大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

..大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響-以上交所主板上市公司為研究樣本目錄一、引言5二、文獻(xiàn)回顧5三、理論分析61、信息不對(duì)稱理論62、需求理論63、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理論7四、實(shí)證部分81、大數(shù)據(jù)應(yīng)用特征的的度量8代理變量的構(gòu)建：8〔1信息來源RES8〔2信息系統(tǒng)質(zhì)量ISQ9〔3制度設(shè)計(jì)Sys9〔4信息化程度Inf92、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的度量10〔1客觀性方面——APIDI10〔2可靠性方面——AbnAccr10〔3相關(guān)性方面——APRELA11〔4可比性方面——ICE&ICBV12〔5及時(shí)性方面——APTIME133、研究設(shè)計(jì)14〔1樣本選取與數(shù)據(jù)來源14〔2控制變量15〔3提出假設(shè)并構(gòu)建模型15〔4回歸分析與統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)17五、總結(jié)與反思181、研究結(jié)果182、研究缺陷18六、參考文獻(xiàn)18一、引言大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨,帶來了大量、高速、多樣、和有價(jià)值的信息,使總體統(tǒng)計(jì)和準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)得以實(shí)現(xiàn),代替了原先的抽樣統(tǒng)計(jì)和精確統(tǒng)計(jì),將歸因分析轉(zhuǎn)變?yōu)橄嚓P(guān)分析,這一系列改進(jìn)預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有正向促進(jìn)作用,具體表現(xiàn)在可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性等方面的提高,促進(jìn)效用強(qiáng)弱與針對(duì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用的資本投入和相關(guān)制度安排有關(guān),本文將據(jù)此做出假設(shè)并進(jìn)行驗(yàn)證得出結(jié)論,以期對(duì)大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)方面的應(yīng)用作出指導(dǎo)。二、文獻(xiàn)回顧我國(guó)部分學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)影響下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了研究,但總體上看研究成果并不豐富。金香淑、俞英蘭〔2014在《大數(shù)據(jù)下,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化——基于云會(huì)計(jì)視角》一文中,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息化的水平,因而著重討論了云會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息中的運(yùn)用現(xiàn)狀以及存在的問題,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探討了如何發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；游靜〔2015在《大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的挑戰(zhàn)》中:文章分析了大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的挑戰(zhàn),主要針對(duì)客觀性、相關(guān)性、可比性、明晰性、一貫性以及及時(shí)性等質(zhì)量特征,提出企業(yè)需要從重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)、重視數(shù)據(jù)分析與利用能力培育以及重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理人員培育三個(gè)方面應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)。三、理論分析1、信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論〔約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫和邁克爾·斯彭斯是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要理論。所謂信息不對(duì)稱,是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,各類人員對(duì)有關(guān)信息的了解程度是有差異的；掌握信息比較充分的管理者,往往處于比較有利的地位；而信息貧乏的投資者,則處于比較不利的地位。信息不對(duì)稱現(xiàn)象表現(xiàn)為兩種結(jié)果：一是信息占優(yōu)方面利用信息優(yōu)勢(shì)常常會(huì)出現(xiàn)"道德風(fēng)險(xiǎn)"；二是信息處于劣勢(shì)方面要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),從而使自己在面臨交易中做出"逆向選擇"這兩個(gè)結(jié)果使得信息不對(duì)稱市場(chǎng)缺乏效率。