)入其他收入。

2.醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)病人預(yù)交金管理。86

4.醫(yī)院原則上不得借入非流動(dòng)負(fù)債，確需借入或融資租賃的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)主管部門(mén)（或舉辦單位）會(huì)同有關(guān)部門(mén)審批，并原則上由政府負(fù)責(zé)償還。

4.醫(yī)院原則上不得借入非流動(dòng)負(fù)87十二、凈資產(chǎn)管理

凈資產(chǎn)多好還是少好？--所有者、經(jīng)營(yíng)者、員工有不同的認(rèn)識(shí)

1.凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、待沖基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、未彌補(bǔ)虧損。

十二、凈資產(chǎn)管理

凈資產(chǎn)多好還是少好？88

2.事業(yè)基金，即醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。包括結(jié)余分配轉(zhuǎn)入資金（不包括財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余解除限制后轉(zhuǎn)入的資金等。

對(duì)于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預(yù)算時(shí)應(yīng)安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。

2.事業(yè)基金，即醫(yī)院按規(guī)定用89

3.專(zhuān)用基金，即醫(yī)院按照規(guī)定設(shè)置、提取具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)。主要包括職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等。

職工福利基金是指按業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取、專(zhuān)門(mén)用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。

3.專(zhuān)用基金，即醫(yī)院按照規(guī)90

4.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是指從醫(yī)療支出中計(jì)提、專(zhuān)門(mén)用于支付醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。醫(yī)院累計(jì)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例不應(yīng)超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的1‰-3‰。

醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金+突發(fā)公共衛(wèi)生事件+不可預(yù)見(jiàn)社會(huì)責(zé)任支出。主要包括醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金：如重大醫(yī)療事故賠償、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、醫(yī)師執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)等；突發(fā)公共衛(wèi)生事件支出：如傳染病、中毒、應(yīng)急救援等；還有不可預(yù)見(jiàn)支出，如免費(fèi)義診、體檢、減免貧困無(wú)主病人、基層幫帶和支援等社會(huì)責(zé)任支出等。

4.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是指91

十三、財(cái)務(wù)清算破產(chǎn)清算一般關(guān)注：清算破產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)關(guān)注：持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度

十三、財(cái)務(wù)清算破產(chǎn)清算92十四、財(cái)務(wù)報(bào)告與分析

1.財(cái)務(wù)報(bào)告是指反映醫(yī)院一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開(kāi)展成果的總括性書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收入支出明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、有關(guān)附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

十四、財(cái)務(wù)報(bào)告與分析

1.財(cái)務(wù)報(bào)告是指93

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)主要說(shuō)明醫(yī)院的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況、成本控制情況、負(fù)債管理情況、資產(chǎn)變動(dòng)及利用情況、基本建設(shè)情況、績(jī)效考評(píng)情況、對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)、專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況以及其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)主要說(shuō)明94

2.醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按月度、季度、年度向主管部門(mén)（或舉辦單位）和財(cái)政部門(mén)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。

醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，具體辦法另行規(guī)定。3.醫(yī)院在辦理年度決算前，應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查盤(pán)點(diǎn)，并編制盤(pán)存表，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損等按本制度規(guī)定及時(shí)處理。

2.醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按月度、季度、年度95

4.財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表（報(bào)表樣式、編制方法、分析決策）（會(huì)計(jì)科目新舊制度對(duì)比）

4.財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析96十五、財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：1.預(yù)算管理的監(jiān)督2.收入管理的監(jiān)督3.支出管理的監(jiān)督4.資產(chǎn)管理的監(jiān)督5.負(fù)債管理的監(jiān)督等。十五、財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：97十六、電子信息控制（追加介紹）1.建立健全財(cái)務(wù)電子信息化管理制度和崗位責(zé)任制。應(yīng)用專(zhuān)門(mén)的授權(quán)模塊，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保軟件開(kāi)發(fā)與系統(tǒng)操作、系統(tǒng)操作與維護(hù)、檔案保管等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。十六、電子信息控制（追加介紹）1.建立健全財(cái)務(wù)98

2.財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費(fèi)用等部分，其功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗(yàn)等方面必須符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求。2.財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、99

