購貨與付款循環(huán)審計案例

導(dǎo)讀案例據(jù)2001年10月5日的《新聞晨報》報道，北京市第二中級人民法院判處利用職務(wù)之便貪污公款840萬元人民幣的原北京市第六市政工程公司水電工程處主任沈某死刑，緩期兩年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并沒收個人全部財產(chǎn)。法院經(jīng)審理查明，1998年2月至10月，沈某在擔任北京市第六市政工程公司水電工程處主任期間，利用職務(wù)之便，用向他人索要的空白合同及空白商業(yè)零售專用發(fā)票，偽造了工礦產(chǎn)品購銷合同，虛構(gòu)了水電工程處從北京某電線電纜有限公司購買價值382．6萬元電力電纜的事實，并指令保管員填寫虛假的材料入庫驗收單，又用寫有187．04萬元和195．6萬元的兩張空白發(fā)票平賬。在此期間，沈某還分別將其所在單位共計358萬元的兩張轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入其女友劉某的個人股票賬戶內(nèi)，用于個人炒股和購買房產(chǎn)、汽車等，案發(fā)后退回及追繳人民幣14l余萬元、港幣130余萬元。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!第11章購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!在完成本章的學(xué)習(xí)之后，你應(yīng)當能夠：1、了解購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和審計目標2、了解購貨與付款循環(huán)的常見審計風險3、理解購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試程序4、掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等主要賬戶的重要測試程序購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!導(dǎo)讀問題1、購貨與付款循環(huán)包括哪些主要業(yè)務(wù)活動？2、購貨與付款循環(huán)涉及哪些主要賬戶？在報表中是如何列報的？3、請舉例說明購貨與付款循環(huán)常見的審計風險？4、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度主要包括哪些內(nèi)容？5、審計人員是怎樣對購貨與付款循環(huán)的控制制度進行測試的？購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!主要憑證與會計記錄請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款明細賬庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬供應(yīng)商對賬單購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!三、常見的審計風險案例列舉（一）預(yù)算或計劃外盲目采購或購建，造成資金積壓與低效使用。（二）收受回扣、中飽私囊、虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移、違歸結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失。（三）混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯，等等。（四）保管不善，變質(zhì)報廢。（五）固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆。（六）固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢損耗。（七）多提或少提折舊與減值準備，虛列維修費用支出。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!第二節(jié)內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試一、購貨業(yè)務(wù)的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試典型案例購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）對計算準確性進行內(nèi)部核查。采購價格和折扣的批準檢查內(nèi)部核查的標記。檢查批準采購價格和折扣的標記。將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準確性采購交易的分類正確（分類）采用適當?shù)臅嬁颇勘怼７诸惖膬?nèi)部核查。檢查工作手冊和會計科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易。內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查的標記。將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較采購交易被正確計入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并正確匯總（準確性、計價和分攤）應(yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記通過加計采購明細賬、追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!付款交易的內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部會計控制的規(guī)定辦理采購付款交易。2.企業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應(yīng)當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。3.企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強應(yīng)付賬款和定金的管理。4.企業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。已到期的應(yīng)付款項需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5.企業(yè)應(yīng)當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨款。6.企業(yè)應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險1.管理層錯報費用支出的偏好和動因（1）把通常應(yīng)當及時計入損益的費用資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化。（2）平滑利潤（3）利用特別目的實體把負債從資產(chǎn)負債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方之間的費用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢。（4）通過復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅和增值稅。（5）被審計單位管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當做私人資金運作。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!例題助理人員對采購付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了了解和測試，下列內(nèi)部控制中構(gòu)成重大缺陷的是（）。A.倉庫負責根據(jù)需要填寫請購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準B.采購部門根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制訂購單采購貨物C.貨物到達，由隸屬于采購部門的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)連續(xù)編號的驗收單D.記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!例題下列各項中，屬于被審計單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制嚴重缺陷的是（）。A.支出預(yù)算由總經(jīng)理批準B.對固定資產(chǎn)無具體的保養(yǎng)制度C.所有設(shè)備的購買均由使用設(shè)備部門自行辦理D.對固定資產(chǎn)未投保購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!第三節(jié)應(yīng)付賬款的審計（一）應(yīng)付賬款的審計目標1.確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；2.確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；3.資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)；4.確定應(yīng)付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；5.確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當?shù)牧袌筚徹浥c付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!2.實質(zhì)性程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）分析存貨與營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!3.函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。進行函證時，注冊會計師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用積極形式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!分析正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額為零，而且在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)予以函證。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或驗收單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!9.標明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。10.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報。一般來說，應(yīng)付賬款項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!總結(jié)我們還應(yīng)該注意到，與資產(chǎn)類項目審計比較，注冊會計師在審計負債類項目時，側(cè)重低估負債經(jīng)常伴隨著低估成本費用，達到高估利潤的目的。負債類的低估往往是藏匿憑證，不會留下確鑿的證據(jù)，增加審計難度。因此，注冊會計師在審計負債類項目時，應(yīng)設(shè)計一些特殊程序來查找未入賬的負債情況。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!例題注冊會計師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括（）。A.應(yīng)付賬款的控制風險較高B.應(yīng)付賬款的固有風險較高C.某應(yīng)付賬款賬戶金額較大D.被審計單位處于經(jīng)濟困難階段購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!例題注冊會計師對A公司2003年度會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)2003年12月27日購入一批價值60萬元的貨物已到，納入盤點范圍，但貨物至2004年1月6日才收到發(fā)票，A公司沒有將上述業(yè)務(wù)記錄于2003年賬目中。因此，注冊會計師可以判斷（）。A.A公司2003年末存貨及利潤同時虛減60萬元B.A公司2003年末應(yīng)付賬款虛減60萬元C.A公司在2003年度沒有進行相關(guān)記錄是正確的D.A公司應(yīng)在2003年12月31日資產(chǎn)負債表附注中進行相關(guān)披露購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。2.分析性復(fù)核（1）基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值

