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專題一3管理會計學的前生與今世專題一3管理會計學的前生與今世教師簡介盧馨博士，副教授,碩導1989年于東北財經(jīng)大學獲得碩士學位，從事高校會計學專業(yè)教學工作；2003年于中國人民大學商學院獲得博士學位。主要教授課程：MPAcc《高級管理會計理論與實務(wù)》MBA《會計學》、《財務(wù)管理》會計研究生《成本管理會計》ACCA《成本管理會計》12/12/20222教師簡介盧馨博士，副教授,碩導12/10/最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件FinancialAccountingMeansAccountingForFinancing財務(wù)會計是一種社會化的會計，其提供的信息是一種社會化的公共產(chǎn)品。著重通過提供各種財務(wù)報表來滿足各種相關(guān)利益者的不同需要。從日常的賬務(wù)處理到提供財務(wù)報表，都要嚴格遵循符合企業(yè)外部各利益相關(guān)者利益的“公認會計原則”。由此產(chǎn)生了以財務(wù)報表為中心的“會計觀”，從而形成“財務(wù)會計”這個概念。12/12/20229FinancialAccountingMeansAccManagementAccountingMeansAccountingForManagement管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，即為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供相關(guān)信息。是以經(jīng)營管理為中心的“會計觀”。企業(yè)化或個體化的會計。它只是為特定的信息使用者提供相關(guān)信息，即所謂“相關(guān)信息適時地提供給相關(guān)的人”。12/12/202210ManagementAccountingMeansAc會計發(fā)展史表明，最早期的會計就是管理會計從本質(zhì)上看，會計核算（記賬、算賬）與其說是一種科學的記賬方法，不如說是一種內(nèi)部控制制度。屬于管理會計范疇。財務(wù)報表只是核算結(jié)果的準則化和表格化而已。只有報賬才是財務(wù)會計之本質(zhì)。12/12/202211會計發(fā)展史表明，最早期的會計就是管理會計從本質(zhì)上看，會計核算現(xiàn)代會計的“同源分流”它們都是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，也都是企業(yè)經(jīng)營管理的基本組成部分。在相當大程度上，財務(wù)會計與管理會計都依賴于“受托責任”（Accountability）。財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)外部“受托責任”，管理會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部“受托責任”——企業(yè)內(nèi)部“受托責任”的復雜化和層次化?！?2/12/202212現(xiàn)代會計的“同源分流”它們都是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，也二，管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展1952年，世界會計師聯(lián)合會正式通過“管理會計(ManagementorManagerialAccounting)”這個專門詞匯，標志著管理會計與財務(wù)會計正式分離和現(xiàn)代管理會計體系的正式形成，并得到社會的承認。管理會計的發(fā)展歷程大致可以分為四個階段。20世紀初到50年代：追求效率的管理會計時代20世紀50年代至80年代：追求效益的管理會計時代20世紀80年代：管理會計反思時代20世紀90年代：管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期21世紀的戰(zhàn)略管理會計12/12/202213二，管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展1952年，世界會計師聯(lián)合會正式通過管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運用。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會計制度，它所提供的成本會計信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。19世紀中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長為成本會計的發(fā)展提供了巨大動力。新的會計管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財務(wù)報告，進行營業(yè)統(tǒng)計等。12/12/202214管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運用19世紀80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細情況，并編報類似于后來收入中心所用的業(yè)績報告。鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會計憑單制度（Voucher

system

of

accounting）加以引進，并將成本報表作為控制工具，如卡耐基（Andrew

Carnegie）鋼鐵公司將成本報表用于業(yè)績評價、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費和資本成本（如折舊和利息費用等）。

12/12/20221519世紀80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規(guī)模的銷售企管理會計伴隨著現(xiàn)代管理科學的發(fā)展而發(fā)展20世紀管理會計的發(fā)展導源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物──泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。

12/12/202216管理會計伴隨著現(xiàn)代管理科學的發(fā)展而發(fā)展20世紀管理會計的發(fā)展伴隨著泰羅的科學管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，“標準成本”(Standardcost)、“預(yù)算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進到管理會計中來。這個時期管理會計追求“效率”（Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（DoingThingRight）。20世紀初到50年代：追求效率的管理會計時代12/12/202217伴隨著泰羅的科學管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，“標準成本”(S會計學術(shù)界也開始涉及管理會計有關(guān)問題的研究。從1918年開始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標準成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會計》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業(yè)時代的成本會計》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）《成本會計的科學基礎(chǔ)》（ScientificBasisforCostAccounting）等著作。1930年，哈里森還把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書。12/12/202218會計學術(shù)界也開始涉及管理會計有關(guān)問題的研究。12/10/201919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會（1957年更名為全國會計師協(xié)會）有力地推動了標準成本計算的開展。到20年代，標準成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1920年美國芝加哥大學首先開設(shè)了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。12/12/2022191919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會（1957年更名為全國1921年6月美國國會頒布了《預(yù)算與會計法》，對當時的私營企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務(wù)管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。12/12/2022201921年6月美國國會頒布了《預(yù)算與會計法》，對當時的私營企1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（ManagerialAccounting）。同時，布利斯（Bliss）的著作《通過會計進行經(jīng)營管理》（ManagementThroughAccounts）也問世了。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。12/12/2022211924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的20世紀50年代至80年代：

追求效益的管理會計時代從20世紀50年代開始，西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新特點。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，效率只有接受市場的檢驗才能轉(zhuǎn)化為效益。管理會計追求“效益”（Effective），它強調(diào)首先把事情做對（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。12/12/20222220世紀50年代至80年代：

