合并財(cái)務(wù)報(bào)表（46節(jié)）課件

合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表1第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述(理解)第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序(掌握)第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(理解)第四節(jié)股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制(掌握)第五節(jié)股權(quán)取得日后合并利潤表的編制(掌握)第六節(jié)股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制(理解)核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述（一）第一類抵消分錄

（二）第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

1、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

2、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款b、借：應(yīng)收賬款[壞賬準(zhǔn)備期末余額]

借或貸：資產(chǎn)減值損失[壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期沖銷或計(jì)提數(shù)]

貸：期初未分配利潤[壞賬準(zhǔn)備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵銷處理，原理同上。a、借：應(yīng)收賬款[壞賬準(zhǔn)備期末余額]貸：資產(chǎn)減值損失[壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]（一）第一類抵消分錄

（二）第二類抵銷分錄1、內(nèi)總結(jié)：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付抵銷分錄的編制步驟1、根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款2、根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤3、根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備或

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備注：可以將2、3的分錄合在一起，也可以單獨(dú)寫P53例2-17總結(jié)：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付抵銷分錄的編制步驟1、根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表4。

工作底稿的編制……【習(xí)題5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消資料：工作底稿的編制……【習(xí)題5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消5表4

合并報(bào)表工作底稿（簡示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2007年：未分配利潤未分配利潤——期末未分配利潤29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2008年：應(yīng)收賬款未分配利潤——期末49750①30000①30000②150②150

1500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤——期初資產(chǎn)減值損失150

150-1500-150-250②1502500表46了解：持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價(jià)值）貸：持有至到期投資（投資方賬面價(jià)值）

投資收益（差額）如果債券是分期付息，已計(jì)未付利息的抵銷分錄為：

借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息了解：持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內(nèi)部存貨交易2、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易3、抵銷內(nèi)部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄與內(nèi)部資產(chǎn)（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內(nèi)部存貨交易①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出

③當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分

⑤上年購入的存貨本年全部售出

②內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出

④上年購入的存貨本年全部留存

⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄①內(nèi)部交①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入（賣方收入多算）貸：營業(yè)成本（買方成本多算）②內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出借：營業(yè)收入（賣方收入多算）

貸：營業(yè)成本（賣方成本多算）

存貨（買方存貨價(jià)值虛增）①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入③當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易賣方收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（留存存貨價(jià)值虛增）③當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分④上年購入的存貨本年全部留存借：期初未分配利潤（內(nèi)部交易買方存貨的虛增價(jià)值）

貸：營業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤）⑤上年購入的存貨本年全部售出借：期初未分配利潤（內(nèi)部交易賣方上年的收入支出多算）

貸：存貨（內(nèi)部交易買方存貨的虛增價(jià)值）④上年購入的存貨本年全部留存借：期初未分配利潤（內(nèi)部交易買⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分借：期初未分配利潤（以前年度存貨價(jià)值虛增）貸：存貨（本年仍未實(shí)現(xiàn)的利潤）營業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤）⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分注意：內(nèi)部存貨交易的抵銷——調(diào)整遞延所得稅如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)的利潤×稅率）借或貸：所得稅費(fèi)用（本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅）貸：未分配利潤（期初）（前期已調(diào)整的遞延所得稅）P65例2-21注意：內(nèi)部存貨交易的抵銷——調(diào)整遞延所得稅如果采用資14習(xí)題62007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，假設(shè)不考慮所得稅。編制2007年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄。（1）假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷；（2）假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷；（3）假設(shè)2007年12月20日，子公司購入的存貨對(duì)外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下的40%作為存貨；（4）在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如何做？習(xí)題62007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（答案（1）借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本14000存貨6000（2）借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000（3）借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本17600

存貨2400答案（1）借：營業(yè)收入20（4）借：期初未分配利潤6000存貨6000借：期初未分配利潤6000

貸：營業(yè)成本6000借：期初未分配利潤6000

貸：營業(yè)成本3600

存貨2400（4）借：期初未分配利潤6000（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄2、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

a、抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等

b、抵銷當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：營業(yè)收入

[內(nèi)部交易銷售收入]

貸：營業(yè)成本

[內(nèi)部交易銷售成本]

固定資產(chǎn)

[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤]

①交易當(dāng)年（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄a、抵（一）第一類抵消分錄

a、抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤及其對(duì)期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等c、抵銷當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤——期初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤]

②交易以后各年

b、抵銷以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[以前年度累計(jì)多提折舊]

貸：未分配利潤——期初引申報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵銷處理（一）第一類抵消分錄

a、抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含習(xí)題7假設(shè)A公司和B公司同為一個(gè)母公司的子公司，2007年1月1日A公司以50萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為30萬元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值為0，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。習(xí)題7假設(shè)A公司和B公司同為一個(gè)母公司的子公司，2007年1問題：（1）2007年12月31日，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄為？（2）2008年12月31日，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄為？問題：答案（1）借：營業(yè)收入500000

