財務會計學(8流動負債)課件

第八章流動負債

理解流動負債的涵義與分類；熟悉流動負債的內容；掌握各種流動負債（尤其是稅金）的會計核算方法。第八章流動負債理解流動負債的涵義與分1第一節(jié)應付款

一、應付賬款

概念

指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供貨單位的款項。第一節(jié)應付款一、應付賬款2入賬時間以所購物資的所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志，具體為：材料物資和發(fā)票帳單同時到達材料物資已到，發(fā)票未到材料物資未到，發(fā)票已到入賬時間以所購物資的所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為3賬戶應付賬款發(fā)生償還抵付沖銷*賬戶應付賬款發(fā)生償還*4核算

購料借：材料采購應交稅費-增值稅（進項）貸：應付賬款支付略確實無法支付的應付款結轉時借：應付賬款貸：資本公積—其他資本公積

注：付款時獲取的現金折扣沖減財務費用

核算購料借：材料采購支付略確實無法支付的應付款結轉時5二、應付票據

概念

由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。也是委托付款人允諾在一定時期內支付一定款項的書面證明。

二、應付票據概念6帳戶應付票據發(fā)生承兌到期結轉*帳戶應付票據發(fā)生承兌*7核算購料簽發(fā)票據支付手續(xù)費借：貸：不帶息票據到期

借：貸：核算購料簽發(fā)票據支付手續(xù)費借：不帶息票據到期

借：8核算帶息票據例：企業(yè)2000年10月1日開出一張面值為10萬，12%6個月的商業(yè)匯票還前欠貨款。發(fā)生年末計息還本付息核算帶息票據例：企業(yè)2000年10月1日開出一張面值為9

第二節(jié)應交稅費應交稅費企業(yè)在生產經營過程中產生的應向國家交納的各種稅費第二節(jié)應交稅費應交稅費10一、增值稅(一)概述增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅增值額是企業(yè)銷售收入減相應的外購材料、商品等成本的差額納稅義務人在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人稅率基本稅率17%低稅率13%出口零稅率一、增值稅(一)概述增值稅是就貨物和勞務的增增值額是企業(yè)銷售11(二)進項稅額及其抵扣

1、概念

進項稅額指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額

(二)進項稅額及其抵扣1、概念122、準予抵扣的進項稅額取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額

購進免稅農產品準予從銷項稅額中抵扣進項稅購進貨物（除固定資產）和銷售貨物所支付的運費可據運費金額乘以7%扣除從事廢舊物資經營的一般納稅人收購廢舊物資可據收購金額乘以10%扣除一般特殊2、準予抵扣的進項稅額購進免稅農產品準予從銷項稅額中抵扣進項133、不得抵扣的進項稅額購進固定資產用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務非正常損失的購進貨物非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務其他。如：未按規(guī)定取得并保存法定扣稅憑證3、不得抵扣的進項稅額購進固定資產14（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算

小規(guī)模納稅人的概念

指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送稅務資料的納稅人。

小規(guī)模納稅人的認定標準

1.從事生產或提供勞務及以從事生產或提供勞務為主，兼營批零的，年應稅銷售額100萬以下

2.從事貨物批零，年應稅銷售額180萬以下

（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算小規(guī)模納稅人的概念15規(guī)定：購入貨物無論是否取得專用發(fā)票，其支付的增值稅均不計入進項稅，也不能被抵扣應納稅額=不含稅銷售額×征收率6%

小規(guī)模納稅人核算的相關規(guī)定

規(guī)定：購入貨物無論是否取得專用發(fā)票，其支付的增值稅均16例：某小規(guī)模納稅人本期購入原材料，專用發(fā)票上列明成本為50萬，增值稅8.5萬。本期銷售的產品含稅價為80萬.