3.門(mén)診收費(fèi)和住院收費(fèi)系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求：（一）實(shí)時(shí)監(jiān)控收款員收款、交款情況；（二）提供至少兩種不同的方式統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；（三）系統(tǒng)自動(dòng)生成的日?qǐng)?bào)表不得手工修改；（四）預(yù)交款結(jié)算校驗(yàn)；（五）票據(jù)稽核管理；（六）欠費(fèi)管理；（七）價(jià)格管理；（八）退款管理。3.門(mén)診收費(fèi)和住院收費(fèi)系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)信100

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制。建立用戶(hù)操作管理、上機(jī)守則、操作規(guī)程及上機(jī)記錄制度。加強(qiáng)對(duì)操作員的控制，實(shí)行操作授權(quán)，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫(kù)。監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)處理過(guò)程中各項(xiàng)操作的次序控制，數(shù)據(jù)防錯(cuò)、糾錯(cuò)有效性控制，修改權(quán)限和修改痕跡控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制。建立用101

5.加強(qiáng)數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制。設(shè)置和使用等級(jí)口令密碼控制，建全加密操作日志管理，操作員口令和操作日志加密存儲(chǔ)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、備份與處理等環(huán)節(jié)的有效控制，做到任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄漏、不被非法侵入；加強(qiáng)接觸控制，定期監(jiān)測(cè)病毒，保證程序不被修改、損壞，不被病毒感染；采用數(shù)據(jù)保密、訪(fǎng)問(wèn)控制、認(rèn)證及網(wǎng)絡(luò)接入口保密等方法，確保信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩?/p>

5.加強(qiáng)數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制。設(shè)置和使102

6.建立財(cái)務(wù)電子信息檔案管理制度，加強(qiáng)文件儲(chǔ)存與保管控制。數(shù)據(jù)要及時(shí)雙備份，專(zhuān)人保管，并存放在安全可靠的不同地點(diǎn)。

6.建立財(cái)務(wù)電子信息檔案管理制度，加強(qiáng)文103本講預(yù)期效果（小結(jié)）1、了解新的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度制定背景；2、知道新財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容；3、掌握處理各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；4、熟悉探討分析制度與實(shí)際工作差異方法；5、學(xué)會(huì)不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的方法。

您掌握了多少？本講預(yù)期效果（小結(jié)）1、了解新的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度制定背景；104聯(lián)系電話(huà)：01066939453傳真電話(huà)：01088212638

手機(jī)號(hào)碼政編碼：100853

電子郵箱：huamaoshan1＠

通信地址：北京市復(fù)興路28號(hào)門(mén)診樓733室單位地址：解放軍總醫(yī)院醫(yī)院管理研究所我的聯(lián)系方式聯(lián)系電話(huà)：01066939453我的聯(lián)系方式105謝謝大家謝謝大家106醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用

醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用107本講主要內(nèi)容醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度出臺(tái)背景醫(yī)院財(cái)務(wù)制度主要內(nèi)容解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中重點(diǎn)核算方法介紹醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)電算信息內(nèi)部控制會(huì)計(jì)報(bào)告分析與應(yīng)用（重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表）本講主要內(nèi)容醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度出臺(tái)背景108背景資料

1.醫(yī)療改革醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)按照醫(yī)院目標(biāo)制定2.制定制度

財(cái)政部與衛(wèi)生部制定印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)）《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]307號(hào)）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]26號(hào)）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)[2011]3號(hào)）

五項(xiàng)制度。背景資料109財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)對(duì)五項(xiàng)制度的解讀

3.財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)解讀1）意義：落實(shí)醫(yī)改有關(guān)精神深化財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革實(shí)現(xiàn)科學(xué)化精細(xì)化管理的需要維護(hù)公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性

財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)對(duì)五項(xiàng)制度的解讀

3.財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)解讀110

2）變化：

充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。

財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀2）變化：

財(cái)111▲強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營(yíng)。

財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀▲強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納112

▲▲夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，為嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供有力的政策依據(jù)。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀

▲▲夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范113▲▲▲科學(xué)界定收支分類(lèi)，規(guī)范收支核算管理。（強(qiáng)化收支管理：把舊制度中“藥品支出、醫(yī)療支出”合并為醫(yī)療成本。強(qiáng)調(diào)科研支出。單獨(dú)設(shè)立“科教支出”科目。）財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀▲▲▲科學(xué)界定收支分類(lèi)，規(guī)范收支核114

▲▲▲▲硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制。醫(yī)改實(shí)施方案明確提出，要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率。

財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)五項(xiàng)制度的解讀

▲▲▲▲硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制。財(cái)政1154.衛(wèi)生部領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)

4月8日，衛(wèi)生部黨組書(shū)記、副部長(zhǎng)張茅在2011年度部屬單位經(jīng)濟(jì)管理工作會(huì)議上說(shuō)：

“新制度的實(shí)施，有利于推動(dòng)醫(yī)院全面加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，完善運(yùn)行機(jī)制，有利于推動(dòng)加快公立醫(yī)院改革進(jìn)程。

衛(wèi)生部副部長(zhǎng)張茅對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)新制度的評(píng)價(jià)4.衛(wèi)生部領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)

衛(wèi)生部副部長(zhǎng)張茅對(duì)財(cái)116

4、執(zhí)行：2011年7月1日在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，2012年1月1日起，在全國(guó)施行。背景資料---執(zhí)行實(shí)施

4、執(zhí)行：背景資料---執(zhí)行實(shí)施117

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)醫(yī)院會(huì)計(jì)----工具----管理會(huì)計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)----管理數(shù)據(jù)（會(huì)計(jì)記賬）信息（財(cái)務(wù)報(bào)告—會(huì)計(jì)報(bào)表）決策（財(cái)務(wù)管理）

（財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用一起介紹）

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)醫(yī)院會(huì)計(jì)----工具----管理會(huì)計(jì)118

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理原則與任務(wù)

1.醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營(yíng)利為目的。

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基本原則（核心）：

正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，保持醫(yī)院的公益性。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理原則與任務(wù)

1.醫(yī)院1192.醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)

科學(xué)合理編制預(yù)算，真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況；（做好財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）依法組織收入，努力節(jié)約支出；

（取財(cái)有道—醫(yī)療收費(fèi)、上級(jí)撥款、專(zhuān)項(xiàng)資金、科研收入、教學(xué)培訓(xùn)收入、服務(wù)保障收入；支出合理----成本、費(fèi)用和損失）

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)120醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)：健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算，強(qiáng)化成本控制，實(shí)施績(jī)效考評(píng)，提高資金使用效益

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)：健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制；121加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益；（資產(chǎn)負(fù)債表—凈資產(chǎn)）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（資金安全—收費(fèi)退費(fèi)、資金儲(chǔ)存交接運(yùn)輸安全）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)：加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)122二、單位預(yù)（決）算管理

1.預(yù)算編制規(guī)則：

國(guó)家“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。地方“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)。二、單位預(yù)（決）算管理1.預(yù)算編制規(guī)則123

2、預(yù)算編制辦法：醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對(duì)以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收入的增減因素，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。編制收支預(yù)算必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則。不得編制赤字預(yù)算。（結(jié)合歷史資料，按照零基預(yù)算）

2、預(yù)算編制辦法：醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)124財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用課件125財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)用課件126

3.預(yù)算調(diào)整：醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定調(diào)整預(yù)算。財(cái)政部門(mén)核定的財(cái)政補(bǔ)助等資金預(yù)算及其他項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整。當(dāng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策需要增加或減少支出、對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大時(shí)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序提出調(diào)整預(yù)算建議，經(jīng)主管部門(mén)（或舉辦單位）審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。

3.預(yù)算調(diào)整：醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定調(diào)整127

4.編制決算：年度終了，醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部門(mén)決算編制要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算。

5、預(yù)決算分析：醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評(píng)比、內(nèi)部收入分配掛鉤機(jī)制。

