財務類培訓第一稿課件

財務類培訓第一稿財務類培訓第一稿財務類培訓第一稿第一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。財務類培訓第一稿財務類培訓第一稿財務類培訓第一稿第一頁，編輯3稅收征管1對“營改增”的認識4發(fā)票管理及稅收風險2增值稅相關的基本規(guī)定第二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。3稅收征管1對“營改增”的認識4發(fā)票管理及稅收風險2增值稅相一、對“營改增〞的認識什么是稅收我國的稅種類別營改增的變化第三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。一、對“營改增〞的認識第三頁，編輯于星期三：十六點二十三分什么是稅收？稅收是國家〔政府〕公共財政最主要的收入形式和來源。稅收的本質(zhì)是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制取得財政收入所形成的一種特殊分配關系。稅收與其他分配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，習慣上稱為稅收的“三性〞。第四頁，編輯于星期三：十六點二十三分。什么是稅收？稅收是國家〔政府〕公共財政最主要

目前，我國的稅收體系共有16個稅種，5月1日營改增后，營業(yè)稅將正式退出歷史舞臺，增值稅將全面取代營業(yè)稅，稅收體系將會變?yōu)?5個稅種，與建筑業(yè)相關的企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加等仍然需要繳納。我國的稅種類別第五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。目前，我國的稅收體系共有16個稅種，5月1日營改第六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔一〕增值稅計稅原理

案例：個人買一套100萬的房屋，需要繳納多少稅？開發(fā)商購地：土地出讓金、契稅、印花稅——土地本錢建筑商蓋房：營業(yè)稅、城建稅及附加、印花稅、所得稅〔企業(yè)和個人〕—建安本錢建筑蓋房需要采購材料：銷售環(huán)節(jié)〔增值稅及附加、所得稅等〕；建筑蓋房涉及勞務用工--營業(yè)稅；開發(fā)商賣房：營業(yè)稅、城建稅及附加、土增稅、印花稅、所得稅〔企業(yè)和個人〕；自用——房產(chǎn)稅、土地使用稅——稅收本錢個人辦理過戶：契稅/房產(chǎn)稅/個稅〔二次交易：印花稅、個稅、契稅〕——稅負的最終承受者——房屋購置本錢特點：營業(yè)稅制下，存在流轉(zhuǎn)稅的層層征、道道征等重復征稅問題。第七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔一〕增值稅計稅原理案例：個人買一套10營改增的變化增值稅營業(yè)稅稅收與價格關系價外稅價內(nèi)稅計稅依據(jù)增值額營業(yè)額征稅機關國稅局地稅局納稅環(huán)節(jié)與特性多環(huán)節(jié)但不重復納稅多環(huán)節(jié)且重復納稅計稅方式銷項稅額-進項稅額營業(yè)額*稅率第八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。營改增的變化增值稅營業(yè)稅稅收與價格關系價外稅價內(nèi)稅計稅依據(jù)增二、增值稅相關的根本規(guī)定〔一〕納稅人和扣繳義務人〔二〕應稅效勞稅率和征收率〔三〕應納稅額的計算〔四〕營改增對建筑企業(yè)收入本錢利潤的影響〔五〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第九頁，編輯于星期三：十六點二十三分。二、增值稅相關的根本規(guī)定第九頁，編輯于星期三：十六點二十三〔一〕納稅義務人和扣繳義務人第十頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第十頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！惨弧臣{稅義務人和扣繳義務人1、根本規(guī)定納稅人根本規(guī)定:以前從事營業(yè)稅勞務的單位及個人現(xiàn)在統(tǒng)統(tǒng)改為繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。增值稅已實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，營業(yè)稅正式成為一個歷史名詞。這些勞務具體包括銷售效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。單位，不僅包括企業(yè)，而且包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人包括個體工商戶和其他個人。這一條規(guī)定的納稅人類型同增值稅暫行條例的規(guī)定。只要發(fā)生應稅行為，不管是什么性質(zhì)的單位或個人均應作為納稅人。