①分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；②計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。①外購的固定資產(chǎn)②在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)③投資者投入的固定資產(chǎn)④更新改造增加的固定資產(chǎn)⑤融資租賃增加的固定資產(chǎn)⑥企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)⑦如果被審計單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會計處理是否正確⑧對于通過其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出時計入當期損益（1）固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計入當期費用（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用（4）固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!14.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確15.檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況17.確定固定資產(chǎn)是否已按企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!例題計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標進行比較，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)（）。A.資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤B.閑置的固定資產(chǎn)C.增加的固定資產(chǎn)尚未做出會計處理D.減少的固定資產(chǎn)尚未做出會計處理購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!，已計提部分減值準備的固定資產(chǎn)，計提的折舊是否正確；第二，因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；第三，對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi)正確計提了折舊等。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!月份固定資產(chǎn)原價計提折舊額制造費用負擔額管理費用負擔額其他賬戶12335970021023701461929626541139002233597002102370146l92962654l1390032586970023282731629791689482425869700232827316297916894825258697002328273151337781489663432l10037753212453959132136273432l100377532124539591321362829986400377532124539591321362929986400284070814864609942481032638400310066820154341085234113263840031006682015434108523412326384003100668201543410852343100731007合計34689241229824631167897827800購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!分析：通過分析表可看出，該公司固定資產(chǎn)折舊提取與分配是存在有問題的

(1)折舊提取方面。從表面上的數(shù)據(jù)看出，3月份增加固定資產(chǎn)，但當月的折舊額也隨之而增加，如果原有固定資產(chǎn)的折舊率未變，很可能是將當月增加的固定資產(chǎn)在當月計提了折舊。相同的事項還表現(xiàn)于本年6月、10月增加固定資產(chǎn)時。但是，在本年8月減少固定資產(chǎn)時，當月計提的折舊卻沒有相應(yīng)減少，因此又可考慮該公司是否在當月減少固定資產(chǎn)時在照舊提折舊。進行這樣的對比可看出，如若上述事項確實如此，企業(yè)有可能在計算固定資產(chǎn)折舊額方面存有錯誤，應(yīng)將這樣的內(nèi)容作為進一步審查的對象。再就是，該公司在12月末又多提一筆折舊，數(shù)額約占當月折舊額的1％，究竟是何原因，也待查明。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計固定資產(chǎn)減值準備審計在建工程審計預(yù)付賬款審計應(yīng)付票據(jù)審計購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!1.設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補提減值準備36萬元。

2.設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，經(jīng)認定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準備。

3.設(shè)備C：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計提減值準備，大華公司本年度又計提累計折舊2萬元。

4.設(shè)備以賬面原值

30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準備2萬元。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!3.對于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。而且在對資產(chǎn)計提了全額減值準備后不再計提折舊，應(yīng)及時對其進行處理。大華公司不僅未對此設(shè)備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使企業(yè)費用虛計、利潤少計。注冊會計師應(yīng)建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。

4.對于設(shè)備D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準備。大華公司這種做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。所以，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。

購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!二、在建工程審計案例

案例一：注冊會計師李文審計大華公司2005年度會計報表中在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細賬中只設(shè)有“綜合樓”一個項目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項目中分別包括了實驗樓、機修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細項目設(shè)立賬戶。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!三、預(yù)付賬款審計典型案例