追求效益的管理會計時代從20世隨著第二次科學技術(shù)革命的開始，系統(tǒng)論、控制論、信息論（簡稱“三論”）的產(chǎn)生，現(xiàn)代管理成為一個集方法、手段、技術(shù)、理論為一體的整體，形成現(xiàn)代管理科學；20世紀60年代，電子計算機和信息科學的發(fā)展，20世紀六七十年代發(fā)展的耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同學理論、突變論（簡稱“新三論”）、超循環(huán)理論等。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。12/12/20222312/10/202223在20世紀50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的財務(wù)總監(jiān)（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。1958年，美國會計學會在一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預(yù)算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預(yù)算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎(chǔ)。12/12/202224在20世紀50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表了《預(yù)算編制與職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）一文。該文對管理會計的另一個重要內(nèi)容──行為會計（BehaviorAccounting）作了精辟的論述。進入20世紀70年代之后，卡普蘭（kaplan）的《管理會計與行為科學》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計系統(tǒng)與管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehavior）等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對管理會計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。進入20世紀80年代，由于“信息經(jīng)濟學”（InformationEconomics）和“代理理論”（AgencyTheory）的引進，管理會計又有新的發(fā)展12/12/2022251962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表了《到20世紀70年代末，美國學術(shù)界對于管理會計理論體系的研究達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多。美國各大學會計專業(yè)的權(quán)威教材：穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《ManagerialAccounting》；

納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《ModernManagerialAccounting》；霍恩格倫（Horngren）的《IntroductiontoManagementAccounting》在國外，以CostAccounting或ManagementAccounting或CostandManagementAccounting命名的著作在內(nèi)容上沒有顯著差別。12/12/202226到20世紀70年代末，美國學術(shù)界對于管理會計理論體系的研究達20世紀80年代：管理會計反思時代面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟領(lǐng)域，“管理會計過時了”，“管理會計的理論與實踐脫節(jié)”的呼聲一浪高過一浪。1987年，卡普蘭與約翰遜合作出版了轟動西方會計學界的專著《相關(guān)性消失：管理會計的興衰》（RelevanceLost：TheRiseandFallofManagementAccounting）。他們認為近年來的管理會計實踐一直沒有多大變化。目前的管理會計體系乃幾十年前研究成果的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境。這種早已過時的管理會計體系目前存在很大的危機，管理會計信息失去了決策的相關(guān)性。12/12/20222720世紀80年代：管理會計反思時代面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃20世紀80年代：管理會計反思時代傳統(tǒng)學派主張從早期的標準成本、預(yù)算控制和差異分析的立場出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)驗的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益提出一些新課題。傳統(tǒng)學派的代表人物主要是美國斯坦福大學的查爾斯?T?霍恩格倫（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大學的羅伯特?N?安東尼（Robert.N.Anthony）教授、德克薩斯大學的威爾思（Wells）教授、英國曼徹斯特大學的羅伯特?W?斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。12/12/20222820世紀80年代：管理會計反思時代傳統(tǒng)學派主張從早期的標準成20世紀80年代：管理會計反思時代創(chuàng)新學派主張盡可能采用諸如數(shù)學和行為科學等相關(guān)學科的理論與方法研究管理會計問題。強調(diào)全面創(chuàng)新，偏好數(shù)學模型，依靠計算機技術(shù)解決預(yù)測、分析和決策所面臨的復雜問題。創(chuàng)新學派的代表人物主要是美國哈佛大學商學院的羅伯特?S?卡普蘭（Robert.S.Kaplan）、美國波特蘭州立大學的托馬斯?H?約翰遜（Thomas.H.Johnson）等。12/12/20222920世紀80年代：管理會計反思時代創(chuàng)新學派主張盡可能采用諸如20世紀80年代：管理會計反思時代英國倫敦經(jīng)濟學院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的調(diào)研報告“管理會計：發(fā)展而不是革命”(ManagementAccounting：EvolutionNotRevolution)。認為盡管近年來英國管理會計在知識體系和技術(shù)方法上并沒有多大的變化，但是，管理會計實踐的性質(zhì)卻發(fā)生了重要變化。強調(diào)這個體系的建立應(yīng)該是對現(xiàn)有管理會計體系的不斷發(fā)展與完善，而不是對其徹底的否定和根本性的變革。12/12/20223020世紀80年代：管理會計反思時代英國倫敦經(jīng)濟學院布拉米奇（20世紀80年代：管理會計反思時代英國曼徹斯特大學斯卡彭斯（Scapens）則認為探討管理會計理論與實踐之間的差距應(yīng)該從管理會計的理論本身去找原因，不能僅從客觀方面找理由或責備實際工作者。他認為從管理會計理論方面而言，存在兩個比較嚴重的問題：（1）管理會計的知識體系不能滿足決策者的需要；（2）管理會計理論所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實不符。12/12/20223120世紀80年代：管理會計反思時代英國曼徹斯特大學斯卡彭斯（20世紀80年代：管理會計反思時代從1988年到1990年，羅賓·庫珀（RobinCooper）和卡普蘭連續(xù)在《成本管理雜志》（JournalofCostManagement）推出多篇論述作業(yè)成本計算法（Activity-basedCosting，ABC）的文章，從而在西方掀起了一場“作業(yè)成本計算法”研究浪潮?！白鳂I(yè)成本計算法”和“作業(yè)管理”（Activity-basedManagement，ABM）成為西方管理會計教材的“新寵”。12/12/20223220世紀80年代：管理會計反思時代從1988年到1990年，20世紀80年代：管理會計反思時代與波特提出的“價值鏈”（ValueChain）觀念相呼應(yīng)，管理會計借助于“作業(yè)管理”，又致力于如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化服務(wù)。管理會計在20世紀80年代取得許多引人注目的新進展都是圍繞著管理會計如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而展開。

12/12/20223320世紀80年代：管理會計反思時代與波特提出的“價值鏈”（V20世紀90年代：

管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期20世紀90年代，變化是世界經(jīng)濟環(huán)境的主要特征。管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來?；诃h(huán)境的變化，管理會計信息搜集的任務(wù)從管理會計人員轉(zhuǎn)移到使用這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此作出反應(yīng)。12/12/20223420世紀90年代：

管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期20世紀90年企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導致“作業(yè)成本計算法”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，“作業(yè)成本計算法”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”（CorporationReengineering）的實施，從而推動了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力。12/12/202235企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導致“作業(yè)成本計算法”與“作業(yè)管理國際會計師聯(lián)合會(IFAC)在1989年發(fā)布的《管理會計概念公告(managementaccountingconcept)》中稱,管理會計是管理過程的一個組成部分,主要為管理計劃和管理控制提供相關(guān)信息。