第十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔一〕納稅義務人和扣繳義務人1、根本規(guī)定第十一頁，編輯于星期〔一〕納稅義務人和扣繳義務人特別說明：在本實施方法中，不再稱“提供建筑勞務〞，而稱為“銷售建筑效勞〞納稅人特殊規(guī)定。因為現(xiàn)實工作中，除了單位自營外，還存在承包經(jīng)營、承租經(jīng)營、掛靠經(jīng)營等方式。終究以承包人、承租人、掛靠人為納稅人，還是以發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人，這取決于以誰的名義去經(jīng)營和誰承擔法律責任。第十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！惨弧臣{稅義務人和扣繳義務人特別說明：在本〔一〕納稅義務人和扣繳義務人2、建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分納稅人分類主要根據(jù)年銷售額的大小，次要標準是區(qū)別納稅人的具體情況。一般情況下，年銷售額超過規(guī)定標準〔500萬元〕那么為一般納稅人，低于該標準那么為小規(guī)模納稅人。

第十三頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！惨弧臣{稅義務人和扣繳義務人2、建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅〔一〕納稅義務人和扣繳義務人特別規(guī)定：〔1〕如果納稅人為個人，那么即使年銷售額超過規(guī)定標準，也不能認定為一般納稅人；〔2〕個體戶或不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位〔如事業(yè)單位、行政單位等〕如果年銷售額超過規(guī)定標準，可以選擇成為小規(guī)模納稅人；〔3〕年銷售額未超標準，但是如果會計核算健全，可以成為一般納稅人。第十四頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔一〕納稅義務人和扣繳義務人特別規(guī)定：第十四頁，編輯于星期三〔二〕應稅效勞稅率和征收率第十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。納稅人性質(zhì)應稅行為范圍解讀稅率一般納稅人銷售服務建筑服務工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑服務11%運輸服務陸路、水路、航空、管道運輸服務郵政服務金融服務貸款、保險、直接收費、金融商品轉(zhuǎn)讓6%現(xiàn)代生活服務研發(fā)與技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、旅游、餐飲、教育醫(yī)療、日常生活服務不動產(chǎn)融資租賃、經(jīng)營租賃11%自然資源使用權土地、海域、探礦、采礦等其他自然資源使用權銷售不動產(chǎn)包括建筑物和構筑物轉(zhuǎn)讓建筑物有限和永久產(chǎn)權，在建建筑物所有權以及附加的土地的使用權租賃服務有型動產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營租賃17%第十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。納稅人性質(zhì)應稅行為范圍解讀稅率一般納稅人銷售服務建筑服務工程納稅人性質(zhì)應稅行為范圍解讀稅率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工修理修配勞務銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收征收率3%一般納稅人銷售貨物或加工修理、修配勞務銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務17%糧食、食用植物油淀粉不在此類13%自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣等圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機音響制品、電子出版物食用鹽符合國家標準的食用鹽出口貨物0%第十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。納稅人性質(zhì)應稅行為范圍解讀稅率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工修〔三〕應納稅額的計算第十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！踩硲{稅額的計算1、一般性規(guī)定2、一般計稅方法3、簡易計稅方法第十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！踩硲{稅額的計算第十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分〔三〕應納稅額的計算

