新事業(yè)單位會計制度講解課件

新《事業(yè)單位會計制度》講解新《事業(yè)單位會計制度》講解1內容提要第1章

新會計制度的主要變化和總說明第2章資產第3章負債第4章收入第5章支出第6章凈資產第7章財務會計報告內容提要第1章新會計制度的主要變化和總說明2第1章新會計制度的主要變化和總說明

（一）我國事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度（8項）《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生會計制度》《社?；饡嬛贫取贰吨行W校會計制度》《高等學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質勘查單位會計制度》《國有建設單位會計制度》第1章新會計制度的主要變化和總說明（一）我國事業(yè)單位會3（二）新舊制度主要變化全面修訂：篇幅、結構、內容1.協(xié)調增加財政改革會計核算內容2.創(chuàng)新引入固定資產折舊/無形資產攤銷3.明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4.著力加強財政投入資金會計核算5.規(guī)范核算非財政補助結轉結余及其分配6.突出強化資產計價和入賬管理（接受捐贈）7.全面完善會計科目體系及其說明8.改進優(yōu)化財務報表體系和結構（二）新舊制度主要變化全面修訂：篇幅、結構、內容4（三）新制度的結構體系第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務報表編制說明（三）新制度的結構體系5（四）總說明應重點注意的幾個問題

1、適用范圍：各級各類事業(yè)單位，例外？

2、核算基礎：現(xiàn)金制、應計制

3、會計要素：資產、負債、凈資產、收入、支出

4、基建投資會計核算原則：并入大帳

5、對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題：財務制度規(guī)定

6、會計科目運用：一級科目不得更改（四）總說明應重點注意的幾個問題6第2章資產：（一）會計科目新制度舊制度序號編號名稱編號名稱11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002

銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度√41101短期投資√117對外投資51401長期投資√61201財政應返還額度√120101財政直接支付√

120102財政授權支付√71211應收票據(jù)105應收票據(jù)第2章資產：（一）會計科目新制度舊制度序號編號名稱編號名7第2章資產：（一）會計科目新制度舊制度序號編號名稱編號名稱81212

應收賬款106應收賬款91213預付賬款108預付賬款101215其他應收款110其他應收款111301存貨115材料116產成品509成本費用121501固定資產120固定資產131502累計折舊141511在建工程151601無形資產124無形資產161602累計攤銷171701待處置資產損溢第2章資產：（一）會計科目新制度舊制度序號編號名稱編號名8第2章資產：（二）會計核算重點關注1.國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度財政應返還額度——財政直接支付

——財政授權支付2.應收及預付款項3.存貨4.投資

短期投資長期投資5.固定資產6.在建工程7.無形資產8.待處置資產損溢第2章資產：（二）會計核算重點關注1.國庫支付業(yè)務4.投91、國庫支付業(yè)務（1）核算內容

零余額賬戶用款額度√財政應返還額度√（2）明細核算財政應返還額度

—財政直接支付—財政授權支付第2章資產：（二）會計核算1、國庫支付業(yè)務第2章資產：（二）會計核算10零余額賬戶用款額度財政補助收入①授權支付到賬通知財政補助結轉

存貨財政補助結余④購貨退回等授權支付額度退回（以前年度）事業(yè)支出、銀行存款④購貨退回等（本年度支付）財政應返還額度—財政授權支付期末余額為尚未支付的用款額度（年末無余額）⑥下年初恢復額度或收到財政部門批復的上一年末未下達零余額賬戶用款額度的②支用額度③提取現(xiàn)金存貨、事業(yè)支出等庫存現(xiàn)金⑤年終注銷額度財政應返還額度—財政授權支付零余額賬戶用款額度財政補助收入①授權支付到賬通知財政補助結轉11③年終注銷額度財政應返還額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度行政補助收入①年終額度指標>實際支出②下半年度恢復額度（直接支付）④年終年度預算指標>用款額度之差行政補助收入⑤下年初恢復額度或上年末未下達零余額賬戶用款額度的事業(yè)支出等科目—財政直接支付—財政授權支付發(fā)生實際支付期末借方額度，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度（授權支付）（直接支付）③年終注銷額度財政應返還額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款121、國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（3）日常核算案例：收到“授權支付到賬通知書”，列明財政下達本月日常公用經費用款額度20萬元。借：零余額賬戶用款額度20萬貸：財政補助收入——基本支出——日常公用經費20萬（4）年終結余資金的處理案例：年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度10萬元。

