甲方供材的稅務(wù)處理

蔡少優(yōu)甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!主要內(nèi)容

“甲供材料”也稱(chēng)“包工不包料”工程，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有普遍性。本專(zhuān)題分析“甲供材料”普遍性的原因的基礎(chǔ)上，闡述了“甲供材料”會(huì)計(jì)和稅收處理技巧，同時(shí)介紹了“甲供材料”發(fā)票管理、有關(guān)扣繳責(zé)任及合同的稅收籌劃。1、甲供材的原因分析與新舊政策梳理；2、“甲供材料”的賬務(wù)和稅務(wù)疑難分析；3、“甲供材料”發(fā)票由誰(shuí)開(kāi)；施工單位有代購(gòu)材料的開(kāi)票問(wèn)題；5、“甲供材”扣繳責(zé)任變化的原因分析；6、“甲供材料”合同的涉稅處理問(wèn)題；7、“甲供材料”稅務(wù)檢查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)自控。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!甲供材的原因分析：建筑施工單位與基本建設(shè)單位在合同簽訂時(shí)一般采取“包工包料”、“包工半包料”與“包工不包料”三種形式：種是包工包料，工程所需材料統(tǒng)一由承包方負(fù)責(zé)采購(gòu)供應(yīng)。第二種是包工半包料，工程所需材料由承包單位和發(fā)包單位分別負(fù)責(zé)供應(yīng)。第三種是包工不包料，承包方僅提供勞務(wù)，工程所需材料統(tǒng)由發(fā)包方供應(yīng)。這三種方式是目前市場(chǎng)上最常見(jiàn)的承包方式。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!

在實(shí)際工作中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲供材料行為的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)或廠房建設(shè)業(yè)主補(bǔ)稅，甚至要求建筑施工單位按包工包料全額開(kāi)具發(fā)票給甲方入賬，也有存在建筑施工單位僅按照不包括“甲供材料”的施工勞務(wù)為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納建安營(yíng)業(yè)稅。

實(shí)踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠房,企業(yè)問(wèn):如承包給無(wú)資質(zhì)的工程隊(duì)，其營(yíng)業(yè)稅由企業(yè)(建設(shè)方)負(fù)擔(dān)，該稅金又該如何處理？如此種種，一直困擾稅企雙方，其原因主要源于稅收政策和會(huì)計(jì)處理模糊所致。本專(zhuān)題對(duì)甲供材料有關(guān)的稅收和會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行全面梳理，供基層稅務(wù)人員和廣大納稅人參考把脈。

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業(yè)主廠房建設(shè)中亦采用“包工不包料”的原因是，這類(lèi)企業(yè)廠房建設(shè)也從材料質(zhì)量和成本角度出發(fā)，防止建筑施工單位從材料上偷工減料，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些業(yè)主想少負(fù)擔(dān)建筑材料的營(yíng)業(yè)稅及附加，盡量縮小廠房成本，少繳一些每年的房產(chǎn)稅，達(dá)到緩解資金壓力和少繳有關(guān)稅費(fèi)的目的。

作為建筑施工單位面對(duì)包工不包料方式，為了緩解資金壓力和達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的，亦樂(lè)于接受，往往在繳稅或開(kāi)要時(shí)不愿提供真實(shí)情況，不把甲供材料全部并入計(jì)稅總額繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)包工不包料方式，雖然采取相應(yīng)的措施來(lái)堵塞甲供材料稅收方面的漏洞，但苦于真實(shí)信息的難于取得和監(jiān)控手段的落后，致使相關(guān)各方的稅源流失。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!甲方供材-----舊政策

三、財(cái)稅【2003】16號(hào)文件第三條第十三款（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。什么是設(shè)備？《關(guān)于明確建筑安裝工程中的設(shè)備若干營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的試行通知》（浙地稅函【2004】436號(hào)）甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!甲方供材----新政策五、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定（一）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)

(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。（二）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

(一)提供①建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售②自產(chǎn)貨物的行為

；(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!甲方供材新政策大包業(yè)務(wù)：（一）乙方大包，建筑材料為購(gòu)進(jìn)。包括所有的原材料和設(shè)備、動(dòng)力在內(nèi)，大包合同額就是營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。乙方開(kāi)具全額發(fā)票。例如：大包合同8000萬(wàn)，其中購(gòu)進(jìn)材料的價(jià)款5000萬(wàn)元，則乙方開(kāi)具全額發(fā)票8000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方憑借8000萬(wàn)發(fā)票在稅前扣除。

（二）乙方銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，并做建筑業(yè)勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入為建筑安裝費(fèi)，增值稅計(jì)稅依據(jù)為貨物銷(xiāo)售額。此時(shí)，甲方取得了兩類(lèi)發(fā)票。問(wèn)題1：如果乙方?jīng)]有分開(kāi)核算，如何處理？問(wèn)題2：乙方超過(guò)180（80）萬(wàn)元銷(xiāo)售額，是否需要辦理一般納稅人？甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!第四條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定辦法主要修訂包括一方面降低了一般納稅人門(mén)檻,一方面降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。條例修訂時(shí)降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由100萬(wàn)元降低為50萬(wàn)元；其他納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由180萬(wàn)元降低為80萬(wàn)元。

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!甲方供材----新政策（三）建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。

本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

（一）建筑

建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

（二）安裝

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（三）修繕

修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!甲方供材---新政策六、《土地增值稅清算規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)【2009】91號(hào)文件）第二十五條審核建筑安裝工程費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)發(fā)生的費(fèi)用是否與決算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、工程結(jié)算報(bào)告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符。

(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自購(gòu)建筑材料時(shí)，自購(gòu)建材費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)算扣除項(xiàng)目

。

(三)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類(lèi)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目單位平均建安成本或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門(mén)公布的單位定額成本，驗(yàn)證建筑安裝工程費(fèi)支出是否存在異常。

(四)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用自營(yíng)方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有無(wú)虛列、多列施工人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等情況。