小規(guī)模納稅人的核算

購入：銷售：例：某小規(guī)模納稅人本期購入原材料，專用發(fā)票上列明成本17規(guī)定（四）一般納稅企業(yè)的核算

使用增值稅發(fā)票，實行進項稅額抵扣法

規(guī)定（四）一般納稅企業(yè)的核算使用增值稅發(fā)票，實行進項稅額抵18設置的賬戶應交稅費-應交增值稅*尚未交納稅

應交稅費-未交增值稅轉入未交數**尚未抵扣稅

轉入多交數銷項稅額、出口退稅、進轉、轉出多交增值稅進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅出口抵內銷應納稅額、*設置的賬戶應交稅費-應交增值稅*尚未交納稅應交稅費-未19核算1.國內采購物資借：材料采購應交稅費-增值稅（進）貸：銀行存款2.退貨相反3.接受投入物資核算1.國內采購物資借：材料采購2.退貨相反3.接受投入物20核算4.接受應稅勞務：（加工、修理、修配等）

5.購進免稅農產品例：買價10萬，10%扣除率核算4.接受應稅勞務：（加工、修理、修配等）5.購進免稅農21核算6.銷售及視同銷售視同銷售行為將貨物交付他代銷銷售代銷貨物將自產或委托加工、購買的貨物作為投資、分配給投資人、無償贈送將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費核算6.銷售及視同銷售視同銷售行為將貨物交付他代銷銷售代22核算6.銷售及視同銷售核算6.銷售及視同銷售23核算7.出售包裝物（單獨計價）例銷售產品一批1萬，包括單獨計價的包裝物價值1000

出租出借包裝物逾期未收回而沒收的押金核算7.出售包裝物（單獨計價）例銷售產品一批1萬，包括單獨24核算8.購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非正常損失及購進物資改變用途

核算8.購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非正常損失及購進物資25核算9.出口退稅出口零稅率退稅部分：未退部分：核算9.出口退稅出口零稅率退稅部分：未退部分：26核算9.出口退稅退稅部分不直接退，抵內銷的銷項稅：核算9.出口退稅退稅部分不直接退，抵內銷的銷項稅：27核算10.交納增值稅例：甲為一般納稅企業(yè)，17%公司2000年4月30日“應交稅金-增值稅”借方科目余額為4萬，該借方余額均可從下月銷項中抵扣，5月份發(fā)生如下業(yè)務：（1）購進材料10.2萬公司開出商業(yè)匯票,原料已入庫.(2)用原料對外投資,雙方協(xié)議按成本作價,成本41萬.增值稅6.97萬(3)銷產品價20萬(不含稅)成本16萬,款未到(4)在建工程領用原料成本30萬,增值稅5.1萬(5)月末盤虧原材料,非正常損失成本10萬(6)交納本月增值稅2.5萬(7)結轉。

核算10.交納增值稅例：甲為一般納稅企業(yè)，17%公28核算(1)(2)核算(1)(2)29核算(3)(4)核算(3)(4)30核算（5）（6）核算（5）（6）31核算（7）核算（7）32核算借:應交稅費-未交增值稅貸:應交稅費-增值稅(轉出未交增值稅)借:應交稅費-未交增值稅應交稅費-增值稅(已交稅金）貸:銀行存款當月多交的:

交納核算借:應交稅費-未交增值稅借:應交稅費-未交增值稅當月多33二、消費稅(一)概述目的擴大財政收入來源、引導消費，調節(jié)結構納稅人在我國生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收方法從價定稅從量定稅應納稅額=銷售額×稅率應納稅額=銷售額×單位稅額二、消費稅(一)概述目的擴大財政收入來源、納稅人在我國生產34（二）核算1.銷售應納消費品時,例如價款1萬(不含稅)增值稅率17%,消費稅率10%

（二）核算1.銷售應納消費品時,例如價款1萬(不含稅)增值稅352.視同銷售:（二）核算用于長期投資、在建工程、非生產機構等

例如產品成本1萬,售價2萬。17%、5%

2.視同銷售:（二）核算用于長期投資、在建工程、非生產機構等36納稅義務人三、營業(yè)稅在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人應稅勞務建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務業(yè)計算應納稅額=營業(yè)額×稅率交通運輸業(yè)

核算營業(yè)稅金及附加納稅義務人三、營業(yè)稅在我國境內提供應稅勞務，轉讓無37概念四、資源稅(一)概述指國家對我國境內開采礦產品或生產鹽的單位和個人征收的稅種計算應納稅額=課稅數量×單位稅額課稅數量為銷售數量或自用數量概念四、資源稅(一)概述指國家對我國境內開采礦產品或38銷售（三）核算借貸:應交稅費-資源稅自產自用借:貸:應交稅費-資源稅銷售（三）核算借自產自用借:39外購液體鹽加工固體鹽

