會計理論與實務(wù)金融資產(chǎn)理論與實務(wù)

2022/12/111會計理論與實務(wù)《會計理論與實務(wù)》課程組2022/12/11會計學2第二部分金融資產(chǎn)的理論與實務(wù)第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)持有至到期投資第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第六節(jié)應(yīng)收款項

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)主要包括:

庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2022/12/11會計學4

投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等銀行存款、各種應(yīng)收款項和購入的貸款等初始確認時即被指定為可供出售的國債等企業(yè)準備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資BDA持有至到期投資到期日和回收金額都固定的國債等EC總結(jié)2022/12/11會計學5（三）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。2022/12/11會計學6（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)（3）貸款和應(yīng)收款項符合條件2022/12/11會計學7第二節(jié)貨幣資金貨幣資金是經(jīng)濟社會用于價值儲存和交換的媒介，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。均屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。一、貨幣資金概述2022/12/11會計學8二、貨幣資金的核算1．總分類核算2．現(xiàn)金清查的核算2022/12/11會計學9三、貨幣資金的管理現(xiàn)金的管理(1)規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍；(2)規(guī)定庫存現(xiàn)金限額；(3)不準坐支現(xiàn)金；(4)錢賬分管；(5)嚴格現(xiàn)金收支憑證管理。根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理條例》2022/12/11會計學10三、貨幣資金的管理銀行存款的管理按照國家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定1．銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。2．銀行結(jié)算紀律單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。2022/12/8會計計學學11四、、貨貨幣幣資資金金內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的主主要要方方法法（一一））不不相相容容職職務(wù)務(wù)分分離離控控制制基基本本要要求求是是實實行行錢錢賬賬分分管管，，出出納納人人員員不不得得兼兼任任稽稽核核、、會會計計檔檔案案保保管管和和收收入入、、支支出出、、費費用用、、債債權(quán)權(quán)債債務(wù)務(wù)賬賬目目的的登登記記工工作作。。（二二））授授權(quán)權(quán)批批準準控控制制辦理理貨貨幣幣資資金金業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，至至少少必必須須經(jīng)經(jīng)過過下下列列程程序序：：1.支付付申申請請2.支付付審審批批3.支付付復(fù)復(fù)核核4.辦理理支支付付（三三））會會計計系系統(tǒng)統(tǒng)控控制制1.原始始憑憑證證審審核核2.記賬賬憑憑證證審審核核3.會計計賬賬簿簿審審核核驚天天大大案案.doc2022/12/8會計學12關(guān)于貨幣資金金管理的案例例討論：通過以下案例例分析違背了了貨幣資金管管理的哪些原原則。案例原文如下下：2022/12/8會計學13西南財經(jīng)大學學書記信箱信信件處理單時間：2011-03-11編號：2011-08發(fā)件人:***（zsweezy@163.com）發(fā)件時間:2011-3-1022:50:01主題題:MPAcc獎學金領(lǐng)取問問題2022/12/8會計學14尊敬的封書記記：您您好！能夠獲得MPAcc新生獎學金是是一件很高興興的事,要領(lǐng)到這筆錢卻還要一波波三折：1、會計學院在在新生報到前前僅告知會在在開學典禮上上發(fā)放獎學金金，并未說明明領(lǐng)取途徑；；2、學院在開學學典禮后，口口頭通知：領(lǐng)領(lǐng)取獎學金，，必須要提供供農(nóng)行卡卡號號；3、當提供農(nóng)行行卡號后，才才被告知戶名名必須為領(lǐng)取取人。如果領(lǐng)領(lǐng)取人沒有，，則必須在農(nóng)農(nóng)行辦理一張張銀行卡才能能得到獎學金金。為什么不在新新生報到之前前一次性告知知領(lǐng)取獎學金金的手續(xù)？為為什么只有農(nóng)農(nóng)行客戶才能能領(lǐng)取西南財財大獎學金？？為什么學院院在考慮這些些事情的時候候不可以“以以人為本”呢呢？2022/12/8會計學學15對以上上問題題，我我難以以理解解，但但這種種官僚僚主義義作風風，不不僅極極大的的打擊擊了莘莘莘學學子對對財大大的敬敬仰和和愛戴戴，也也必將將阻礙礙了西西南財財大的的發(fā)展展。迫迫于無無奈，，我還還是會會按照照會計計學院院的要要求，，新開開一張張農(nóng)行行卡，，領(lǐng)取取獎學學金；；但希希望以以后進進入財財大深深造的的同學學，不不會受受到這這種莫莫名其其妙的的困擾擾。謝謝您您在百百忙之之中讀讀這封封信。。2010級MPAcc學生：：***2022/12/8會計學學16黨辦意意見：：呈封希希德書書記閱閱示。。黨委辦辦公室室2011.3.11領(lǐng)導(dǎo)批批示：：請會會計學學院調(diào)調(diào)查了了解一一下此此事是是何原原因？？能否否改進進？并并做好好***同同學的的工作作。結(jié)果告告我。。封希德德2011.3.14答復(fù)意意見：：2022/12/8會計學學17問題思思考：：1、為了了方便便獎學學金領(lǐng)領(lǐng)取者者，獎獎學金金可否否發(fā)放放現(xiàn)金金，如如果發(fā)發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金存存在什什么問問題，，違背背了現(xiàn)現(xiàn)金管管理的的什么么原則則？2、為什什么不不能將將獎學學金上上在其其他人人的卡卡上？？2022/12/8會計學學18分析要要點：：1、發(fā)放放現(xiàn)金金故然然方便便，但但容易易導(dǎo)致致偽造造假名名單，，冒名名領(lǐng)取?。