(五)建筑安裝發(fā)票是否在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。

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主要問(wèn)題：1、未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)；2、發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款；3、虛列材料成本，虛增工程成本；4、不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票。

未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)的檢查方法：【問(wèn)題描述】以包工不包料方式承包工程，只將人工費(fèi)、管理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，未申報(bào)納稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款的檢查【問(wèn)題描述】發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價(jià)款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿應(yīng)稅收入。【主要檢查方法】1.核對(duì)發(fā)包方與承包方的價(jià)款結(jié)算情況，實(shí)地勘察承包方使用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采購(gòu)管理部門(mén)的材料保管賬和入庫(kù)單、出庫(kù)單，并與賬面資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)有無(wú)以實(shí)物抵頂工程款不入賬、不計(jì)收入的情況。2.審查材料采購(gòu)、原材料、工程成本等賬戶的借方發(fā)生額，核實(shí)有無(wú)發(fā)包方以提供實(shí)物或勞務(wù)的形式抵償債務(wù)或換取材料，承包方未計(jì)收入的情況。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!【主要檢查方法】1.根據(jù)企業(yè)提供的勞動(dòng)定額、材料消耗定額、機(jī)械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，檢查工程施工賬戶借方發(fā)生額，審查《領(lǐng)料單》，檢查庫(kù)存材料三級(jí)賬，核對(duì)主要原材料消耗是否合理，逐項(xiàng)審核實(shí)際消耗與消耗定額的差距，核實(shí)有無(wú)虛列材料成本的情況。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!4.檢查“材料采購(gòu)”和“原材料”賬戶，核實(shí)有無(wú)將不屬于材料成本的費(fèi)用、支出或損失擠入材料成本，虛增材料成本。5.檢查“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”賬戶貸方發(fā)生額，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料規(guī)定的使用期限正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，核實(shí)有無(wú)縮短攤銷(xiāo)期，擴(kuò)大當(dāng)期攤銷(xiāo)額的問(wèn)題。6.檢查“原材料”賬戶是否出現(xiàn)紅字，核實(shí)工程施工所耗材料與實(shí)際用料是否一致，材料成本差異是否如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!【實(shí)例】某稽查局對(duì)某建筑安裝公司進(jìn)行了企業(yè)所得稅檢查。稅務(wù)稽查人員在審核該公司的材料采購(gòu)發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)從注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址為本地的華林工貿(mào)公司和東方貿(mào)易公司取得的發(fā)票有重號(hào)、大量連號(hào)的情況，而且單張發(fā)票上注明的金額較大。稅務(wù)稽查人員利用征管信息系統(tǒng)進(jìn)行了檢索，并到工商局進(jìn)行了調(diào)查，證實(shí)無(wú)名稱(chēng)為華林工貿(mào)公司的企業(yè)，某建筑安裝公司取得的開(kāi)票方為華林工貿(mào)公司的發(fā)票全部為假發(fā)票。經(jīng)對(duì)東方貿(mào)易公司進(jìn)行檢查，確認(rèn)從東方貿(mào)易公司取得的發(fā)票無(wú)真實(shí)的貨物交易，從而確定了某建筑安裝公司以虛假購(gòu)進(jìn)的方式虛增材料成本，進(jìn)而虛增工程成本以少繳企業(yè)所得稅的事實(shí)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!【主要檢查方法】1.檢查承包方的稅務(wù)登記資料和項(xiàng)目登記資料，核實(shí)其是否屬于異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)。從發(fā)包方取得承包方開(kāi)具的發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件，核實(shí)異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)有無(wú)開(kāi)具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票的行為。2.對(duì)票面注明的發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)具發(fā)票單位、發(fā)票種類(lèi)、發(fā)票版本等票面信息進(jìn)行審核，請(qǐng)發(fā)票管理部門(mén)對(duì)票面的號(hào)碼、水印、油墨、字跡等標(biāo)記進(jìn)行鑒別，到發(fā)售發(fā)票的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查取證，確認(rèn)是否屬于假發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!4.調(diào)查發(fā)包方工程價(jià)款支付情況，檢查承包方財(cái)務(wù)賬簿登記的工程價(jià)款收取情況；到承包方、發(fā)包方的開(kāi)戶銀行查核資金收付情況，查核承包方、發(fā)包方有關(guān)人員的銀行儲(chǔ)蓄賬戶、信用卡賬戶的資金收付情況和資金流向，核實(shí)發(fā)包方支付的資金有無(wú)回流的情況，對(duì)有回流情況的應(yīng)進(jìn)一步查明原因。5.對(duì)發(fā)包方和承包方有關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)，收集證言材料，證言材料應(yīng)能證明發(fā)票填開(kāi)及交接過(guò)程，資金收付情況，營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納情況，有無(wú)收取開(kāi)票手續(xù)費(fèi)的情況等甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!稅務(wù)稽查人員又比對(duì)了雙方財(cái)務(wù)賬簿記錄的資金收付情況，到開(kāi)戶銀行查核了雙方的資金收付情況和建筑公司的資金流向，以及雙方企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、出納等有關(guān)人員的銀行儲(chǔ)蓄賬戶、信用卡賬戶的存款情況，發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)公司支付給某建安公司的部分資金回流到了房地產(chǎn)公司企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等人員的銀行儲(chǔ)蓄賬戶、信用卡賬戶。經(jīng)過(guò)詢問(wèn)，雙方承認(rèn)了虛開(kāi)發(fā)票的事實(shí)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時(shí)：①方式一：建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：預(yù)付賬款200萬(wàn)元貸：工程物資200萬(wàn)元甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!②方式二：建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：在建工程200萬(wàn)元貸：工程物資200萬(wàn)元這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買(mǎi)的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!③施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：工程施工——合同毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）方式二的賬務(wù)處理：由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!2、方式二的發(fā)票開(kāi)具在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開(kāi)票，如果按1200萬(wàn)開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開(kāi)票還是按1200萬(wàn)開(kāi)票，甲供材料都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和方式一是一樣的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理方式，在這種會(huì)計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開(kāi)票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開(kāi)票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒(méi)有提稅并入工程總造價(jià)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!（四）稅務(wù)處理分析1、方式一的稅務(wù)處理分析在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!