（三）核算允許抵扣購入液體鹽已交納的資源稅

購入：

外購液體鹽加工固體鹽（三）核算允許抵扣購入液體鹽已交納的資40加工成固體鹽銷售：

（三）核算差額上交：

加工成固體鹽銷售：（三）核算差額上交：41(一)目的五、城市維護建設稅

為了加強城市的維護建設,擴大和穩(wěn)定維護建設的資金來源而開征的一種稅

(二)核算

借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費—城市建設稅(一)目的五、城市維護建設稅為了加強城市的維421.房產稅概念:國家對在城市,縣城,建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的有產權所有人繳納的稅。從價計征六、

房產稅車船使用稅

土地使用稅印花稅(一)概述應納稅=應納房產原值×(1-扣除比例10%-30%)×1.2從租計征應納稅=租金收入×12%

1.房產稅六、房產稅車船使用稅

土地使用稅印43(一)概述2.車船使用稅

擁有并且使用車船的單位和個人交納

(行為稅)3.土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征收對象,對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。4.印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立，使用，領用具有法律效力的憑證的單位和個人征收的稅。三自納稅:自行計算、購買、注銷或劃銷應納稅憑證：合同、產權轉移證、營業(yè)賬簿等(一)概述2.車船使用稅擁有并且使用車船的單位和個人交納44(二)核算

(二)核算45耕地占用稅七、耕地占用稅

固定資產投資方向調節(jié)稅

是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地而征收的稅款。固定資產投資方向調節(jié)稅是國家隊進行固定資產投資的單位和個人征收的稅款核算

耕地占用稅七、耕地占用稅

固定資產投資方向46八、教育費附加教育費附加國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè),提高人民的文化素質而征收的一種稅。計算：（增值稅+營業(yè)稅+消費稅)×2%八、教育費附加教育費附加國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)47八、教育費附加

核算八、教育費附加核算48

第四節(jié)其他流動負債一、短期借款(一)概念企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下的(含一年)的各種借款。第四節(jié)其他流動負債一、短期借款(一)概念企49（二）賬戶短期借款借入償還*（二）賬戶短期借款借入償還*50（三）核算借入

還本

（三）核算借入還本51利息的處理（三）核算直接支付：

預提：

利息的處理（三）核算直接支付：預提：52例如:經股東大會決議通過，公司2001年度的利潤分配方案為每10股派1.3元，共26萬。二、應付股利(應付利潤)

宣告分派時:

支付時:

例如:經股東大會決議通過，公司2001年度的利潤分配方案為53概念三、應付職工薪酬

應付工資是指應付給職工的工資總額構成計時工資、計件工資、津貼、獎金和補貼、加班加點工資、特殊情況支付的工資注：發(fā)給職工的不包括在工資總額內的款項,如醫(yī)藥費,福利費補助退休費等不在應付工資概念三、應付職工薪酬應付工資是指應付給職工的工資總額構成54核算三、應付職工薪酬提現

發(fā)放

結轉代扣款

核算三、應付職工薪酬提現發(fā)放結轉代扣款

55三、應付職工薪酬職工未領工資交回

工資分配(月末)

三、應付職工薪酬職工未領工資交回工資分配(月末)

56概念四、應付福利費

是指準備用于職工福利方面的資金用途職工醫(yī)療費、醫(yī)護人員工資、醫(yī)療經費、職工生活困難補助、幼兒園托兒所人員的工資等計提概念四、應付福利費是指準備用于職工福利方面的資金用途職57核算四、應付福利費

核算四、應付福利費58第八章流動負債

理解流動負債的涵義與分類；熟悉流動負債的內容；掌握各種流動負債（尤其是稅金）的會計核算方法。第八章流動負債理解流動負債的涵義與分59第一節(jié)應付款

一、應付賬款

概念

指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供貨單位的款項。第一節(jié)應付款一、應付賬款60入賬時間以所購物資的所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志，具體為：材料物資和發(fā)票帳單同時到達材料物資已到，發(fā)票未到材料物資未到，發(fā)票已到入賬時間以所購物資的所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為61賬戶應付賬款發(fā)生償還抵付沖銷*賬戶應付賬款發(fā)生償還*62核算

購料借：材料采購應交稅費-增值稅（進項）貸：應付賬款支付略確實無法支付的應付款結轉時借：應付賬款貸：資本公積—其他資本公積

注：付款時獲取的現金折扣沖減財務費用

核算購料借：材料采購支付略確實無法支付的應付款結轉時63二、應付票據

概念

由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。也是委托付款人允諾在一定時期內支付一定款項的書面證明。

