企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件

固定資產(chǎn)

教學(xué)目的和要求：

明確固定資產(chǎn)特征、分類、核算的內(nèi)容;弄懂固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法、價(jià)值構(gòu)成，固定資產(chǎn)折舊的范圍及方法,固定資產(chǎn)大修理核算的方法,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法;掌握固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、修理與改良、減值準(zhǔn)備的核算。固定資產(chǎn)教學(xué)目的和要求：1

重點(diǎn)固定資產(chǎn)的特征、計(jì)價(jià)方法;固定資產(chǎn)折舊的范圍及方法;固定資產(chǎn)大修理核算的方法;固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、修理與改良、減值準(zhǔn)備的核算。難點(diǎn)固定資產(chǎn)在不同的來源方式下的價(jià)值構(gòu)成；融資租入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定；固定資產(chǎn)折舊的范圍及加速折舊法的運(yùn)用；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及帳務(wù)處理。重點(diǎn)難點(diǎn)固定資產(chǎn)在不同的來源方式2主要內(nèi)容

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置

主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)概述3第七節(jié)固定資產(chǎn)的清查

第七節(jié)固定資產(chǎn)的清查4第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的概念及特征二、固定資產(chǎn)的分類

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征5

一、固定資產(chǎn)的概念及特征

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)具有以下特征：(1)作為勞動(dòng)手段，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，而不是出售；(2)使用年限超過一年，能連續(xù)參加若干個(gè)生產(chǎn)周期，并且實(shí)物形態(tài)保持不變；

(3)單位價(jià)值較高。

6二、固定資產(chǎn)的分類

企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，為了加強(qiáng)管理，正確進(jìn)行核算,應(yīng)按不同標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。常見的分類標(biāo)準(zhǔn)如下：(一)、按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。這種分類方法可以考核企業(yè)各類固定資產(chǎn)配備的合理性，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效能。

二、固定資產(chǎn)的分類7(二)、按固定資產(chǎn)使用情況分類1、使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營(yíng)用和非經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍性屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租（指經(jīng)營(yíng)性租賃）給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。2、未使用的固定資產(chǎn)3、不需用固定資產(chǎn)（三）、按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類1、自有固定資產(chǎn)2、租入固定資產(chǎn)(二)、按固定資產(chǎn)使用情況分類8（四）、按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。3、租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4、不需用固定資產(chǎn)。5、未使用固定資產(chǎn)。6、土地，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。7、融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi),應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（四）、按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類9三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種：1、按歷史成本計(jì)價(jià)，又稱為原始價(jià)值，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、按凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)10第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成二、固定資產(chǎn)取得的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)11一、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成

固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。從理論上講，它應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有差異。

企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件12(一)、企業(yè)購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、包裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。企業(yè)用一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(二)、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。(三)、在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。（四）、投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。（六）、盤盈的固定資產(chǎn)(一)、企業(yè)購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使13

（七）、融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%,在租賃開始時(shí),企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（八）、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。2、支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（七）、融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)原14（九）、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相稅費(fèi)為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1、收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值；2、支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。（九）、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)15二、固定資產(chǎn)取得的核算

為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”等賬戶。 “固定資產(chǎn)”賬戶，該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)；貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)；期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)?！袄塾?jì)折舊”賬戶，該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊額；借方登記減少的固定資產(chǎn)的折舊額；期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)額。 企業(yè)取得的固定資產(chǎn),按其來源不同主要包括外購(gòu)的固定資產(chǎn),自行建造的固定資產(chǎn),投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),融資租入固定資產(chǎn)、非貨幣性交易取得等

二、固定資產(chǎn)取得的核算16（一）、購(gòu)置的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)及應(yīng)繳納的稅金等作為購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)又分為需安裝和不需安裝兩種情況。1、企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn),按其實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、各種稅金等實(shí)際成本,直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。[例1]2000年4月,某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為4800元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（一）、購(gòu)置的固定資產(chǎn)。17編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)145200貸：銀行存款1452002、企業(yè)購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)在購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括買價(jià)、支付的稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等）借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；發(fā)生的安裝費(fèi)等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；安裝完畢交付使用時(shí)，按其成本（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。[例2]2000年4月18日，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為40000元，增值稅額為6800元，支付運(yùn)輸費(fèi)為800元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資2500元。