1999年3月,IFAC在其修訂的《管理會計概念》公告中,將管理會計的概念界定為關(guān)注組織資源運用的管理過程,通過不斷的檢查、判斷組織資源是否被有效利用來為股東、顧客和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造和增加價值；同時該公告還指出概念中的組織資源不再局限于財務(wù)資源,還包括作業(yè)流程、員工、創(chuàng)新能力、忠誠的顧客以及其他可以確認為核心能力、戰(zhàn)略能力或知識資本的資源。同時英國特許管理會計師協(xié)會(CIMA)、國際管理會計師協(xié)會(IMA)也持有這一觀點,并修訂了管理會計的概念。

12/12/202236國際會計師聯(lián)合會(IFAC)在1989年發(fā)布的《管理會計概念21世紀的管理會計企業(yè)管理決策主題的變化影響管理會計系統(tǒng)的設(shè)計?？v觀20世紀管理會計發(fā)展歷程，管理會計沿著“效率效益價值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。從傳統(tǒng)的注重以財務(wù)導向的決策分析和預(yù)算控制,轉(zhuǎn)變?yōu)閺娬{(diào)股東價值創(chuàng)造的多元化動因的確認、計量以及管理的戰(zhàn)略性方法體系。這個發(fā)展軌跡基本上圍繞“價值增值”（Value-added）而展開。但是，沒有充分揭示價值創(chuàng)造動因（Value-CreationDriver）及其可持續(xù)性(Sustainability)。12/12/20223721世紀的管理會計企業(yè)管理決策主題的變化影響管理會計系統(tǒng)的設(shè)12/12/20223812/10/202238變化(Change)以不變應(yīng)萬變：抗拒變化的落伍者；以變化應(yīng)對變化：被動應(yīng)付變化；以變化引領(lǐng)變化：市場的領(lǐng)導者。21世紀的環(huán)境12/12/202239變化(Change)21世紀的環(huán)境12/10/202239全球化、信息技術(shù)、企業(yè)倫理……柔性制造系統(tǒng)、計算機輔助管理、計算機集成管理、生產(chǎn)周期縮短……顧客化（Customers)——創(chuàng)造顧客，關(guān)系營銷、服務(wù)營銷……知識化——人力資源開發(fā)、人性化管理、人員培訓、股票期權(quán)計劃……金融化——資本運營、投資組合管理……動態(tài)復雜環(huán)境的生存發(fā)展問題！12/12/202240全球化、信息技術(shù)、企業(yè)倫理……動態(tài)復雜環(huán)境的生存發(fā)展問題！1動態(tài)復雜環(huán)境的生存發(fā)展問題！組織變革：變扁，變瘦，柔性組織……柔性、靈活性、永存與發(fā)展……流程再造、公司再造、管理再造……愿景、使命、宗旨……競爭化(Competition)——核心能力、超強競爭、動態(tài)競爭優(yōu)勢、改變游戲規(guī)則、價值創(chuàng)新、競合……資源外取、網(wǎng)絡(luò)、產(chǎn)業(yè)集群……組織學習、系統(tǒng)思考、改變心智模式創(chuàng)新、企業(yè)家精神……團隊建設(shè)……速度經(jīng)濟、范圍經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟……12/12/202241動態(tài)復雜環(huán)境的生存發(fā)展問題！組織變革：變扁，變瘦，柔性組織…21世紀將是“競爭力的世紀”1990年普拉哈拉德(C.K.Prahalad）和哈默爾（G.Hamel）在《HarvardBusinessReview，HBR）的論文《公司核心能力》（TheCoreCompetenceofCorporation）人們充分意識到比價值增值（利潤）更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（Corecompetence)。12/12/20224221世紀將是“競爭力的世紀”1990年普拉哈拉德(C.K.P競爭優(yōu)勢—外在的市場表現(xiàn)，競爭中的地位，可衡量比較競爭力—企業(yè)的綜合能力素質(zhì)，客觀，可量化，可比較，可交易核心能力—根源與基礎(chǔ)，內(nèi)在的決定因素獨特、難以比較計量競爭優(yōu)勢與競爭力、核心能力的聯(lián)系與區(qū)別12/12/202243競爭優(yōu)勢—外在的市場表現(xiàn)，競爭中的地位，競爭力—企業(yè)的綜合能核心競爭力資源企業(yè)生產(chǎn)過程的投入核心競爭力一種戰(zhàn)略能力來源能力一組資源的組合能力是否滿足持久性競爭優(yōu)勢的標準是否能力一組非戰(zhàn)略資源的組合12/12/202244核心競爭力資源核心競爭力來源能力能力是否滿足持久性競爭優(yōu)勢的

轉(zhuǎn)化支撐

廣泛長

競爭競爭優(yōu)勢優(yōu)勢的的作用持續(xù)范圍時間

狹窄短

基于產(chǎn)品與市場的競爭優(yōu)勢基于價值鏈配置的競爭優(yōu)勢

基于資源與能力的競爭優(yōu)勢

基于愿景與戰(zhàn)略的競爭優(yōu)勢競爭優(yōu)勢的縱向?qū)哟?2/12/202245轉(zhuǎn)化支撐21世紀的企業(yè)21世紀企業(yè)必須關(guān)注：創(chuàng)新能力先進的理念“戰(zhàn)略就是要讓自己遠遠領(lǐng)先于競爭對手。因此，重要的不是把工作做得更好，而是要不同凡響”——Porter人才學習能力“在一個唯一能夠肯定的東西就是什么都不能肯定的經(jīng)濟世界里，保持競爭優(yōu)勢的唯一源泉就是知識”——日本管理學教授原野（IkujiroNonara）制度“人是靠不住的，只有制度才靠得住”——美國總統(tǒng)華盛頓12/12/20224621世紀的企業(yè)21世紀企業(yè)必須關(guān)注：12/10/20224621世紀管理會計的主題