欢要劒剬W金金往往往金額額較大大，每每一個個人都都可能能是好好幾千千，按按照現(xiàn)現(xiàn)金管管理條條例，，1000元以上上的不不能用用現(xiàn)金金支付付，都都必須須通過過銀行行上卡卡或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬；；2、在銀銀行的的支付付結(jié)算算管理理上，，必須須實行行實名名制，，獎學學金的的發(fā)放放名單單必須須與銀銀行卡卡相符符對應(yīng)應(yīng)，不不可能能將錢錢隨便便都可可以上上到另另外一一個人人的卡卡上。。2022/12/8會計學19四、現(xiàn)金金分析現(xiàn)金的概概念現(xiàn)金項目目現(xiàn)金管理理的目標標最佳現(xiàn)金金余額的的確定現(xiàn)金的具具體分析析2022/12/8會計學20（一）現(xiàn)現(xiàn)金的概概念在財務(wù)分分析中，，“現(xiàn)金”有四種概概念：現(xiàn)金1＝庫存現(xiàn)現(xiàn)金；現(xiàn)金2＝貨幣資資金；現(xiàn)金3＝貨幣資資金＋交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)；現(xiàn)金4＝貨幣資資金＋交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)＋應(yīng)收收票據(jù)。。由于應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)可以貼貼現(xiàn)，可可以背書書轉(zhuǎn)讓，，應(yīng)收票票據(jù)實際際上就是是“現(xiàn)金”。2022/12/8會計學21（二）現(xiàn)現(xiàn)金管理理的目標標企業(yè)現(xiàn)金金管理的的目標，，就是要要在現(xiàn)金金的流動動性和盈盈利能力力之間做做出抉擇擇，以使使利潤最最大化或或企業(yè)價價值最大大化。。即在保證證企業(yè)的的經(jīng)營效效率和效效益的前前提下，，盡可能能減少在在現(xiàn)金上上的投資資。2022/12/8會計學22（三）最最佳現(xiàn)金金余額的的確定鮑莫模型型米勒—歐爾模模型現(xiàn)金周周轉(zhuǎn)模模型因素分分析模模型行業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)結(jié)構(gòu)模模型2022/12/8會計學學231、鮑莫莫模型型最低點點總成本本持有成成本短缺成成本現(xiàn)金持持有數(shù)數(shù)量最佳現(xiàn)現(xiàn)金持持有數(shù)數(shù)量金額2022/12/8會計學學242、米勒勒—歐爾模模型現(xiàn)金余余額A：最高高控制制線C：回歸歸線B：最低低控制制線時間2022/12/8會計學學253、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)模型最佳現(xiàn)金余余額＝企業(yè)業(yè)年現(xiàn)金需需求總額360現(xiàn)金周期購買存貨銷售存貨存貨期間應(yīng)收賬款期期間應(yīng)付賬款期期間現(xiàn)金周期支付現(xiàn)金收到現(xiàn)金經(jīng)營周期5、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)模型最佳現(xiàn)金余余額＝企業(yè)業(yè)年現(xiàn)金需需求總額360現(xiàn)金周期經(jīng)營周期：：是從購買買存貨一直直到收到現(xiàn)現(xiàn)金的時間間。經(jīng)營周期＝存貨周轉(zhuǎn)天天數(shù)＋應(yīng)收賬款款周轉(zhuǎn)天數(shù)數(shù)現(xiàn)金周期：：是從對外外支付現(xiàn)金金一直到收收到現(xiàn)金的的時間?，F(xiàn)金周期＝＝經(jīng)營周期期－應(yīng)付賬賬款周轉(zhuǎn)天天數(shù)購買存貨銷售存貨存貨期間應(yīng)收賬款期期間應(yīng)付賬款期期間現(xiàn)金周期支付現(xiàn)金收到現(xiàn)金經(jīng)營周期案例1：現(xiàn)金周期期的競爭1997年，南達克塔塔州的個人人電腦制造造商Gateway遇到了一個個問題。因因為沒有實實現(xiàn)預(yù)期銷銷售計劃，，使存貨激激增，而這這些額外的的存貨占用用了Gateway1.6億資金。同時，Gateway的一些競爭爭者也在為為它們自己己的問題而而煩惱。蘋蘋果電腦不不得不進行行長時間的的復(fù)蘇活動動?？蛋匾舱谧髋Γ驗闉樗瓉硗ㄍㄟ^經(jīng)銷商商的銷售方方法已不適適應(yīng)行業(yè)標標準。那么，誰是是這些公司司的追隨對對象？答案案是戴爾。原因何在？？讓我們來看看看這4個個公司1998會計計年度的經(jīng)經(jīng)營周期和和現(xiàn)金周期期。案例1：現(xiàn)現(xiàn)金周期的的競爭公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)經(jīng)營周期應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)現(xiàn)金周期Gateway3014443410蘋果電腦5323764432康柏432366588戴爾4475162-114家公司1998會計年度的的經(jīng)營周期期和現(xiàn)金周周期案例1：現(xiàn)現(xiàn)金周期的的競爭Gateway的存貨問題題相對而言言也許不是是很明顯，，因為它的的存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)天數(shù)只有有14天，，但仍然是是戴爾的兩兩倍，戴爾爾的存貨周周轉(zhuǎn)率比康康柏和蘋果果電腦快兩兩倍。而且，盡管管Gateway經(jīng)營周期是是最短的，，但是它還還是不能和和戴爾-11天的現(xiàn)現(xiàn)金周期相相提并論。。蘋果電腦現(xiàn)金周期是是32天，，在這個領(lǐng)領(lǐng)域是最差差。戴爾的營運效率率當然刺激激了它的競競爭者。自從1998年以來來，蘋果電電腦已經(jīng)品品嘗了重新新崛起的喜喜悅，而康柏也削減了很很多的經(jīng)銷銷商，努力力成為更接接近訂單生生產(chǎn)的銷售售者。2001會會計年度末末，4個公公司情況如如下：公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)經(jīng)營周期應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)現(xiàn)金周期Gateway17122934-5蘋果電腦4825086-36康柏6225875631戴爾2943369-36案例現(xiàn)金周期的的競爭4家公司2001會計年度的的經(jīng)營周期期和現(xiàn)金周周期兩張表格比比較，數(shù)字字的變化十十分明顯。。除了康柏，，所有公司司都加速了了應(yīng)收賬款款回收期和和延緩支付付供應(yīng)商貨貨款期。除了康柏，，其他的公公司都已經(jīng)經(jīng)能夠提高高它們的存存貨周轉(zhuǎn)率率，減少經(jīng)經(jīng)營周期和和現(xiàn)金周期期。也許蘋蘋果電腦發(fā)發(fā)生的變化化最令人驚驚訝，它的的存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)天數(shù)只有有2天，現(xiàn)金周周期被縮短短至-36天。