編制會(huì)計(jì)分錄如下：18有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)47600元借：在建工程47600貸：銀行存款47600（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用借：在建工程4255貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）255原材料1500應(yīng)付工資2500(3）設(shè)備安裝完畢交付使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為47600+4255=51855借：固定資產(chǎn)51855貸：在建工程51855有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：19（二）、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，在建工程按其實(shí)施的方式不同可分為自營(yíng)工程和發(fā)包工程兩種。1、自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料，人工，其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金等）確定其價(jià)值。企業(yè)的在建工程（即自建固定資產(chǎn)）應(yīng)按下列方法計(jì)價(jià)：

（二）、自行建造的固定資產(chǎn)20

工程用物資：比照存貨的有關(guān)外購(gòu)材料的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)，但其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入所購(gòu)工程物資的成本，工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。盤盈，盤虧，報(bào)廢，毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支；待安裝設(shè)備：比照固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)；預(yù)付工程款：按照實(shí)際預(yù)付的工程款計(jì)價(jià)；工程管理費(fèi)用：按照實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用計(jì)價(jià)；自營(yíng)工程：按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)；出包工程：按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)；設(shè)備安裝工程：按照所安裝設(shè)備的原價(jià)、工程安裝費(fèi)用、工程運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。

212、在建工程的核算

（1）自營(yíng)工程企業(yè)自營(yíng)工程主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。“工程物資”賬戶核算用于在建工程的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)置為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。“工程物資”賬戶應(yīng)分別設(shè)置“專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！霸诮üこ獭辟~戶，該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，以及改建擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。借方登記工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出；貸方登記工程完工后轉(zhuǎn)出的工程成本；期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。并分別設(shè)置“建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。2、在建工程的核算22企業(yè)購(gòu)入自營(yíng)工程所需材料物資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。企業(yè)為購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款時(shí)，借記“工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到設(shè)備并補(bǔ)付價(jià)款時(shí)，按實(shí)際成本，借記“工程物資—專用設(shè)備”科目，貸記“工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款”科目，按補(bǔ)付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的實(shí)際成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金計(jì)入自營(yíng)工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用材料物資時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”或“原材料”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資和職工福利費(fèi)，應(yīng)借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。企業(yè)購(gòu)入自營(yíng)工程所需材料物資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的全23企業(yè)輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門為自營(yíng)工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程發(fā)生的其他支出如征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)在交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債利息，應(yīng)計(jì)入自營(yíng)工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期存款”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程中發(fā)生的報(bào)廢損失，如是由于自然原因造成的，則在減去殘料殘值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠償后將凈損失計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記“在建工程—其他支出”貸記“在建工程—建筑工程”、“安裝工程”等科目。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程—建筑工程”、“安裝工程”等科目。

企業(yè)輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門為自營(yíng)工程提供的水、電、設(shè)24工程物資盤點(diǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應(yīng)將盤虧物資的實(shí)際成本計(jì)入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反分錄?；üこ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入工程成本，獲得到試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程—其他支出”科目工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，并編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表。

工程物資盤點(diǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應(yīng)將盤虧物資的實(shí)際25[例3]、某企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資取得增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款為200000元，支付的增值稅額為3400元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資為175500元（含增值稅），剩余物資轉(zhuǎn)入企業(yè)存貨；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為2500元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為425元；工程負(fù)擔(dān)工程人員工資60800元；企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出45060元；2000年6月1日，工程完工交付使用。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資；借：工程物資——專用材料234000貸：銀行存款234000（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程——生產(chǎn)車間175500貸：工程物資——專用材料175500（3）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程——生產(chǎn)車間2925貸：原材料2500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）425[例3]、某企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間，購(gòu)入為工26（4）支付工程人員工資借：在建工程——生產(chǎn)車間60800貸：應(yīng)付工資60800（5）分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間為工程提供的有關(guān)勞務(wù)支出；借：在建工程——生產(chǎn)車間45060貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本45060（6）工程交付使用借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)車間324285貸：在建工程——生產(chǎn)車間324285（7）工程完工，退回多余物資借：原材料50000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500貸：工程物資——專用材料58500（2）出包工程（4）支付工程人員工資27出包工程是指企業(yè)采用招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行自制、自建固定資產(chǎn)工程，工程的具體支出在承包單位核算，而“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位工程款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料時(shí)，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本，借記“在建工程——**工程”科目，貸記“工程物資”科目，工程完工，收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程—**工程”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——**工程”科目。出包工程在竣工結(jié)算前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債利息等，也應(yīng)計(jì)入工程成本，借記“在建工程——**工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”科目等。出包工程是指企業(yè)采用招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給28[例4]、2000年8月2日，某企業(yè)將一幢新建廠房的工程出包給甲股份公司承建，按規(guī)定先向甲公司預(yù)付工程款600000元，工程完工后收到甲公司有關(guān)工程的結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程價(jià)款72000元，工程完工經(jīng)驗(yàn)收合格后交付使用。會(huì)計(jì)處理如下：（1）預(yù)付工程價(jià)款借：在建工程——廠房600000貸：銀行存款600000（2）補(bǔ)付工程價(jià)款借：在建工程——廠房72000貸：銀行存款72000（3）工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)——廠房672000

