注會考試《會計》講義及習(xí)題股份支付

注會考試《會計》講義及習(xí)題股份支付第二節(jié)股份支付的確認(rèn)和計量四、股份支付的辦理（一）授予日除了馬上可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計辦理。（二）等待期內(nèi)每個財富負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個財富負(fù)債表日，將獲取職工或其他方供應(yīng)的服務(wù)計入成本花銷，同時確認(rèn)全部者權(quán)益或負(fù)債。1.關(guān)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)依照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本花銷和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)此后續(xù)公允價值變動。借：管理花銷等貸：資本公積—其他資本公積2.關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)依照每個財富負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本花銷和應(yīng)付職工薪酬。借：管理花銷等貸：應(yīng)付職工薪酬（三）可行權(quán)日此后關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日此后不再對已確認(rèn)的成本花銷和全部者權(quán)益總數(shù)進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日此后不再確認(rèn)成本花銷，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。（四）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵回購股份借:庫存股貸:銀行存款（實(shí)質(zhì)支付的款項(xiàng)）確認(rèn)成本花銷借：管理花銷等貸：資本公積——其他資本公積職工行權(quán)借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）資本公積—其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積累計確認(rèn)的金額）貸：庫存股（交付給職工的庫存股成本）資本公積—股本溢價（差額）【例題3?單項(xiàng)選擇題】2012年1月1日，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購買甲企業(yè)2萬股一般股股票（每股面值1元）。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2013年10月20日，甲企業(yè)從二級市場以每股15元的價格回購本企業(yè)一般股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲企業(yè)沒有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲企業(yè)一般股市場價格為每股16元。2013年12月31日，甲企業(yè)因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價為（）萬元。A.200B.300C.500D.1700【答案】B【剖析】行權(quán)時收到的款項(xiàng)=50×2×6=600（萬元），沖減的“資本公積—其他資本公積”=50×2×12=1200（萬元），沖減的庫存股=100×15=1500（萬元），行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價=600+1200-1500=300（萬元）?！纠}4?多項(xiàng)選擇題】關(guān)于股份支付的計量，以下說法中正確的有（）。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按財富負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)此后續(xù)公允價值變動以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)此后續(xù)公允價值變動以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按財富負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按財富負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量【答案】AC【剖析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按財富負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)此后續(xù)公允價值變動。五、企業(yè)股份支付的辦理企業(yè)企業(yè)（由母企業(yè)和其全部子企業(yè)構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)依照以下規(guī)定進(jìn)行會計辦理：（一）結(jié)算企業(yè)以其自己權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付辦理；除此之外，應(yīng)看作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付辦理。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)依照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)擔(dān)當(dāng)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長遠(yuǎn)股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。（二）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其自己權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付辦理；接受服務(wù)企業(yè)擁有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)企業(yè)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付辦理。