1、一般性規(guī)定〔1〕、增值稅的計稅方法分類。增值稅計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中：一般情況下，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅；小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。特殊情況下，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?！?〕、扣繳增值稅計算公式。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照以下公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購置方支付的價款÷〔1+稅率〕×稅率。第二十頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！踩硲{稅額的計算1、一般性規(guī)定第二十頁，編輯增值稅計稅方法1、簡易計稅——乘法：應納稅額=應稅銷售額*征收率〔換湯不換藥〕簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅。2、一般納稅人的一般計稅——減法：應納稅額=銷項稅額－進項稅額〔顛覆〕一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。增值稅計稅方法1、簡易計稅——乘法：應納稅額=應稅銷售〔三〕應納稅額的計算2、一般計稅方法一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔三〕應納稅額的計算2、一般計稅方法第二十二頁，編輯于星期三改革前后比照：營業(yè)稅制下，分工越細，征稅環(huán)節(jié)越多，GDP當中的稅收收入含量越高。增值稅制下，消除重復征稅，提高企業(yè)競爭力。計稅原理的特征：減法增值稅計稅原理第二十三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。改革前后比照：增值稅計稅原理第二十三頁，編輯于星期三：十六點銷售額確實定〔價稅別離〕一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷〔1+稅率〕銷項稅額=銷售額×稅率〔三〕應納稅額的計算第二十四頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！踩硲{稅額的計算第二十四頁，編輯于星期三：十六點二十三〔1〕銷售額是否計足，是否漏繳增值稅：銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。建筑施工企業(yè)的收入主要包括建造合同收入、勞務收入、材料收入、有形動產(chǎn)租賃收入、處置固定資產(chǎn)收入等。價外費用包括代收和補貼等。價外費用是含稅收入，如工程獎勵款。但一些代墊運費、政府性基金、行政性事業(yè)收費、拆遷補償款是不需要繳納稅款?！?〕視同銷售〔增值稅暫行條例實施細那么〕:8種，會計賬務上未做銷售行為處理，稅法規(guī)定視同應稅行為以物抵債：交增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、補的差價不交稅〔3〕是否正確適用稅率〔征收率〕、不同稅率是否分別核算從高適用稅率〔三〕應納稅額的計算第二十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！?〕銷售額是否計足，是否漏繳增值稅：〔三〕應納稅額的計算第兼營和混合銷售?營改增試點實施方法?第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十條一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。

特別提示：新老工程應單獨核算〔三〕應納稅額的計算第二十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。兼營和混合銷售〔三〕應納稅額的計算第二十六頁，編輯于星期三：兼營一對多，分別核算。例：一批鋼材3%11%17%簡易計稅老工程一般計稅新工程直接銷售混合銷售多對一，按主業(yè)交稅。例：人工費材料費機械費工程收入3%17%17%第二十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。兼營一對多，分別核算。一批鋼材3%11%17%簡易計稅老工程進項稅額確實定以下進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額。〔2〕從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。〔3〕從境外單位或者個人購進效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。〔三〕應納稅額的計算第二十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。進項稅額確實定〔三〕應納稅額的計算第二十八頁，編輯于星期三：〔4〕購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施方法?抵扣進項稅額的除外。〔三〕應納稅額的計算第二十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！?〕購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增以下進項稅額不準抵扣：1、票款不一致的增值稅專用發(fā)票。單位一致〔單位與合同單位不同〕金額一致〔不能大于合同額〕發(fā)票與業(yè)務一致〔勞務用材料票等〕2、“對開發(fā)票〞不能抵扣進項稅金。沒有真實業(yè)務3、營改增前購置，稅改后收到4、營改增前購置，稅改后付款〔三〕應納稅額的計算5、過渡期間的非工程采購6、沒有銷售清單不能抵扣7、職工福利的專用發(fā)票不得抵扣8、非正常損失材料發(fā)票不得抵扣9、自營建筑消耗的材料不得抵扣10、自超180天未認證的發(fā)票不得抵扣第三十頁，編輯于星期三：十六點二十三分。以下進項稅額不準抵扣：〔三〕應納稅額的計算第三十頁，編輯于星對策影響1、分包應采用專業(yè)分包和勞務分包，專業(yè)分和和勞務分包應選擇有資質(zhì)，并且年營業(yè)額超過500萬元的公司2、主材采集時應“統(tǒng)談分簽〞，在合同談判時盡量不用“甲供料：。3、輔料或小料可以集中采購，先擇能取得增值稅專用發(fā)票的公司4、臨時設施、周轉(zhuǎn)材料應進展經(jīng)濟比選，租賃時應選擇能取得增值稅專用發(fā)票的公司5、自購還是租賃應進展經(jīng)濟比選，租賃時應選擇能取得增值稅專用發(fā)票的公司〔三〕應納稅額的計算第三十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。對策影響〔三〕應納稅額的計算第三十一頁，編輯于星期三：十六點對策影響6、大臨工程應采用有資質(zhì)的專業(yè)分包和勞務分包7、施工用油應選擇中石油、中石化兩家正規(guī)的加油站加油，并取得增值稅發(fā)票8、辦公用品、勞保用品等可以集中采購，先擇能取得增值稅發(fā)票的公司9、水、電可以開增值稅發(fā)票，水電費如果是生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的可以抵扣,如生活福利發(fā)生的不可抵扣。10、增值稅的規(guī)定是除不可抵扣的均可抵扣.〔三〕應納稅額的計算第三十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。對策影響〔三〕應納稅額的計算第三十二頁，編輯于星期三：十六點企業(yè)在供給環(huán)節(jié)面臨的選擇：經(jīng)營租賃舊有形動產(chǎn)的選擇：17%、3%倉儲、裝卸搬運和收派效勞的選擇：6%、3%衛(wèi)星語音通話效勞：11%、3%電力的選擇：17%、3%自來水的選擇：13%、3%商品混凝土的選擇：17%、3%、租賃不動產(chǎn)：11%、5%購置不動產(chǎn)：11%、5%〔三〕應納稅額的計算第三十三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。企業(yè)在供給環(huán)節(jié)面臨的選擇：〔三〕應納稅額的計算企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)面臨的選擇：清包工方式：11%、3%甲供工程：11%、3%老工程：11%、3%銷售舊固定資產(chǎn)或舊貨：17%、3%常規(guī)工程：11%