我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!2、方式二的稅務(wù)處理分析在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開(kāi)票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，方式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒(méi)有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒(méi)有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問(wèn)題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷(xiāo)售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!甲供材：由建設(shè)單位直接提供的材料。從材料質(zhì)量上講：其質(zhì)量與施工單位無(wú)太大的關(guān)系，但施工單位有對(duì)其進(jìn)行檢查的義務(wù)，如果因施工單位未檢查而材料不合格就應(yīng)用到工程上，施工單位同樣要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。從工程計(jì)價(jià)角度說(shuō)：預(yù)算時(shí)甲供材必須進(jìn)入綜合單價(jià)；工程結(jié)算時(shí)，一般是扣甲供材費(fèi)的99%，有1%作為甲供材料保管費(fèi)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!五、“甲供材料”發(fā)票由誰(shuí)開(kāi)一般來(lái)講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開(kāi)票。但在開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)人員要調(diào)查清楚料工費(fèi)之和，建筑施工單位除執(zhí)行項(xiàng)目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對(duì)方（建設(shè)單位）出具證明有無(wú)甲供材料行為，稅務(wù)有關(guān)人員調(diào)查核實(shí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可按勞務(wù)費(fèi)金額開(kāi)票，按料工費(fèi)全額納稅，目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!

但稅務(wù)征收服務(wù)廳在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可根據(jù)建設(shè)單位提供的原材料價(jià)款金額單張開(kāi)票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但開(kāi)具完稅憑證時(shí)，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并納稅。建筑工程按勞務(wù)金額開(kāi)票，建筑方應(yīng)當(dāng)按全額繳營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際工作中能?chē)?yán)格這樣做的很少。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!

如果施工單位有代購(gòu)材料，材料發(fā)票一定要開(kāi)發(fā)包方名稱(chēng)，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來(lái)賬，工程結(jié)束后，只開(kāi)工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!

請(qǐng)問(wèn)這個(gè)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是由開(kāi)發(fā)商在發(fā)生地交呢，還是施工方交，如果是開(kāi)發(fā)商交的話，開(kāi)發(fā)商沒(méi)有建筑資質(zhì)，他不是納稅義務(wù)人，如果施工方交材料并沒(méi)有經(jīng)過(guò)他們，他們不可能交，這種包工不包料的一定要交建安營(yíng)業(yè)稅嗎？另外我問(wèn)了我們主管稅務(wù)，他們說(shuō)如果材料這部份沒(méi)有建安發(fā)票，土地清算時(shí)不許我們扣除，這有文件嗎？甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!

三是甲方采購(gòu)，材料發(fā)票由甲方直接入賬開(kāi)發(fā)成本，不進(jìn)行材料核算，材料由甲方撥給乙方，乙方不進(jìn)行材料核算，不給甲方開(kāi)具發(fā)票。而合同簽訂的形式主要包括合同總價(jià)款中含有材料價(jià)款，結(jié)算時(shí)按合同執(zhí)行；合同總價(jià)款中含有材料價(jià)款，結(jié)算時(shí)將材料價(jià)款剔除；合同總價(jià)款中不含有材料價(jià)款。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!

2、關(guān)于甲方價(jià)外提供材料征收土地增值稅問(wèn)題?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：（二）開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡(jiǎn)稱(chēng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡(jiǎn)稱(chēng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!4、“甲供材”和“代扣代繳稅費(fèi)”問(wèn)答？新條例：第十一條營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。進(jìn)一步明確境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人。（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!問(wèn)：如何看待新《條例》、新《細(xì)則》對(duì)“代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定的修改？答：新《細(xì)則》取消了對(duì)《條例》設(shè)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的解釋?zhuān)饕獜囊韵路矫婵紤]：、新《條例》對(duì)納稅地點(diǎn)作了修訂，由原來(lái)的大部分以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)，改為除“提供建筑業(yè)勞務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。第二、新《細(xì)則》規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款”。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!

至于新《條例》第十一條規(guī)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人

只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有做出新的規(guī)定之前，除新《條例》第十一條款規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個(gè)人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!

1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。因此，企業(yè)采取包工不包料的方式建造廠房，如承包給無(wú)資質(zhì)的工程隊(duì)，在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。建設(shè)單位如不扣繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《稅收征管法》處罰，同時(shí)對(duì)承包人追繳稅款。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既然不是法定扣繳義務(wù)人，也就沒(méi)有代扣代繳的義務(wù)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!

至于取消建筑業(yè)“實(shí)行分包、轉(zhuǎn)包”營(yíng)業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營(yíng)，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營(yíng)業(yè)額主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不需要由總包單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。

至于新《條例》第十一條規(guī)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有做出新的規(guī)定之前，除新《條例》第十一條款規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個(gè)人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁(yè)!5、所有的甲供材都要作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入嗎？1、舊《細(xì)則》規(guī)定：第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁(yè)!3、新舊對(duì)比：（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說(shuō)法，統(tǒng)一稱(chēng)作“建筑業(yè)勞務(wù)”；（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營(yíng)業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”，以“清包工”作為營(yíng)業(yè)額。（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備的價(jià)值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備由誰(shuí)提供”。4、實(shí)際業(yè)務(wù)中中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁(yè)!、這個(gè)問(wèn)題的征管依據(jù)：（1）舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。（2）財(cái)稅〔2006〕177號(hào)（已經(jīng)于2009年5月28日被財(cái)稅[2009]61號(hào)文件宣布自2009年1月日起全文作廢）：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

A、建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

B、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

b、納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁(yè)!