借：財政應返還額度——財政授權支付10萬貸：零余額賬戶用款額度10萬1、國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（3）日131、國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（5）國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付

借：財政應返還額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等1、國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（5）國141、國庫支付業(yè)務

—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度財政授權支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助轉/財政補助結余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等

案例：發(fā)生了授權支付額度退回業(yè)務，金額6萬元，屬于以前年度已結轉到“財政補助結余”的支出。借：零余額賬戶用款額度6萬貸：財政補助結余6萬1、國庫支付業(yè)務

—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度152、應收及預付款項新舊制度主要變化：應收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應收賬款應收賬款、預付賬款、其他應收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷

——先轉入“待處置資產損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入“預付賬款”明細核算或輔助登記——區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記2、應收及預付款項新舊制度主要變化：162、應收及預付款項

案例：

例1、甲單位簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，金額3萬元尚未收到。

借：應收賬款——甲單位3萬貸：應收票據(jù)3萬

例2、乙單位的應收賬款2萬元已逾期3年，確實已無法收回，經批準核銷。轉入待處置資產：借：待處置資產損溢——處置資產價值2萬

貸：應收賬款——乙單位2萬經批準核銷：借：其他支出——應收賬款核銷2萬

貸：待處置資產損溢——處置資產價值2萬2、應收及預付款項案例：173、存貨新舊制度主要變化：（1）“存貨”科目核算范圍擴大（2）改進盤盈盤虧處理方法3、存貨新舊制度主要變化：183、存貨重點關注：（1）核算內容、明細核算或輔助登記

——區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記取得的存貨成本。（2）自行加工存貨設置“生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算）成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費（3）接受捐贈/無償調入存貨有關憑據(jù)（加相關費用）金額→同類或類似資產的市場價格（加相關費用）→名義金額入賬借：存貨（按照確定的成本）貸：銀行存款等(按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等)

其他收入(按照其差額)以名義金額入賬發(fā)生的相關稅費、運輸費等列其他支出

3、存貨重點關注：193、存貨（4）購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額案例：購進甲材料價額10000元，增值稅1700元，運輸費300元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。借：存貨——甲材料（財政補助資金）12000

貸：零余額賬戶用款額度12000

如果是屬于一般納稅人單位購進的非自用材料，款項以銀行存款支付借：存貨——甲材料（其他資金）10300

應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款200003、存貨（4）購進存貨203、存貨（5）對外捐贈/無償調出/變賣存貨考慮增值稅進項稅額轉出通過“待處置資產損溢”

案例：變賣一批不需用非自用材料，賬面金額1000元，收到款項1300元存入銀行（單位為一般納稅人）。轉入待處置資產借：待處置資產損溢——處置資產價值1170

貸：存貨——甲材料1000

應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）1703、存貨（5）對外捐贈/無償調出/變賣存貨213、存貨出售收到款項時借：銀行存款1300

貸：待處置資產損溢——處置凈收入1300

借：其他支出——處置存貨損失1170

貸：待處置資產損溢——處置資產價值1170

借：待處置資產損益——處置凈收入1300

貸：應繳國庫款13003、存貨出售收到款項時223、存貨（6）盤盈盤虧毀損盤盈：

——同類或類似存貨的實際成本或市場價格→名義金額

——計入其他收入盤虧毀損：

——通過“待處置資產損溢”（考慮進項稅額轉出）

——價值處置部分計入其他支出

——處置凈收入→“應繳國庫款”等3、存貨（6）盤盈盤虧毀損233、存貨

案例：存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面金額600元。轉入待處置資產：借：待處置資產損溢——處置資產價值600

貸：存貨——甲材料（財政補助資金）600經批準核銷：借：其他支出——存貨盤虧損失600

貸：待處置資產損溢——處置資產價值600

3、存貨案例：存貨清查盤點，盤虧甲材料244、投資—短期投資、長期投資

新舊制度主要變化：（1）區(qū)分長短期分設科目

——設“短期投資”、“長期投資”（2）原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動資產基金——長期投資”4、投資—短期投資、長期投資新舊制度主要變化：254、投資—短期投資、長期投資重點關注：（1）核算內容