4.編制決算：年度終了，醫(yī)院應(yīng)128三、收入管理

收入包括：醫(yī)療收入財(cái)政補(bǔ)助收入科教項(xiàng)目收入其他收入。醫(yī)療創(chuàng)收（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資源利用）科研創(chuàng)收（成果轉(zhuǎn)化、無(wú)形商譽(yù)價(jià)值）教學(xué)創(chuàng)收（進(jìn)修培訓(xùn)、學(xué)歷教育）服務(wù)保障創(chuàng)收（賓館、餐飲、日化美容）上級(jí)撥款（人脈資源引進(jìn)資金、項(xiàng)目工程取得資金）其他收入（捐贈(zèng)收入、藥品、材料商贊助）（收入與收費(fèi)概念區(qū)別—應(yīng)用）三、收入管理

收入包括：醫(yī)療創(chuàng)收（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資源利129（一）醫(yī)療收入

1.門(mén)診收入包括掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他門(mén)診收入等。

2.住院收入包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他住院收入等。

（一）醫(yī)療收入

1.門(mén)診收入包括掛號(hào)130

（二）財(cái)政補(bǔ)助收入，包括基本支出補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入。

（三）科教項(xiàng)目收入，即醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專(zhuān)門(mén)用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。

（二）財(cái)政補(bǔ)助收入，包括基本支出補(bǔ)131

（四）其他收入，包括培訓(xùn)收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈收入、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生時(shí)依據(jù)政府確定的付費(fèi)方式和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

（四）其他收入，包括培訓(xùn)收入、租金收入132四、支出管理

支出是指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費(fèi)和損失。

支出流向成本費(fèi)用損失1、結(jié)構(gòu)比重核算2、控制重點(diǎn)排序3、尋求核算方法4、確定管理方向四、支出管理

支出是指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療133

（一）醫(yī)療支出，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用，不包括財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

（專(zhuān)指醫(yī)療經(jīng)營(yíng)支出）

（一）醫(yī)療支出，包括人員134

醫(yī)療支出中，人員經(jīng)費(fèi)包括基本工資、績(jī)效工資（津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金）、社會(huì)保障繳費(fèi)、住房公積金等。其他費(fèi)用包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。

醫(yī)療支出中，人員經(jīng)費(fèi)包括基本135

（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，即醫(yī)院利用財(cái)政補(bǔ)助收入安排的項(xiàng)目支出。實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期支出。其中，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，136

（三）科教項(xiàng)目支出，即醫(yī)院利用科教項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的支出。用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。（三）科教項(xiàng)目支出，即醫(yī)院利用科教項(xiàng)目收入137

（四）管理費(fèi)用，即醫(yī)院行政及后勤管理部門(mén)為組織、管理醫(yī)療和科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、耗用的材料成本、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用，以及醫(yī)院統(tǒng)一管理的離退休經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、利息支出和其他公用經(jīng)費(fèi)，不包括計(jì)入科教項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目支出的管理費(fèi)用。

（四）管理費(fèi)用，即醫(yī)院行政及138

（五）其他支出，即醫(yī)院上述項(xiàng)目以外的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊及維修費(fèi)、食堂支出、罰沒(méi)支出、捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損損失等。

（五）其他支出，即醫(yī)院上述項(xiàng)目139五、成本管理

成本管理是指醫(yī)院通過(guò)成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動(dòng)。

成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過(guò)程。支出流向醫(yī)療費(fèi)用支出管理費(fèi)用支出生活費(fèi)用支出五、成本管理

成本管理是指醫(yī)院通過(guò)140

成本：能夠帶來(lái)收入的支出費(fèi)用：不能帶來(lái)直接收入，但是必須的支出損失：既不能帶來(lái)收入，也不是必須的支出控制順序：損失（浪費(fèi)）----費(fèi)用----成本成本控制方法（主要手段）：效益評(píng)價(jià)法會(huì)計(jì)核算原理：收入-成本=收益費(fèi)用控制方法（主要手段）：預(yù)算控制法會(huì)計(jì)核算原理：收入=支出損失控制方法（主要手段）：審計(jì)追蹤法

成本：能夠帶來(lái)收入的支出141

成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性、重要性等原則。

成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性142

科室成本的分?jǐn)偂?/p>

各類(lèi)科室成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類(lèi)科室。

科室成本的分?jǐn)偂?/p>

143

先將行政后勤類(lèi)科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和醫(yī)療輔助類(lèi)科室分?jǐn)偂?/p>