財(cái)稅【2006】177號(hào)文件，規(guī)定的扣繳義務(wù)人除條例、細(xì)則已明確的外，不符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的“國(guó)家財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件，因此不屬于法定扣繳務(wù)人。只能理解為是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)征管采取的一種措施。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁(yè)!（2）處理結(jié)果錯(cuò)誤。①、房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營(yíng)業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。無(wú)論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅都是不正確的。②、從企業(yè)所得稅的角度考慮，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。因此，只要企業(yè)能夠證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并取得了合法票據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)決定其發(fā)生的支出不予扣除。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁(yè)!關(guān)于“甲供材”的開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題某些省市發(fā)文進(jìn)行了明確。如浙江省地方稅務(wù)局《關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（浙地稅函［2007］335號(hào)）。2010年5月17日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》刊登文章《“甲供材料”：合同訂立不同，納稅處理有異》詳細(xì)闡述了“甲供材”的稅務(wù)處理問(wèn)題，有興趣的可以查閱。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁(yè)!②、某些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怠于行使本職職務(wù)，是造成這種局面的另一個(gè)原因。目前，“甲供材”情況比較普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)早就知道。如果在外地施工隊(duì)伍到本地進(jìn)行施工報(bào)驗(yàn)同時(shí)，就做好納稅事項(xiàng)的輔導(dǎo)。明確告知“無(wú)論施工合同怎樣簽署，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額都應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。并在平時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督與管理，就不會(huì)出現(xiàn)類(lèi)似以上情況。③、某些納稅人、扣繳義務(wù)人法律意識(shí)淡薄也是一個(gè)主要原因。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁(yè)!分別分析兩種方案的稅金，因?yàn)榭們r(jià)200萬(wàn)不變。

種，園藝中心是增值稅納稅主體，它200萬(wàn)包工包料的施工行為，是混合銷(xiāo)售，甲方只需要取得園藝公司的增值稅材料發(fā)票200萬(wàn)即可，不交納營(yíng)業(yè)稅金。

第二種，甲方取得園藝中心150萬(wàn)的苗木材料發(fā)票，第三方種植完成后，再支付50萬(wàn)的勞務(wù)費(fèi)，取得建安發(fā)票。但150萬(wàn)的苗木材料發(fā)票，此時(shí)即要被認(rèn)做第三方綠化工程公司的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，而這150萬(wàn)卻是甲供材料，因此這甲供材料稅金卻要由甲方承擔(dān)交納了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁(yè)!某建筑安裝公司為該項(xiàng)目安裝中央空調(diào)設(shè)備，主要設(shè)備空調(diào)260萬(wàn)由甲方采購(gòu)供應(yīng)，安裝勞務(wù)為190萬(wàn)。工程竣工驗(yàn)收后，乙方開(kāi)具了190萬(wàn)的建安發(fā)票給甲方。這種方式的甲供材料設(shè)備的稅金又如何確認(rèn)？財(cái)稅16號(hào)規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值，因此乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為190萬(wàn)，也就是說(shuō)，該設(shè)備價(jià)值不作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的，這甲供設(shè)備也就不需要交納營(yíng)業(yè)稅金。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁(yè)!

117號(hào)文的四個(gè)條件都同時(shí)滿足，因此，甲方只需取得該安裝企業(yè)提供的材料發(fā)票和安裝發(fā)票即可。取得的材料發(fā)票300萬(wàn)可以直接進(jìn)成本，不需要交納建筑營(yíng)業(yè)稅金，因?yàn)檫@種情況下的材料不屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。117號(hào)文件所稱(chēng)自產(chǎn)貨物主要有：①金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；②鋁合金門(mén)窗；③玻璃幕墻；④機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物，如鐵塔、護(hù)欄、隔離柵等。除此之外，納稅人購(gòu)進(jìn)原材料委托工業(yè)企業(yè)加工生產(chǎn)的上述產(chǎn)品，視同自產(chǎn)貨物。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁(yè)!

有人問(wèn)，一家企業(yè)承包了他們單位的外墻涂料粉飾，最后竣工付款時(shí)，那單位拿的增值稅材料發(fā)票來(lái)，他則要求該企業(yè)開(kāi)具建安發(fā)票來(lái)才付款，雙方爭(zhēng)執(zhí)不下，問(wèn)我該怎么辦？

分析：該企業(yè)應(yīng)是生產(chǎn)銷(xiāo)售性質(zhì)的企業(yè)，它這項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)從事生產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)的增值稅納稅人發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅，其它單位的混合銷(xiāo)售行為征收營(yíng)業(yè)稅。因此，該企業(yè)如果是增值稅企業(yè)，它的混合銷(xiāo)售行為就是全額征收增值稅，所以材料發(fā)票是正確的。反之，如果該企業(yè)是建筑安裝企業(yè)，則當(dāng)然是全額的建安發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁(yè)!六、“甲供材料”合同的涉稅處理問(wèn)題

建筑行業(yè)中，“甲供材料”是一種普遍的現(xiàn)象，但相關(guān)的稅務(wù)處理及發(fā)票的開(kāi)具卻紛繁復(fù)雜，以下區(qū)分不同情況作一簡(jiǎn)要分析，以備企業(yè)提前做好規(guī)劃，避免事后因處理不當(dāng)所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