從信息不對(duì)稱理論出發(fā),企業(yè)對(duì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可以是管理層更全面準(zhǔn)確的記錄和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),信息量的加大一定程度上消除了信息不對(duì)稱,提升效率,提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。2、需求理論大數(shù)據(jù)技術(shù)是否適合在財(cái)務(wù)管理信息化中使用需要考慮以下因素,首先,企業(yè)要確定自己的需求,在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中是不是對(duì)實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)處理量巨大?處理的數(shù)據(jù)中非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是不是比重較高?數(shù)據(jù)來源是不是很龐雜?如果企業(yè)聯(lián)網(wǎng)交易較多,數(shù)據(jù)處理量很大時(shí)可以考慮使用這些技術(shù);聯(lián)網(wǎng)交易不多的企業(yè)中多數(shù)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)沒有大數(shù)據(jù)需求,但是某些財(cái)務(wù)活動(dòng)比如資本市場(chǎng)交易可能會(huì)有海量數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)處理的需求,此外對(duì)于那些已經(jīng)建成并運(yùn)行了多年管理信息系統(tǒng)的企業(yè),由于已經(jīng)積累了大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),使用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫或數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可能有助于財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)決策的有效性,企業(yè)需綜合考慮是否有針對(duì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用需求。3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理論美國(guó)FASB指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性,并要符合重要性和成本效益原則。FASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量層次的劃分結(jié)構(gòu)見圖3.1：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該滿足可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性,并以及時(shí)性和成本效益原則為前提。LASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次劃分結(jié)構(gòu)見圖3.2：我國(guó)著名學(xué)者葛家澍教授根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo),分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征,葛教授指出,會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)滿足決策有用性,主要質(zhì)量特征應(yīng)滿足可靠性與相關(guān)性,可靠性包含真實(shí)性和公允性。相關(guān)性又稱有用性,針對(duì)決策而言,它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征。如果所提供的會(huì)計(jì)信息沒有任何的信息含量,不能幫助使用者做出決策,那么,信息就失去意義,沒有任何的用處。所以必須保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)提供。雖然各國(guó)的規(guī)定有不同,但都體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息使用者與會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本要求。綜合以上觀點(diǎn),本文認(rèn)為在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中,可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性是最重要的特征。四、實(shí)證部分1、大數(shù)據(jù)應(yīng)用特征的的度量大數(shù)據(jù)的獲取和分析需要人、才、物力的投入,主要應(yīng)考慮相關(guān)的信息來源是外購(gòu)還是自身搜集、相關(guān)的人員配備和專業(yè)勝任能力,以及大數(shù)據(jù)覆蓋的范圍,包括銷售、供應(yīng)等,因此,本文將從大數(shù)據(jù)信息來源、運(yùn)營(yíng)投入資本率,制度設(shè)計(jì)〔人員機(jī)構(gòu)設(shè)置——相關(guān)人員薪資、應(yīng)用覆蓋范圍等四方面構(gòu)建相應(yīng)特征指標(biāo),充分分析大數(shù)據(jù)應(yīng)用特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。