通過這些數(shù)數(shù)據(jù)，我們們就不會對對蘋果電腦腦1998年以來取得得的利潤成成就感到驚驚訝了。同同樣，盡管管戴爾和Gateway也有顯著的的改善，但但兩者的存存貨周轉(zhuǎn)天天數(shù)還有進進一步縮短短的余地。。2022/12/8會計學324、因素分析析模型最佳現(xiàn)金余余額=（上年現(xiàn)金金平均占用用額-不合理占用用額）（1預(yù)計銷售收收入變化的的%）2022/12/8會計學335、行業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)構(gòu)構(gòu)模型最佳現(xiàn)金金余額=行業(yè)的平平均現(xiàn)金金結(jié)構(gòu)（（現(xiàn)金占占總資產(chǎn)產(chǎn)的百分分比）總資產(chǎn)產(chǎn)2022/12/8會計學34（四）貨貨幣資金金的具體體分析“現(xiàn)金””分析主主要是結(jié)結(jié)構(gòu)分析析,即將企業(yè)“現(xiàn)現(xiàn)金”占總資資產(chǎn)的比例與與同行業(yè)其他他企業(yè)的情況況加以比較。。當“現(xiàn)金”占總資產(chǎn)的比比例顯著超過過同行業(yè)的一一般水平，則則說明現(xiàn)金過過多，企業(yè)需需要為超額儲儲備的現(xiàn)金找找一個出路，，以優(yōu)化企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)。當“現(xiàn)金”占總資產(chǎn)的比比例顯著低于于同行業(yè)的一一般水平，則則說明企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金存量不足足，沒有足夠夠的支付能力力，企業(yè)面臨臨巨大的財務(wù)務(wù)風險。2022/12/8會計學35案例1:榮華實業(yè)（600311）2005年資產(chǎn)負債表表單位：元資產(chǎn)金額比例(%)負債和所有者權(quán)益金額比例（(%)貨幣資金419452.120.028短期借款193741000.0012.81應(yīng)收賬款198057147.8313.10應(yīng)付賬款167669065.4211.09其他應(yīng)收款61776405.434.086預(yù)收賬款1119943.000.074預(yù)付賬款29958559.731.981應(yīng)付工資3750101.330.248存貨34181881.552.261應(yīng)付福利費5439600.080.360流動資產(chǎn)合計324393446.6621.46應(yīng)交稅金15300168.281.012固定資產(chǎn)原價475266870.7231.43其他應(yīng)交款117058.540.008減：累計折舊126512134.818.368其他應(yīng)付款9347358.530.618固定資產(chǎn)凈值348754735.9123.06預(yù)提費用17478419.181.156固定資產(chǎn)凈額348754735.9123.06流動負債合計413962714.3627.38在建工程822137854.3254.37實收資本260000000.0017.20固定資產(chǎn)合計1170892590.2377.44資本公積619407223.1440.97無形資產(chǎn)16648499.371.101盈余公積46982715.923.107未分配利潤171581882.8411.35所有者權(quán)益合計1097971821.9072.62總計1511934536.26100總計1511934536.261002022/12/8會計學36案例1：榮華實業(yè)2005年現(xiàn)狀榮華實業(yè)，一一家西部概念念股，2001年6月上市，大股股東甘肅武威威榮華工貿(mào)總總公司，2005年末，資產(chǎn)總總額15.1億元，凈資產(chǎn)產(chǎn)10.9億元，收入3.1億元，可以貨貨幣資產(chǎn)只有有41.9萬元，上市公公司窮到這個個程度實在罕罕見。榮華實業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)負債率只有有15%，為何資金會會如此緊缺呢呢？榮華實業(yè)業(yè)主業(yè)是淀粉粉及其副產(chǎn)品品、飼料、包包裝材料、塑塑料制品的生生產(chǎn)、批發(fā)零零售，這些產(chǎn)產(chǎn)品競爭都非非常激烈，毛毛利率非常低低，幾乎是全全行業(yè)虧損，，但是近幾年年榮華實業(yè)的的業(yè)績還不錯錯，上市以來來歷年的收入入及凈利潤如如下表所示：：2022/12/8會計學學37案例1：上市以以來歷歷年的的收入入及凈凈利潤潤如下下表所所示：：單單位位：萬萬元其中：關(guān)聯(lián)交易銷售金額765019133222551831413107產(chǎn)生利潤占主營業(yè)務(wù)利潤比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%20012002200320042005收入4796145085440944328631144凈利6478584756595016863萬元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定資產(chǎn)原值2488541149441144734147343475272022/12/8會計學學38案例1：結(jié)論論榮華實實業(yè)這這幾年年收入入一直直在4.5億元左左右徘徘徊，，凈利利也在在5000萬元到到6000萬元之之間，，2005年有一一定的的滑坡坡。有三點點使人人對上上述業(yè)業(yè)績產(chǎn)產(chǎn)生懷懷疑：：一是關(guān)關(guān)聯(lián)交交易；；二是資資產(chǎn)膨膨脹；；三是套套取資資金。。2022/12/8會計學學39案例1：結(jié)論論關(guān)聯(lián)交交易：：榮華實實業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)交交易銷銷售金金額如如下表表所示示。單位：：萬元元除2001年，7650萬元中中，向向榮華華工貿(mào)貿(mào)總公公司銷銷售胚胚芽3977萬元，，向榮榮華味味精有有限公公司銷銷售淀淀粉乳乳3673萬元外外，其其余各各年均均為向向榮華華味精精銷售售淀粉粉乳的的金額額。該該交易易是上上市公公司通通過管管道輸輸送將將淀粉粉乳直直接銷銷售給給味精精公司司，同同時按按照淀淀粉乳乳折合合商品品淀粉粉的數(shù)數(shù)量并并以商商品淀淀粉的的價格格結(jié)算算。不不知道道審計計師是是如何何核實實淀粉粉乳的的數(shù)量量真實實性？？20012002200320042005關(guān)聯(lián)交易銷售金額765019133222551831413107產(chǎn)生利潤占主營業(yè)務(wù)利潤比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%2022/12/8會計學學40案例1：結(jié)論論資產(chǎn)膨膨脹：：榮華實實業(yè)2000年主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入是42513萬元，，上市市以后后基本本維持持在這這個水水平，，主營營業(yè)務(wù)務(wù)停滯滯不前前，但但資產(chǎn)產(chǎn)總額額五年年因IPO時凈募募66770萬元等等原因因迅速速膨脹脹，資資產(chǎn)總總額增增長近近三倍倍，而而主營營收入入還在在萎縮縮。