對小型被審計單位審計

中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班對小型被審計單位審計的特殊考慮準(zhǔn)則講解主講人：方紅星2006年7月.北京國家會計學(xué)院對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班主講人簡介東北財經(jīng)大學(xué)教授、博士對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班目錄

節(jié)概述第二節(jié)小型被審計單位第三節(jié)業(yè)務(wù)約定書第四節(jié)計劃審計工作第五節(jié)風(fēng)險評估程序第六節(jié)進一步審計程序第七節(jié)審計工作記錄對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、本準(zhǔn)則的制定背景背景審計效率審計有效性風(fēng)險領(lǐng)域和應(yīng)對措施的特殊性我國目前的情況與原《小規(guī)模企業(yè)審計》事務(wù)公告和規(guī)范指南之間的關(guān)系IAASB關(guān)于小型被審計單位審計領(lǐng)域準(zhǔn)則制定思路的調(diào)整對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)審計準(zhǔn)則具有普遍適用性。注冊會計師在執(zhí)行小型本審計單位審計時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計準(zhǔn)則結(jié)合使用—不是惟一準(zhǔn)則本準(zhǔn)則著重規(guī)范注冊會計師執(zhí)行小型本審計單位審計所需考慮的主要因素，并未提供審計所需的全部程序—不替代職業(yè)判斷對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第二節(jié)小型被審計單位一、小型被審計單位的定義二、規(guī)模三、性質(zhì)四、小型被審計單位的確定對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、規(guī)模反映規(guī)模的指標(biāo)主要包括資產(chǎn)總額、營業(yè)額和職工人數(shù)三個方面審計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不宜針對小型被審計單位的規(guī)模給出具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)中可以參考的法規(guī)《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企業(yè)[2003]143號）《統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》（國統(tǒng)字[2003]17號）《部分非工業(yè)企業(yè)大中小型劃分補充標(biāo)準(zhǔn)（草稿）》（國資廳評價函[2003]327號）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班四、小型被審計單位的確定確定被審計單位是否屬于小型被審計單位，涉及注冊會計師的職業(yè)判斷，需要綜合考慮規(guī)模和性質(zhì)兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師針對被審計是否屬于小型被審計進行職業(yè)判斷的結(jié)果，并不改變審計目標(biāo)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任（4）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、小型被審計單位審計業(yè)務(wù)的承接（5，6）評估小型被審計單位的可審計性會計記錄的完整性內(nèi)部控制的存在性管理層的誠信度針對評估的可審計性采取的措施如果經(jīng)過評估認(rèn)為小型被審計單位不具有可審計性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第四節(jié)計劃審計工作

一、總體要求二、特殊考慮對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、特殊考慮項目組成員的適當(dāng)精簡審計計劃的適當(dāng)簡化對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序（11）可以適當(dāng)簡化程序，精簡內(nèi)容對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、了解小型被審計單位及其環(huán)境被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應(yīng)對這些事項（13）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班三、了解小型被審計單位的內(nèi)部控制總體要求小型被審計單位通常采用非正式和簡單的內(nèi)部控制實現(xiàn)其目標(biāo)，參與日常經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)可能承擔(dān)多項職能，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小型被審計單位內(nèi)部控制要素能否實現(xiàn)其目標(biāo)（15）內(nèi)部控制的固有局限性小型被控制單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制（16）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班三、了解小型被審計單位的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與溝通在小型被審計單位，與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如大型被是審計單位正式和復(fù)雜，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對評估重大錯報風(fēng)險的影響（19）控制活動小型被審計單位通常難以實施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計單位采取的控制活動能否有效實現(xiàn)控制目標(biāo)（20）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第六節(jié)進一步審計程序

一、總體要求二、考慮主要采取實質(zhì)性方案三、實施實質(zhì)性程序的方法四、實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的情況對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、考慮主要采取實質(zhì)性方案小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，從而無法進行控制測試，因此字小型被審計單位審計中，注冊會計師在設(shè)計和餓實施進一步審計程序時，可能考慮主要采取實質(zhì)性方案，即注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要以實質(zhì)性程序為主（24）在缺乏控制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（24）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班四、實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的情況業(yè)主或管理人員為減少納稅等目的而低估收入或高估費用業(yè)主或管理人員將私人費用在被審計單位列支業(yè)主或管理人員為解決個人財務(wù)問題而從被審計單位謀取不當(dāng)利益業(yè)主或管理人員因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果管理人員從被審計單位獲得的報酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱管理人員獲得的報酬取決于經(jīng)營成果的大小對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班節(jié)概述

一、本準(zhǔn)則的制定背景二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)規(guī)范目的（1）規(guī)范注冊會計師執(zhí)行小型被審計單位審計業(yè)務(wù)特別強調(diào)注冊會計師在執(zhí)行小型被審計單位財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則和相關(guān)審計準(zhǔn)則結(jié)合使用（2）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則共7章29條章“總則”（至第四條）第二章“業(yè)務(wù)約定書”（第五條至第八條）第三章“計劃審計工作”（第九條至第十條）第四章“風(fēng)險評估程序”（第十一條至第二十二條）第五章“進一步審計程序”（第二十三條至第二十六條）第五章“進一步審計程序”（第二十三條至第二十六條）第六章“審計工作記錄”（第二十七條至第二十八條）第七章“附則”（第二十九條）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、小型被審計單位的定義小型被審計單位是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小,職工人數(shù)較少,所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人,并具備下列一項或多項特征的單位:(1)收入來源單一(2)會計記錄簡單(3)內(nèi)部控制有限,存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班三、性質(zhì)所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人符合下列條件中的一項或多項收入來源單一會計記錄簡單內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第三節(jié)業(yè)務(wù)約定書一、小型被審計單位審計業(yè)務(wù)的承接二、簽定業(yè)務(wù)約定書過程中的特殊考慮對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、簽定業(yè)務(wù)約定書過程中的特殊考慮載明雙方責(zé)任（7）參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主，通常認(rèn)識不到按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是其自身的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會計師和業(yè)主（管理層）各自的責(zé)任載明商定的溝通對象（8）小型被審計單位的治理結(jié)構(gòu)通常難以清楚界定應(yīng)當(dāng)與小型被審計單位商定溝通的對象，并將商定的結(jié)果載入業(yè)務(wù)約定書中對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號—計劃審計工作》的規(guī)定，結(jié)合小型被審計單位的具體情況，合理計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行（9）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第五節(jié)風(fēng)險評估程序

一、總體要求二、了解小型被審計單位及其環(huán)境三、了解小型被審計單位的內(nèi)部控制四、識別和評估重大錯報風(fēng)險對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、了解小型被審計單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班二、了解小型被審計單位及其環(huán)境被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價小型被審計單位通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)（14）被審計單位的內(nèi)部控制對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班三、了解小型被審計單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境在小型被審計單位，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施（17）風(fēng)險評估過程在小型被審計單位，管理層可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險，以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險（18）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班四、識別和評估重大錯報風(fēng)險識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對小型被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、帳戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（22）因為控制環(huán)境薄弱導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班一、總體要求在小型被審計單位審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號—針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平（23）對小型被審計單位審計共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班三、實施實質(zhì)性程序的方法注冊會計師實施實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)在保證實現(xiàn)審計目標(biāo)的前提下，考慮成本與效益原則，采用下列方法，以有效地獲取審計證據(jù)：（25）對重要帳戶的余額進行細(xì)節(jié)測試對重