短期投資：長期投資：（2）明細核算

短期投資：按照國債投資的種類等

長期投資：按照長期投資的種類和被投資單位等（3）投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費以固定資產、無形資產取得：評估價+相關稅費4、投資—短期投資、長期投資重點關注：264、投資—短期投資、長期投資（4）取得投資的賬務處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產基金——長期投資案例：購買短期國債，款項5萬元以銀行存款支付。借：短期投資——XX國債5萬貸：銀行存款5萬4、投資—短期投資、長期投資（4）取得投資的賬務處理274、投資—短期投資、長期投資以固定資產、無形資產取得：借：長期投資貸：非流動資產基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應繳稅費借：非流動資產基金——固定資產/無形資產

累計折舊/累計攤銷貸：固定資產/無形資產4、投資—短期投資、長期投資以固定資產、無形資產取得：284、投資—短期投資、長期投資

案例：以一項無形資產對甲公司投資，評估價10萬元，以現(xiàn)金支付評估費2000元，該無形資產賬面金8萬元，已提取壓銷2萬元。

借：長期投資——長期股權投資——甲公司10.2萬貸：非流動資產基金——長期投資10.2萬

借：其他支出2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

借：非流動資產基金——無形資產6萬累計攤銷2萬貸：無形資產8萬4、投資—短期投資、長期投資案例：以一項無形資294、投資—短期投資、長期投資（5）取得利息利潤的賬務處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益（6）轉讓或收回投資的賬務處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）轉讓長期股權投資：借：待處置資產損溢貸：長期投資借：非流動資產基金——長期投資貸：待處置資產損益轉讓凈收入處理：參照存貨4、投資—短期投資、長期投資304、投資—短期投資、長期投資

案例：轉讓對甲公司的投資，收到款項9萬元存入銀行，支付相關費用3000元（對甲公司投資的賬面金額為10.2萬元）。批準轉讓時：借：待處置資產損溢——處置資產價值10.2萬貸：長期投資——長期股權投資——甲公司10.2萬實際轉讓時：借：非流動資產基金——長期投資10.2萬貸：待處置資產損溢——處置資產價值10.2萬收到款項：借：銀行存款9萬貸：待處置資產損溢——處置凈收入9萬4、投資—短期投資、長期投資案例：轉讓對甲公司314、投資—短期投資、長期投資支付費用：借：待處置資產損溢——處置凈收入3000

貸：銀行存款3000收入和費用差額：借：待處置資產損溢——處置凈收入8.7萬貸：應繳國庫款8.7萬4、投資—短期投資、長期投資支付費用：324、投資—短期投資、長期投資（7）轉讓或到期收回長期債權投資：

借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）借：非流動資產基金——長期投資貸：事業(yè)基金4、投資—短期投資、長期投資335、固定資產新舊制度主要變化：（1）固定資產價值標準提高（2）固定基金→非流動資產基金—固定資產（3）引入折舊（4）明確后續(xù)支出的會計處理（5）盤盈固定資產計價變化重置完全價值→按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額5、固定資產新舊制度主要變化：345、固定資產重點關注：（1）固定資產的分類（2）核算內容

應用軟件：其構成相關硬件不可缺少的組成部分，一并作為固定資產進行核算；其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，作為無形資產核算。需要安裝的固定資產：先通過“在建工程”核算，交付使用時再轉入固定資產核算。（3）固定資產的取得購進一般賬務處理購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本：借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產借：事業(yè)支出、經營支出、專用基金——修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

5、固定資產重點關注：355、固定資產購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時：借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產借：非流動資產基金——在建工程貸：在建工程5、固定資產購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核365、固定資產扣留質保金的處理購入固定資產扣留質量保證金的，在取得固定資產時，按照確定的成本：借：固定資產/在建工程貸：非流動資產基金——固定資產/在建工程取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等其他應付款/長期應付款取得發(fā)票金額不含質保金借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等質保金到期支付保證金：借：其他應付款/長期應付款或事業(yè)支出等貸：財政補助收入等5、固定資產扣留質保金的處理375、固定資產