——企業(yè)核心能力培植21世紀管理會計將“以人為本”，圍繞核心能力構(gòu)建其基本框架。20世紀90年代在美國興起的平衡計分卡（BalancedScorecard，BSC）基本上代表著21世紀管理會計主題“從價值增值到核心能力培植”（CoreCompetenceCultivation）的轉(zhuǎn)變。12/12/20224721世紀管理會計的主題

——企業(yè)核心能力培植21世紀管理會計戰(zhàn)略管理會計英國學者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的。戰(zhàn)略管理會計：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析?！薄皯?zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法。它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢。”戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用“競爭者會計”、“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段，提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息，并進行深入分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及競爭者的戰(zhàn)略。

12/12/202248戰(zhàn)略管理會計英國學者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理21世紀管理會計的主題財務(wù)會計財務(wù)維度—以價值增值為目標現(xiàn)金流動會計無形、間接效益評估市場戰(zhàn)略對利潤影響研究顧客維度—以質(zhì)量為核心質(zhì)量成本管理會計產(chǎn)品生命周期成本會計21世紀環(huán)境管理會計管理會計基本研究與開發(fā)能力評估框架企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程—以價值鏈為核心作業(yè)成本管理會計企業(yè)資源計劃系統(tǒng)人力資源價值管理會計企業(yè)學習與成長—以人為本行為會計激勵機制與激勵報酬計劃12/12/20224921世紀管理會計的主題三，管理會計職業(yè)12/12/202250三，管理會計職業(yè)12/10/202250財務(wù)會計及注冊會計師的審計，只不過是起了“記分員”的作用，證明在運動場上運動員進了五個球，并且是符合規(guī)則的，但絲毫也不可能有助于運動員把“得分”從五個球提高到六個、七個、八個甚至更多，那是教練員的事情。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，提高效率、增加效益，顯然是更為重要的事情，這就是管理會計的任務(wù)，也是當今各個企業(yè)作為“總會計師”的主要任務(wù)。從而真正完成“從總會計師向CFO的過渡”，成為企業(yè)的“價值工程師”。12/12/202251財務(wù)會計及注冊會計師的審計，只不過是起了“記分員”的作用，證在美國管理會計師更多的是合伙人，是屬于決策者的層次。他們通過運用管理會計的各種方法，采取行動，以降低成本，提高效率，增加效益，因此在企業(yè)里他們是高層戰(zhàn)略決策者。12/12/202252在美國管理會計師更多的是合伙人，是屬于決策者的層次。他們通過英國特許管理會計師公會

（TheCharteredInstituteofManagementAccountants,CIMA）世界頂級的管理會計師考試、管理與認證機構(gòu)，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的創(chuàng)始成員之一。成立于1919年，總部設(shè)在英國倫敦，在澳大利亞、新西蘭、愛爾蘭、斯里蘭卡、南非、贊比亞、印度、馬來西亞、新加坡等國家以及中國香港和大陸均設(shè)有分支機構(gòu)或聯(lián)絡(luò)處。CIMA目前擁有80,000名學員和62,000名會員，遍布156個國家，是當今世界上規(guī)模最大且發(fā)展迅速的國際性管理會計師組織。

12/12/202253英國特許管理會計師公會

（TheCharteredInsCIMA商業(yè)會計證書（基礎(chǔ)階段）-5門課程CIMA管理會計高級文憑（管理階段）-6門課程

策略階段-3門課程

管理會計職業(yè)能力測試（TOPCIMA）通過CIMA三級認證考試并達到工作經(jīng)驗要求者可獲得CIMA會員資格。

12/12/202254CIMA商業(yè)會計證書（基礎(chǔ)階段）-5門課程12/10/202美國管理會計師協(xié)會(1nstituteofManagemenAccountants，IMA)IMA成立于1919年，是一個非營利性教育機構(gòu)。管理會計及財務(wù)管理領(lǐng)域具有全球領(lǐng)導地位的專業(yè)組織，對會計、財務(wù)、資訊系統(tǒng)的理論建設(shè)和實務(wù)操作原則具有重大的影響。目前IMA全球共設(shè)立265個分會，擁有7萬多名會員，其中11000名國際會員來自全球其他119個國家。1972年12月，在全美22個城市為410名考生舉辦了第一次注冊管理會計師認證考試。三十多年來，IMA一共授予了24650名考生注冊管理會計師資格。12/12/202255美國管理會計師協(xié)會(1nstituteofManagem美國注冊管理會計師(CertifiedManagement

Accountant，CMA)(1972年)，在許多國家和著名的跨國公司都得到廣泛的承認。CMA考試范圍

Part1:BusinessAnalysis商業(yè)分析Part2:ManagementAccountingandReporting管理會計及報告Part3:StrategicManagement策略管理Part4:BusinessApplications商業(yè)應(yīng)用財務(wù)管理師CertifiedinFinancialManagement，CFM)認證考試(1996年)

12/12/202256美國注冊管理會計師(CertifiedManagement要取得注冊管理會計師或注冊財務(wù)管理師證書，首先必須加入IMA成為其會員，并且準備從事管理會計及財務(wù)管理工作。要加入IMA，只要滿足下列條件之一即可：(1)有學士學位；(2)有美國CPA或其他國家的注冊管理會計師證書；(3)持有其他國家相當于CMA／CFM證書；(4)在GRE／GMAT考試中取得一定的分值。

12/12/202257要取得注冊管理會計師或注冊財務(wù)管理師證書，首先必須加入IMA四，管理會計的應(yīng)用從ProQuest文獻庫所收集的文章中，凡內(nèi)容帶有“作業(yè)成本法”、“管理會計”、或“財務(wù)會計”這三個詞中的一個的，從1988年開始到2004年底為止，各年文章數(shù)的統(tǒng)計數(shù)如下：