貸：在建工程

——廠房672000[例4]、2000年8月2日，某企業(yè)將一幢新建29（三）投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資額的增加。投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值記賬。[例5]、甲公司收到乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，乙公司記錄的該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為100000元，已提折舊10000元，甲公司接受投資時(shí)，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)90000貸：實(shí)收資本90000（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，（2）按確定的入賬價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅及相關(guān)稅費(fèi)后的余額，貸記“資本公積”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)30（五）租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，按租賃性質(zhì)劃分，有經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種形式。1、經(jīng)營(yíng)性租賃。[例7]、某企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，每年6—9月的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)季節(jié)，需租入貨運(yùn)汽車以滿足進(jìn)貨之需，假設(shè)2000年6月，租入汽車10輛，租期為4個(gè)月，每月租金為50000元，共200000元，租金于開始時(shí)一次付清，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1)預(yù)付租金借：待攤費(fèi)用200000貸：銀行存款200000（2）分四期攤銷借：制造費(fèi)用50000貸：待攤費(fèi)用500002、融資性租賃（五）租入的固定資產(chǎn)。31（1）租入生產(chǎn)線借：在建工程5000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款5000000借：在建工程100000貸：銀行存款100000（2）資產(chǎn)交付使用；借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5100000貸：在建工程5100000（3）每期（分5期）支付融資租賃時(shí)；借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款1000000（4）計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用102000貸：累計(jì)折舊102000（1）租入生產(chǎn)線32（5）租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)；借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)5100000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5100000

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種：按歷史成本計(jì)價(jià)和按凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成既有直接發(fā)生的又有間接發(fā)生的。固定資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算包括：購(gòu)置的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。

（5）租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)；33第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊的概念

折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。二、固定資產(chǎn)的折舊范圍

除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊34三、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素

影響固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的因素主要有三個(gè)：（一）、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基數(shù)，即固定資產(chǎn)的原價(jià)值或固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（二）、固定資產(chǎn)的凈殘值，是指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。預(yù)計(jì)殘值不提折舊。（三）、固定資產(chǎn)的使用年限，是企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)服務(wù)時(shí)間（資產(chǎn)使用壽命）的一種估計(jì)。使用期限可以用年也可以用產(chǎn)量、里程或其他方法來表示。例如建筑物的使用期限用年表示；裝訂書的機(jī)器的使用期限是用機(jī)器預(yù)計(jì)裝訂書的數(shù)量（預(yù)計(jì)產(chǎn)量）表示；而衡量運(yùn)輸汽車使用期限的合理標(biāo)準(zhǔn)是卡車預(yù)計(jì)行駛的總里程數(shù)。三、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素35四、固定資產(chǎn)折舊方法