〔三〕應納稅額的計算第三十四頁，編輯于星期三：十六點二十三分。企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)面臨的選擇：〔三〕應納稅額的計算第三十四頁增值稅一般納稅人的一般計稅方式：減法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額不含稅銷售額×稅率含稅銷售額÷〔1+稅率〕準予抵扣不準予抵扣憑票認證抵扣憑票計算抵扣范圍限制、時間限制抵扣憑證要求——計稅原理發(fā)生重大變化，串起了抵扣鏈條，也串起了上下游業(yè)務，對精細化管理提出了高要求增值稅計稅方式—一般納稅人的一般計稅方式〔價稅別離〕第三十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。增值稅一般納稅人的一般計稅方式：減法應納稅額=當期銷項稅額－

企業(yè)某一期間稅負的上下取決于其是否能更多、更快〔180天內(nèi)認證抵扣〕、更準確的獲得進項抵扣稅額；也取決于具體購銷過程中合同流、貨物流、票據(jù)流與資金流是否相互統(tǒng)一，進項抵扣證據(jù)鏈是否完整等，這與內(nèi)控模式休戚相關。

思考：供給商提供給企業(yè)的發(fā)票如何在180天通過認證并成功抵扣？涉及4個控制環(huán)節(jié)：第一是合同約定何時開票〔送貨上門時？支付款項時？最后清賬時？定期開具？〕第二是發(fā)票最晚應在什么時間從業(yè)務員傳遞給財務〔與傳遞程序相關，需要責任到人，確保及時傳遞，應出臺票據(jù)傳遞單〕第三是財務如何在剩余時間內(nèi)申請認證并抵扣〔稅負均衡與資金統(tǒng)籌〕第四是已抵扣進項稅額的資料需要妥善保管。

第三十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。企業(yè)某一期間稅負的上下取決于其是否票據(jù)保管要求認證前：勿折疊發(fā)票的密碼區(qū)勿將發(fā)票墊在紙張下面寫字保持密碼區(qū)的干凈整潔，切勿在發(fā)票上留下筆跡、印章、劃痕等認證通過后：相關票據(jù)要按月保管，保管時增專票的抵扣聯(lián)要會同認證清單、合同等一起保管。否那么，稅務局將不許企業(yè)使用專票，短期來看，會影響企業(yè)自行開票，長期來看，最終會影響有關業(yè)務的開展。