案例：購入需安裝的專用設備一臺，價款15萬元，扣留質保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項財政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費1萬元。購入設備支付款項：借：在建工程——設備安裝15萬貸：非流動資產基金——在建工程15萬借：事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）——專用設備購置15萬貸：財政補助收入——基本支出——日常公用經費12萬其他應付款——XX單位3萬支付安裝費：借：在建工程——設備安裝1萬貸：非流動資產基金——在建工程1萬借：事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）——專用設備購置1萬貸：零余額賬戶用款額度1萬5、固定資產案例：購入需安裝的專用設備一臺，價385、固定資產安裝完畢支付使用：借：固定資產16萬貸：非流動資產基金——固定資產16萬借：非流動資產基金——在建工程16萬貸：在建工程——設備安裝16萬質保金到期，通過零余額賬戶支付：借：其他應付款——XX單位3萬貸：零余額賬戶用款額度3萬5、固定資產安裝完畢支付使用：395、固定資產自行建造固定資產固定資產改擴建/修繕改擴建/修繕后的固定資產成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值賬面價值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產融資租入固定資產時：

借：固定資產/在建工程貸：長期應付款非流動資產基金——固定資產/在建工程同時，按照支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等：

借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等定期支付租金時：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：長期應付款貸：非流動資產基金——固定資產5、固定資產自行建造固定資產405、固定資產（4）固定資產折舊折舊資產范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外折舊年限根據(jù)性質和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額5、固定資產（4）固定資產折舊415、固定資產賬務處理借：非流動資產基金—固定資產貸：累計折舊5、固定資產425、固定資產（5）后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出有關賬務處理參見“在建工程”

的會計核算列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出5、固定資產（5）后續(xù)支出435、固定資產（5）固定資產的處置→通過“待處置資產損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設處置凈收入明細科目

借：待處置資產損溢——處置資產價值

累計折舊貸：固定資產借：非流動資產基金—固定資產貸：待處置資產損溢——處置資產價值借：待處置資產損溢——處置凈收入貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產損溢——處置凈收入借：待處置資產損溢——處置凈收入貸：應繳國庫款等

5、固定資產（5）固定資產的處置446、在建工程（新增科目）重點關注：（1）明細核算：按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算（2）在建工程轉固定資產時點：工程完工交付使用時（3）在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理建筑工程設備安裝

案例：擴建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元，已提折舊800萬元，擴建費用共計200萬元以銀行存款支付。

將辦公樓轉入擴建：借：在建工程——建筑工程1200萬貸：非流動資產基金——在建工程1200萬6、在建工程（新增科目）重點關注：456、在建工程

借：非流動資產基金——固定資產1200萬累計折舊800萬貸：固定資產——辦公樓2000萬

與施工企業(yè)結算工程款：借：在建工程——建筑工程——辦公樓擴建200萬貸：非流動資產基金——在建工程200萬借：事業(yè)支出—項目支出（其他資金支出）—房屋建筑物購建200萬貸：銀行存款200萬

工程完工交付使用：借：固定資產——辦公樓1400萬貸：非流動資產基金——固定資產1400萬借：非流動資產基金——在建工程1400萬貸：在建工程——建筑工程1400萬6、在建工程借：非流動資產基金——固定資產466、在建工程（4）基建并賬

在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。

至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理涉及兩個時點的并賬6、在建工程（4）基建并賬477、無形資產新舊主要變化：1、無形資產攤銷單設備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理7、無形資產新舊主要變化：487、無形資產重點關注：（1）無形資產的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：無形資產貸：非流動資產基金—無形資產案例：委托軟件公司開發(fā)軟件，款項20萬元以銀行存庫支付。

借：無形資產20萬貸：非流動資產基金——無形資產20萬借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出）

——信息網絡及軟件購置更新20萬貸：銀行存款20萬7、無形資產重點關注：497、無形資產自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用

借：無形資產貸：非流動資產基金——無形資產借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等7、無形資產自行開發(fā)并按法律程序取得507、無形資產（2）無形資產攤銷攤銷資產范圍名義金額計量資產除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額7、無形資產（2）無形資產攤銷517、無形資產2、無形資產攤銷賬務處理借：非流動資產基金——無形資產貸：累計攤銷7、無形資產2、無形資產攤銷527、無形資產3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能案例：對某項軟件進行升級改造，費用4萬元通過零余額賬戶支付。借：無形資產4萬貸：非流動資產基金——無形資產4萬借：事業(yè)支出——項目支出（財政補助支出）