12/12/202258四，管理會計的應(yīng)用從ProQuest文獻庫所收集的文章中，凡年份作業(yè)成本法管理會計財務(wù)會計

20042435862314

20032947682561

20023197282798

20013207171501

200031710171347

199941814441681

199846717141800

199748815761598

199636614901417

199537920231515

199433219361611

199329319711810

199217314891319

1991881089831

199028653554

19898662586

1988350770612/12/202259

美國管理會計師協(xié)會（IMA)于2002年下半年，與“四大”國際會計公司之一的安永（Ernst&Young）合作做了一次比較大規(guī)模的調(diào)查，于2003年6月發(fā)布。調(diào)查通過網(wǎng)絡(luò)通訊進行，共發(fā)出23,034份調(diào)查，收回答卷2000份，約占9％，響應(yīng)率與類似的調(diào)查相似。答卷者所在公司平均有職工1,750人，年銷售收入3億美元，40％屬于制造業(yè)。36％的答卷來自大企業(yè)，具有10億年銷售額，相當于《財富》1000強(Fortune1000)的規(guī)模。答卷者中31％是帶有“總(C)”字頭銜的，在報告書中稱之為“決策者（decisionmaker）”,其余稱為“決策參與者(decisionenabler)”?！Y料取自RolesandpracticesinmanagementaccountingtodayAshishGarg,DebashisGhosh,JamesHudick,ChuenNowacki.StrategicFinanceMontvale:Jul2003.12/12/202260美國管理會計師協(xié)會（IMA)于2002年下半年，與“四大”國調(diào)查結(jié)果有6項發(fā)現(xiàn)：1，成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略決策者關(guān)鍵的信息來源。81％的答卷者認為成本管理對他的企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標至關(guān)重要。其原因，首先是當前經(jīng)濟遲緩，促使對成本管理和成本的透明度的需要增加（75％）。其次，管理會計師的任務(wù)變得更多地被看作是合伙人，56％的答卷者認為管理會計師的關(guān)心的核心是戰(zhàn)略性的問題。可見，管理會計師仍然是決策者的戰(zhàn)略參與者。2，決策者和決策的參與者都認為，最重要的是：（1）獲得可以據(jù)以采取行動的成本信息（占答卷者的82%），（2）降低成本、提高效率（占70％以上）。12/12/202261調(diào)查結(jié)果有6項發(fā)現(xiàn)：12/10/2022613，有一些因素使成本的“能見度(visibility)”受到損害，即存在障礙。98％認為存在扭曲成本的因素；38％認為有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30％認為是間接費用的分配，20％認為是共享服務(wù)的分配，19％認為是產(chǎn)品的多樣化造成的。間接費用分配之所以成為首要問題，是因為從所有各行業(yè)總體來看，經(jīng)營性的間接費用和銷售與一般行政管理費占了營業(yè)成本的34%到42%，這部分的成本分配出了偏差，所以造成了比較大的扭曲

。

12/12/2022623，有一些因素使成本的“能見度(visibility)”受到4，在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，采用新的成本管理方法，并不是一件需要優(yōu)先考慮的事。答卷者不論其所在的公司屬于什么行業(yè)、多大規(guī)模，都持這種看法。他們的理由是：企業(yè)已經(jīng)擁有了各種新創(chuàng)的方法和工具，其中最普及（占23－24％）的是ERP、新的編制預(yù)算和編制報表的軟件。但有一些一度相當普及的軟件，如ABC和customerrelationshipmanagement(CRM)，現(xiàn)在仍然被認為是重要方法的，已降低到15－16％。當一個公司考慮采用新的成本管理工具時，72％的答卷者（來自大企業(yè)的）稱他們要使用本公司自己發(fā)展的電腦系統(tǒng)；其余28％中，打算采用已經(jīng)成名的系統(tǒng)或ERP的，各占一半。因此，調(diào)查的組織者認為，雖然現(xiàn)行成本制度提供的成本信息不夠正確，但企業(yè)并不樂意采用新的管理會計技術(shù)來幫助他們解決這些問題。限制條件在于經(jīng)濟現(xiàn)狀和內(nèi)部資源不足。12/12/2022634，在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，采用新的成本管理方法，并不是一件需要5，傳統(tǒng)的成本會計方法仍被廣泛采用。76％采用定量的技術(shù)（spreadsheet）和傳統(tǒng)的成本計算方法（如全部吸收成本法fullabsorptioncosting），其次為編制經(jīng)營預(yù)算(operationalbudgeting)（75％）、基本上按直接人工分配間接費用的做法（70％）。愿意采用比較新的成本管理技術(shù)的不多，目標成本法(targetcosting,26%)，增值管理(value-basedmanagement，25%)，約束論分析(theoryofconstraintsanalysis,22%)。這些比較新的方法，可謂尚在掙扎、謀求采用。6，一些被認為是解決問題的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少適當?shù)募夹g(shù)、缺少企業(yè)內(nèi)部的支持、缺少領(lǐng)導層的支持。這三者比重相當，在作肯定回答的人中占84－86％，可謂不相上下。在作負面回答的人中，認為領(lǐng)導層的支持不夠的占40％，這是就大企業(yè)而言的；在小企業(yè)中，缺少技術(shù)成了最重大的限制條件。這個問題值得注意，因為近來常議論說，領(lǐng)導重視是關(guān)鍵所在。

12/12/2022645，傳統(tǒng)的成本會計方法仍被廣泛采用。12/10/202264IMA和安永(E&Y)會計公司于2003年6月所作的調(diào)查結(jié)果，卻是有98%的美國公司經(jīng)理人員認為，現(xiàn)在的成本資料信息不實。

12/12/202265IMA和安永(E&Y)會計公司于2003年6月所作的調(diào)查結(jié)果2003年6月，時任IMA主席的KimRWallin在IMA所編的刊物上發(fā)表短文，要重新點燃IMA的精神，要積極擴充會員。她還說，IMA欣然接受“要把質(zhì)量構(gòu)造在產(chǎn)品內(nèi)部”的理念。接著，2003年9月，又發(fā)表“回到研究工作上來”的“主席的話(messagefromthechair)”