代理變量的構(gòu)建：〔1信息來源RES企業(yè)獲取所需的相關(guān)數(shù)據(jù)可采用兩種方式,一是企業(yè)自身信息技術(shù)化程度高且規(guī)模較大的企業(yè),在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中已經(jīng)建立并充分運(yùn)用信息系統(tǒng)完整準(zhǔn)確記錄相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息加以利用,這種方式的好處是與自身相關(guān)信息搜集更加全面完整,缺點(diǎn)是投入成本大,系統(tǒng)建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)；二是企業(yè)目前由于成本限制或新建系統(tǒng)的時(shí)間考慮而向?qū)ｉT的信息機(jī)構(gòu)購(gòu)買數(shù)據(jù),這種方式的好處是無需較大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入,但信息針對(duì)性相對(duì)稍弱,準(zhǔn)確性和可信賴程度有待驗(yàn)證。針對(duì)這一特征,可設(shè)置一個(gè)代理變量RES,自身建立相關(guān)系統(tǒng)時(shí)變量賦值為0,否則為1.〔2信息系統(tǒng)質(zhì)量ISQ大數(shù)據(jù)搜集信息系統(tǒng)的建設(shè)初期需要大量資本投入,包括相關(guān)設(shè)備購(gòu)入、專業(yè)操作人員的獲取與培、信息分析人員薪資以及后期運(yùn)營(yíng)和維護(hù)成本,這些相關(guān)成本應(yīng)有專門記錄并計(jì)算其占運(yùn)營(yíng)資本的比例來代表信息系統(tǒng)質(zhì)量,用Crel/WC<運(yùn)營(yíng)成本>作為代理變量?！?制度設(shè)計(jì)Sys作為開展大數(shù)據(jù)工作的制度保障,相關(guān)制度的設(shè)置有益于數(shù)據(jù)充分合理有效利用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),用虛擬變量Sys表示是否設(shè)置相關(guān)制度,若有相0,否則為1.關(guān)制度設(shè)置則將變量賦值為〔4信息化程度Inf大數(shù)據(jù)應(yīng)用在多大程度上覆蓋了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),決定了企業(yè)最終能獲取的信息數(shù)量及質(zhì)量,將信息流通按價(jià)值鏈分為供應(yīng)商及成本信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息、客戶及銷售信息三個(gè)方面,設(shè)置代理變量Inf,取值為三方面覆蓋數(shù),取值從0—3,但這種衡量也存在缺陷,其將這三方面信息等同視之,但實(shí)際上不同企業(yè)這三方面各有側(cè)重,而從賦值上看并沒有體現(xiàn)出這一點(diǎn)。2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的度量〔1客觀性方面——APIDI傳統(tǒng)的客觀性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)統(tǒng)計(jì)受到技術(shù)和能力的限制,無法辨認(rèn)客戶資源等實(shí)際為企業(yè)所有并被投資者看好的的重要資產(chǎn),但在大數(shù)據(jù)時(shí)代這些資源屬性得到辨認(rèn),可以通過信息技術(shù)被有效記載。王化成等人〔2007在研究中國(guó)上市公司公司治理問題時(shí)發(fā)現(xiàn),盈余質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)。他指出獨(dú)立董事比例越高,盈余質(zhì)量越高,即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高,會(huì)計(jì)信息越客觀,因此檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否可靠的一個(gè)途徑是可以通過檢查獨(dú)立董事APIDI的比例,上市公司中獨(dú)立董事的比例一般不得低于1/3,由此可以認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高,用0表示,反之,用1表示?！?可靠性方面——AbnAccrHealy和Wahlen〔1999認(rèn)為企業(yè)管理者會(huì)運(yùn)用會(huì)計(jì)手段或安排交易來改變財(cái)務(wù)報(bào)告即進(jìn)行盈余管理,此行為歪曲了公司的真實(shí)業(yè)績(jī),影響了可靠性,即盈余管理水平高,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低,因此可用盈余管理指標(biāo)來衡量可靠性,參考Dechow、Ge和Schrand的關(guān)于盈余質(zhì)量的研究綜述,采用選用業(yè)績(jī)調(diào)整的修正Jones模型對(duì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行估計(jì),采用估計(jì)的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的度量指標(biāo)。Kotharietal.對(duì)修正Jones模型進(jìn)行了改進(jìn),用以調(diào)節(jié)公司業(yè)績(jī)帶來的噪音,從而增加了應(yīng)計(jì)質(zhì)量估計(jì)的精確性。國(guó)內(nèi)不少學(xué)者的研究已經(jīng)證明了該模型的適用性。因此,本文采用業(yè)績(jī)調(diào)整Jones模型,對(duì)上市公司操縱性應(yīng)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行估計(jì),具體模型如下：TA模型中各變量的定義如下：TAit:公司i第t年的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn),等于凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流；Assetit:公司i第t-1年末總資產(chǎn)；REVit:公司i第t年與第t-1年?duì)I業(yè)收入差額；△ARit:公司i第t年與第t-1年應(yīng)收賬款凈值的差額；PPEit:公司i第t年固定資產(chǎn)凈值；NIit:公司i第t年凈利潤(rùn)；εit:模型回歸方程殘差。根據(jù)模型<1>回歸得出的殘差εit,記為AbnAccr；對(duì)其取絕對(duì)值,記為AbsAccr,衡量操縱性應(yīng)計(jì),用以度量可靠性。