所謂“甲供材料”建筑工程，是指建設(shè)單位（甲方）與施工單位（乙方）在簽訂建設(shè)工程施工合同中，不包括建設(shè)單位提供的材料，施工單位在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額，建設(shè)單位固定資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)成本計(jì)價(jià)中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)成本扣除。施工單位提供建筑工程勞務(wù)，應(yīng)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁(yè)!方式一，甲方轉(zhuǎn)售材料。合同規(guī)定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費(fèi)400萬(wàn)元，材料完全由甲方自購(gòu)，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開(kāi)發(fā)成本，甲方將材料提供給乙方用于建筑工程。此種情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例》條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。據(jù)此，若以甲方名義購(gòu)入材料，甲方將材料再銷(xiāo)售給乙方，同時(shí)應(yīng)繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票給乙方。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁(yè)!乙方的稅務(wù)處理，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，乙方應(yīng)就這1000萬(wàn)元開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給甲方并繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁(yè)!此種情況下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）文件規(guī)定，代購(gòu)代銷(xiāo)貨物，是指受托購(gòu)買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)）規(guī)定，代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁(yè)!據(jù)此，若甲方以乙方名義購(gòu)入材料，甲方按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額與乙方進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)，甲方應(yīng)就取得的手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款———工程款———乙方貸：銀行存款借：預(yù)付賬款———工程款———乙方貸：其他業(yè)務(wù)收入———手續(xù)費(fèi)甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁(yè)!此種情況下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。據(jù)此，合同外“甲供材料”即甲方應(yīng)按提供建筑業(yè)勞務(wù)材料金額600萬(wàn)元于建筑工程所在地繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁(yè)!不同簽訂方式的流轉(zhuǎn)稅分析方式一，合同內(nèi)“甲供材料”甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。依合同規(guī)定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費(fèi)400萬(wàn)元，工程所需的主要原材料部分由甲方采購(gòu)，但供貨商的材料發(fā)票已開(kāi)具給甲方，形成甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。甲方應(yīng)繳納銷(xiāo)售材料增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票，乙方應(yīng)按工程總造價(jià)1000萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并向甲方開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁(yè)!方式三，合同外“甲供材料”。依合同規(guī)定，乙方向甲方收取400萬(wàn)元施工費(fèi)用，工程所需的主要原材料600萬(wàn)元由甲方自行采購(gòu)，并提供給乙方，但與乙方不發(fā)生材料結(jié)算。乙方應(yīng)按400萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方自行采購(gòu)材料600萬(wàn)元，應(yīng)直接計(jì)入“在建工程”中核算，并按照600萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅，但不需要開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁(yè)!

方式一，合同內(nèi)“甲供材料”材料發(fā)票的開(kāi)具，甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單方式撥交乙方后，因?yàn)橐曳轿窗匆?guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。方式二，甲方應(yīng)注意同時(shí)具備代購(gòu)貨物條件，并另外收取手續(xù)費(fèi)。方式三，甲方向乙方提供材料，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。甲方固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許稅前扣除。建議“甲供材料”甲方與乙方簽訂合同時(shí)，事前要統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁(yè)!根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令[1993]136號(hào)第五條第三款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。此外，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁(yè)!（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理。

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，可避免不必要的納稅調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如：在施工過(guò)程中，不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時(shí)列銷(xiāo)而計(jì)入下一納稅年度的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時(shí)與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤(rùn)，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁(yè)!1、具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；2、簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。因此，建筑施工企業(yè)如果涉及此類(lèi)業(yè)務(wù),在簽訂合同時(shí)必須單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，同時(shí)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局出具的納稅人從事貨物生產(chǎn)證明，否則，其收入要全額征收增值稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁(yè)!若甲公司沒(méi)有簽訂工程施工合同，不具備相應(yīng)的建筑安裝資質(zhì)，或者沒(méi)有在施工合同中單獨(dú)注明勞務(wù)價(jià)款的，在這種混合銷(xiāo)售情況下，甲公司只能按規(guī)定繳納增值稅，其應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅金及附加為：[(360+100)÷1.17×17%-45]×(1+10%)=24.02萬(wàn)元。若通過(guò)納稅籌劃，使甲公司完全符合了上述稅法規(guī)定，因此，甲公司應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅金及附加為：[(360÷1.17×17%-45)+100×3%]×(1+10%)=11.34萬(wàn)元，由此可見(jiàn)，節(jié)稅了13.87萬(wàn)元。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁(yè)!4、實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)收備料款和工程款時(shí)不是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下，不應(yīng)將預(yù)收款時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，并且將結(jié)算時(shí)間盡量后推，這就使納稅義務(wù)時(shí)間后延，從而獲取了資金時(shí)間價(jià)值。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁(yè)!一、甲供材的原因分析：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從材料質(zhì)量和成本、效益角度出發(fā)，防止建筑施工單位在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在材料管理上存在一些問(wèn)題，如材料發(fā)票取得基本上以白條入賬，在財(cái)務(wù)處理存在多結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)空間，減少企業(yè)所得稅等稅收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁(yè)!

二、政策梳理（分析）甲方供材---舊政策

一、舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條

納稅人從事①建筑、②修繕、③裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

納稅人從事④安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

二、國(guó)稅發(fā)【2002】117號(hào)文件銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)。如何三個(gè)條件的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。1、符合條件的列明自產(chǎn)貨物；2、具有建筑安裝資質(zhì)；3、合同上注明銷(xiāo)售貨物的金額和建筑合同的金額；

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁(yè)!甲方供材----舊政策

四、財(cái)稅【2006】114號(hào)文件納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

根據(jù)財(cái)稅【2009】61號(hào)文件條第15項(xiàng)，本文件已經(jīng)全文作廢。

但是該文件的實(shí)際含義并未作廢，而是提高級(jí)次到《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁(yè)!甲方供材

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁(yè)!答：1；《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

2、2010年國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第三條增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁(yè)!甲方供材新政策甲方供材：（三）建設(shè)方提供的設(shè)備不繳納營(yíng)業(yè)稅。例如：大包合同8000萬(wàn)，其中材料和設(shè)備共5000萬(wàn)元，設(shè)備1000萬(wàn)元、材料4000萬(wàn)元。則營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為7000萬(wàn)元。此時(shí)乙方開(kāi)具發(fā)票3000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅依據(jù)為7000萬(wàn)元。甲方憑借3000萬(wàn)建筑發(fā)票、5000萬(wàn)貨物銷(xiāo)售發(fā)票在所得稅前扣除。（四）裝飾勞務(wù)假設(shè)為清包工業(yè)務(wù)，材料和設(shè)備價(jià)款500萬(wàn)，工程費(fèi)300萬(wàn)，則營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為300萬(wàn)元。即：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，既不包括甲方采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款，也不包括材料價(jià)款。此時(shí)，甲方取得了兩類(lèi)發(fā)票，一類(lèi)是貨物銷(xiāo)售發(fā)票，一類(lèi)為建安發(fā)票。思考：某企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房，簽訂兩個(gè)合同，是否可行？國(guó)稅函【1998】53號(hào)文件。（不可行，被認(rèn)為是主合同一部分5%征稅）(五）國(guó)稅函【1999】586號(hào)超定額部分應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁(yè)!