這這種現(xiàn)現(xiàn)象的的背后后存在在大量量資產(chǎn)產(chǎn)不是是優(yōu)質(zhì)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)，已已變成成劣質(zhì)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)的可可能。。以應(yīng)應(yīng)收款款項為為例，，2000年應(yīng)收收款向向只有有1796萬元，，而到到2005年年報報增加加到28980萬元，，增加加了15倍。榮榮華實實業(yè)目目前資資金匱匱乏，，卻容容忍如如此巨巨額（（近3億元））的應(yīng)應(yīng)收款款項存存在，，這說說明什什么？？說明明大量量資產(chǎn)產(chǎn)（收收入））有虛虛增之之嫌。。2000.12.312005.12.31增長資產(chǎn)(萬元)39905151193278.88%負債(萬元)1817141396127.81%凈資產(chǎn)(萬元)21734109797405.19%2022/12/8會計計學學41案例例1：結(jié)結(jié)論論套取取資資金金：：下表表是是榮榮華華實實業(yè)業(yè)上上市市以以來來在在建建工工程程及及固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)。。從表表中中可可以以看看出出，，上上市市前前后后固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用效效率率降降低低很很多多，，但但近近四四年年來來，，固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值一一直直在在4億多多元元，，也也就就是是說說，，大大部部分分在在建建工工程程沒沒有有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)固固。。與與此此同同時時，，在在建建工工程程余余額額急急劇劇上上升升，，從從上上市市前前的的8000萬元元增增加加到到2005年的的8個億億多多元元，，而而且且2005年固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值及及在在建建工工程程余余額額幾幾乎乎分分文文未未動動，，2004年固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值也也沒沒有有動動，，在在建建工工程程只只增增加加了了4000萬元元，，在在這這13億固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)及及在在建建工工程程背背后后，，或或表表現(xiàn)現(xiàn)為為資資產(chǎn)產(chǎn)虛虛構(gòu)構(gòu)，，或或以以投投資資名名義義套套取取募募集集資資金金；；從從上上述述數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)可可以以看看出出，，近近兩兩年年來來，，價價值值8億多多元元的的在在建建工工程程基基本本停停滯滯，，而而從從榮榮華華實實業(yè)業(yè)財財務(wù)務(wù)報報表表我我們們發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)所所有有固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)及及在在建建工工程程都都沒沒有有用用于于抵抵押押，，那那么么榮榮華華為為何何不不以以此此作作抵抵押押向向銀銀行行融融資資呢呢？？為為何何放放著著8個多多億億的的資資產(chǎn)產(chǎn)在在曬曬太太陽陽？？萬元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定資產(chǎn)原值2488541149441144734147343475272022/12/8會計計學學42案例例1：結(jié)結(jié)論論據(jù)2005年年年報報披披露露，，82214萬元元的的在在建建工工程程主主要要包包括括：：10萬噸噸淀淀粉粉生生產(chǎn)產(chǎn)線線10394萬元元，，3萬噸噸谷谷氨氨酸酸生生產(chǎn)產(chǎn)線線13403萬元元，，1萬噸噸賴賴氨氨酸酸生生產(chǎn)產(chǎn)線線16873萬元元，，4萬噸噸賴賴氨氨酸酸生生產(chǎn)產(chǎn)線線41544萬元元。。這這些些生生產(chǎn)產(chǎn)線線究究竟竟有有多多少少是是真真實實的的？？通過過查查閱閱2001年年年報報發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)榮榮華華實實業(yè)業(yè)上上市市前前的的2000年年年末末貨貨幣幣資資金金也也只只有有26.6萬元元，，一一家家營營業(yè)業(yè)額額4個多多億億元元的的擬擬上上市市公公司司只只有有這這么么一一點點點點現(xiàn)現(xiàn)金金，，這這也也太太異異常常了了。。在這這一一系系列列異異常常的的背背后后，，懷懷疑疑榮榮華華實實業(yè)業(yè)存存在在欺欺詐詐上上市市的的可可能能，，上上市市之之后后通通過過在在建建工工程程等等科科目目套套取取募募集集資資金金，，并并通通過過關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易創(chuàng)創(chuàng)造造收收入入和和利利潤潤，，榮榮華華實實業(yè)業(yè)一一直直以以來來虛虛盈盈實實虧虧，，導(dǎo)導(dǎo)致致今今日日的的資資金金鏈鏈斷斷裂裂。。農(nóng)業(yè)業(yè)股股挖挖下下去去都都是是水水，，因因為為容容易易造造價價且且造造價價成成本本低低，，幾幾乎乎沒沒有有不不造造價價的的農(nóng)農(nóng)業(yè)業(yè)股股，，只只是是輕輕重重程程度度不不同同而而已已，，但但像像榮榮華華實實業(yè)業(yè)如如此此異異常常的的情情況況實實在在不不多多見見。。2022/12/8會計計學學43案例例2：現(xiàn)現(xiàn)金金結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)分分析析申能能股股份份是是上上海海證證券券交交易易所所的的上上市市公公司司，，在在上上海海、、浙浙江江等等省省區(qū)區(qū)投投資資經(jīng)經(jīng)營營電電廠廠和和天天然然氣氣管管網(wǎng)網(wǎng)等等能能源源類類項項目目，，擁擁有有穩(wěn)穩(wěn)定定和和充充沛沛的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量。。表11998~1999年回購前后申能股份存量現(xiàn)金狀況（單位：百萬元）1998年中報占總資產(chǎn)比重1998年年報占總資產(chǎn)比重1999年中報占總資產(chǎn)比重1999年年報占總資產(chǎn)比重貨幣資金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投資