二、應付票據概念64帳戶應付票據發(fā)生承兌到期結轉*帳戶應付票據發(fā)生承兌*65核算購料簽發(fā)票據支付手續(xù)費借：貸：不帶息票據到期

借：貸：核算購料簽發(fā)票據支付手續(xù)費借：不帶息票據到期

借：66核算帶息票據例：企業(yè)2000年10月1日開出一張面值為10萬，12%6個月的商業(yè)匯票還前欠貨款。發(fā)生年末計息還本付息核算帶息票據例：企業(yè)2000年10月1日開出一張面值為67

第二節(jié)應交稅費應交稅費企業(yè)在生產經營過程中產生的應向國家交納的各種稅費第二節(jié)應交稅費應交稅費68一、增值稅(一)概述增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅增值額是企業(yè)銷售收入減相應的外購材料、商品等成本的差額納稅義務人在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人稅率基本稅率17%低稅率13%出口零稅率一、增值稅(一)概述增值稅是就貨物和勞務的增增值額是企業(yè)銷售69(二)進項稅額及其抵扣

1、概念

進項稅額指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額

(二)進項稅額及其抵扣1、概念702、準予抵扣的進項稅額取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額

購進免稅農產品準予從銷項稅額中抵扣進項稅購進貨物（除固定資產）和銷售貨物所支付的運費可據運費金額乘以7%扣除從事廢舊物資經營的一般納稅人收購廢舊物資可據收購金額乘以10%扣除一般特殊2、準予抵扣的進項稅額購進免稅農產品準予從銷項稅額中抵扣進項713、不得抵扣的進項稅額購進固定資產用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務非正常損失的購進貨物非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務其他。如：未按規(guī)定取得并保存法定扣稅憑證3、不得抵扣的進項稅額購進固定資產72（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算

小規(guī)模納稅人的概念

指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送稅務資料的納稅人。

小規(guī)模納稅人的認定標準

1.從事生產或提供勞務及以從事生產或提供勞務為主，兼營批零的，年應稅銷售額100萬以下

2.從事貨物批零，年應稅銷售額180萬以下

（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算小規(guī)模納稅人的概念73規(guī)定：購入貨物無論是否取得專用發(fā)票，其支付的增值稅均不計入進項稅，也不能被抵扣應納稅額=不含稅銷售額×征收率6%

小規(guī)模納稅人核算的相關規(guī)定

規(guī)定：購入貨物無論是否取得專用發(fā)票，其支付的增值稅均74例：某小規(guī)模納稅人本期購入原材料，專用發(fā)票上列明成本為50萬，增值稅8.5萬。本期銷售的產品含稅價為80萬.

小規(guī)模納稅人的核算

購入：銷售：例：某小規(guī)模納稅人本期購入原材料，專用發(fā)票上列明成本75規(guī)定（四）一般納稅企業(yè)的核算

使用增值稅發(fā)票，實行進項稅額抵扣法

規(guī)定（四）一般納稅企業(yè)的核算使用增值稅發(fā)票，實行進項稅額抵76設置的賬戶應交稅費-應交增值稅*尚未交納稅

應交稅費-未交增值稅轉入未交數**尚未抵扣稅

轉入多交數銷項稅額、出口退稅、進轉、轉出多交增值稅進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅出口抵內銷應納稅額、*設置的賬戶應交稅費-應交增值稅*尚未交納稅應交稅費-未77核算1.國內采購物資借：材料采購應交稅費-增值稅（進）貸：銀行存款2.退貨相反3.接受投入物資核算1.國內采購物資借：材料采購2.退貨相反3.接受投入物78核算4.接受應稅勞務：（加工、修理、修配等）

5.購進免稅農產品例：買價10萬，10%扣除率核算4.接受應稅勞務：（加工、修理、修配等）5.購進免稅農79核算6.銷售及視同銷售視同銷售行為將貨物交付他代銷銷售代銷貨物將自產或委托加工、購買的貨物作為投資、分配給投資人、無償贈送將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費核算6.銷售及視同銷售視同銷售行為將貨物交付他代銷銷售代80核算6.銷售及視同銷售核算6.銷售及視同銷售81核算7.出售包裝物（單獨計價）例銷售產品一批1萬，包括單獨計價的包裝物價值1000

出租出借包裝物逾期未收回而沒收的押金核算7.出售包裝物（單獨計價）例銷售產品一批1萬，包括單獨82核算8.購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非正常損失及購進物資改變用途