計(jì)算折舊有四種基本方法：年限平均法，工作量法，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（一）、年限平均法年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的，它主要適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f也基本相同的情況。計(jì)算公式為：年折舊率=（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=[固定資產(chǎn)原值—（預(yù)計(jì)殘值收入—預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）]÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限=固定資產(chǎn)原值×年折舊率月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率四、固定資產(chǎn)折舊方法36[例9]、某股份有限公司一臺(tái)原價(jià)為4000000元的生產(chǎn)設(shè)備于2000年12月8日投入使用。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)殘值收入為100000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為40000元，則計(jì)算過程如下；固定資產(chǎn)年折舊額=[4000000—（100000—40000）]÷20=197000固定資產(chǎn)年折舊率=197000÷4000000=4.93%月折舊率=4.93÷12=0.41%月折舊額=40000000×41%=16400上述折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，采用這種方法，應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限相近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算平均折舊率，用該類折舊率對(duì)該類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。如將房屋、建筑物歸為一類，將機(jī)械設(shè)備歸為一類等。分類折舊率的計(jì)算公式為：[例9]、某股份有限公司一臺(tái)原價(jià)為40000037采用個(gè)別折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算比較準(zhǔn)確，但是計(jì)算起來比較麻煩，特別是在企業(yè)固定資產(chǎn)種類、數(shù)量比較多的情況下，尤其如此。采用分類折舊率，雖然計(jì)算方法較簡(jiǎn)單，但是，準(zhǔn)確性卻不如個(gè)別折舊率。采用綜合折舊率，其計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確性更差。因此我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般要求企業(yè)采用分類折舊率。（二）、工作量法工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直線法。但是，它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗，按工作量計(jì)提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計(jì)提的折舊也就越多。該法適用于損耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量=[固定資產(chǎn)原值×（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量采用個(gè)別折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算比較準(zhǔn)確，38[例10]、某企業(yè)2000年1月1日購(gòu)入卡車，卡車成本為41000元，預(yù)計(jì)殘值為1000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)總行使里程為10萬里，則產(chǎn)量法下單位里程折舊額表達(dá)式為：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=（41000—1000）÷100000=0.40元。假定卡車在第一年行駛20000公里，第2年行駛30000公里，第3年行駛25000公里，第4年行駛15000公里，第5年行駛10000公里。該項(xiàng)資產(chǎn)在產(chǎn)量法下折舊計(jì)算表如圖（見書中表5-1）P148。（三）、雙倍余額遞減法加速折舊法又稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多計(jì)提折舊，后期則少提折舊，從而相對(duì)加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償，這種方法最適用那些在壽命早期能產(chǎn)生較高收益的資產(chǎn)。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的平均年限法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊金額的方法。計(jì)算公式為：

[例10]、某企業(yè)2000年1月1日購(gòu)入卡車，卡車成本39（四）、年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字合計(jì)。這種方法的特點(diǎn)是：計(jì)算折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依固定資產(chǎn)尚可使用年限確定，各年折舊率呈遞減趨勢(shì)，依此計(jì)算的折舊額也呈遞減趨勢(shì)。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字合計(jì)×100%或年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限—已使用年限）÷[預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2]月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率[例12]、如果例10中的卡車以年數(shù)總和法

計(jì)算折舊，則年數(shù)總和=[N×（N+1）]÷2=15。其各年應(yīng)計(jì)折舊如表（見表5-3）P150。

（四）、年數(shù)總和法40

（五）、直線法與加速折舊法的比較采用直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量，優(yōu)點(diǎn)是使用方便，易于理解。但是，這種方法也存在一些局限性。首先，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對(duì)較高，所帶的經(jīng)濟(jì)利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢(shì)，因而所帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就逐漸減少。直線法不考慮這一事實(shí)，明顯是不合理的。其次，固定資產(chǎn)在不同的使用壽命內(nèi)發(fā)生的維修費(fèi)用也是不一樣的，使用后期的維修中支出將會(huì)高于使用前期的維修費(fèi)支出，因此各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會(huì)不同。

（五）、直線法與加速折舊法的比較41五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為依據(jù)。企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額—上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途分配，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”以及“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，各月計(jì)提折舊的工作一般是通過編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來完成的。五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理42[例13]、2000年5月31日，某企業(yè)會(huì)計(jì)部門匯總編制的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表，見書中表5-4P152。賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——第一生產(chǎn)車間230300——第二生產(chǎn)車間170400貸：累計(jì)折舊432020

折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?jì)算折舊的基本方法有：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

[例13]、2000年5月31日，某企業(yè)會(huì)計(jì)部門43第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

一、資本化的后續(xù)支出二、費(fèi)用化的后續(xù)支出企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件44一、資本化的后續(xù)支出