第三十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。票據(jù)保管要求第三十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。3、簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額的概念。簡易計稅方法，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額的換算。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕〔三〕應納稅額的計算第三十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。3、簡易計稅方法〔三〕應納稅額的計算第三十八頁，編輯于星期三〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第三十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第三十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！菜摹臣{稅義務、扣繳義務發(fā)生時間1、增值稅納稅義務發(fā)生時間為：〔1〕納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天?！?〕納稅人提供建筑效勞、租賃效勞或者銷售不動產(chǎn)采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。第四十頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！菜摹臣{稅義務、扣繳義務發(fā)生時間1、增值稅納稅義務發(fā)生時間為1、納稅義務發(fā)生時間。增值稅納稅義務發(fā)生時間為：〔3〕納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天?！?〕納稅人視同銷售行為的，其納稅義務發(fā)生時間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天?！?〕增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。工程工程確認納稅義務發(fā)生時間：“三者孰先原那么〞〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第四十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。1、納稅義務發(fā)生時間。增值稅納稅義務發(fā)生時間為：〔四〕納稅義2、納稅地點，增值稅納稅地點為：〔1〕固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣〔市〕的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅?！?〕非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款?！?〕其他個人提供建筑效勞，銷售或者出租不動產(chǎn)，應向建筑勞務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務機關申報納稅?！?〕扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款?！菜摹臣{稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第四十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。2、納稅地點，增值稅納稅地點為：〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生3、納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起l5日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第四十三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。3、納稅期限〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第四十三頁，編輯4、如何差異化納稅？1.一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑效勞發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。2.一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑效勞發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第四十四頁，編輯于星期三：十六點二十三分。4、如何差異化納稅？〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第四十四36號文件規(guī)定的有效憑證包括：〔1〕支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證?！?〕支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構確實認證明。〔3〕繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證?！?〕扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上〔含省級〕財政部門監(jiān)〔印〕制的財政票據(jù)為合法有效憑證。〔5〕國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第四十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。36號文件規(guī)定的有效憑證包括：〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時

建筑效勞所在地：應預繳稅額=〔銷售額—分包款〕×3%機構所在地：應補交稅款=〔銷售額—分包款〕×3%-已預繳稅款2、一般計稅方法下應交增值稅計算〔含跨省工程〕建筑效勞所在地：應預繳稅額=〔銷售額—分包款〕×2%機構所在地：應補交稅款=銷項稅額—進項稅額—已預繳稅款問題：預繳制度下發(fā)票在哪開〔機構或效勞地〕？配套征管措施是什么？

第四十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第四十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。集團公司申報〔匯總納稅主體〕工程部預繳〔2%、3%〕①預繳增值稅額〔銷售額-分包款〕*2%②統(tǒng)計進項稅額⑤匯總銷項稅額〔分公司核算期末轉(zhuǎn)至集團〕④匯總進項稅額〔分公司核算，期末認證通過后結轉(zhuǎn)至集團〕⑥匯總已納稅額⑦總機構就地補繳稅款⑧按收入比例，清算稅款③按月申報按月申報選擇按簡易計稅方法提供建筑效勞的工程、銷售貨物、提供加工修理修配勞務匯總納稅就地納稅按季納稅選擇按簡易計稅方法提供建筑效勞的工程、銷售貨物、提供加工修理修配勞務就地納稅第四十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。集團公司申報工程部預繳〔2%、3%〕①預繳增值稅額②統(tǒng)計進項〔五〕營改增對建筑企業(yè)收入本錢利潤的影響第四十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第四十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！盃I改增〞對建筑業(yè)收入、本錢和利潤的影響舉例說明，公司為高新技術企業(yè)，所得稅稅率15%，某工程工程收入10000萬元，工程毛利率12%，假設工程本錢的40%為實體材料且均能取得17%增值稅專用發(fā)票，在營業(yè)稅和增值稅下收入、本錢和利潤比照〔不考慮城建稅及教育費附加〕。利潤項目營業(yè)稅增值稅主營收入10000