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合計

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%從表表1所示示的的公公司司現(xiàn)現(xiàn)金金及及現(xiàn)現(xiàn)金金等等價價物物占占總總資資產(chǎn)產(chǎn)的的比比重重可可以以看看到到，，1998年中報現(xiàn)金和和短期投資占占總資產(chǎn)的比比重為24%，這個數(shù)字在1998年年報增加到到了34%，1999年中報突破了了35%，總量有38億元之多。1999年年報為何減減少？2022/12/8會計學學44案例2：現(xiàn)金金結(jié)構(gòu)構(gòu)分析析現(xiàn)金充充裕的的公司司從容容進行行資本本運作作大量的的資產(chǎn)產(chǎn)以貨貨幣的的形式式存在在，我我們預(yù)預(yù)測企企業(yè)下下一步步的財財務(wù)行行為會會選擇擇兩條條路：：一是進進行收收購兼兼并使使用現(xiàn)現(xiàn)金；；二是大大比例例分配配現(xiàn)金金股利利或者者進行行股份份回購購，總總之，，是需需要消消耗現(xiàn)現(xiàn)金，，以優(yōu)優(yōu)化企企業(yè)的的資產(chǎn)產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)。2022/12/8會計學45案例2：現(xiàn)金結(jié)結(jié)構(gòu)分析析現(xiàn)金充裕裕的公司司從容進進行資本本運作1999年12月，申能能股份向向申能集集團定向向協(xié)議回回購10億股國有有法人股股，回購購股數(shù)占占申能股股份總股股本的37.98%，回購單單價為每每股凈資資產(chǎn)2.51元，共計計25億元的回回購資金金來源全全部為公公司自有有資金。。企業(yè)利用用溢余的的現(xiàn)金進進行股份份回購有有什么意意義呢？？我們看看看表2所示的每每股收益益對比就就可以得得到答案案，通過過對比回回購前后后的每股股收益變變化，每每股收益益增加近近50%，股股東東價價值值提提高高了了。。并并且且，，由由于于貨貨幣幣資資金金占占比比大大幅幅度度下下降降，，資資產(chǎn)產(chǎn)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)得得到到優(yōu)優(yōu)化化，，總總資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率也也有有較較大大提提高高。。2022/12/8會計計學學46案例例2：現(xiàn)現(xiàn)金金結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)分分析析表11998~1999年回購前后申能股份存量現(xiàn)金狀況（單位：百萬元）1998年中報占總資產(chǎn)比重1998年年報占總資產(chǎn)比重1999年中報占總資產(chǎn)比重1999年年報占總資產(chǎn)比重貨幣資金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投資

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合計

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%表2申能股份回購前后股本及每股收益變動對照表總股本（億元）國有法人股（%）社會法人股（%）社會公眾股（%）1999年每股收益（元）回購前26.3380.2510.229.530.31回購后16.3368.1616.4715.370.512022/12/8會計計學學47案例例2：電電力力企企業(yè)業(yè)資資產(chǎn)產(chǎn)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)部分電力企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)名稱資產(chǎn)2004年12月31日比例企業(yè)名稱資產(chǎn)2004年12月31日比例申能股份貨幣資金191116931210.6%上海電力貨幣資8%短期投資1485480000.8%短期投資固定資產(chǎn)1097603713261.1%固定資產(chǎn)879126976764.5%資產(chǎn)總計17952268884100%資產(chǎn)總計13627306588100%魯能泰山貨幣資金2335636636.0%粵電力A貨幣資金10775647148.1%短期投資短期投資固定資產(chǎn)237177833161.3%固定資產(chǎn)826089408562.1%資產(chǎn)總計3866276354100%資產(chǎn)總計13303928573100%華銀電力貨幣資金5703597758.2%樂山電力貨幣資6%短期投資短期投資3300000.03%固定資產(chǎn)432527008662.5%固定資產(chǎn)78297037760.1%資產(chǎn)總計6919712176100%資產(chǎn)總計1301918643100%2022/12/8會計計學學48案例例2：電電力力企企業(yè)業(yè)資資產(chǎn)產(chǎn)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)部分電力企業(yè)2008年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)名稱資產(chǎn)2008年12月31日比例企業(yè)名稱資產(chǎn)2008年12月31日比例申能股份貨幣資金5,486,520,254.64