——信息網絡及軟件購置更新4萬貸：零余額賬戶用款額度4萬列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術維護7、無形資產3、后續(xù)支出537、無形資產（4）無形資產的處置（轉讓、無償調出、對外捐贈等）

通過“待處置資產損溢”無形資產轉入待處置時：借：待處置資產損溢累計攤銷（按照已計提攤銷）貸：無形資產實際處置時，按照處置無形資產對應的非流動資產基金：借：非流動資產基金——無形資產貸：待處置資產損溢

（5）無形資產核銷：預期不能為單位帶來服務潛力或經濟利益7、無形資產（4）無形資產的處置（轉讓、無償調出、對外捐贈等548、待處置資產損溢（新增科目）

重點關注：（1）核算內容核算事業(yè)單位待處置資產的價值及處置損溢。資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。（2）明細核算按照待處置資產項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。8、待處置資產損溢（新增科目）重點關注：558、待處置資產損溢（3）主要賬務處理應收及預付款項、長期股權投資、無形資產報經批準予以核銷

轉入待處置資產時：借：待處置資產損溢貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資如果是無形資產轉入待處置資產：借：待處置資產損溢——無形資產累計攤銷貸：無形資產報經批準予以核銷時：借：其他支出（應收及預付款項核銷）或借：非流動資產金——長期投資、無形資產（長期投資、無形資產核銷）

貸：待處置資產損溢8、待處置資產損溢（3）主要賬務處理568、待處置資產損溢盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產

案例：報廢電腦一臺，賬面余額5000元，已提折舊4900元，收到殘值收入300元（現(xiàn)金）。轉入待處置資產：借：待處置資產損溢——固定資產——處置資產價值100

累計折舊4900

貸：固定資產5000經批準報廢：借：非流動資產基金——固定資產100

貸：待處置資產損溢——固定資產——處置資產價值100收到殘值收入：借：庫存現(xiàn)金300

貸：待處置資產損溢——處置凈收入300處置完畢，處置凈收300元：借：待處置資產損溢——處置凈收入300

貸：應繳國庫款3008、待處置資產損溢盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產578、待處置資產損溢對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產

轉入待處置資產時：借：待處置資產損溢[捐贈、調出固定資產、無形資產的、還應借累計折舊累計攤銷]

貸：存貨、固定資產、無形資產等實際捐出、調出時：借：其他支出[捐出、調出存貨]

或借：非流動資產基金——固定資產、無形資產[捐出、調出固定資產、無形資產]

貸：待處置資產損溢8、待處置資產損溢對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產588、待處置資產損溢轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產

案例：轉讓一項無形資產，收到轉讓價款8萬元存入銀行，該無形資產賬面余額10萬元，已提攤銷4萬元，應交營業(yè)稅4000元。轉入待處置資產：借：待處置資產損溢——處置資產價值6萬累計攤銷4萬貸：無形資產10萬實際轉讓時：借：非流動資產基金——無形資產6萬貸：待處置資產損溢——處置資產價值6萬8、待處置資產損溢轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資598、待處置資產損溢收到轉讓款：借：銀行存款8萬貸：待處置資產損溢——處置凈收入8萬應繳營業(yè)稅，借：待處置資產損溢——處置凈收入4000

貸：應繳稅費——應繳營業(yè)稅4000處置凈收入（8萬元—0.4萬元）：借：待處置資產損溢——處置凈收入7.6萬貸：應繳國庫款7.6萬8、待處置資產損溢收到轉讓款：60三、負債（一）會計科目新會計制度會計科目原會計制度會計科目及補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱

182001短期借款201借入款項192401長期借款202101應繳稅費210應交稅金其他應付款（應繳附加）212102應繳國庫款208應繳預算款222103應繳財政專戶款209應繳財政專戶款232201應付職工薪酬應付工資（離退休費）*應付地方（部門）津貼補貼*應付其他個人收入

*其他應付款（社會保險費、住房公積金）

三、負債（一）會計科目61（一）會計科目242301應付票據(jù)202應付票據(jù)252302應付賬款203應付賬款262303預收賬款204預收賬款272305其他應付款207其他應付款282402長期應付款（一）會計科目242301應付票據(jù)62（二）會計核算1、借款——短期借款、長期借款新舊主要變化：（1）區(qū)分長短期（2）借款利息的處理舊制度→事業(yè)支出/經營支出