企業(yè)通過對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，延長(zhǎng)了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；企業(yè)通過對(duì)設(shè)備的改造，提高了單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；企業(yè)通過對(duì)車床的改良，大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代等；企業(yè)通過對(duì)生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。此時(shí)，應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。在資本化時(shí)，一般通過“在建工程”科目核算。工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件45[例14]、某企業(yè)擴(kuò)建一生產(chǎn)車間的廠房，擴(kuò)建中實(shí)際耗用工程物資價(jià)值為600000元，支付人工工資等人工費(fèi)100000元；擴(kuò)建中的拆除的部分材料變價(jià)收入30000元。工程完工交付使用，原廠房的預(yù)計(jì)使用期限為30年，擴(kuò)建后的廠房預(yù)計(jì)使用年限比原預(yù)計(jì)年限延長(zhǎng)15年，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)生的有關(guān)支出；借：在建工程——改良固定資產(chǎn)700000貸：工程物資600000應(yīng)付工資100000（2）拆除材料的變價(jià)收入借：銀行存款30000貸：在建工程——改良固定資產(chǎn)30000（3）工程完工應(yīng)增加固定資產(chǎn)原價(jià)的部分借：固定資產(chǎn)670000貸：在建工程——改良工程670000[例14]、某企業(yè)擴(kuò)建一生產(chǎn)車間的廠房，擴(kuò)建中實(shí)46二、費(fèi)用化的后續(xù)支出

如果固定資產(chǎn)的后續(xù)化不符合資本化的條件，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)大修理等維修性支出，通常就屬于這種情況。[例15]、2000年3月，某企業(yè)對(duì)其一條生產(chǎn)線進(jìn)行了局部更新，領(lǐng)用修理用材料30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元，應(yīng)分?jǐn)偟墓と斯べY為6000元，則賬務(wù)處理如下；（1）領(lǐng)用維修用材料借：制造費(fèi)用35000貸：原材料30000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100（2）分?jǐn)偣と斯べY借：制造費(fèi)用6000貸：應(yīng)付工資60000二、費(fèi)用化的后續(xù)支出47第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市場(chǎng)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件48（3）同期市場(chǎng)利率大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，提前處置資產(chǎn)等情況形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于某賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）同期市場(chǎng)利率大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)49（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。當(dāng)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件50[例16]、某企業(yè)2001年1月，購(gòu)入1臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為320000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用平均年限法計(jì)提折舊。2002年12月28日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為180000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限預(yù)計(jì)為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為6000元。（1）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備2001年1月至2002年12月的累計(jì)折舊。月折舊額=（320000—8000）÷（12×5）=5200累計(jì)折舊=5200×（11+12）=119600（2）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備2002年12月31日的凈賬面價(jià)值。320000—119600=200400（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備200400—180000=20400借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20400[例16]、某企業(yè)2001年1月，購(gòu)入1臺(tái)機(jī)器51（4）2003年1月起月折舊額。（180000—6000）÷（12×2）=7250[例17]、甲股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)。2001年12月23日，甲股份有限公司購(gòu)置了一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為26000000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；在考慮了相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為1300000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，2005年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為5616000元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8034000元。2007年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，可收回金額為11200000元，假設(shè)整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在2005年12月31日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為1300000元；預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，假定該公司按年度計(jì)提折舊；

（4）2003年1月起月折舊額。52（1）計(jì)算該設(shè)備2002年1月1日至2005年12月31日的累計(jì)折舊。年折舊金額=（26000000—1300000）/8=3087500累計(jì)折舊=3087500×4=12350000（2）計(jì)算該設(shè)備2005年12月31日的賬面價(jià)值26000000—12350000=13650000（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備13650000—5616000=8034000借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8034000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8034000（4）2006年至2007年兩年間，計(jì)提的折舊金額。年折舊額=（5616000—1300000）/4=1079000（5）2007年12月31日該設(shè)備賬面凈值5616000—2×1079000=3458000（1）計(jì)算該設(shè)備2002年1月1日至2005年12月31日的53（6）2007年12月31日轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下賬面凈值=（26000000—3087500×6）=7457500減值準(zhǔn)備=（7475000—3458000）=4017000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4017000貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4017000（7）2008年、2009年兩年間，應(yīng)計(jì)提折舊年折舊額=（7475000—1300000）/2=3087500（6）2007年12月31日轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備54企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件55

第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置

一、固定資產(chǎn)的處置

二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢

三、固定資產(chǎn)的出售

56一、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置就是指由于固定資產(chǎn)的報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、出售、毀損以及固定資產(chǎn)因非正常原因遭受毀損和損失，而對(duì)賬面價(jià)值及相關(guān)收入、支出進(jìn)行的處理。企業(yè)轉(zhuǎn)入處置清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理一般按以下步驟進(jìn)行處理：企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件571、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2、發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理處置過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)所應(yīng)交的稅金，也應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。3、出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變現(xiàn)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。4、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)沖減清理支出。借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固585、清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”科目；屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)處置后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

5、清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收59二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢

固定資產(chǎn)的報(bào)廢有的屬于正常報(bào)廢，有的屬于非正常報(bào)廢。正常報(bào)廢包括：使用磨損報(bào)廢和由于技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的提前報(bào)廢；非正常報(bào)廢主要是指自然災(zāi)害和責(zé)任事故所致。固定資產(chǎn)正常報(bào)廢與非正常報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理基本相同。[例18]、某企業(yè)有舊廠房一幢，原值為80000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2500元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，現(xiàn)已使用11年，由于不能使用而報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)2700元，以銀行存款支付清理費(fèi)4000元，另一部分變賣收入4000元存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件60（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（累計(jì)折舊總額=80000—2500=77500）借：固定資產(chǎn)清理2500累計(jì)折舊77500貸：固定資產(chǎn)80000（2）支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理4000貸：銀行存款4000（3）殘料入庫(kù)并收到變價(jià)收入借：原材料2700銀行存款4000貸：固定資產(chǎn)清理6700（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈收益=6700—2500—4000=200借：固定資產(chǎn)清理200貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益200（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（累計(jì)折舊總額=80000—2500=61[例19]、某企業(yè)一座廠房由于遭洪水襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)廢。該廠房賬面原價(jià)為3000000元，已計(jì)提折舊為1400000元，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為500000元，已存入銀行；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用80600元，以銀行存款支付；由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予公司100000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到；公司適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，會(huì)計(jì)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理1600000累計(jì)折舊1400000貸：固定資產(chǎn)3000000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理80600貸：銀行存款80600（3）取得變價(jià)收入借：銀行存款500000貸：固定資產(chǎn)清理500000[例19]、某企業(yè)一座廠房由于遭洪水襲擊，不能62（4）計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500000*5%=25000借：固定資產(chǎn)清理25000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25000（5）計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償；借：其他應(yīng)收款1000000貸：固定資產(chǎn)清理1000000（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈損失=（1600000+80600+25000）—（100000+500000）=205600借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失205600貸：固定資產(chǎn)清理205600（4）計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅63三、固定資產(chǎn)的出售

企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將不需要的固定資產(chǎn)出售給其他企業(yè)。[例20]、某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，原值為50000元，累計(jì)折舊為25000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售收入22000元，存入銀行，會(huì)計(jì)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理20000累計(jì)折舊25000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)50000三、固定資產(chǎn)的出售64（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理150貸：現(xiàn)金150（3）收取價(jià)款借：銀行存款22000貸：固定資產(chǎn)清理22000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈收益=22000—20000—150=1850元借：固定資產(chǎn)清理1850貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益18企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件65第七節(jié)固定資產(chǎn)的清查一、固定資產(chǎn)清查二、盤盈的固定資產(chǎn)三、盤虧的固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件66一、固定資產(chǎn)清查

為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查。一般于每年編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告之前，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)至少進(jìn)行一次全面清查，平時(shí)可以根據(jù)需要，組織局部的輪流清查或抽查。二、盤盈的固定資產(chǎn)

在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)送批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目。[例21]、某企業(yè)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的機(jī)器設(shè)備未入賬，該設(shè)備八成新；該型號(hào)設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為6000元，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

一、固定資產(chǎn)清查67（1）盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)4800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢4800（2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢4800貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈4800三、盤虧的固定資產(chǎn)

企業(yè)發(fā)生盤虧時(shí)，應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（1）盤盈固定資產(chǎn)68[例22]、某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原值為40000元，已提折舊為15000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為5000元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20000累計(jì)折舊15000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)40000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20000[例22]、某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備69固定資產(chǎn)

教學(xué)目的和要求：

明確固定資產(chǎn)特征、分類、核算的內(nèi)容;弄懂固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法、價(jià)值構(gòu)成，固定資產(chǎn)折舊的范圍及方法,固定資產(chǎn)大修理核算的方法,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法;掌握固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、修理與改良、減值準(zhǔn)備的核算。固定資產(chǎn)教學(xué)目的和要求：70

重點(diǎn)固定資產(chǎn)的特征、計(jì)價(jià)方法;固定資產(chǎn)折舊的范圍及方法;固定資產(chǎn)大修理核算的方法;固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、修理與改良、減值準(zhǔn)備的核算。難點(diǎn)固定資產(chǎn)在不同的來源方式下的價(jià)值構(gòu)成；融資租入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定；固定資產(chǎn)折舊的范圍及加速折舊法的運(yùn)用；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及帳務(wù)處理。重點(diǎn)難點(diǎn)固定資產(chǎn)在不同的來源方式71主要內(nèi)容