900910000/（1+11%）主營成本880010000*（1-12%）82888800*(60%+40%/(1+17%))主營稅金30010000*3%0

利潤總額90010000-8800-3007219009-8288所得稅費用135900*15%108721*15%凈利潤765900-135613721-108應交稅金30010000*3%4799009*11%-8800*40%/(1+17%)*17%第四十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！盃I改增〞對建筑業(yè)收入、本錢和利潤的影響舉例說明，公司為高新“營改增〞對建筑業(yè)收入、本錢和利潤的影響〔一〕對資產(chǎn)總額及財務分析的影響〔二〕對工程造價的影響〔三〕施工產(chǎn)值與主營業(yè)務收入之間的變化和調(diào)整〔四〕對本錢管控精細程度的影響第五十頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！盃I改增〞對建筑業(yè)收入、本錢和利潤的影響〔一〕對資產(chǎn)總額及財

稅改實施的結果，相當多的企業(yè)可能收入減少、利潤降低、稅負增加、現(xiàn)金流受挫將是大概率事件。第五十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。稅改實施的結果，相當多的企業(yè)可能收入減少、利潤三、稅收征管第五十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第五十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。三、稅收征管1、征管稅務機關。營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。在這一點上，表達了可操作性，雖然營改增了，但是與不動產(chǎn)相關的銷售和出租，還要由地稅局代勞。2、增值稅專用發(fā)票的開具。納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購置方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于以下情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：〔1〕向消費者個人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)?！?〕適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。第五十三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。三、稅收征管1、征管稅務機關。營業(yè)稅改征的增值4、增值稅專用發(fā)票的代開。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購置方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。例如：對建筑公司而言，沙石料很難獲得發(fā)票，建筑公司可要求銷售方到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否那么不可以抵扣進項稅額，同時不可以在企業(yè)所得稅前進展扣除。5、征收管理。納稅人增值稅的征收管理，按照本方法和?中華人民共和國稅收征收管理法?及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。三、稅收征管第五十四頁，編輯于星期三：十六點二十三分。4、增值稅專用發(fā)票的代開。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅四、發(fā)票管理及稅收風險第五十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。四、發(fā)票管理及稅收風險第五十五頁，編輯于星期三：十六點二十四、發(fā)票管理及稅收風險“營改增〞后建筑企業(yè)將不再使用地稅部門管理的普通發(fā)票，轉(zhuǎn)而購領國稅部門管理的增值稅發(fā)票。剛從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅的納稅人由于對增值稅專用發(fā)票的領購、開具、取得、使用和管理規(guī)定不是很清楚，主觀上認識程度也不高，因此在增值稅專用發(fā)票使用過程中面臨的風險會較大。第五十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。四、發(fā)票管理及稅收風險“營改增〞后建筑企業(yè)將不再使四、發(fā)票管理及稅收風險與增值稅專用發(fā)票有關的刑事責任?中華人民共和國刑法?〔以下簡稱?刑法?〕中以增值稅為中心的罪名有四個之多，分別為：第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。第二百零六條：偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪第二百零七條：非法出售增值稅專用發(fā)票罪第二百零八條：非法購置增值稅專用發(fā)票罪第五十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。四、發(fā)票管理及稅收風險與增值稅專用發(fā)票有關的刑事責任第五十七?中華人民共和國刑法?二百零八條非法購置增值稅專用發(fā)票罪

管理嚴、處分重、獲刑條件低行為：違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法購置增值稅專用發(fā)票或者購置偽造的增值稅專用發(fā)票。獲刑條件刑事風險高額罰金責任人非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上處五年以下有期徒刑或者拘役。二萬元以上二十萬元以下罰金單位負責的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責任人（相關業(yè)務負責人及經(jīng)辦人）第五十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。?中華人民共和國刑法?二百零八條非法購置增值稅專用發(fā)票罪管?中華人民共和國刑法?第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票罪

管理嚴、處分重、獲刑條件低獲刑條件刑事風險高額罰金責任人虛開增值票1萬以上/稅款5000以上三年以下有期徒刑或者拘役二萬元以上二十萬元以下罰金單位負責的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責任人（相關業(yè)務負責人及經(jīng)辦人）虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的