新制度→其他支出重點關注：（1）核算內容和明細核算（2）取得借款借：銀行存款貸：短期借款/長期借款（3）借款利息的處理

列其他支出。為購建固定資產支付的專門借款利息，屬于工程項目建設期間支付的，還應計入工程成本（二）會計核算1、借款——短期借款、長期借款631、借款——短期借款、長期借款

案例：為購建專用設備向銀行借款20萬，期限2年，年利率6%，設備需安裝，安裝期3個月，安裝費3萬元，購入設備價款14萬元。取得借款時：借：銀行存款20萬貸：長期借款——XX銀行——兩年期20萬購入設備支付價款投入安裝時：借：在建工程——設備安裝14萬貸：非流動資產基金——在建工程14萬借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出）——專用設備購置14萬貸：銀行存款14萬支付安裝期利息：20萬*6%÷12*3=3000

借：在建工程——安裝工程3000

貸：非流動資產基金——在建工程3000

借：其他支出——利息支出3000

貸：銀行存款30001、借款——短期借款、長期借款案例：為購641、借款——短期借款、長期借款支付安裝費3萬元：借：在建工程——設備安裝3萬貸：非流動資產基金——在建工程3萬借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出）——專用設備購置3萬貸：銀行存款3萬完工交付使用：借：固定資產17.3萬貸：非流動資產基金——固定資產17.3萬借：非流動資產基金——在建工程17.3萬貸：在建工程——設備安裝17.3萬兩年后借款到期歸還本金及支付最后3個月利息借：長期借款——XX銀行（兩年期）20萬其他支出——利息支出0.3萬貸：銀行存款20.3萬1、借款——短期借款、長期借款支付安裝費3萬元：652、應繳稅費

新舊制度主要變化：（1）印花稅不通過本科目（2）應繳增值稅一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄。重點關注：（1）“進項稅額轉出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況2、應繳稅費

新舊制度主要變化：662、應繳稅費（2）“銷項稅額”：取得經營收入、事業(yè)收入時計提銷售應稅產品或提供應稅服務發(fā)生的應繳銷項稅額借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：事業(yè)收入/經營收入等應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）（3）應繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加

案例：本月實現(xiàn)經營收入10萬元，應交營業(yè)稅5000元，城建稅350元，教育費附加150元。借：經營支出——稅金及附加支出5500

貸：應繳稅費——應繳營業(yè)稅5000——應繳城建稅350——應繳教育費附加1502、應繳稅費（2）“銷項稅額”：取得經營收入、事業(yè)收入時計提673、應付職工薪酬新舊制度主要變化：原來三個工資類應付增加社會保險費、住房公積金重點關注：明細核算：設置工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼、其他個人收入、社會保險費、住房公積金等五個明細科目。

計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應付職工薪酬支付薪酬：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等代扣稅金：借：應付職工薪酬貸：應繳稅費——應繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等3、應付職工薪酬新舊制度主要變化：683、應付職工薪酬案例：

例1.按規(guī)定計提本月職工社會保險費30000元，住房公積金20萬元。借：事業(yè)支出—基本支出（財政補助支出）—社會保障繳費30000—住房公積金200000

貸：應付職工薪酬——社會保障繳費30000——住房公積金200000

例2.財政直接支付本月社會保險費3萬元，住房公積金20萬元。借：應付職工薪酬——社會保險費3萬

——住房公積金20萬貸：財政補助收入——基本支出——人員經費23萬3、應付職工薪酬案例：694、應付及預收款項新舊制度主要變化：（1）應付票據(jù)到期無力支付轉入“短期借款”（2）應付賬款不再限定內部成本核算單位（3）其他應付款

償還期限超過1年（不含1年）的應付款項

重點關注：銀行承兌匯票到期無力支付票款

無法償付或債權人豁免無法償還的應付賬款、應付賬款、預收賬款、其他應付款4、應付及預收款項新舊制度主要變化：704、應付及預收款項案例：例1.簽發(fā)的銀行承兌匯到期，票款10萬元無力支付。借：應付票據(jù)10萬貸：短期借款10萬例2.債權人甲單位豁免無法支付的應付賬款4萬元。借：應付賬款——甲單位4萬貸：其他收入——債務豁免收入4萬4、應付及預收款項案例：715、長期應付款