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置

主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)概述72第七節(jié)固定資產(chǎn)的清查

第七節(jié)固定資產(chǎn)的清查73第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的概念及特征二、固定資產(chǎn)的分類

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征74

一、固定資產(chǎn)的概念及特征

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)具有以下特征：(1)作為勞動(dòng)手段，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，而不是出售；(2)使用年限超過一年，能連續(xù)參加若干個(gè)生產(chǎn)周期，并且實(shí)物形態(tài)保持不變；

(3)單位價(jià)值較高。

75二、固定資產(chǎn)的分類

企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，為了加強(qiáng)管理，正確進(jìn)行核算,應(yīng)按不同標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。常見的分類標(biāo)準(zhǔn)如下：(一)、按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。這種分類方法可以考核企業(yè)各類固定資產(chǎn)配備的合理性，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效能。

二、固定資產(chǎn)的分類76(二)、按固定資產(chǎn)使用情況分類1、使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營(yíng)用和非經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍性屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租（指經(jīng)營(yíng)性租賃）給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。2、未使用的固定資產(chǎn)3、不需用固定資產(chǎn)（三）、按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類1、自有固定資產(chǎn)2、租入固定資產(chǎn)(二)、按固定資產(chǎn)使用情況分類77（四）、按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。3、租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4、不需用固定資產(chǎn)。5、未使用固定資產(chǎn)。6、土地，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。7、融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi),應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（四）、按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類78三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種：1、按歷史成本計(jì)價(jià)，又稱為原始價(jià)值，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、按凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)79第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成二、固定資產(chǎn)取得的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)80一、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成

固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。從理論上講，它應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅰ⑼鈳沤杩钫酆喜铑~以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有差異。

企業(yè)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃課件81(一)、企業(yè)購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、包裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。企業(yè)用一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(二)、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。(三)、在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。（四）、投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。（六）、盤盈的固定資產(chǎn)(一)、企業(yè)購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使82

（七）、融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%,在租賃開始時(shí),企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（八）、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。2、支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（七）、融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)原83（九）、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相稅費(fèi)為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1、收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值；2、支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。（九）、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)84二、固定資產(chǎn)取得的核算

為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”等賬戶。 “固定資產(chǎn)”賬戶，該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)；貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)；期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)?！袄塾?jì)折舊”賬戶，該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊額；借方登記減少的固定資產(chǎn)的折舊額；期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)額。 企業(yè)取得的固定資產(chǎn),按其來源不同主要包括外購(gòu)的固定資產(chǎn),自行建造的固定資產(chǎn),投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),融資租入固定資產(chǎn)、非貨幣性交易取得等

二、固定資產(chǎn)取得的核算85（一）、購(gòu)置的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)及應(yīng)繳納的稅金等作為購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)又分為需安裝和不需安裝兩種情況。1、企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn),按其實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、各種稅金等實(shí)際成本,直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。[例1]2000年4月,某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為4800元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（一）、購(gòu)置的固定資產(chǎn)。86編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)145200貸：銀行存款1452002、企業(yè)購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)在購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括買價(jià)、支付的稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等）借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；發(fā)生的安裝費(fèi)等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；安裝完畢交付使用時(shí)，按其成本（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。[例2]2000年4月18日，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為40000元，增值稅額為6800元，支付運(yùn)輸費(fèi)為800元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資2500元。

編制會(huì)計(jì)分錄如下：87有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)47600元借：在建工程47600貸：銀行存款47600（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用借：在建工程4255貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）255原材料1500應(yīng)付工資2500(3）設(shè)備安裝完畢交付使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為47600+4255=51855借：固定資產(chǎn)51855貸：在建工程51855有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：88（二）、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，在建工程按其實(shí)施的方式不同可分為自營(yíng)工程和發(fā)包工程兩種。1、自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料，人工，其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金等）確定其價(jià)值。企業(yè)的在建工程（即自建固定資產(chǎn)）應(yīng)按下列方法計(jì)價(jià)：

（二）、自行建造的固定資產(chǎn)89

工程用物資：比照存貨的有關(guān)外購(gòu)材料的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)，但其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入所購(gòu)工程物資的成本，工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。盤盈，盤虧，報(bào)廢，毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已