〔3相關(guān)性方面——APRELA相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息能滿足各方面的需要,包括符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。相關(guān)則主要指與決策相關(guān),有助于決策,如果會(huì)計(jì)信息同以后,對(duì)經(jīng)濟(jì)決策并沒有作用,就不具有相關(guān)性。根據(jù)相關(guān)性原則,會(huì)計(jì)工作在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中,應(yīng)當(dāng)考慮各方面的信息需求,要能夠滿足各方面具有共性的信息需求。大數(shù)據(jù)對(duì)相關(guān)性的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)為相關(guān)內(nèi)容的延伸。由于大數(shù)據(jù)時(shí)代總體統(tǒng)計(jì)已經(jīng)取代抽樣統(tǒng)計(jì),與供應(yīng)商、消費(fèi)者的交流已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生拓展為社會(huì)活動(dòng),會(huì)計(jì)主體可獲取的會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容和范圍上有大的拓展。相關(guān)性已經(jīng)從企業(yè)與某一客戶的訂單相關(guān)拓展為不同客戶、類似品類的相關(guān)分析,相關(guān)性這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在大數(shù)據(jù)的推動(dòng)下得到拓展。受到信息獲取的限制,對(duì)相關(guān)信息的分析以往更加依賴單據(jù)間的聯(lián)系,如采購(gòu)單、入庫單、出庫單、銷售單、收款單等等,線性信息相關(guān)性成為重要特征。在大數(shù)據(jù)的背景下,數(shù)據(jù)不再以線性的方式存在,網(wǎng)狀的信息分布中可能有兩條信息鏈存在"相似性",這些相似的信息也可能成為相關(guān)信息。大數(shù)據(jù)賦予信息以"標(biāo)簽",借助"標(biāo)簽"這些相似信息得以識(shí)別。我國(guó)學(xué)者劉熀松針對(duì)FelthamOhlson<即F-O>模型做了進(jìn)一步的研究,指出上市公司是否有內(nèi)在投資價(jià)值決定了會(huì)計(jì)信息是否有用,因此本文用上市公司及股票的內(nèi)在投資價(jià)值A(chǔ)PRELA作為衡量相關(guān)性的指標(biāo),根據(jù)劉熀松的研究成果,內(nèi)在投資價(jià)值可以用凈資產(chǎn)收益率與無風(fēng)險(xiǎn)收益率的比值來衡量,如果比值大于10,說明公司及股票的內(nèi)在投資價(jià)值較高,相關(guān)性較高,取值為0；如果指標(biāo)為5到10之間,取值為1；如果比值小于5,取值為2,無風(fēng)險(xiǎn)利率取一年期存款利率。〔4可比性方面——ICE&ICBV可比性是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致,相互可比。根據(jù)可比性原則,只要是同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)該采取同樣的會(huì)計(jì)方法和程序。大數(shù)據(jù)為可比性提供了更加有效的工具。會(huì)計(jì)主體成為了大數(shù)據(jù)的提供者,不同會(huì)計(jì)主體面臨同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否采取了同樣的會(huì)計(jì)方法和程序,可以借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)較好地進(jìn)行監(jiān)督。與此同時(shí),會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的比較可以更好的借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行開展。大數(shù)據(jù)平臺(tái)能夠較好地反映出"是什么",并且從關(guān)注總體趨勢(shì)拓展至關(guān)注"異動(dòng)",使可比從規(guī)則約束拓展至結(jié)果呈現(xiàn)。但究竟什么樣的結(jié)果是一致性體現(xiàn),哪些數(shù)據(jù)體現(xiàn)出"異動(dòng)",則需要人為預(yù)先設(shè)定比較規(guī)則,對(duì)可比分析能力提出更大的挑戰(zhàn)。參照WingYueYip在研究IFRS強(qiáng)制運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的影響一文中對(duì)Ohlson模型的運(yùn)用,選用最后一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)ICE和ICBV的相似性來度量可比性Comp,以回歸得出的β4和貝塔5的值乘以-1作為這兩個(gè)指標(biāo)形似程度Comp1、Comp2的代理值,越大表示可比性越強(qiáng)?！?及時(shí)性方面——APTIME及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理,及時(shí)提供。會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性,只有能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要,信息才有價(jià)值。Gilvoly和Palmon<1982>研究發(fā)現(xiàn)：股價(jià)披露早晚的盈余的反應(yīng)是不一樣的,披露的早,信息含量高,披露的晚,信息含量低。由此表明信息披露越及時(shí)其信息含量越大,即信息越有用。