（新增科目）重點關注：核算內容償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產的價款等。

主要賬務處理

案例：購入專用設備一臺，價款50萬元，合同約定設備交付后付款80%，剩余20%作為質保金18個月后支付，取得全款發(fā)票，首付款40萬以銀行存款支付。5、長期應付款（新增科目）重點關注：725、長期應付款支付首付，設備支付使用：借：固定資產50萬貸：非流動資產基金——固定資產50萬借：事業(yè)支出—項目支出（其他資金支出）—專用設備購置50萬貸：銀行存款40萬長期應付款10萬18個月到期支付剩余10萬元：借：長期應付款10萬貸：銀行存款10萬5、長期應付款支付首付，設備支付使用：73四、收入

（一）會計科目新會計制度會計科目原會計制度會計科目序號編號名稱編號名稱384001財政補助收入401財政補助收入

404撥入?？?/p>

394101事業(yè)收入405事業(yè)收入404201上級補助收入403上級補助收入414301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款424401經營收入409經營收入434501其他收入413其他收入四、收入

（一）會計科目74（二）會計核算1、財政補助收入

新舊制度主要變化：（1）核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款

（2）期末結轉基本支出→財政補助結轉——基本支出結轉項目支出→財政補助結轉——項目支出結轉（二）會計核算1、財政補助收入751、財政補助收入重點關注：明細核算“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經費”、“日常公用費”“項目支出”：具體項目案例：財政直接支付公務用車維修費2萬元。借：事業(yè)支出—基本支出（財政補助支出）

——公務用車運行維護費2萬貸：財政補助收入—基本支出（支出功能分類）

——日常公用經費2萬1、財政補助收入重點關注：761、財政補助收入期末結轉

案例：月末，本月財政補助收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元（其中：人員經費25萬元、日常公用經費35萬元）；項目支出20萬元，轉賬。借：財政補助收入——基本支出60萬

——項目支出20萬貸：財政補助結轉——基本支出結轉（支出功能分類）

——人員經費25萬

——日常公用經費35萬

——項目支出結轉（支出功能分類）

——XX項目20萬1、財政補助收入期末結轉772、事業(yè)收入新舊制度主要變化期末結轉

專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”重點關注：（1）專項資金收入明細核算（2）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（3）期末結轉2、事業(yè)收入新舊制度主要變化782、事業(yè)收入案例：例1.收到財政專戶返還的事業(yè)收入5萬元。借：銀行存款5萬貸：事業(yè)收入——非專項收入5萬例2.收到當?shù)刎斦块T（沒有經費報銷關系）撥來的專項資金20萬元。借：銀行存款20萬貸：事業(yè)收入——專項收入——XX項目20萬例3.月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬元，其中專項收入20萬元，非專項收入40萬元，轉賬。借：事業(yè)收入——專項收入20萬

——非專項收入40萬貸：非財政補助結轉20萬事業(yè)結余40萬2、事業(yè)收入案例：793、上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關注：（1）專項資金收入明細核算（2）附屬獨立核算單位（3）期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”3、上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關注：803、上級補助收入、附屬單位上繳收入案例：例1.月末，本月，上級補助收入發(fā)生額12萬元，其中專項收入10萬元，非專項收入2萬元，轉賬。借：上級補助收入——專項收入——XX項目10萬

——非專項收入2萬貸：非財政補助結轉——XX項目10萬事業(yè)結余2萬例2.本月附屬單位上繳收入發(fā)生額30萬元，轉賬。借：附屬單位上繳收入30萬貸：事業(yè)結余30萬3、上級補助收入、附屬單位上繳收入案例：814、經營收入重點關注：（1）與事業(yè)收入的劃分（2）權責制確認（3）期末轉入“經營結余”案例：對外提供經營勞務（應繳增值稅，小規(guī)模納稅人，稅率6%），收到勞務費10600元存入銀行。應繳增值稅=1.06萬元*（1+6%）*6%=600