案例一：注冊會計師吳生在對大華公司審計時，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款科目中有3年前預(yù)付給A公司購材料款1000萬元和B公司購工具款500萬元。注冊會計師吳生向大華公司索取供貨合同及相關(guān)資料時，均未能提供，要求進行函證時也無法發(fā)函和回函。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!節(jié)購貨與付款循環(huán)審計概述一、主要業(yè)務(wù)活動二、涉及的主要賬戶購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.請購商品和勞務(wù)2.編制訂購單：順序編號并經(jīng)授權(quán)簽字3.驗收商品4.儲存已驗收的商品5.編制付款憑單6.確認與記錄負債7.付款8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!例題采購部門應(yīng)編制一式多聯(lián)連續(xù)編號的訂購單，并將其分別送交供應(yīng)商、企業(yè)的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后對該處理進行獨立檢查。該檢查主要與采購交易的“真實性”有關(guān)。（）購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!采購交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)，并符合采購方的最大利益（存在）請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。采購經(jīng)適當級別批準。注銷憑證以防止重復(fù)使用。對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查查驗付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準采購的標記。檢查注銷憑證的標記。檢查內(nèi)部核查的標記。復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)。已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單、驗收單、應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并登記入賬。檢查訂購單、驗收單、付款憑單連續(xù)編號的完整性。從驗收單追查至采購明細賬。從賣方發(fā)票追查至采購明細賬。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!采購交易的內(nèi)部控制1.適當?shù)穆氊煼蛛x不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2.內(nèi)部核查程序（1）采購與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況（2）采購與付款交易授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)批準制度3.賬簿記錄制度4.職責分工制度5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!2.費用支出的復(fù)雜性3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險4.采用不正確的費用支出截止期5.低估6.不正確地記錄外幣交易7.舞弊和盜竊的固有風險8.推延向供應(yīng)商付款9.存貨的采購成本沒有按照適當?shù)挠嬃繉傩源_認10.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!例題注冊會計師在對甲公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行測試時，下列各項中屬于控制測試的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊的計提是否充分B.固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實經(jīng)過授權(quán)批準C.固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符D.資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原價的列示是否與固定資產(chǎn)總分類賬余額相一致購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!導(dǎo)讀問題1、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序主要有哪些？請簡單解釋每一程序解決的審計目標是什么？2、簡述如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？3、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序主要有哪些？請簡單解釋每一程序解決的審計目標是什么？4、你認為如何對固定資產(chǎn)進行分析性復(fù)核？5、簡述如何對累計折舊進行實質(zhì)性測試？購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!（二）應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表（1）復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整；（4）結(jié)合應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項，如有，應(yīng)做出記錄，必要時建議作調(diào)整。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!方法可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細余額未記錄或不存在的賬戶；錯報計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析應(yīng)付賬款總體的不合理；未記錄或不存在的賬戶；錯報計算存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度應(yīng)付賬款增減變動的不合理；未記錄或不存在的賬戶；錯報比較跨期應(yīng)付賬款的期末數(shù)與相應(yīng)的前期數(shù)錯報購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!審計人員2005年1月15日審計紅星公司的財務(wù)報表時，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨金額正大公司01320000光遠公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000要求：從上列被審計單位中試選出兩個最重要的被審計單位作為函證對象，并說明理由。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!4.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門如采購部門獲取），并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款余額的正確性。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!5.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。6.針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。7.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。8.被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!注冊會計師吳生在審計新興公司“應(yīng)付賬款”時，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購入的G貨物50萬元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點范圍進行了實物盤點。但賣方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進行了賬務(wù)處理，本年度無進貨和相應(yīng)負債記錄。應(yīng)付賬款典型案例分析購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!例題為證實Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有（）。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B.抽查Q公司本期應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確C.檢查Q公司資產(chǎn)負債表日后收到大額購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確D.檢查Q公司資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!例題應(yīng)付賬款審計工作底稿中顯示的以下準備實施的審計中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.由于函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，因此決定不實施函證程序B.由于應(yīng)付賬款控制風險較高，決定仍實施應(yīng)付賬款的函證程序C.由于正常情況下應(yīng)付賬款很少被高估，因此應(yīng)付賬款一般不需要函證D.由于應(yīng)付賬款容易被漏記，因此，應(yīng)對其進行函證購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)的審計目標1.存在2.完整性3.所有權(quán)4.計價或分攤5.列報和披露購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!（2）確定可接受的差異額（3）將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。（4）如果其差異額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。（5）評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果3.實地調(diào)查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加（1）詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!（3）檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確（6）檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價值及會計處理是否正確（7）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!8.檢查固定資產(chǎn)的租賃9.獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確12.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!例題在對L公司在建工程進行審計時。A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（）。A.甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達到設(shè)計生產(chǎn)能力B.乙在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!三、固定資產(chǎn)——累計折舊1.累計折舊的審計目標2.累計折舊的實質(zhì)性測試審計程序（1）被審計單位采用快速折舊法，是否獲得批準文件。（2）進行分析性復(fù)核，測算折舊占固定資產(chǎn)原值的比率。（3）復(fù)核本期折舊費的計提是否正確。應(yīng)特別注意：購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!典型案例審計人員對紅星公司2005年度的財務(wù)報表進行審計時，取得了與企業(yè)折舊提取與分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，如下表所示:購貨與付款循環(huán)審計案例共65頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!審計人員也取得了與以上數(shù)據(jù)相關(guān)的資料：①本年3月，固定資產(chǎn)原價增加了2510000元，分類折舊率不變。②本年6月，固定資產(chǎn)原價增加8451400元，由于是電子設(shè)備，分類折舊率高。③本年8月，固定資產(chǎn)退廢，原價減少4334700元。④本年10月，固定資產(chǎn)原價增加265200元，分類折舊率不變。⑤本年1--2月份該公司有固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，自3月份起，公司將該項固定資產(chǎn)收回，用于生產(chǎn)經(jīng)營。經(jīng)與資產(chǎn)審計組核對，該公司固定資產(chǎn)的增減手續(xù)完備，