根據(jù)及時(shí)性原則,要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑據(jù)；對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行處理,及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告；將會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞,按規(guī)定的時(shí)限提供給有關(guān)方面。大數(shù)據(jù)一方面對(duì)數(shù)據(jù)及時(shí)性處理提出了更高要求,另一方面對(duì)數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞提供了便利。大數(shù)據(jù)時(shí)代使會(huì)計(jì)主體面臨的數(shù)據(jù)量更大,及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理是數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)應(yīng)用的前提,沒有數(shù)據(jù)及時(shí)基礎(chǔ),大數(shù)據(jù)就只能是沒有血肉的骨架,其利用價(jià)值就會(huì)大打折扣。因此,大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)處理提出了更高要求。與此同時(shí),大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)處理以信息技術(shù)為平臺(tái)和工具,數(shù)據(jù)傳遞在平臺(tái)范圍內(nèi)按照既定規(guī)則自動(dòng)發(fā)送,數(shù)據(jù)使用者可以在授權(quán)范圍內(nèi)主動(dòng)獲取數(shù)據(jù)信息,數(shù)據(jù)傳遞及時(shí)性可以相比人工處理階段得到大幅度提升。由此可見,大數(shù)據(jù)一方面對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)處理提出了更高要求,另一方面為會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞提供了更多便利,提升了信息的及時(shí)性。參考簡(jiǎn)冠群〔2013建立衡量年報(bào)即時(shí)性的指標(biāo)APTIME根據(jù)Chambers和Penman<1984>所提出的報(bào)告時(shí)滯<ReportingLag>的概念,本文選用"報(bào)告時(shí)滯"衡量會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性,即財(cái)務(wù)報(bào)告的公布日的推遲延后可以說明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。定義如下：如果會(huì)計(jì)信息披露的提前準(zhǔn)時(shí),說明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高,用0來表示；如果會(huì)計(jì)信息披露推遲10天以內(nèi),用1來表示；如果推遲10到20天,用2來表示；超出20天,用3來表示。其中報(bào)告時(shí)滯=實(shí)際披露日-預(yù)披露日。3、研究設(shè)計(jì)〔1樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選取2013至2015年上交所主板上市公司為研究樣本。大數(shù)據(jù)運(yùn)用信息來源于萬德數(shù)據(jù)庫披露的上市公司年報(bào)和公司公告；上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和上市公司治理數(shù)據(jù)來源于wind數(shù)據(jù)庫。對(duì)選取的上交所主板上市公司按照一定的條件進(jìn)行篩選：首先,剔除金融類上市公司；其次,剔除ST類上市公司,ST類上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和審計(jì)數(shù)據(jù)等可靠性較低,預(yù)計(jì)IT類公司運(yùn)用最快、最廣收效最高。〔2控制變量企業(yè)內(nèi)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素很多,除了本文要討論的大數(shù)據(jù)應(yīng)用之外,還有諸如法律因素、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等諸多影響。為了更好的研究大數(shù)據(jù)應(yīng)用單因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,本文參考胡國(guó)柳、韓聰慧〔2009已有研究成果,選用資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)收益率作為回歸分析的控制變量,定義如下：①資產(chǎn)負(fù)債率〔ALR。用負(fù)債總額/資產(chǎn)總額表示。②凈資產(chǎn)收益率〔ROE。用凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益表示。ALR、ROE兩個(gè)控制變量是相互制約的。不同規(guī)模和性質(zhì)的公司資產(chǎn)負(fù)債率是不同的,資產(chǎn)負(fù)債率越高,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)越大,公司繼續(xù)融資的成本將會(huì)大幅提高,為了能繼續(xù)融資,公司管理層可能會(huì)通過操縱盈利指標(biāo)迷惑公司的債權(quán)人,導(dǎo)致公司信息質(zhì)量降低。凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)的獲利能力的體現(xiàn),信號(hào)傳遞理論認(rèn)為業(yè)績(jī)好的公司更愿意主動(dòng)地披露好的會(huì)計(jì)信息,以區(qū)別業(yè)績(jī)差的上市公司,形成好的印象和評(píng)價(jià),吸引更多的投資者。對(duì)于業(yè)績(jī)好的公司來說,其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊欺詐等行為動(dòng)機(jī)比較少,即較好的盈利能力有助于信息披露質(zhì)量的提升?！?