稅收法律與案例分析課件

書名：稅收法律與案例分析ISBN：978-7-111-31182-9作者：王躍國(guó)出版社：機(jī)械工業(yè)出版社本書配有電子課件稅收法律與案例分析高職高專ppt課件書名：稅收法律與案例分析稅收法律與案例分析高職高專ppt1.1增值稅概述2.2增值稅的征收范圍2.3納稅人和稅率2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算2.5進(jìn)口貨物征稅2.6出口貨物退(免)稅2.7稅收優(yōu)惠2.8增值稅的征收管理2.9增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.10綜合案例解析主要內(nèi)容第2章路基工程總論稅收法律與案例分析高職高專ppt課件主要內(nèi)容第2章路基工程總論稅收法律與案例分析高職

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.了解增值稅的概念、征收對(duì)象。

2.掌握增值稅銷項(xiàng)稅額的核算。

3.掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

4.熟悉增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

5.了解增值稅發(fā)票的管理制度。本章重點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的核算與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

本章難點(diǎn)：銷售舊貨物繳納增值稅的計(jì)算辦法

稅收法律與案例分析高職高專ppt課件學(xué)習(xí)目標(biāo)：稅收法律與案例分析高職高專ppt

增值稅是以在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅1954年起源于法國(guó)，目前已被100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用，成為一個(gè)國(guó)際性的重要稅種。2.1.1增值稅的概念2.1增值稅概述稅收法律與案例分析高職高專ppt課件 增值稅是以在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以2.1.2增值稅的特點(diǎn)課稅的普遍性。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中每道環(huán)節(jié)都應(yīng)按其增值額的大小分別納稅。中性與公平：增值稅一般采用單一稅率，對(duì)所有貨物與勞務(wù)一律平等課稅。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)看，無(wú)論生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)什么，稅負(fù)都一樣。增值稅有利于保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)：對(duì)進(jìn)口貨物不能抵扣國(guó)外所納稅款，相當(dāng)于按全部增值額征收增值稅，有利于保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)；出口實(shí)行零稅率，退還以前環(huán)節(jié)已征稅款，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收法律與案例分析高職高專ppt課件2.1.2增值稅的特點(diǎn)課稅的普遍性。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中每道環(huán)節(jié)2.2增值稅的征收范圍境內(nèi)銷售貨物，以及進(jìn)口的貨物。貨物是各種有形動(dòng)產(chǎn)，包括水、電力、熱力、氣體在內(nèi)。境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。2.2.1增值稅征稅范圍的一般規(guī)定理想的設(shè)計(jì)應(yīng)使路基受力時(shí)只產(chǎn)生彈性變形！稅收法律與案例分析高職高專ppt課件2.2增值稅的征收范圍境內(nèi)銷售貨物，以及進(jìn)口的貨物。2.2.2.2增值稅征稅范圍的具體規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目貨物期貨，在貨物的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。集郵商品。稅收法律與案例分析高職高專ppt課件2.2.2增值稅征稅范圍的具體規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的特視同貨物銷售行為

將貨物交付他人代銷。銷售代銷貨物。有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送給不在同一縣(市)的其他機(jī)構(gòu)用于銷售。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕建筑物等固定資產(chǎn)在建工程等。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。稅收法律與案例分析高職高專ppt課件視同貨物銷售行為將貨物交付他人代銷。稅收法律與案例分析高混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，那么這種銷售行為就是混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系；應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額。稅收法律與案例分析高職高專ppt課件混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售行為稅收法律與案例分析2.3納稅人和稅率增值稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。單位是指單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外國(guó)公民。小規(guī)模納稅人一般納稅人2.3.1增值稅的納稅人理想的設(shè)計(jì)應(yīng)使路基受力時(shí)只產(chǎn)生彈性變形！稅收法律與案例分析高職高專ppt課件2.3納稅人和稅率增值稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。定義：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額，在50萬(wàn)元以下的。除上項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定一般納稅人定義：是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請(qǐng)資格認(rèn)定。一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額在80萬(wàn)元以下的商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。未超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不屬于一般納稅人。個(gè)人不屬于一般納稅人。一般納稅人