（四）裝飾

裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（五）其他工程作業(yè)

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。摘自國(guó)稅發(fā)【1993】149號(hào)文件甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁(yè)!三、甲方供材涉稅風(fēng)險(xiǎn)與檢查七、總結(jié)：甲方供材的四個(gè)關(guān)注點(diǎn)（一）無(wú)論2009年以前，還是2009年以后，甲方供材的發(fā)票都可以直接在開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅前扣除，而無(wú)需所謂的“發(fā)票轉(zhuǎn)換”

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲方供材關(guān)注兩點(diǎn)：1、由于建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票金額和繳納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額有可能不一致，檢查建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營(yíng)業(yè)稅；（思考：未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)局是如何檢查？）2、開(kāi)發(fā)企業(yè)：是否重復(fù)列支成本。將材料發(fā)票重復(fù)列支。

（三）財(cái)稅【2006】177號(hào)文件已經(jīng)作廢，地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有為建安企業(yè)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅款的義務(wù)。

（四）材料和設(shè)備的區(qū)別（因甲供設(shè)備不繳納營(yíng)業(yè)稅）甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁(yè)!【主要檢查方法】1.通過(guò)發(fā)包方進(jìn)行調(diào)查，調(diào)取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進(jìn)場(chǎng)監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查紀(jì)錄、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報(bào)等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶進(jìn)行核對(duì)。2.檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶和納稅申報(bào)表，核實(shí)是否將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，并申報(bào)納稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁(yè)!虛列材料成本，虛增工程成本【問(wèn)題描述】1.虛列已耗用材料的單價(jià)、數(shù)量，虛增材料成本。2.將尚未耗用的材料列入成本。3.將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費(fèi)用列入材料成本。4.取得虛開(kāi)發(fā)票或虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)，虛增材料成本。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁(yè)!2.將施工項(xiàng)目決算及預(yù)算定額等有關(guān)數(shù)據(jù)與工程耗用的鋼筋、混凝土、紅磚等主要材料的消耗量進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向工程概算咨詢部門(mén)進(jìn)行咨詢認(rèn)證或聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)師進(jìn)行計(jì)算，以尋找差異，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行深入調(diào)查，檢查是否多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。3..檢查購(gòu)進(jìn)原材料是否未通過(guò)“原材料”賬戶進(jìn)行分配和核算，而直接在“工程施工”賬戶一次性列支，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁(yè)!7.對(duì)材料采購(gòu)發(fā)票連號(hào)、重號(hào)、金額較大者進(jìn)行真?zhèn)舞b別，到相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)有無(wú)取得舊版發(fā)票、大頭小尾票、陰陽(yáng)票、假發(fā)票等情況，確定有無(wú)虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)、虛列材料成本的問(wèn)題。9.通過(guò)材料采購(gòu)發(fā)票檢查施工單位入庫(kù)單、出庫(kù)單、驗(yàn)收單等是否齊全，結(jié)合資金結(jié)算方式、資金劃轉(zhuǎn)、運(yùn)輸方式等情況，檢查有無(wú)虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)、虛增材料成本問(wèn)題。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁(yè)!不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票【問(wèn)題描述】1.異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開(kāi)具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。2.向發(fā)包方開(kāi)具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。3.虛增工程價(jià)款或虛構(gòu)部分業(yè)務(wù)，向發(fā)包方提供虛開(kāi)的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價(jià)值或虛增稅前扣除額。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁(yè)!3.從承包方調(diào)取《中標(biāo)通知書(shū)》等工程項(xiàng)目證書(shū)，對(duì)無(wú)項(xiàng)目證書(shū)的工程項(xiàng)目，責(zé)令其提供書(shū)面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；從承包方或發(fā)包方調(diào)取施工合同、預(yù)（決）算報(bào)告、分包轉(zhuǎn)包協(xié)議、審計(jì)師事務(wù)所出具的已完工工程的《審計(jì)報(bào)告》，從監(jiān)理公司獲取《監(jiān)理工作總結(jié)》、《工程款支付證書(shū)》，確定工程總造價(jià)以及發(fā)包方應(yīng)支付的工程價(jià)款。在檢查承包方有無(wú)虛開(kāi)發(fā)票的行為時(shí)，對(duì)發(fā)包方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的，應(yīng)予以特別關(guān)注。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁(yè)!【實(shí)例】某稽查局在檢查某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)稅前扣除的開(kāi)發(fā)成本中的建安成本遠(yuǎn)大于當(dāng)?shù)赝?lèi)建筑物的平均建安成本，遂對(duì)向其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的某建筑公司進(jìn)行了檢查。稅務(wù)稽查人員調(diào)取了有關(guān)項(xiàng)目的《中標(biāo)通知書(shū)》、施工合同、《預(yù)（決）算報(bào)告》、審計(jì)師事務(wù)所出具的《審計(jì)報(bào)告》等資料，確定了實(shí)際工程造價(jià)，發(fā)現(xiàn)某建筑公司向某房地產(chǎn)公司開(kāi)具的發(fā)票金額大大超出實(shí)際工程造價(jià)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁(yè)!四、“甲供材料”的賬務(wù)和稅務(wù)處理疑難分析某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中含甲供材為200萬(wàn)元。（一）甲供材的賬務(wù)處理1、建設(shè)方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理（1）建設(shè)方（甲方）從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)：借：工程物資200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁(yè)!