貸：營業(yè)成本300000

固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000

貸：管理費(fèi)用40000（2）借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000

貸：年初未分配利潤40000

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000

貸：管理費(fèi)用40000答案（1）借：營業(yè)收入（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄3、內(nèi)部交易計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵銷

a、先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖調(diào)整個(gè)別公司與總集團(tuán)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理的差額

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失或

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨

P59

例2-20P60

例2-21P61

例2-22P62

例2-24

b、對(duì)本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理借：存貨

貸：期初未分配利潤（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄a、先一、基本原理

二、編制方法

第五節(jié)股權(quán)取得日后的合并利潤表

和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制主要知識(shí)點(diǎn)主要抵銷分錄的編制原理一、基本原理

二、編制方法

第五節(jié)股權(quán)取得日后的合并一、基本原理

（一）合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤表的影響后，由母公司編制。

注意合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表有關(guān)的抵銷分錄的關(guān)系（二）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。

一、基本原理（一）合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為二、編制方法

1、與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷2、內(nèi)部存貨交易對(duì)營業(yè)收入、營業(yè)成本的影響以及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤以及按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊的抵銷4、內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用的抵銷5、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷（一）工作底稿的合并設(shè)置

注意關(guān)于抵銷分錄的編制和分類（二）主要抵銷分錄：二、編制方法1、與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資第四類抵銷分錄4、抵銷內(nèi)部債權(quán)投資收益和籌資費(fèi)用抵銷分錄：借：投資收益[內(nèi)部債券投資的利息收益]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用][習(xí)題8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價(jià)格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄：抵銷投資收益和籌資費(fèi)用：

借：投資收益6000[6000=100000×6%]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：

借：應(yīng)付債券100000

貸：持有至到期投資100000第四類抵銷分錄抵銷分錄：借：投資收益第五類抵銷分錄5、抵銷內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵銷分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤——期末[子公司當(dāng)年凈利潤×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]P65例2-26P67例2-27第五類抵銷分錄抵銷分錄：[子公司當(dāng)年凈利潤×母公司持股比例][習(xí)題9]第一類、第五類抵銷分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收益16

少數(shù)股東損益4

貸：提取盈余公積2

應(yīng)付普通股股利5

未分配利潤——期末13借：股本100

盈余公積2

未分配利潤——期末13

貸：長期股權(quán)投資92

少數(shù)股東權(quán)益23借：長期股權(quán)投資12

貸：投資收益12成本法調(diào)整到權(quán)益法2007年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄第一類抵銷分錄第五類抵銷分錄資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對(duì)子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當(dāng)年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元；子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，分配的現(xiàn)金股利母公司確認(rèn)收益，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。[習(xí)題9]第一類、第五類抵銷分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投一、主表部分的編制方法（理解）

二、補(bǔ)充資料部分的合并問題（了解）第六節(jié)股權(quán)取得日后的合并現(xiàn)金流量表主要知識(shí)點(diǎn)主表部分編制思路的選擇將內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)情況予以抵消一、主表部分的編制方法（理解）

二、補(bǔ)充資料部（一）編制方法的選擇采用個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制思路依據(jù)：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并利潤分配數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料按合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般編制程序依據(jù)：單獨(dú)現(xiàn)金流量表內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)業(yè)務(wù)等有關(guān)資料一、主表部分的編制方法1、方法一2、方法二（一）編制方法的選擇采用個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制思路依據(jù)：按合并a抵銷分錄的特點(diǎn)抵銷分錄中借、貸方項(xiàng)目均為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目借方抵銷付現(xiàn)項(xiàng)目，貸方抵銷收現(xiàn)項(xiàng)目同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)項(xiàng)目類別，可能同類也可能不同類2、第二種方法的的應(yīng)用b主要抵銷分錄的內(nèi)容成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間與其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的現(xiàn)金收付a抵銷分錄的特點(diǎn)抵銷分錄中借、貸方項(xiàng)目均為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表33第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述(理解)第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序(掌握)第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(理解)第四節(jié)股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制(掌握)第五節(jié)股權(quán)取得日后合并利潤表的編制(掌握)第六節(jié)股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制(理解)核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述（一）第一類抵消分錄

（二）第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

1、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

2、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款b、借：應(yīng)收賬款[壞賬準(zhǔn)備期末余額]

借或貸：資產(chǎn)減值損失[壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期沖銷或計(jì)提數(shù)]

貸：期初未分配利潤[壞賬準(zhǔn)備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵銷處理，原理同上。a、借：應(yīng)收賬款[壞賬準(zhǔn)備期末余額]貸：資產(chǎn)減值損失[壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]（一）第一類抵消分錄

（二）第二類抵銷分錄1、內(nèi)總結(jié)：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付抵銷分錄的編制步驟1、根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款2、根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤3、根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備或

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備注：可以將2、3的分錄合在一起，也可以單獨(dú)寫P53例2-17總結(jié)：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付抵銷分錄的編制步驟1、根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表4。

工作底稿的編制……【習(xí)題5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消資料：工作底稿的編制……【習(xí)題5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消37表4

合并報(bào)表工作底稿（簡示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2007年：未分配利潤未分配利潤——期末未分配利潤29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2008年：應(yīng)收賬款未分配利潤——期末49750①30000①30000②150②150