再將醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室分?jǐn)?，……?/p>

最后將醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)科室分?jǐn)偅?，分?jǐn)偤笮纬砷T(mén)診、住院臨床服務(wù)類(lèi)科室的成本。

（關(guān)注分?jǐn)傄饬x：機(jī)關(guān)成本分?jǐn)偟娇剖业墓芾硪饬x—單位成本、申報(bào)報(bào)價(jià)格；但對(duì)科室的管理將起到不好的作用---經(jīng)營(yíng)效果、效益評(píng)價(jià)偏差）

先將行政后勤類(lèi)科室的管理費(fèi)用向臨床144

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開(kāi)展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目單位成本的過(guò)程。

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開(kāi)展的145

病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用計(jì)算病種成本的過(guò)程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。

病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，146

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T(mén)急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本、床日成本。

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算147一般不應(yīng)計(jì)入成本范圍的支出

（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

（二）為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出。

（三）對(duì)外投資的支出。

（四）各種罰款、贊助和捐贈(zèng)支出。

（五）有經(jīng)費(fèi)來(lái)源的科研、教學(xué)等項(xiàng)目支出。

（六）在各類(lèi)基金中列支的費(fèi)用。

（七）國(guó)家規(guī)定的不得列入成本的其他支出。一般不應(yīng)計(jì)入成本范圍的支出

（一）不屬于醫(yī)院成本核算148

成本分析：醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對(duì)照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)分析實(shí)際成本變動(dòng)情況及原因，把握成本變動(dòng)規(guī)律，提高成本效率。

（實(shí)際與目標(biāo)值比較分析）

成本分析：醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)149

成本控制：醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成過(guò)程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制。

（目標(biāo)人均保本收入、目標(biāo)收益率）

成本控制：醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)150六、收支結(jié)余管理

福利事業(yè)單位特點(diǎn)：沒(méi)有利潤(rùn)分紅

（不得將結(jié)余分配）六、收支結(jié)余管理

福利事業(yè)單位特點(diǎn)：沒(méi)有利潤(rùn)分紅

151七、流動(dòng)資產(chǎn)管理變現(xiàn)能力較強(qiáng)：貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額帳戶(hù)用款額度、其他貨幣資金（其他存款）；短期投資：財(cái)政返還額度：（財(cái)政直接支出、財(cái)政授權(quán)支出）應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款；壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、庫(kù)存物資、在加工物資、待攤費(fèi)用七、流動(dòng)資產(chǎn)管理變現(xiàn)能力較強(qiáng)：152

1.壞賬準(zhǔn)備提取：年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過(guò)年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政、主管部門(mén)確定。

1.壞賬準(zhǔn)備提取：153

2.壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的*4%-本科目貸方余額（或加借方余額）。

提取：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收醫(yī)療款—醫(yī)保拒付；貸：其他應(yīng)收款--欠費(fèi)超期

2.壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：154

壞賬收回：借：應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)—醫(yī)保拒付借：其他應(yīng)收款—醫(yī)療欠費(fèi)貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)記：借：銀行存款貸：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款

對(duì)賬齡超過(guò)三年，確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬收回：借：應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)—醫(yī)保拒付借155

3.存貨是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)而儲(chǔ)存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。

購(gòu)入的物資按實(shí)際購(gòu)入價(jià)計(jì)價(jià)，自制的物資按制造過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，盤(pán)盈的物資按同類(lèi)品種價(jià)格計(jì)價(jià)。

3.存貨是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)156

存貨核算：采購(gòu)、儲(chǔ)存（轉(zhuǎn)移）、領(lǐng)用（消耗）

領(lǐng)用材料（耗費(fèi)成本）計(jì)價(jià)方法：

先進(jìn)先出法：

后進(jìn)先出法：

加權(quán)平均法：

存貨要按照“計(jì)劃采購(gòu)、定額定量供應(yīng)”的辦法進(jìn)行管理。

低值易耗品領(lǐng)用實(shí)行一次性攤銷(xiāo)，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的可采用五五攤銷(xiāo)法。

存貨核算：采購(gòu)、儲(chǔ)存（轉(zhuǎn)移）、領(lǐng)用（消耗）

157八、固定資產(chǎn)管理

概念：固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000