，強調(diào)要使IMA保持競爭力，就必須進行與實務(wù)密切相關(guān)的、以實務(wù)工作者為基礎(chǔ)的研究工作。

“IMA已經(jīng)開始在研究德國的稱為‘彈性邊際成本法(以下簡稱GPK)’的成本會計方法。這個方法正席卷歐洲，現(xiàn)在應(yīng)用這個方法的歐洲公司，不下于2300家。GPK在德國已經(jīng)推行了40多年?！挛臑镚renzplankostenrechnung——英語應(yīng)作“FlexibleMarginalCostAccounting”

12/12/2022662003年6月，時任IMA主席的KimRWallin在2004年5月，IMA宣布資助四個研究項目。其中兩個項目所研究的是德國的GPK，分別以美國人和德國人的觀點來探討這個方法，并與美國的ABC進行對比。德國的稱為‘彈性邊際成本法(以下簡稱GPK)’的成本會計方法。這個方法正席卷歐洲，現(xiàn)在應(yīng)用這個方法的歐洲公司，不下于2300家。GPK在德國已經(jīng)推行了40多年?！挛臑镚renzplankostenrechnung——英語應(yīng)作“FlexibleMarginalCostAccounting”一個項目是美國南加州大學的ThomasWLin教授從計劃、控制、產(chǎn)品成本、業(yè)績考核和激勵等方面分析我國的海爾公司的成功過程。另一個項目是對北美公司的預(yù)算工作的情況進行分析的研究。

12/12/2022672004年5月，IMA宣布資助四個研究項目。其中兩個項目所研2004年9月，《戰(zhàn)略財務(wù)》發(fā)表介紹新任(2004-2005)IMA主席LarryWhite主張要對管理會計重新注入活力。文章引用新主席的話說：“管理會計已面臨危機，但還沒有人注意到這個情況。我們應(yīng)該注意去年IMA/E&Y的調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的6個問題，管理會計被認為具有戰(zhàn)略的重要性，但在新的創(chuàng)舉方面的進展和投入?yún)s停滯不前?！?/p>

12/12/2022682004年9月，《戰(zhàn)略財務(wù)》發(fā)表介紹新任(2004-2005暫任執(zhí)行主任PaulSharman在《管理會計(ManagementAccounting)》季刊2004年冬季號上，發(fā)表了德國成本會計教科書(第11版)的第一章；兩篇介紹德國的另一稱為資源消耗會計(Resourceconsumptionaccounting,簡稱RCA)的文章，發(fā)表于2002年4月和5月期的《戰(zhàn)略財務(wù)》月刊；2004年8月在芝加哥召開的IMA年會上，三位世界級的北美管理會計專家，對ABC、GPK、RCA各自的優(yōu)點，展開了討論；實施RCA的案例報告，將發(fā)表在《戰(zhàn)略財務(wù)》2004年的10月號；PaulSharman正在準備一篇關(guān)于在服務(wù)行業(yè)推行GPK的案例報告；IMA的候任主席CarlSmith將發(fā)表一篇一家德國公司在美國的子公司實施GPK的案例報告。此外，IMA還在網(wǎng)上組織一個稱為“新成本計算方法(NewCosting)的電腦交流，邀請幾位對GPK和RCA熟悉的人，在網(wǎng)上展開討論。12/12/202269暫任執(zhí)行主任PaulSharman在《管理會計(ManagSharman指出：“在上世紀80年代中期，Johnson和Kaplan認識到管理會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的要求。他們呼吁說“相關(guān)性已經(jīng)失落”。這是會計界向好的方向轉(zhuǎn)變的開始。可悲的是，雖然作了許多努力，他們所期望的變化始終沒有發(fā)生?！薄罢敚↗ohnson和Kaplan提出的）這些新方法開始被應(yīng)用起來的時候，北美的各個管理會計協(xié)會采取了與“會計”保持距離的行動?！八麄兣Π压芾頃嫹旁谝粋€比較戰(zhàn)略性的框架之中，把重點放在管理學方面。把重點移向戰(zhàn)略，是正確的；但是對會計的需求，仍然是任何地方的企業(yè)所不可或缺的。把它放在管理學這個大環(huán)境下，也至關(guān)重要；因為會計的具體細節(jié)（尤其是管理會計的具體細節(jié)），對有效的管理極為重要。但是，管理會計的專業(yè)協(xié)會疏忽了一個問題：現(xiàn)在所需要的，是把會計包括進來，而不是拋棄在外。（也就是說，我們需要的是一個有條理化的、規(guī)范化的方法論的專業(yè)。由同一個信息來源，提供企業(yè)經(jīng)營、戰(zhàn)術(shù)、和戰(zhàn)略所需要的信息，是有效的管理會計學和把管理會計發(fā)展成一個強大的專業(yè)的核心所在。正如財務(wù)會計之有總賬，管理會計師也需要利用他們能夠得到的工具，包括能夠從ERP系統(tǒng)得到的經(jīng)營方面的定量數(shù)據(jù)（如GCAM）?，F(xiàn)在正是我們認真考量傳統(tǒng)的成本分配方法和分攤?cè)砍杀痉?full-absorptionaccounting)、評估其對企業(yè)業(yè)績影響的時候了?！?/p>

12/12/202270Sharman指出：“在上世紀80年代中期，Johnson和五、管理會計在中國1、五十年代，中國在還未引進外國的管理會計之前，就有了“班組經(jīng)濟核算”，后來毛主席還親自總結(jié)了《鞍鋼憲法》，開始努力摸索財務(wù)管理的方法和道路；進入八十年代以后，隨著企業(yè)財務(wù)體制改革，又創(chuàng)造了“財務(wù)包干”、“指標分解”、“成本控制”等多種財務(wù)管理新方法，以邯鄲鋼鐵公司為代表取得了顯著成績；改革開放以后，尤其在1992年我國的會計制度開始“與國際接軌”以來，管理會計以美國的馬首是瞻。理論上沒有形成中國特色的適合我國國情的管理會計理論體系。研究主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究。12/12/202271五、管理會計在中國1、五十年代，中國在還未引進外國的管理會計