17.5%上海電力貨幣資金781,537,748.96

2.8%固定資產(chǎn)13,741,379,612.37

43.86%固定資產(chǎn)12,946,315,838.98

47%資產(chǎn)總計31,326,207,498.86

100%資產(chǎn)總計27,555,662,166.61

100%國電電力貨幣資金441,873,550.37

0.6%粵電力A貨幣資金1,481,104,943.00

6%固定資產(chǎn)31,045,290,309.64

45.1%固定資產(chǎn)13,177,481,183.00

53.5%資產(chǎn)總計68,739,008,463.81

100%資產(chǎn)總計24,629,209,772.00

100%華銀電力貨幣資金939,913,021.43

7.2%樂山電力貨幣資金591,794,320.66

24.9%固定資產(chǎn)6,719,813,344.13

52%固定資產(chǎn)759,707,874.06

32%資產(chǎn)總計12,910,327,372.17

100%資產(chǎn)總計2,369,258,302.33

100%2022/12/8會計學49第三節(jié)交交易性金融融資產(chǎn)交易性金融資資產(chǎn)是指企業(yè)業(yè)持有的以公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)，包括為交交易目的所持持有的債券投投資、股票投投資、基金投投資、權(quán)證投投資等和直接接指定為以公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)。交易性金融資資產(chǎn)的特點：：（1）容易變變現(xiàn)；（2）持有時時間較短；（3）以盈利利為目的。一、交易性金金融資產(chǎn)概述述2022/12/8會計學50二、交易易性金融融資產(chǎn)的的會計處處理(一)交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置的帳帳戶1、交易性性金融資資產(chǎn)—成本—公允價值值變動2022/12/8會計學511、企業(yè)取取得時按公允價價值作為為初始確確認金額額；相關(guān)的交交易費用用在發(fā)生生時計入入當期損損益。所支付價價款中包包含的已已宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利利或債券券利息，，單獨為為應(yīng)收項項目。交易費用用包括支支付給代代理機構(gòu)構(gòu)、咨詢詢公司、、券商等等的手續(xù)續(xù)費和傭傭金及其其他必要要支出，，不包括括債券溢溢價、折折價、融融資費用用、內(nèi)部部管理成成本及其其他與交交易不直直接相關(guān)關(guān)的費用用。（二）交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理2022/12/8會計學52企業(yè)取得得時借：交易易性金融融資產(chǎn)—成本（（公允價值值）投資收益益（發(fā)生生的交易易費用）應(yīng)收股利利（已宣宣告但尚尚未發(fā)放放的現(xiàn)金金股利））應(yīng)收利息息（已到到付息期期但尚未未領(lǐng)取的的利息））貸：銀行行存款（二）交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理2022/12/8會計學532、持有期期間的股股利或利利息收到買價價中已宣宣告但尚尚未發(fā)放放的現(xiàn)金金股利或或利息借：銀行行存款貸：應(yīng)收收股利應(yīng)收利息息持有期間間才宣告的股利或或利息借：應(yīng)收收股利（被投資資單位宣宣告發(fā)放放的現(xiàn)金金股利×投資持股股比例））應(yīng)收利息息（資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日計算算的應(yīng)收收利息））貸：投資資收益2022/12/8會計學543、資產(chǎn)負負債表日日公允價價值變動動（1）公允價價值上升升借：交易易性金融融資產(chǎn)—公允價值值變動貸：公允允價值變變動損益益（2）公允價價值下降降借：公允允價值變變動損益益貸：交易易性金融融資產(chǎn)—公允價值值變動2022/12/8會計學554、出售交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)時借：銀行行存款（實際收收到的金金額）貸：交易易性金融融資產(chǎn)——成本貸或借：：交易性性金融資資產(chǎn)——公允價值值變動貸或借：：投資收收益（借貸的的差額））同時：借：公允允價值變變動損益益貸：投資資收益或：借：投資資收益貸：公允允價值變變動損益益2022/12/8會計學56[例]某公司12月1日購入股股票100股，當時時每股市市價4.8元，交易易費用5元，12月31日，市價價為每股股5元。2002年5月1日出售，，每股4.9元。12月1日借：交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本480投資收益益5貸：銀行行存款48512月31日借：交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價值值變動20貸：公允允價值變變動損益益202022/12/8會計學572002年5月1日出售，，每股4.9元。借：銀行行存款490投資收益益10貸：交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本480交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價值值變動20同時：借：公允允價值變變動損益益20貸：投資資收益20例題2007年1月1日，甲企企業(yè)從二二級市場場支付價價款1020000元（含已已到付息息但尚未未領(lǐng)取的的利息20000元）購入入某公司司發(fā)行的的債券，，另發(fā)生生交易費費用20000元。該債債券面值值1000000元，剩余余期限為為2年，票面面年利率率為4%，每半年年付息一一次，甲甲企業(yè)將將其劃分分為交易易性金融融資產(chǎn)。。其他資資料如下下：（1）2007年1月5日，收到到該債券券2006年下半年年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債債券的公公允價值值為1150000元（不含含利息））；（3）2007年7月5日，收到到該債券券半年利利息；（4）2007年12月31日，該債債券的公公允價值值為1100000元（不含含利息））；（5）2008年1月5日，收到到該債券券2007年下半年年利息；；（6）2008年3月31日，甲企企業(yè)將該該債券出出售，取取得價款款1180000元（含1季度利息息10000元）。