1500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤——期初資產(chǎn)減值損失150

150-1500-150-250②1502500表438了解：持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價(jià)值）貸：持有至到期投資（投資方賬面價(jià)值）

投資收益（差額）如果債券是分期付息，已計(jì)未付利息的抵銷分錄為：

借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息了解：持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內(nèi)部存貨交易2、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易3、抵銷內(nèi)部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄與內(nèi)部資產(chǎn)（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內(nèi)部存貨交易①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出

③當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分

⑤上年購入的存貨本年全部售出

②內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出

④上年購入的存貨本年全部留存

⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄①內(nèi)部交①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入（賣方收入多算）貸：營業(yè)成本（買方成本多算）②內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出借：營業(yè)收入（賣方收入多算）

貸：營業(yè)成本（賣方成本多算）

存貨（買方存貨價(jià)值虛增）①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入③當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易賣方收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（留存存貨價(jià)值虛增）③當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分④上年購入的存貨本年全部留存借：期初未分配利潤（內(nèi)部交易買方存貨的虛增價(jià)值）

貸：營業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤）⑤上年購入的存貨本年全部售出借：期初未分配利潤（內(nèi)部交易賣方上年的收入支出多算）

貸：存貨（內(nèi)部交易買方存貨的虛增價(jià)值）④上年購入的存貨本年全部留存借：期初未分配利潤（內(nèi)部交易買⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分借：期初未分配利潤（以前年度存貨價(jià)值虛增）貸：存貨（本年仍未實(shí)現(xiàn)的利潤）營業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤）⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分注意：內(nèi)部存貨交易的抵銷——調(diào)整遞延所得稅如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)的利潤×稅率）借或貸：所得稅費(fèi)用（本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅）貸：未分配利潤（期初）（前期已調(diào)整的遞延所得稅）P65例2-21注意：內(nèi)部存貨交易的抵銷——調(diào)整遞延所得稅如果采用資46習(xí)題62007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，假設(shè)不考慮所得稅。編制2007年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄。（1）假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷；（2）假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷；（3）假設(shè)2007年12月20日，子公司購入的存貨對(duì)外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下的40%作為存貨；（4）在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如何做？習(xí)題62007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（答案（1）借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本14000存貨6000（2）借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000（3）借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本17600

存貨2400答案（1）借：營業(yè)收入20（4）借：期初未分配利潤6000存貨6000借：期初未分配利潤6000

貸：營業(yè)成本6000借：期初未分配利潤6000

貸：營業(yè)成本3600

存貨2400（4）借：期初未分配利潤6000（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄2、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

a、抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等

b、抵銷當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：營業(yè)收入

[內(nèi)部交易銷售收入]

貸：營業(yè)成本

[內(nèi)部交易銷售成本]

固定資產(chǎn)

[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤]

①交易當(dāng)年（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄a、抵（一）第一類抵消分錄

a、抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤及其對(duì)期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等c、抵銷當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤——期初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤]

②交易以后各年

b、抵銷以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[以前年度累計(jì)多提折舊]

貸：未分配利潤——期初引申報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵銷處理（一）第一類抵消分錄

a、抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含習(xí)題7假設(shè)A公司和B公司同為一個(gè)母公司的子公司，2007年1月1日A公司以50萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為30萬元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值為0，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。習(xí)題7假設(shè)A公司和B公司同為一個(gè)母公司的子公司，2007年1問題：（1）2007年12月31日，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄為？（2）2008年12月31日，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄為？問題：答案（1）借：營業(yè)收入500000

貸：營業(yè)成本300000

固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000

貸：管理費(fèi)用40000（2）借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000

貸：年初未分配利潤40000

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊40000

貸：管理費(fèi)用40000答案（1）借：營業(yè)收入（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄3、內(nèi)部交易計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵銷

a、先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖調(diào)整個(gè)別公司與總集團(tuán)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理的差額

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失或

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨

P59

例2-20P60

例2-21P61

例2-22P62

例2-24

b、對(duì)本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理借：存貨

貸：期初未分配利潤（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄a、先一、基本原理

二、編制方法

第五節(jié)股權(quán)取得日后的合并利潤表

和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制主要知識(shí)點(diǎn)主要抵銷分錄的編制原理一、基本原理

二、編制方法

第五節(jié)股權(quán)取得日后的合并一、基本原理

（一）合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤表的影響后，由母公司編制。

注意合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表有關(guān)的抵銷分錄的關(guān)系（二）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。

一、基本原理（一）合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為二、編制方法

1、與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷2、內(nèi)部存貨交易對(duì)營業(yè)收入、營業(yè)成本的影響以及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤以及按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊的抵銷4、內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用的抵銷5、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷（一）工作底稿的合并設(shè)置

注意關(guān)于抵銷分錄的編制和分類（二）主要抵銷分錄：二、編制方法1、與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資第四類抵銷分錄4、抵銷內(nèi)部債權(quán)投資收益和籌資費(fèi)用抵銷分錄：借：投資收益[內(nèi)部債券投資的利息收益]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用][習(xí)題8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價(jià)格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄：抵銷投資收益和籌資費(fèi)用：