中國的制度環(huán)境對管理會計的影響

這些年來，由于通過財務(wù)會計而表現(xiàn)出來的“會計做假賬”，對整個經(jīng)濟活動產(chǎn)生巨大的負面影響，引起了全社會和國家最高領(lǐng)導的高度關(guān)注，正是在這種形勢下，財務(wù)會計被人為地抬到“不適當?shù)牡匚弧?，而對管理會計的冷漠比美國更為低溫?/p>

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中國的制度環(huán)境對管理會計的影響

這些年來，由于通過財務(wù)會計2，管理會計的理論、方法與實際嚴重脫離，實際工作中運用很少。

目前我國企業(yè)中運用管理會計進行短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的只占20%，組織產(chǎn)品定價分析的只占17%，采用存貨控制模型的只占14%，運用責任成本、全面預(yù)算和價值工程的分別只占8%、7%和4%.可見，管理會計在實際工作中的應(yīng)用是令人堪憂的。加強實證方法研究，多采取案例分析，解決理論與實際脫離的問題。典型案例研究將是我國未來開展管理會計研究的發(fā)展方向，其成果體現(xiàn)為管理會計教材中的問題、案例或發(fā)表在有關(guān)專業(yè)雜志上。12/12/2022732，管理會計的理論、方法與實際嚴重脫離，實際工作中運用很少。2，管理會計的理論、方法與實際嚴重脫離，實際工作中運用很少。

目前我國企業(yè)中運用管理會計進行短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的只占20%，組織產(chǎn)品定價分析的只占17%，采用存貨控制模型的只占14%，運用責任成本、全面預(yù)算和價值工程的分別只占8%、7%和4%.可見，管理會計在實際工作中的應(yīng)用是令人堪憂的。加強實證方法研究，多采取案例分析，解決理論與實際脫離的問題。典型案例研究將是我國未來開展管理會計研究的發(fā)展方向，其成果體現(xiàn)為管理會計教材中的問題、案例或發(fā)表在有關(guān)專業(yè)雜志上。12/12/2022742，管理會計的理論、方法與實際嚴重脫離，實際工作中運用很少。思考：有人說“財務(wù)會計是目的本身，而管理會計是達到目的的手段”，你以為如何？為什么？如何理解會計信息是社會財富轉(zhuǎn)移或利益分配的基礎(chǔ)？以“技術(shù)—經(jīng)濟—管理”之間的辯證關(guān)系為背景，討論管理會計是發(fā)展還是革命？想象一下網(wǎng)絡(luò)時代的會計師形象。12/12/202275思考：有人說“財務(wù)會計是目的本身，而管理會計是達到目的的手段調(diào)查1，你所在的組織遇到（存在）哪些問題？2，你所在的崗位面臨哪些問題需要解決？3，除了教學計劃內(nèi)容之外，你還希望介紹哪些內(nèi)容（參看教材）？4，你對本學期《高級管理會計》有哪些具體要求和希望？12/12/202276調(diào)查1，你所在的組織遇到（存在）哪些問題？12/10/20212/12/20227712/10/202277最新專題一3會計學的前生與今世課件專題一3管理會計學的前生與今世專題一3管理會計學的前生與今世教師簡介盧馨博士，副教授,碩導1989年于東北財經(jīng)大學獲得碩士學位，從事高校會計學專業(yè)教學工作；2003年于中國人民大學商學院獲得博士學位。主要教授課程：MPAcc《高級管理會計理論與實務(wù)》MBA《會計學》、《財務(wù)管理》會計研究生《成本管理會計》ACCA《成本管理會計》12/12/202280教師簡介盧馨博士，副教授,碩導12/10/最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件最新專題一3會計學的前生與今世課件FinancialAccountingMeansAccountingForFinancing財務(wù)會計是一種社會化的會計，其提供的信息是一種社會化的公共產(chǎn)品。著重通過提供各種財務(wù)報表來滿足各種相關(guān)利益者的不同需要。從日常的賬務(wù)處理到提供財務(wù)報表，都要嚴格遵循符合企業(yè)外部各利益相關(guān)者利益的“公認會計原則”。由此產(chǎn)生了以財務(wù)報表為中心的“會計觀”，從而形成“財務(wù)會計”這個概念。12/12/202287FinancialAccountingMeansAccManagementAccountingMeansAccountingForManagement管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，即為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供相關(guān)信息。是以經(jīng)營管理為中心的“會計觀”。企業(yè)化或個體化的會計。它只是為特定的信息使用者提供相關(guān)信息，即所謂“相關(guān)信息適時地提供給相關(guān)的人”。12/12/202288ManagementAccountingMeansAc會計發(fā)展史表明，最早期的會計就是管理會計從本質(zhì)上看，會計核算（記賬、算賬）與其說是一種科學的記賬方法，不如說是一種內(nèi)部控制制度。屬于管理會計范疇。財務(wù)報表只是核算結(jié)果的準則化和表格化而已。只有報賬才是財務(wù)會計之本質(zhì)。12/12/202289會計發(fā)展史表明，最早期的會計就是管理會計從本質(zhì)上看，會計核算現(xiàn)代會計的“同源分流”它們都是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，也都是企業(yè)經(jīng)營管理的基本組成部分。在相當大程度上，財務(wù)會計與管理會計都依賴于“受托責任”（Accountability）。財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)外部“受托責任”，管理會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部“受托責任”——企業(yè)內(nèi)部“受托責任”的復雜化和層次化?！?2/12/202290現(xiàn)代會計的“同源分流”它們都是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，也二，管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展1952年，世界會計師聯(lián)合會正式通過“管理會計(ManagementorManagerialAccounting)”這個專門詞匯，標志著管理會計與財務(wù)會計正式分離和現(xiàn)代管理會計體系的正式形成，并得到社會的承認。管理會計的發(fā)展歷程大致可以分為四個階段。20世紀初到50年代：追求效率的管理會計時代20世紀50年代至80年代：追求效益的管理會計時代20世紀80年代：管理會計反思時代20世紀90年代：管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期21世紀的戰(zhàn)略管理會計12/12/202291二，管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展1952年，世界會計師聯(lián)合會正式通過管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運用。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會計制度，它所提供的成本會計信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。19世紀中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長為成本會計的發(fā)展提供了巨大動力。新的會計管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財務(wù)報告，進行營業(yè)統(tǒng)計等。12/12/202292管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運用19世紀80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細情況，并編報類似于后來收入中心所用的業(yè)績報告。鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會計憑單制度（Voucher

system

of

accounting）加以引進，并將成本報表作為控制工具，如卡耐基（Andrew

Carnegie）鋼鐵公司將成本報表用于業(yè)績評價、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費和資本成本（如折舊和利息費用等）。