假假定不考考慮其他他因素。。甲企業(yè)的的賬務(wù)處處理如下下：（1）2007年1月1日，購入入債券借：交易易性金融融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息息20000投資收益益20000貸：銀行行存款1040000（2）2007年1月5日，收到到該債券券2006年下半年年利息借：銀行行存款20000貸：應(yīng)收收利息20000（3）2007年6月30日，確認認債券公公允價值值變動和和投資收收益借：交易易性金融融資產(chǎn)——公允價值值變動150000貸：公允允價值變變動損益益150000借：應(yīng)收收利息20000貸：投資資收益20000（4）2007年7月5日，收到到該債券券半年利利息借：銀行行存款20000貸：應(yīng)收收利息20000（5）2007年12月31日，確認認債券公公允價值值變動和和投資收收益借：公允允價值變變動損益益50000貸：交易易性金融融資產(chǎn)——公允價值值變動50000借：應(yīng)收收利息20000貸：投資資收益20000（6）2008年1月5日，收到到該債券券2007年下半年年利息借：銀行行存款20000貸：應(yīng)收收利息20000（7）2008年3月31日，將該該債券予予以出售售借：應(yīng)收收利息10000貸：投資資收益10000借：銀行行存款1170000公允價值值變動損損益100000貸：交易易性金融融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值值變動100000投資收益益170000借：銀行行存款10000貸：應(yīng)收收利息100002022/12/8會計學62交易性金融融資產(chǎn)的會會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。2022/12/8會計學63第四節(jié)可可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)及其會計計處理一、定義二、初始計計量三、會計處處理2022/12/8會計學64一、可供出出售金融資資產(chǎn)的定義義是指初始確確認時即被被指定為可可供出售的的非衍生金金融資產(chǎn)，，以及沒有有劃分為持持有至到期期投資、貸貸款和應(yīng)收收款項、以以公允價值值計量且其其變動計入入當期損益益的金融資資產(chǎn)的金融融資產(chǎn)。通常情況下，，劃分為此類類的金融資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當在活躍躍的市場上有有報價，因此此，企業(yè)從二二級市場上購購入的、有報報價的債券投投資、股票投投資、基金投投資等，可以以劃分為可供供出售金融資資產(chǎn)。2022/12/8會計學65二、可供出售售金融資產(chǎn)的的確認和計量量初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）。股票投資按公允價值和交易費用之和計量。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。2022/12/8會計學66三、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)的會計計處理帳戶設(shè)置置股票投資資可供出售售金融資資產(chǎn)——成本——公允價值值變動債券投資資可供出售售金融資資產(chǎn)——成本——利息調(diào)整整——公允價值值變動（一）可可供出出售金融融資產(chǎn)——股票投資資1、企業(yè)取取得可供供出售的的金融資資產(chǎn)借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)－成本本（公允價價值與相相關(guān)交易易費用））應(yīng)收股利利（包含的的已宣告告但尚未未發(fā)放的的現(xiàn)金股股利）貸：銀行行存款2、資產(chǎn)負負債表日日公允價價值變動動（1)公允價值值上升借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價值值變動貸：資本本公積—其他資本本公積（2）公允價價值下降降借：資本本公積—其他資本本公積貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價值值變動3、資產(chǎn)負負債表日日減值（1）發(fā)生減減值時借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸貸：資資本公積積－其他他資本公公積可可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)－公允允價值變變動（2）轉(zhuǎn)回減減值時借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)－公允允價值變變動貸貸：資資本公積積－其他他資本公公積4、將持有有至到期期投資重重分類為為可供出出售金融融資產(chǎn)借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)貸貸：持有有至到期期投資資資本公積積－其他他資本公公積（或或在借方方）5、出售可可供出售售的金融融資產(chǎn)借：銀行行存款等等貸貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本—公允價值值變動（（或借方方）資資本公公積—其他資本本公積（（或在借借方）投投資資收益（（或在借借方）乙公司于于20×6年7月13日從二級級市場購購入股票票1000000股，每股股市價15元，手續(xù)續(xù)費30000元；初始始確認時時，該股股票劃分分為可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)。乙公司至至20×6年12月31日仍持有有該股票票。該股股票當時時的市價價為16元。20×7年2月1日，乙公公司將該該股票售售出，售售價為每每股13元，另支支付交易易費用13000元。假定不考考慮其他他因素，，乙公司司的賬務(wù)務(wù)處理？？例題（1）20×6年7月13日，購入入股票借借：可可供出售售金融資資產(chǎn)——成本15030000貸：銀行行存款15030000（2）20×6年12月31日，確認認股票價價格變動動