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說(shuō)的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬(wàn)元。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁(yè)!2、施工方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理（1）方式一的賬務(wù)處理：①施工方收到材料時(shí)借：工程物資200萬(wàn)元貸：預(yù)收賬款200萬(wàn)元②施工方將工程物資用于工程時(shí)借：工程施工——合同成本200萬(wàn)元貸：工程物資200萬(wàn)元甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁(yè)!（二）甲供材的發(fā)票開(kāi)具以上兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題：1、方式一的發(fā)票開(kāi)具在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁(yè)!（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開(kāi)票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁(yè)!從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理方式。但在這種會(huì)計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無(wú)論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒(méi)有提稅的問(wèn)題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門(mén)尋求解決方法。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁(yè)!為了解決這個(gè)問(wèn)題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：（1）施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（2）部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開(kāi)總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷(xiāo)售繳納增值稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁(yè)!這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給施工方，這些沒(méi)有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁(yè)!（五）結(jié)論由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁(yè)!

而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說(shuō)過(guò)了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁(yè)!答疑1、甲供材與甲控材的區(qū)別？？以及它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？答：甲供材在合同要明確數(shù)量，或計(jì)算依據(jù)。個(gè)人認(rèn)為只能根據(jù)定額量計(jì)算，甲乙雙方按定額量結(jié)算，超供的按市場(chǎng)價(jià)加采保費(fèi)扣，乙方節(jié)余的歸乙方或雙方另行協(xié)商獎(jiǎng)勵(lì)比例。

甲控材料，甲方定品牌核價(jià)，其中要考慮乙方的部分利益，要考慮乙方的采保費(fèi)。合理的情況下乙方應(yīng)該可以理解。

甲供材是甲乙方的難題，甲供造價(jià)、質(zhì)量和維修沒(méi)保障，甲供存在浪費(fèi)，結(jié)算扣除超供容易扯皮，而且施工過(guò)程無(wú)法控制。甲控材料甲方定品牌核價(jià)，乙方?jīng)]積極性，容易變成甲供了。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁(yè)!2、甲控材：由施工單位購(gòu)買(mǎi)，建設(shè)（監(jiān)理）單位認(rèn)價(jià)的材料稱(chēng)“甲控材”。從質(zhì)量的角度說(shuō)：甲控材料的質(zhì)量由施工單位負(fù)責(zé)，但由建設(shè)（監(jiān)理）單位指定的品牌除外。從計(jì)價(jià)角度上說(shuō)：甲控材一般按暫估價(jià)計(jì)入預(yù)算，施工時(shí)，由施工單位進(jìn)行報(bào)價(jià)，一般要選擇三家以上的價(jià)格供建設(shè)單位參考。由建設(shè)（監(jiān)理）單位根據(jù)市場(chǎng)價(jià)適當(dāng)?shù)丶永麧?rùn)進(jìn)行認(rèn)價(jià)，同時(shí)得到施工單位的認(rèn)可。認(rèn)價(jià)后的材料價(jià)格作為結(jié)算時(shí)材料價(jià)格的依據(jù)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁(yè)!開(kāi)勞務(wù)費(fèi)金額發(fā)票后，稅務(wù)人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費(fèi)全額繳營(yíng)業(yè)稅。甲方將購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒(méi)有違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》。一般來(lái)說(shuō)，建設(shè)單位新建一項(xiàng)工程包工不包料，工程驗(yàn)收后，工費(fèi)可取得建安發(fā)票，自購(gòu)材料取得普通發(fā)票，可視不同情況分別進(jìn)工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科目。稅務(wù)機(jī)關(guān)若要求包工不包料施工單位開(kāi)具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對(duì)的。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁(yè)!2、施工單位有代購(gòu)材料的應(yīng)如何開(kāi)票？如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購(gòu)買(mǎi)一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開(kāi)票給對(duì)方建設(shè)單位，對(duì)方建設(shè)單位按發(fā)票數(shù)額付款，繳納營(yíng)業(yè)稅是按開(kāi)票數(shù)額的，可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅（因?yàn)榘l(fā)票里含有墊支的材料款），就造成多繳稅款了。而且自己代墊購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票也不能入賬（因?yàn)楣こ淌┕ず贤炗喌氖前げ话希?。怎樣才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開(kāi)并進(jìn)行合理繳稅呢？甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁(yè)!3、甲供材的土地增值稅扣除問(wèn)題？問(wèn)題：老師：你好！現(xiàn)就上次我問(wèn)的甲供材料問(wèn)題想再次請(qǐng)教，就是你給我的答復(fù)中有這么一句話：建筑安裝企業(yè)承包工程在開(kāi)具發(fā)票時(shí)“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。建設(shè)單位將甲供材料直接列人開(kāi)發(fā)成本，并按稅法有關(guān)規(guī)定在“建筑業(yè)”勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁(yè)!其結(jié)算方式主要包括3種，一是甲方采購(gòu)，材料發(fā)票由甲方入賬并進(jìn)行材料核算，按預(yù)算價(jià)撥付乙方抵頂工程款，差價(jià)部分直接進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本，乙方按預(yù)算價(jià)計(jì)入預(yù)收賬款，最終轉(zhuǎn)入收入為甲方開(kāi)具發(fā)票；二是甲方采購(gòu)，材料發(fā)票由甲方入賬并進(jìn)行材料核算，按預(yù)算價(jià)撥付乙方抵頂工程款，差價(jià)部分直接進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本，乙方不進(jìn)行材料核算，用乙方用料匯總表記錄甲方供料，決算時(shí)為甲方開(kāi)具發(fā)票；甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁(yè)!1、關(guān)于甲方價(jià)外提供材料征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。即在簽定工程合同內(nèi)注明，建筑材料由建設(shè)單位提供，建設(shè)方提供的材料價(jià)款，不包括在工程合同內(nèi)（價(jià)外提供材料）。因此，乙方承包工程在開(kāi)具發(fā)票時(shí)“甲供材料”價(jià)款不能作為乙方發(fā)票開(kāi)具金額。對(duì)甲方價(jià)外提供材料應(yīng)由甲方向“建筑業(yè)”勞務(wù)發(fā)生地（房地產(chǎn)座落地）繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁(yè)!關(guān)于扣除項(xiàng)目憑證的確認(rèn)問(wèn)題。《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》瓊地稅發(fā)[2009]104號(hào)規(guī)定：（一）對(duì)于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價(jià)款）開(kāi)具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷(xiāo)售發(fā)票為準(zhǔn)。（二）對(duì)于包工包料的建安工程，施工方按工程結(jié)算金額（包含材料和設(shè)備價(jià)款）開(kāi)具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，建安費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)。

參照上述規(guī)定，甲方價(jià)外提供材料，可以視同自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)的增值額扣除項(xiàng)目，在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，可以憑材料和設(shè)備費(fèi)用的銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)算扣除。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁(yè)!