12/12/20229319世紀80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規(guī)模的銷售企管理會計伴隨著現(xiàn)代管理科學的發(fā)展而發(fā)展20世紀管理會計的發(fā)展導源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物──泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。

12/12/202294管理會計伴隨著現(xiàn)代管理科學的發(fā)展而發(fā)展20世紀管理會計的發(fā)展伴隨著泰羅的科學管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，“標準成本”(Standardcost)、“預(yù)算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進到管理會計中來。這個時期管理會計追求“效率”（Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（DoingThingRight）。20世紀初到50年代：追求效率的管理會計時代12/12/202295伴隨著泰羅的科學管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，“標準成本”(S會計學術(shù)界也開始涉及管理會計有關(guān)問題的研究。從1918年開始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標準成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會計》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業(yè)時代的成本會計》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）《成本會計的科學基礎(chǔ)》（ScientificBasisforCostAccounting）等著作。1930年，哈里森還把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書。12/12/202296會計學術(shù)界也開始涉及管理會計有關(guān)問題的研究。12/10/201919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會（1957年更名為全國會計師協(xié)會）有力地推動了標準成本計算的開展。到20年代，標準成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1920年美國芝加哥大學首先開設(shè)了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。12/12/2022971919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會（1957年更名為全國1921年6月美國國會頒布了《預(yù)算與會計法》，對當時的私營企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務(wù)管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。12/12/2022981921年6月美國國會頒布了《預(yù)算與會計法》，對當時的私營企1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（ManagerialAccounting）。同時，布利斯（Bliss）的著作《通過會計進行經(jīng)營管理》（ManagementThroughAccounts）也問世了。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。12/12/2022991924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的20世紀50年代至80年代：

追求效益的管理會計時代從20世紀50年代開始，西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新特點。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，效率只有接受市場的檢驗才能轉(zhuǎn)化為效益。管理會計追求“效益”（Effective），它強調(diào)首先把事情做對（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。12/12/202210020世紀50年代至80年代：

追求效益的管理會計時代從20世隨著第二次科學技術(shù)革命的開始，系統(tǒng)論、控制論、信息論（簡稱“三論”）的產(chǎn)生，現(xiàn)代管理成為一個集方法、手段、技術(shù)、理論為一體的整體，形成現(xiàn)代管理科學；20世紀60年代，電子計算機和信息科學的發(fā)展，20世紀六七十年代發(fā)展的耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同學理論、突變論（簡稱“新三論”）、超循環(huán)理論等。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。12/12/202210112/10/202223在20世紀50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的財務(wù)總監(jiān)（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。1958年，美國會計學會在一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預(yù)算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預(yù)算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎(chǔ)。12/12/2022102在20世紀50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表了《預(yù)算編制與職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）一文。該文對管理會計的另一個重要內(nèi)容──行為會計（BehaviorAccounting）作了精辟的論述。進入20世紀70年代之后，卡普蘭（kaplan）的《管理會計與行為科學》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計系統(tǒng)與管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehavior）等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對管理會計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。進入20世紀80年代，由于“信息經(jīng)濟學”（InformationEconomics）和“代理理論”（AgencyTheory）的引進，管理會計又有新的發(fā)展12/12/20221031962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表了《到20世紀70年代末，美國學術(shù)界對于管理會計理論體系的研究達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多。美國各大學會計專業(yè)的權(quán)威教材：穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《ManagerialAccounting》；

納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《ModernManagerialAccounting》；霍恩格倫（Horngren）的《IntroductiontoManagementAccounting》在國外，以CostAccounting或ManagementAccounting或CostandManagementAccounting命名的著作在內(nèi)容上沒有顯著差別。12/12/2022104到20世紀70年代末，美國學術(shù)界對于管理會計理論體系的研究達20世紀80年代：管理會計反思時代面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟領(lǐng)域，“管理會計過時了”，“管理會計的理論與實踐脫節(jié)”的呼聲一浪高過一浪。1987年，卡普蘭與約翰遜合作出版了轟動西方會計學界的專著《相關(guān)性消失：管理會計的興衰》（RelevanceLost：TheRiseandFallofManagementAccounting）。他們認為近年來的管理會計實踐一直沒有多大變化。目前的管理會計體系乃幾十年前研究成果的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境。這種早已過時的管理會計體系目前存在很大的危機，管理會計信息失去了決策的相關(guān)性。12/12/202210520世紀80年代：管理會計反思時代面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃20世紀80年代：管理會計反思時代傳統(tǒng)學派主張從早期的標準成本、預(yù)算控制和差異分析的立場出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)驗的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益提出一些新課題。傳統(tǒng)學派的代表人物主要是美國斯坦福大學的查爾斯?T?霍恩格倫（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大學的羅伯特?N?安東尼（Robert.N.Anthony）教授、德克薩斯大學的威爾思（Wells）教授、英國曼徹斯特大學的羅伯特?W?斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。12/12/202210620世紀80年代：管理會計反思時代傳統(tǒng)學派主張從早期的標準成20世紀80年代：管理會計反思時代創(chuàng)新學派主張盡可能采用諸如數(shù)學和行為科學等相關(guān)學科的理論與方法研究管理會計問題。強調(diào)全面創(chuàng)新，偏好數(shù)學模型，依靠計算機技術(shù)解決預(yù)測、分析和決策所面臨的復雜問題。創(chuàng)新學派的代表人物主要是美國哈佛大學商學院的羅伯特?S?卡普蘭（Robert.S.Kaplan）、美國波特