借：：可供出出售金融融資產(chǎn)——公允價值值變動970000（16000000－15030000）貸貸：資本本公積——其他資本本公積970000（3）20×7年2月1日，出售售股票借：銀行行存款12987000資本公積積——其他資本本公積970000投資收益益2043000（倒擠））貸貸：可可供出售售金融資資產(chǎn)——成本15030000——公允價值值變動970000【例題4】2007年12月1日，A公司從證證券市場場上購入入B公司的股股票作為為可供出出售金融融資產(chǎn)。。實際支付付款項100萬元（含含相關(guān)稅稅費5萬元）。。2007年12月31日，該可可供出售售金融資資產(chǎn)的公公允價值值為95萬元。2008年3月31日，其公公允價值值為60萬元，而而且還會會下跌。。要求：編編制上述述有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)的會會計分錄錄?！敬鸢浮浚?）2007年12月1日借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本100貸：銀行行存款100（2）2007年12月31日借：：資資本本公公積積—其他他資資本本公公積積5貸：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價價值值變變動動5（3）2008年3月31日借：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失40貸：：資資本本公公積積—其他他資資本本公公積積5可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價價值值變變動動35（二二））可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———債券券投投資資1、購購買買時時借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)－－成成本本（（面面值值））應(yīng)應(yīng)收收利利息息（包包含含的的已已到到付付息息期期但但尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取的的債債券券利利息息））貸：：銀銀行行存存款款可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)－－利利息息調(diào)調(diào)整整(可在在借借方方)2、資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日計計算算利利息息（1）分分期期付付息息、、一一次次還還本本債券券投投資資借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息貸貸：：投投資資收收益益可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)－－利利息息調(diào)調(diào)整整（（或或在在借借方方））（2）一一次次還還本本付付息息債券券投投資資借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)－－應(yīng)應(yīng)計計利利息息貸貸：：投投資資收收益益可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)－－利利息息調(diào)調(diào)整整（或或在在借借方方））2、資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日公公允允價價值值變變動動（1）公公允允價價值值上上升升借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價價值值變變動動貸：：資資本本公公積積—其他他資資本本公公積積（2）公公允允價價值值下下降降借：：資資本本公公積積—其他他資資本本公公積積貸：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價價值值變變動動3、資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日減減值值（1）可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生減減值值的的：：借借：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失貸貸：：資資本本公公積積－－其其他他資資本本公公積積可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)－－公公允允價價值值變變動動（2）減值值損失失轉(zhuǎn)回回借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)－－公允允價值值變動動貸貸：資資產(chǎn)減減值損損失4、將持持有至至到期期投資資重分分類為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)貸貸：：持有有至到到期投投資資資本公公積－－其他他資本本公積積（或或在借借方））5、出售售可供供出售售的金金融資資產(chǎn)借：銀銀行存存款等等貸貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)－成本本、公公允價價值變變動、、利息息調(diào)整整、應(yīng)應(yīng)計利利息資資本公公積－－其他他資本本公積積（或或在借借方））投投資收收益（（或在在借方方）例題20××7年1月1日，甲甲保險險公司司支付付價款款1028.244元購入入某公公司發(fā)發(fā)行的的3年期公公司債債券，，該公公司債債券的的票面面總金金額為為1000元，票票面年年利率率為4%，實際際利率率為3%，利息息每年年末支支付，，本金金到期期支付付。甲保險險公司司將該該公司司債券券劃分分為可可供出出售金金融資資產(chǎn)。。20××7年12月31日，該該債券券的市市場價價格為為1000.094元。假定不不考慮慮交易易費用用和其其他因因素的的影響響，甲甲保險險公司司的賬賬務(wù)處處理？？（1）20××7年1月1日，購購入債債券借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)—成本1000—利息調(diào)調(diào)整28.244貸：銀銀行存存款1028.244（2）20××7年12月31日，收收到債債券利利息、、確認認公允允價值值變動動實際利利息＝＝1028.244×3%＝30.84732≈≈30.85（元））應(yīng)應(yīng)收利利息＝＝1000×4%＝40（元））年年末攤攤余成成本＝＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元））借：應(yīng)應(yīng)收利利息40貸：投投資收收益30.85可供出出售金金融資資產(chǎn)——利息調(diào)調(diào)整9.15借：銀銀行存存款40貸：應(yīng)應(yīng)收利利息40借：資資本公公積——其他資資本公公積19貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)——公允價價值變變動192022/12/8會計學87第五節(jié)持持有有至到期期投資一、持有有至到期期投資的的判斷二、持有有至到期期投資的的確認與與計量三、持有有至到期期投資核核算賬戶戶設(shè)置四、持有有至到期期投資賬賬務(wù)處理理五、持有有至到期期投資的的減值2022/12/8會計學88一、持有有至到期期投資的的定義和和判斷指到期日固固定、回收金額額固定或或可確定定，且企業(yè)業(yè)有明確意圖圖和能力持有至到到期的非非衍生金金融資產(chǎn)產(chǎn)。（一）到到期日固固定、回回收金額額固定或或可確定定（二）有有明確意意圖持有有至到期期（三）有有能力持持有至到到期（四）到到期前處處置或重重分類對對所持有有剩余非非衍生金金融資產(chǎn)產(chǎn)的影響響企業(yè)將持持有至到到期投資資在到期期前處置置或重分分類，通通常表明明其違背背了將投投資持有有到期的的最初意意圖。如果處置置或重分分類為其其他類金金融資產(chǎn)產(chǎn)的金額額相對于于該類投投資（即即企業(yè)全全部持有有至到期期投資））在出售售或重分分類前的的總額較較大，則則企業(yè)在在處置或或重分類類后應(yīng)立立即將其其剩余的的持有至至到期投投資重分分類為可可供出售售金融資資產(chǎn)。2022/12/8會計學89三、持有有至到期期投資的的會計處處理1、取得時時按取得時時的公允允價值和和相關(guān)交交易費用用之和作作為初始始確認金金額。支付的價價款中包包含已宣宣告發(fā)放放債券利利息的，，應(yīng)當單單獨確認認。2022/12/8會計學90取得核算時注注意：企業(yè)購買持有有至到期投資資時，必須考考慮的因素是是：收益和市市場利率的高高低問題，票票面利率和市市場利率會出出現(xiàn)低于、高高于或等于的的情況，企業(yè)業(yè)購買時，可可能會按面值值、溢價或折折價購入，溢溢價或折價應(yīng)應(yīng)當在持有期期間按實際利利率法進行攤攤銷。票面利率＝市市場利率平平價價購買票面利率>市場利率溢溢價購買票面利率<市場利率折折價購買注：溢價折價價的實質(zhì)溢價：是為了了將來多收利利息而事先付付出的代價折價：是對以以后少收利息息的事先補償償。①平價購入債券券的核算借：持有至到期投投資——成本（面值）——利息調(diào)整（費用）應(yīng)收利息（已到付息期尚尚未領(lǐng)取的利利息）貸：銀行存款款例1：華豐工廠于于2008年7月1日從證券市場場購進A公司2008年1月1日發(fā)行的面值值為100000元的兩年期債債券，該債券券票面年利率率為12％，每半年付付息一次，到到期還本。購購入時共支付付價款106000元。應(yīng)收利息：100000×12％×6/12＝6000借：持有至到到期投資——成本100000應(yīng)收利息6000貸：銀行存款款106000②溢價購入債券券的核算（假假定不考慮