等待期內(nèi)詳盡賬務(wù)辦理以下：結(jié)算企業(yè)(母企業(yè))以其自己權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子企業(yè)）沒有結(jié)算義務(wù)1）結(jié)算企業(yè)借：長遠(yuǎn)股權(quán)投資貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積）2）接受服務(wù)企業(yè)借：管理花銷等貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積）3）合并財務(wù)報表中應(yīng)編制以下抵消分錄借：資本公積貸：長遠(yuǎn)股權(quán)投資【要點(diǎn)點(diǎn)】合并財務(wù)報表中反響的是，相當(dāng)于母企業(yè)授予母企業(yè)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果。結(jié)算企業(yè)（母企業(yè)）不是以其自己權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子企業(yè)）沒有結(jié)算義務(wù)1）結(jié)算企業(yè)借：長遠(yuǎn)股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬）2）接受服務(wù)企業(yè)借：管理花銷等貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積）3）合并財務(wù)報表中應(yīng)編制以下抵消分錄借：資本公積管理花銷等（差額，也可能在貸方）貸：長遠(yuǎn)股權(quán)投資【要點(diǎn)點(diǎn)】合并財務(wù)報表中反響的是，相當(dāng)于企業(yè)會計主體授予企業(yè)會計主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財務(wù)報表中最后表現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和管理花銷，因接受服務(wù)企業(yè)確認(rèn)的管理花銷是按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確定的，因此合并財務(wù)報表中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理花銷。結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母企業(yè)，且授予本企業(yè)職工的是其自己權(quán)益工具借：管理花銷等貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母企業(yè)，且不是以其自己權(quán)益工具結(jié)算借：管理花銷等貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬）【例題5·計算題】A企業(yè)為B企業(yè)的母企業(yè)，2011年1月1日，A企業(yè)以其自己權(quán)益工具為B企業(yè)的100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，每份期權(quán)在2011年1月1日的公允價值為24元。第一年年關(guān)能夠行權(quán)的條件是B企業(yè)凈利潤增加率要達(dá)到20%，第二年年末能夠行權(quán)的條件是B企業(yè)的凈利潤兩年平均增加率達(dá)到15%，第三年年關(guān)行權(quán)條件是B公司3年凈利潤平均增加率達(dá)到10%。2011年B企業(yè)凈利潤增加率為18%，有8名管理人員走開，預(yù)計第二年的凈利潤增加率為18%，預(yù)計2012年12月31日可行權(quán)，預(yù)計還有8名管理人員走開。2012年B企業(yè)凈利潤只增加10%，未達(dá)到兩年平均增加15%，當(dāng)年又有10名管理人員走開，預(yù)計2013年12月31日可行權(quán)，預(yù)計第三年還將有12名管理人員走開。2013年B企業(yè)凈利潤增加了8%，三年平均增加了12%，當(dāng)年有8名管理人員走開。2013年12月31日節(jié)余管理人員全部行權(quán)，行權(quán)價格為5元。要求：1）編制A企業(yè)個別財務(wù)報表中2011年至2013年與股份支付有關(guān)的會計分錄。2）編制B企業(yè)2011年至2013年與股份支付有關(guān)的會計分錄。3）計算合并財務(wù)報表中2011年和2012年確認(rèn)增加的“資本公積—其他資本公積”和管理花銷的金額。4）計算合并財務(wù)報表中2013年確認(rèn)的“資本公積—股本溢價”的金額。【答案】1）2011年1月1日授予日不做賬務(wù)辦理。②2011年12月31日因預(yù)計第二年年關(guān)即可行權(quán)，因此應(yīng)計入長遠(yuǎn)股權(quán)投資和資本公積的金額=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。借：長遠(yuǎn)股權(quán)投資100800貸：資本公積—其他資本公積100800③2012年12月31日預(yù)計2013年年關(guān)可行權(quán)，因此等待期調(diào)整為3年，2012年應(yīng)計入長遠(yuǎn)股權(quán)投資和資本公積的金額=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。借：長遠(yuǎn)股權(quán)投資11200貸：資本公積—其他資本公積11200④2013年12月31日2012年應(yīng)計入長遠(yuǎn)股權(quán)投資和資本公積的金額=（100-8-10-8）×100×24-（100800+11200）=65600（元）。借：長遠(yuǎn)股權(quán)投資65600貸：資本公積—其他資本公積65600借：銀行存款37000（7400×5）資本公積—其他資本公積177600貸：股本7400（74×100）資本公積—股本溢價207200（2）①2011年1月1日授予日不做賬務(wù)辦理。②2011年12月31日因預(yù)計第二年即可行權(quán)，因此應(yīng)計入成本花銷的金額=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。借：管理花銷100800貸：資本公積—其他資本公積100800③2012年12月31日預(yù)計2013年年關(guān)可行權(quán)，因此等待期調(diào)整為3年，應(yīng)計入成本花銷的金額=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。借：管理花銷11200貸：資本公積—其他資本公積11200④2013年12月31日應(yīng)計入成本花銷的金額=（100-8-10-8）×100×24-（100800+11200）=65600（元）。借：管理花銷65600貸：資本公積—其他資本公積65600借：資本公積—其他資本公積177600貸：資本公積—股本溢價177600（3）①因預(yù)計第二年即可行權(quán)，因此2011年應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”和“管理花銷”的金額=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。②預(yù)計2013年年關(guān)可行權(quán)，因此等待期調(diào)整為3年，因此2012年應(yīng)