借：銀行存款10600

貸：經營收入10000

應繳稅金——應繳增值稅6004、經營收入重點關注：825、其他收入重點關注：（1）核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等（2）單設“投資收益”明細科目（3）專項資金收入明細核算（4）期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”5、其他收入重點關注：835、其他收入案例：例1：接受限定用途的捐贈收入200萬存入銀行。借：銀行存款200萬貸：其他收入——專項收入——XX項目200萬例2.月末，本月其他收入發(fā)生額共計210萬元，其中專項收入200萬元，非專項收入10萬元，轉賬。借：其他收入——專項收入——XX項目200萬

——非專項收入10萬貸：非財政補助結轉——XX項目200萬事業(yè)結余10萬5、其他收入案例：84五、支出

（一）會計科目新會計制度會計科目原會計制度會計科目序號編號名稱編號名稱445001事業(yè)支出501撥出經費

504事業(yè)支出

520結轉自籌基建

512銷售稅金455101上繳上級支出516上繳上級支出465201對附屬單位補助支出517對附屬單位補助475301經營支出505經營支出485401其他支出

五、支出

（一）會計科目85（二）會計核算1、事業(yè)支出新舊制度主要變化（1）明細核算

“基本支出”和“項目支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”政府支出功能、經濟分類“項目支出”：具體項目（2）期末結轉財政補助支出：轉入“財政補助結轉”非財政專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”其他資金支出：轉入“事業(yè)結余”（二）會計核算1、事業(yè)支出861、事業(yè)支出重點關注：（1）核算范圍（2）明細核算（3）賬務處理

借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度/財政補助收入/應付職工薪酬/存貨/銀行存款等案例：例1.財政用預算經費直接支付辦公樓大型修繕費50萬元。借：事業(yè)支出—項目支出（財政補助支出）—大型修繕50萬貸：財政補助收入——項目支出——辦公樓大修50萬1、事業(yè)支出重點關注：871、事業(yè)支出

例2：通過零余額賬戶支付上月電費2萬元。借：事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）——電費2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬例3.以現(xiàn)金報銷甲項目（非財政專項資金項目）差旅費4000元。借：事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）——差旅費4000

貸：庫存現(xiàn)金4000

同時登記甲項目輔助賬

例4.以銀行存款支付上月電話費6000元。借：事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）——郵電費6000

貸：銀行存款60001、事業(yè)支出例2：通過零余額賬戶支付上月電費2萬元881、事業(yè)支出（4）期末結轉例4.月末事業(yè)支出借方余額為130萬元，有關明細賬數(shù)據(jù)如下：1.基本支出60萬元，其中：財政補助支出56萬元；其他資金支出4萬元。2.項目支出70萬元，其中：財政補助支出（辦公樓大修項目）50萬；非財政專項資金支出（甲項目）15萬元；其他資金支出（乙項目）5萬。轉賬。借：財政補助結轉——基本支出結轉（辦公樓大修項目）56萬

——項目支出結轉50萬貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出56萬

—項目支出（辦公樓大修）50萬

1、事業(yè)支出（4）期末結轉891、事業(yè)支出借：非財政補助結轉——甲項目15萬貸：事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出）—甲項目15萬借：事業(yè)結余9萬貸：事業(yè)支出——其他資金支出——基本支出4萬

——項目支出（乙項目）5萬1、事業(yè)支出借：非財政補助結轉——甲項目902、上繳上級支出、對附屬單位補助支出重點關注：非財政補助性質附屬單位期末轉入“事業(yè)結余”2、上繳上級支出、對附屬單位補助支出重點關注：913、經營支出新舊主要變化：包括經營活動相關“銷售稅金”重點關注：（1）非獨立核算經營活動支出（2）應與經營收入配比、正確歸集（3）期末轉入“經營結余”3、經營支出新舊主要變化：924、其他支出（新增科目）重點關注：（1）核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨、現(xiàn)金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發(fā)生的稅費支出等（2）專項資金支出明細核算（3）期末結轉專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余”4、其他支出（新增科目）934、其他支出案例例1.支付銀行借款利息2萬元借：其他支出——利息支出2萬貸：銀行存款2萬例2．經批準，核銷無法收回的應收賬款10萬元借：其他支出——處置資產損失10萬貸：待處置資產損溢——處置應收賬款10萬4、其他支出案例944、其他支出例3.對外捐出XX存貨，賬面金額8萬元。借：待處置資產損溢——處置資產價值8萬貸：存貨——XX存貨8萬借：其他支出——捐贈支出