第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁(yè)!依據(jù)以上規(guī)定，以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)不矛盾；而對(duì)于以“機(jī)構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)就相互矛盾。因此新稅法取消了原來(lái)的有關(guān)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

至于取消建筑業(yè)“實(shí)行分包、轉(zhuǎn)包”營(yíng)業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營(yíng)，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營(yíng)業(yè)額主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不需要由總包單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。

甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁(yè)!四、“甲供材料”的扣繳責(zé)任財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2006]177號(hào)文規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（取消）（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁(yè)!房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營(yíng)業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。無(wú)論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅都是不正確的。取消扣繳的理由：依據(jù)新條例規(guī)定，以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)不矛盾；而對(duì)于以“機(jī)構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)就相互矛盾。因此新稅法取消了原來(lái)的有關(guān)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第103頁(yè)!甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第104頁(yè)!2、新《細(xì)則》規(guī)定：第十六條除本細(xì)則第七條（混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第105頁(yè)!問(wèn)：“甲供材”問(wèn)題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以“房地產(chǎn)企業(yè)直接供應(yīng)建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅”為由，要求我們房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務(wù)局將取得的“購(gòu)貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補(bǔ)繳“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅”。否則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。這樣要求對(duì)嗎？是否具有法律依據(jù)？答：你問(wèn)的這個(gè)問(wèn)題很好，很有代表性，也是許多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)問(wèn)的最多的問(wèn)題，在此我可以肯定的告訴大家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種做法不正確。下面我從法理方面進(jìn)行分析如下：甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第106頁(yè)!第二、執(zhí)法過(guò)程中存在的問(wèn)題：（1）政策適用過(guò)程錯(cuò)誤。首先《征管法》第四條第三款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。按此規(guī)定只有《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的扣繳義務(wù)人才是法定的。按照舊《細(xì)則》第二十九條規(guī)定，只有第二十九條本身規(guī)定的代扣代繳行為才屬于舊《條例》第十一條設(shè)定的“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第107頁(yè)!其次，《征管法》第三十條款規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既然不是法定扣繳義務(wù)人，也就沒(méi)有代扣代繳的義務(wù)。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第108頁(yè)!③、讓建設(shè)單位到稅務(wù)機(jī)關(guān)換票更是不正確的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！币虼?，建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲供材料”）情形，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第109頁(yè)!（3）造成征管錯(cuò)誤的根源：①、造成征管錯(cuò)誤的根源主要在于地稅機(jī)關(guān)的征管辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行：“定率征收、以票控稅”是造成這種局面的主要原因。實(shí)行“以票控稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只就建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票部分的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人不開(kāi)票就不征稅。而納稅人僅就與房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算的工程款（不含材料費(fèi)）開(kāi)票，所以造成材料款部分少繳了營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第110頁(yè)!甲方與某園藝種植中心簽定項(xiàng)目的綠化工程，有兩個(gè)方案：一是直接與園藝中心簽定綠化施工工程，包工包料總價(jià)200萬(wàn)，由園藝中心提供植物并栽種；二是由甲方向園藝中心采購(gòu)苗木150萬(wàn)，再拿給第三方的專(zhuān)業(yè)綠化工程公司種植，專(zhuān)業(yè)綠化工程公司只收取種植勞務(wù)費(fèi)50萬(wàn)。兩種方案孰優(yōu)孰劣？該取得何種票據(jù)？甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第111頁(yè)!所以種方案是唯一優(yōu)案之選。綜上所述，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在成本科目設(shè)置時(shí)，為以后方便自己核算甲供材料，以及與稅務(wù)核查清理的需要，可以在建筑安裝工程費(fèi)子目下把門(mén)窗類(lèi)材料，苗木類(lèi)材料與其它的建筑材料分開(kāi)，免得稅務(wù)籠統(tǒng)的把所有材料認(rèn)定為應(yīng)交納建筑稅金的甲供材料甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第112頁(yè)!

某鋁合金門(mén)窗制作生產(chǎn)企業(yè)承包了該項(xiàng)目的門(mén)窗安裝工程，簽定了安裝施工合同。合同中明確了鋁合金材料金額為300萬(wàn)，安裝勞務(wù)費(fèi)為80萬(wàn)?，F(xiàn)在分為兩種情況舉例，一是該生產(chǎn)企業(yè)具備施工資質(zhì)，二是不具備建筑安裝資質(zhì)。甲方該取得乙方怎樣的發(fā)票？

首先分析種情況：具備安裝資質(zhì)。

國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)規(guī)定：1）凡具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)；2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人；3）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的稅務(wù)處理共129頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第113頁(yè)!再談第二種情況：不具備安裝資質(zhì)。由于117號(hào)文的四個(gè)條件需要同時(shí)滿足，才能分別納稅，不具備安裝資質(zhì)，則一律征收增值稅，即不再屬于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅范圍。因此，甲方取得的發(fā)票也就是乙方提供的材料發(fā)票。這樣的材料發(fā)票直接入成本，不再交納建筑營(yíng)業(yè)稅金。在貫徹執(zhí)行１１７號(hào)文時(shí)還需注意以下兩個(gè)問(wèn)題：不同混合銷(xiāo)售行為仍適用不同的規(guī)定對(duì)混合銷(xiāo)售