一般納稅人一般納稅人增值稅納稅人認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定審批權(quán)限在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人認(rèn)定為一般納稅人后，一般情況就不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人年審的規(guī)定：已經(jīng)使防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。虛開增值稅發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。2.3.2增值稅納稅人的管理增值稅納稅人認(rèn)定2.3.2增值稅納稅人的管理稅率：適用一般納稅人?；径惵剩阂话闱闆r下稅率為17%；低稅率：低稅率為13%；零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；兼營(yíng)不同稅率的貨物，應(yīng)分別核算；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。征收率：適用小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人適用征收率不在區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一為3%。2.3.3稅率與征收率稅率：適用一般納稅人。2.3.3稅率與征收率一般納稅人2009年起，銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅低扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照4%征收率減半征收增值稅。舊貨是指使用過(guò)的貨物（含舊汽車、摩托車、游艇）小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；銷售使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收。銷售自己使用過(guò)的物品或貨物

征稅問(wèn)題一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或貨物征稅問(wèn)題2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。代墊運(yùn)費(fèi)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。2.4.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式2.4.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算采取折扣方式銷售定義：是指銷貨方銷售貨物時(shí)，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；折扣金額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額。折扣僅限于價(jià)格折扣，實(shí)物折扣，則不能從銷售額中扣除折扣銷售與銷售折扣、銷售折讓區(qū)別銷售折扣是一種融資費(fèi)用，因此不得從銷售額中扣除；銷售折讓是銷貨方售出的產(chǎn)品在品種、質(zhì)量等方面存在問(wèn)題，而購(gòu)貨方未予退貨，銷貨方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓，因此，銷售折讓可以按折讓后的銷售額計(jì)稅。特殊銷售方式的銷售額

采取折扣方式銷售特殊銷售方式的銷售額采取以舊換新方式銷售定義：是指納稅人在銷售貨物的同時(shí)，有償收回舊貨物的行為。這種銷售方式應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。例題企業(yè)采取以舊換新銷售方式，銷售A產(chǎn)品10件，已知新產(chǎn)品A每件價(jià)格不含稅為1000元，舊產(chǎn)品不含稅價(jià)格為200元。計(jì)算應(yīng)納增值稅是多少？應(yīng)納增值稅為：1000元／件×10件×17%＝1700元采取以舊換新方式銷售采取還本銷售方式是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。采取這種銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能從銷售額中扣除還本支出。例題企業(yè)銷售A產(chǎn)品5萬(wàn)元，返還上期還本銷售的貨款1萬(wàn)元。企業(yè)銷售應(yīng)納是多少？應(yīng)納增值稅為：50000×17%＝8500元采取還本銷售方式采取以物易物方式銷售定義：是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算的一種購(gòu)銷方式。雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例題企業(yè)采取以物易物方式銷售彩電10臺(tái)，已知每臺(tái)彩電不含稅價(jià)格為1200元，并且當(dāng)月從對(duì)方取得增值稅專用發(fā)票。該筆銷售業(yè)務(wù)的稅金是多少？銷項(xiàng)稅為：1200×10×17%＝2040元進(jìn)項(xiàng)稅：1200×10×17%＝2040元應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝2040－2040＝0采取以物易物方式銷售包裝物押金包裝物押金：未“逾期”，不并入銷售額征稅。逾期包裝物押金，并入銷售額征稅。包裝物押金，按所包裝貨物的適用稅率?！坝馄凇笔侵赴春贤s定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。包裝物押金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入。包裝物押金含稅銷售額的換算換算公式銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）例題企業(yè)銷售彩電20臺(tái)，已知每臺(tái)彩電含稅價(jià)格為1170元，該筆業(yè)務(wù)的銷售額是多少？銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）＝20×1170÷（1＋17%）＝20000元含稅銷售額的換算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。支付的運(yùn)輸費(fèi)用，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額需要把握以下幾點(diǎn)購(gòu)買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。運(yùn)費(fèi)金額是指貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。認(rèn)證時(shí)間在開具之日起180日2.4.2進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.4.2進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。所稱非正常損失，是指因保管不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅的貨物，不論其是國(guó)外生產(chǎn)還是我國(guó)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物，是進(jìn)口者采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，無(wú)論是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或者其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。2.5.1進(jìn)口貨物的征稅范圍2.5進(jìn)口貨物征稅 只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅的貨物，不論其是國(guó)外生產(chǎn)還是我國(guó)出進(jìn)口貨物增值稅納稅人是指進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。對(duì)于委托代理進(jìn)口的貨物，海關(guān)可以選擇委托人也可以選擇受托人，但實(shí)際中一般由代理人代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.5.2進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物增值稅納稅人是指進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。需要把握以下幾點(diǎn)注意的是，進(jìn)口貨物增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還包括已納消費(fèi)稅稅額。2.5.3進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式2.5.3進(jìn)口貨物的應(yīng)納進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。其納稅地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地申報(bào)納稅。其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。2.5.4進(jìn)口貨物的稅收管理