提出假設(shè)并構(gòu)建模型定義會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為AIQI,根據(jù)上述分析模型構(gòu)造如下：AIQI=β0+β1*RES+β2*ALR+β3*ROE++e<1>AIQI=β0+β1*ISQ+β2*ALR+β3*ROE++e<2>AIQI=β0+β1*Sys+β2*ALR+β3*ROE++e<3>AIQI=β0+β1*ETI+β2*ALR+β3*ROE++e<4>其中β0為截距項(xiàng),表示企業(yè)完全未應(yīng)用大數(shù)據(jù)時(shí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平,e為隨機(jī)項(xiàng),<1>式中β1預(yù)測(cè)為負(fù),因?yàn)槠髽I(yè)自身獲取的信息來源更詳盡可靠能更大程度上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,〔2式中β1預(yù)測(cè)為正,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善能獲得更及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,〔3式中β1預(yù)測(cè)為正,因?yàn)楦鼘I(yè)的人員和更系統(tǒng)的制度使得大數(shù)據(jù)信息的獲取和分析更加科學(xué)可靠,〔4式中β1預(yù)測(cè)為正,因?yàn)楦鱾€(gè)板塊的信息之間的相互勾契作用使得信息更為準(zhǔn)確可驗(yàn)證。選用四項(xiàng)質(zhì)量指標(biāo)時(shí)將模型變形為、如下對(duì)假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證：假設(shè)一：大數(shù)據(jù)應(yīng)用能夠提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量,且內(nèi)部信息來源比外部更能提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量APIDI=β0+β1*RES+β2*ALR+β3*ROE+e<1>APIDI=β0+β1*ISQ+β2*ALR+β3*ROE+e<2>APIDI=β0+β1*Sys+β2*ALR+β3*ROE+e<3>APIDI=β0+β1*ETI+β2*ALR+β3*ROE+e<4>假設(shè)二：投入越高建立的信息系統(tǒng)質(zhì)量越高,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的促進(jìn)作用越大。AbsAccr=β0+β1*RES+β2*ALR+β3*ROE+e<1>AbsAccr=β0+β1*ISQ+β2*ALR+β3*ROE+e<2>AbsAccr=β0+β1*Sys+β2*ALR+β3*ROE+e<3>AbsAccr=β0+β1*ETI+β2*ALR+β3*ROE+e<4>假設(shè)三：企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度的設(shè)置能夠促進(jìn)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用從而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。Comp=β0+β1*RES+β2*ALR+β3*ROE+e<1>Comp=β0+β1*ISQ+β2*ALR+β3*ROE+e<2>Comp=β0+β1*Sys+β2*ALR+β3*ROE+e<3>Comp=β0+β1*ETI+β2*ALR+β3*ROE+e<4>假設(shè)四：大數(shù)據(jù)應(yīng)用覆蓋面越廣,信息化程度越高,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升作用越大。APITME=β0+β1*RES+β2*ALR+β3*ROE+e<1>APITME=β0+β1*ISQ+β2*ALR+β3*ROE+e<2>APITME=β0+β1*Sys+β2*ALR+β3*ROE+e<3>APITME=β0+β1*ETI+β2*ALR+β3*ROE+e<4>〔4回歸分析與統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)用篩選出的樣本數(shù)據(jù)代入上述公式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn),對(duì)假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證,并得出結(jié)論。根據(jù)結(jié)論對(duì)企業(yè)是否應(yīng)在考慮成本效益的前提下運(yùn)用大數(shù)據(jù),如果運(yùn)用,應(yīng)投入多大建立企業(yè)的數(shù)據(jù)系統(tǒng),設(shè)立何種程度的內(nèi)部控制制度以及將此運(yùn)用于多廣的方面等進(jìn)行指導(dǎo)。五、總結(jié)與反思1、研究結(jié)果根據(jù)結(jié)論對(duì)企業(yè)是否應(yīng)在考慮成本效益的前提下運(yùn)用大數(shù)據(jù),如果運(yùn)用,應(yīng)投入多大建立企業(yè)的數(shù)據(jù)系統(tǒng),設(shè)立何種程度的內(nèi)部控制制度以及將此運(yùn)用于多廣的方面等進(jìn)行指導(dǎo)。2、研究缺陷現(xiàn)在大數(shù)據(jù)運(yùn)用于公司財(cái)務(wù)還不廣泛,有效樣本量可能會(huì)很少報(bào)告中難以找到相關(guān)且有用的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法不正確沒有考慮變量間的自相關(guān)性企業(yè)建立數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)初期可能未將相關(guān)成本投入分開核算,RES和ISQ難以衡量控制變量中對(duì)其他可能有重要影響的變量有遺漏使檢驗(yàn)結(jié)