核算8.購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非正常損失及購進物資83核算9.出口退稅出口零稅率退稅部分：未退部分：核算9.出口退稅出口零稅率退稅部分：未退部分：84核算9.出口退稅退稅部分不直接退，抵內銷的銷項稅：核算9.出口退稅退稅部分不直接退，抵內銷的銷項稅：85核算10.交納增值稅例：甲為一般納稅企業(yè)，17%公司2000年4月30日“應交稅金-增值稅”借方科目余額為4萬，該借方余額均可從下月銷項中抵扣，5月份發(fā)生如下業(yè)務：（1）購進材料10.2萬公司開出商業(yè)匯票,原料已入庫.(2)用原料對外投資,雙方協(xié)議按成本作價,成本41萬.增值稅6.97萬(3)銷產品價20萬(不含稅)成本16萬,款未到(4)在建工程領用原料成本30萬,增值稅5.1萬(5)月末盤虧原材料,非正常損失成本10萬(6)交納本月增值稅2.5萬(7)結轉。

核算10.交納增值稅例：甲為一般納稅企業(yè)，17%公86核算(1)(2)核算(1)(2)87核算(3)(4)核算(3)(4)88核算（5）（6）核算（5）（6）89核算（7）核算（7）90核算借:應交稅費-未交增值稅貸:應交稅費-增值稅(轉出未交增值稅)借:應交稅費-未交增值稅應交稅費-增值稅(已交稅金）貸:銀行存款當月多交的:

交納核算借:應交稅費-未交增值稅借:應交稅費-未交增值稅當月多91二、消費稅(一)概述目的擴大財政收入來源、引導消費，調節(jié)結構納稅人在我國生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收方法從價定稅從量定稅應納稅額=銷售額×稅率應納稅額=銷售額×單位稅額二、消費稅(一)概述目的擴大財政收入來源、納稅人在我國生產92（二）核算1.銷售應納消費品時,例如價款1萬(不含稅)增值稅率17%,消費稅率10%

（二）核算1.銷售應納消費品時,例如價款1萬(不含稅)增值稅932.視同銷售:（二）核算用于長期投資、在建工程、非生產機構等

例如產品成本1萬,售價2萬。17%、5%

2.視同銷售:（二）核算用于長期投資、在建工程、非生產機構等94納稅義務人三、營業(yè)稅在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人應稅勞務建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務業(yè)計算應納稅額=營業(yè)額×稅率交通運輸業(yè)

核算營業(yè)稅金及附加納稅義務人三、營業(yè)稅在我國境內提供應稅勞務，轉讓無95概念四、資源稅(一)概述指國家對我國境內開采礦產品或生產鹽的單位和個人征收的稅種計算應納稅額=課稅數量×單位稅額課稅數量為銷售數量或自用數量概念四、資源稅(一)概述指國家對我國境內開采礦產品或96銷售（三）核算借貸:應交稅費-資源稅自產自用借:貸:應交稅費-資源稅銷售（三）核算借自產自用借:97外購液體鹽加工固體鹽

（三）核算允許抵扣購入液體鹽已交納的資源稅

購入：

外購液體鹽加工固體鹽（三）核算允許抵扣購入液體鹽已交納的資98加工成固體鹽銷售：

（三）核算差額上交：

加工成固體鹽銷售：（三）核算差額上交：99(一)目的五、城市維護建設稅

為了加強城市的維護建設,擴大和穩(wěn)定維護建設的資金來源而開征的一種稅

(二)核算

借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費—城市建設稅(一)目的五、城市維護建設稅為了加強城市的維1001.房產稅概念:國家對在城市,縣城,建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的有產權所有人繳納的稅。從價計征六、

房產稅車船使用稅

土地使用稅印花稅(一)概述應納稅=應納房產原值×(1-扣除比例10%-30%)×1.2從租計征應納稅=租金收入×12%

1.房產稅六、房產稅車船使用稅

土地使用稅印101(一)概述2.車船使用稅

擁有并且使用車船的單位和個人交納

(行為稅)3.土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征收對象,對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。4.印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立，使用，領用具有法律效力的憑證的單位和個人征收的稅。三自納稅:自行計算、購買、注銷或劃銷應納稅憑證：合同、產權轉移證、營業(yè)賬簿等(一)概述2.車船使用稅擁