進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。2.5.4進(jìn)口貨物的稅收管理

出口產(chǎn)品退(免)稅，是國(guó)際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策。所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。2.6.1增值稅出口退(免)稅概述

2.6出口貨物退(免)稅 出口產(chǎn)品退(免)稅，是國(guó)際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅。2.6.2增值稅出口退(免)稅政策出口免稅并退稅2.6.2增值稅出口退(免)稅政策出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、8%、6%、5%等檔。2.6.3出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例退稅計(jì)算辦法第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)?！懊?、抵、退”含義“免”稅，是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅。；“抵”稅，是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2.6.4出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算退稅計(jì)算辦法2.6.4出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算2.7稅收優(yōu)惠適用范圍個(gè)人銷售額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)即照章全額計(jì)算納稅，銷售額低于起征點(diǎn)則免予征收增值稅。稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元。按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元。2.7.1起征點(diǎn)2.7稅收優(yōu)惠適用范圍2.7.1起征點(diǎn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具。古舊圖書,古舊圖書是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備。由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。銷售自己使用過(guò)的物品。這類物品是指?jìng)€(gè)人(不包括個(gè)體工商戶)銷售除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。2.7.2增值稅的免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，2.7.2增值稅的免稅項(xiàng)目2.8增值稅的征收管理納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。2.8.1增值稅的納稅期限2.8增值稅的征收管理納稅期限2.8.1增值稅采取直接收款方式銷售，均為收到貨款的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采用賒銷和分期收款方式銷售，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。委托他人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物的行為(將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.8.2增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式銷售，均為收到貨款的當(dāng)天。2.8.2增值固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按規(guī)定的征收率征稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。。2.8.3增值稅的納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.8.32.9增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票構(gòu)成基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次?；韭?lián)次基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次其他聯(lián)次由一般納稅人自行確定專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理2.9.1增值稅專用發(fā)票的概述2.9增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票構(gòu)增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用一般納稅人有下列情形之一者，也不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票：會(huì)計(jì)核算不健全。有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的①虛開增值稅專用發(fā)票、私自印制專用發(fā)票。③向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票。④借用他人專用發(fā)票、向他人提供專用發(fā)票。⑥未按規(guī)定的要求開具、保管專用發(fā)票。⑦未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況。⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等行為。銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。2.9.2增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用2.9.2增一般納稅人銷售貨物，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。下列情況不得開具專用發(fā)票，只開具普通發(fā)票：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。銷售免稅項(xiàng)目。銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。2.9.3增值稅專用發(fā)票的使用一般納稅人銷售貨物，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。2.9.3增字跡清楚、不得涂改。項(xiàng)目填寫齊全。票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。按發(fā)票開具時(shí)限的有關(guān)規(guī)定開具專用發(fā)票。不得開具偽造的專用發(fā)票、拆本使用專用發(fā)票。不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。2.9.4增值稅專用發(fā)票的開具要求

字跡清楚、不得涂改。2.9.4增值稅專用發(fā)票的開具要求提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。采用預(yù)收貨款的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。代銷的，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。2.9.5增值稅專用發(fā)票填開的時(shí)間提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。2.9.5增值稅專用發(fā)2.10綜合案例解析某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅納稅一般人，2009年2月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：進(jìn)口材料，買價(jià)180萬(wàn)，代理人傭金6萬(wàn)；運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)；內(nèi)地運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用2萬(wàn)元；收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格50萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)材料，增值稅發(fā)票上的貨款為150萬(wàn)，支付運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)，其中包括裝卸費(fèi)用1萬(wàn)元，但入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，購(gòu)進(jìn)原材料少0.5萬(wàn)元，經(jīng)核實(shí)后運(yùn)輸單位同意賠償丟失價(jià)款的50%；銷售產(chǎn)品不含稅銷售額400萬(wàn)元，為本月底將全部收回貨款，給購(gòu)貨方5%的回扣；銷售產(chǎn)品不含稅銷售額20萬(wàn)元，同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)2.34萬(wàn)元；將產(chǎn)品贈(zèng)送學(xué)校，不含稅銷售額10萬(wàn)元；返還上月還本銷售的本金50萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅，關(guān)稅稅率10%。例題1.2.10綜合案例解析某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅納稅一般人關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格＝180＋20＋10＝210萬(wàn)元關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＝21萬(wàn)元增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率＝39.27萬(wàn)元400萬(wàn)，5%的回扣不得減除；20萬(wàn)元，同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)2.34萬(wàn)元的行為屬于混合銷售行為。10萬(wàn)元贈(zèng)送學(xué)校的行為屬于視同銷售。還本銷售的本金50萬(wàn)元，不得從銷售額中減除。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝39.27＋(50×13%＋5×7%)＋[(150－0.5)×17%＋(6－1)×7%]應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝8.17萬(wàn)元解析：

關(guān)稅完稅價(jià)格解析：2009年9月1日開始實(shí)施，新的《增值稅暫行條例》內(nèi)容改變較大。在學(xué)習(xí)中應(yīng)注意掌握。增值稅的類型由原生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型；從廢舊物資處購(gòu)買的廢舊物資可依買價(jià)抵扣0%的規(guī)定廢除；銷售舊物品、貨物的新規(guī)定；進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的時(shí)限變?yōu)?，開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的征收率的已統(tǒng)一為3%。本章小結(jié)2009年9月1日開始實(shí)施，新的《增值稅暫行條例》內(nèi)本章作業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過(guò)的舊貨如何征收增值稅？舉例說(shuō)明代銷的行為征收增值稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？小規(guī)模納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是什么？視同銷售的行為有哪些？將貨物交給他人代銷的義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次的含義？本章作業(yè)單選題1）A2）C3）B4）D5）B多選題1）ABC2）BD3）ABC4）ABD5）CD注意，題中C選項(xiàng)的6月應(yīng)改成8月判斷題1）錯(cuò)2）錯(cuò)3）對(duì)4）錯(cuò)5）對(duì)習(xí)題答案習(xí)題答案計(jì)算題第一題應(yīng)納稅額＝（42500＋24000＋2500＋3710）÷（1＋3%）×3%＋9010×3%＝2388.06第二題應(yīng)納稅額＝90÷（1＋17%）×17%―（13.6―4.08）＝3.55第三題應(yīng)納稅額＝105.3÷（1＋17）×17%―（6.8＋0.07＋1.955）＝6.475

稅收法律與案例分析課件書名：稅收法律與案例分析ISBN：978-7-111-31182-9作者：王躍國(guó)出版社：機(jī)械工業(yè)出版社本書配有電子課件稅收法律與案例分析高職高專ppt課件書名：稅收法律與案例分析稅收法律與案例分析高職高專ppt1.1增值稅概述2.2增值稅的征收范圍2.3納稅人和稅率2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算2.5進(jìn)口貨物征稅2.6出口貨物退(免)稅2.7稅收優(yōu)惠2.8增值稅的征收管理2.9增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.10綜合案例解析主要內(nèi)容第2章路基工程總論稅收法律與案例分析高職高專ppt課件主要內(nèi)容第2章路基工程總論稅收法律與案例分析高職

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.了解增值稅的概念、征收對(duì)象。

2.掌握增值稅銷項(xiàng)稅額的核算。

3.掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

4.熟悉增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

5.了解增值稅發(fā)票的管理制度。本章重點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的核算與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

本章難點(diǎn)：銷售舊貨物繳納增值稅的計(jì)算辦法

稅收法律與案例分析高職高專ppt課件學(xué)習(xí)目標(biāo)：稅收法律與案例分析高職高專ppt

增值稅是以在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅1954年起源于法國(guó)，目前已被100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用，成為一個(gè)國(guó)際性的重要稅種。2.1.1增值稅的概念2.1增值稅概述稅收法律與案例分析高職高專ppt課件 增值稅是以在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以2.1.2增值稅的特點(diǎn)課稅的普遍性。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中每道環(huán)節(jié)都應(yīng)按其增值額的大小分別納稅。中性與公平：增值稅一般采用單一稅率，對(duì)所有貨物與勞務(wù)一律平等課稅。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)看，無(wú)論生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)什么，稅負(fù)都一樣。增值稅有利于保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)：對(duì)進(jìn)口貨物不能抵扣國(guó)外所納稅款，相當(dāng)于按全部增值額征收增值稅，有利于保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)；出口實(shí)行零稅率，退還以前環(huán)節(jié)已征稅款，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收法律與案例分析高職高專ppt課件2.1.2增值稅的特點(diǎn)課稅的普遍性。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中每道環(huán)節(jié)2.2增值稅的征收范圍境內(nèi)銷售貨物，以及進(jìn)口的貨物。貨物是各種有形動(dòng)產(chǎn)，包括水、電力、熱力、氣體在內(nèi)。境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。2.2.1增值稅征稅范圍的一般規(guī)定理想的設(shè)計(jì)應(yīng)使路基受力時(shí)只產(chǎn)生彈性變形！稅收法律與案例分析高職高專ppt課件2.2增值稅的征收范圍境內(nèi)銷售貨物，以及進(jìn)口的貨物。2.2.2.2增值稅征稅范圍的具體規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目貨物期貨，在貨物的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。集郵商品。稅收法律與案例分析高職高專ppt課件2.2.2增值稅征稅范圍的具體規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的特視同貨物銷售行為

將貨物交付他人代銷。銷售代銷貨物。有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送給不在同一縣(市)的其他機(jī)構(gòu)用于銷售。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕建筑物等固定資產(chǎn)在建工程等。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。稅收法律與案例分析高職高專ppt課件視同貨物銷售行為將貨物交付他人代銷。稅收法律與案例分析高混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，那么這種銷售行為就是混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系；應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額。稅收法律與案例分析高職高專ppt課件混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售行為稅收法律與案例分析2.3納稅人和稅率增值稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。單位是指單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外國(guó)公民。小規(guī)模納稅人一般納稅人2.3.1增值稅的納稅人理想的設(shè)計(jì)應(yīng)使路基受力時(shí)只產(chǎn)生彈性變形！稅收法律與案例分析高職高專ppt課件2.3納稅人和稅率增值稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。定義：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額，在50萬(wàn)元以下的。除上項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定一般納稅人定義：是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請(qǐng)資格認(rèn)定。一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額在80萬(wàn)元以下的商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。未超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不屬于一般納稅人。個(gè)人不屬于一般納稅人。一般納稅人

一般納稅人一般納稅人增值稅納稅人認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定審批權(quán)限在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人認(rèn)定為一般納稅人后，一般情況就不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人年審的規(guī)定：已經(jīng)使防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。虛開增值稅發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。2.3.2增值稅納稅人的管理增值稅納稅人認(rèn)定2.3.2增值稅納稅人的管理稅率：適用一般納稅人。基本稅率：一般情況下稅率為17%；低稅率：低稅率為13%；零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；兼營(yíng)不同稅率的貨物，應(yīng)分別核算；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。征收率：適用小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人適用征收率不在區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一為3%。2.3.3稅率與征收率稅率：適用一般納稅人。2.3.3稅率與征收率一般納稅人2009年起，銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅低扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照4%征收率減半征收增值稅。舊貨是指使用過(guò)的貨物（含舊汽車、摩托車、游艇）小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；銷售使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收。銷售自己使用過(guò)的物品或貨物

征稅問(wèn)題一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或貨物征稅問(wèn)題2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。代墊運(yùn)費(fèi)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。2.4.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式2.4.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算采取折扣方式銷售定義：是指銷貨方銷售貨物時(shí)，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；折扣金額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額。折扣僅限于價(jià)格折扣，實(shí)物折扣，則不能從銷售額中扣除折扣銷售與銷售折扣、銷售折讓區(qū)別銷售折扣是一種融資費(fèi)用，因此不得從銷售額中扣除；銷售折讓是銷貨方售出的產(chǎn)品在品種、質(zhì)量等方面存在問(wèn)題，而購(gòu)貨方未予退貨，銷貨方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓，因此，銷售折讓可以按折讓后的銷售額計(jì)稅。特殊銷售方式的銷售額

采取折扣方式銷售特殊銷售方式的銷售額采取以舊換新方式銷售定義：是指納稅人在銷售貨物的同時(shí)，有償收回舊貨物的行為。這種銷售方式應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。例題企業(yè)采取以舊換新銷售方式，銷售A產(chǎn)品10件，已知新產(chǎn)品A每件價(jià)格不含稅為1000元，舊產(chǎn)品不含稅價(jià)格為200元。計(jì)算應(yīng)納增值稅是多少？應(yīng)納增值稅為：1000元／件×10件×17%＝1700元采取以舊換新方式銷售采取還本銷售方式是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。采取這種銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能從銷售額中扣除還本支出。例題企業(yè)銷售A產(chǎn)品5萬(wàn)元，返還上期還本銷售的貨款1萬(wàn)元。企業(yè)銷售應(yīng)納是多少？應(yīng)納增值稅為：50000×17%＝8500元采取還本銷售方式采取以物易物方式銷售定義：是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算的一種購(gòu)銷方式。雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例題企業(yè)采取以物易物方式銷售彩電10臺(tái)，已知每臺(tái)彩電不含稅價(jià)格為1200元，并且當(dāng)月從對(duì)方取得增值稅專用發(fā)票。該筆銷售業(yè)務(wù)的稅金是多少？銷項(xiàng)稅為：1200×10×17%＝2040元進(jìn)項(xiàng)稅：1200×10×17%＝2040元應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝2040－2040＝0采取以物易物方式銷售包裝物押金包裝物押金：未“逾期”，不并入銷售額征稅。逾期包裝物押金，并入銷售額征稅。包裝物押金，按所包裝貨物的適用稅率。“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。包裝物押金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入。包裝物押金含稅銷售額的換算換算公式銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）例題企業(yè)銷售彩電20臺(tái)，已知每臺(tái)彩電含稅價(jià)格為1170元，該筆業(yè)務(wù)的銷售額是多少？銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）＝20×1170÷（1＋17%）＝20000元含稅銷售額的換算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。支付的運(yùn)輸費(fèi)用，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額需要把握以下幾點(diǎn)購(gòu)買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。運(yùn)費(fèi)金額是指貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。認(rèn)證時(shí)間在開具之日起180日2.4.2進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.4.2進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。所稱非正常損失，是指因保管不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅的貨物，不論其是國(guó)外生產(chǎn)還是我國(guó)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物，是進(jìn)口者采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，無(wú)論是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或者其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。2.5.1進(jìn)口貨物的征稅范圍2.5進(jìn)口貨物征稅 只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅的貨物，不論其是國(guó)外生產(chǎn)還是我國(guó)出進(jìn)口貨物增值稅納稅人是指進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。對(duì)于委托代理進(jìn)口的貨物，海關(guān)可以選擇委托人也可以選擇受托人，但實(shí)際中一般由代理人代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.5.2進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物增值稅納稅人是指進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。需要把握以下幾點(diǎn)注意的是，進(jìn)口貨物增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還包括已納消費(fèi)稅稅額。2.5.3進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式2.5.3進(jìn)口貨物的應(yīng)納進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。其納稅地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地申報(bào)納稅。其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。2.5.4進(jìn)口貨物的稅收管理

進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。2.5.4進(jìn)口貨物的稅收管理

出口產(chǎn)品退(免)稅，是國(guó)際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策。所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。2.6.1增值稅出口退(免)稅概述

2.6出口貨物退(免)稅 出口產(chǎn)品退(免)稅，是國(guó)際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅。2.6.2增值稅出口退(免)稅政策出口免稅并退稅2.6.2增值稅出口退(免)稅政策出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、8%、6%、5%等檔。2.6.3出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例退稅計(jì)算辦法第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)?！懊狻⒌?、退”含義“免”稅，是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅。；“抵”稅，是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2.6.4出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算退稅計(jì)算辦法2.6.4出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算2.7稅收優(yōu)惠適用范圍個(gè)人銷售額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)即照章全額計(jì)算納稅，銷售額低于起征點(diǎn)則免予征收增值稅。稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元。按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元。2.7.1起征點(diǎn)2.7稅收優(yōu)惠適用范圍2.7.1起征點(diǎn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具。古舊圖書,古舊圖書是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備。由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。銷售自己使用過(guò)的物品。這類物品是指?jìng)€(gè)人(不包括個(gè)體工商戶)銷售除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。2.7.2增值稅的免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，2.7.2增值稅的免稅項(xiàng)目2.8增值稅的征收管理納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。2.8.1增值稅的納稅期限2.8增值稅的征收管理納稅期限2.8.1增值稅采取直接收款方式銷售，均為收到貨款的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采用賒銷和分期收款方式銷售，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。委托他人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物的行為(將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.8.2增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式銷售，均為收到貨款的當(dāng)天。2.8.2增值固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按規(guī)定的征收率征稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。。2.8.3增值稅的納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.8.32.9增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票構(gòu)成基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次?；韭?lián)次基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次其他聯(lián)次由一般納稅人自行確定專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理2.9.1增值稅專用發(fā)票的概述2.9增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票構(gòu)增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用一般納稅人有下列情形之一者，也不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票：會(huì)計(jì)核算不健全。有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的①虛開增值稅專用發(fā)票、私自印制專用發(fā)票。③向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票。④借用他人專用發(fā)票、向他人提供專用發(fā)票。⑥未按規(guī)定的要求開具、保管專用發(fā)票。⑦未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況。⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等行為。銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。2.9.2增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用2.9.2增一般納稅