（虛開增值票10萬以上/稅款5萬以上）三年以上十年以下有期徒刑五萬元以上五十萬元以下罰金虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的

（虛開增值票50萬以上/稅款30萬以上）十年以上有期徒刑或者無期徒刑五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)第五十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分。?中華人民共和國刑法?第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票罪管理四、發(fā)票管理及稅收風險具體什么叫虛開增值稅專用發(fā)票？〔1〕沒有貨物購銷或者沒有提供或承受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票〔2〕有貨物購銷或者提供或承受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票〔3〕進展了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票第六十頁，編輯于星期三：十六點二十三分。四、發(fā)票管理及稅收風險具體什么叫虛開增值稅專用發(fā)票？第六十頁四、發(fā)票管理及稅收風險案例：2021年，王某與他人注冊成立廣州某實業(yè)開展〔以下簡稱實業(yè)公司〕，王某任該公司法定代表人。在2021年11月至2021年6月期間，為抵扣以實業(yè)公司名義開出的銷項增值稅專用發(fā)票，王某以支付手續(xù)費的方式，從不法分子處非法購得增值稅專用發(fā)票，為實業(yè)公司虛開增值稅專用發(fā)票24套，涉及金額7,005,623.69元，稅額1,190,956.03元，并用作進項發(fā)票向稅務機關申報抵扣了稅款。第六十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。四、發(fā)票管理及稅收風險案例：第六十一頁，編輯于星期三：十六點涉稅風險－工程企業(yè)管理現(xiàn)狀工程企業(yè)體量大，數(shù)十億產(chǎn)值，涉進項稅至少幾個億，出現(xiàn)稅款問題觸發(fā)刑事風險概率很高。大風險大案件工程企業(yè)特別是總承包企業(yè)。法人單位對工程部管理無法有效管控，工程部稅票來源復雜，非法購置、虛開情況普遍。營改增后出現(xiàn)稅票問題，產(chǎn)生涉稅風險概率很高。第六十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。涉稅風險－工程企業(yè)管理現(xiàn)狀工程企業(yè)體量大，數(shù)十億產(chǎn)值，涉進項合同物流資金流發(fā)票11月材料采購合同57份，專業(yè)分包合同85份，勞務合同18份，租賃合同3份，合計163份。年預估2000份合同11月物資入庫137筆，專業(yè)分包結算31筆，勞務分結算28筆，租賃結算32筆，合計228筆。年預估3000筆。11月資金支付業(yè)務677筆。年預估8000筆風險非常大－數(shù)據(jù)量大〔四流一致〕由資金支出預估進項發(fā)票1個月600筆左右。年預估8000筆左右年產(chǎn)值15個億左右施工總承包企業(yè)，涉稅業(yè)務信息第六十三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。合同物流資金流發(fā)票11月材料采購合同57份，專業(yè)分包合同85稅收“黑名單〞制度國家稅務總局出臺了?納稅信用管理方法〔試行〕?和?重大稅收違法案件信息公布方法〔試行〕?〔即稅收“黑名單〞制度〕，旨在通過建立守信鼓勵和失信懲戒的稅收信用管理機制，打造稅務領域信用體系建立的升級版。誠信納稅者將登上“榮耀榜〞，而稅收違法者將進入“黑名單〞。“黑名單〞不僅公開企業(yè)名稱、納稅人識別號、組織機構代碼、注冊地址，主要違法事實，處分法律依據(jù)，行政處理、行政處分情況，而且將違法企業(yè)法定代表人〔負責人〕、財務人員的姓名、性別、身份證號碼，以及對案件負有直接責任的中介機構及從業(yè)人員信息一并公布。如果上了“黑名單〞，需要自公布之日起滿2年才能從公布欄撤出，即使納稅人及時補繳稅款、滯納金并對財務管理進展整改，也不可能提前從公布欄撤出。第六十四頁，編輯于星期三：十六點二十三分。稅收“黑名單〞制度國家稅務總局出臺了?納稅信用管理方失信后限制哪些消費呢？?最高人民法院關于限制被執(zhí)行人高消費的假設干規(guī)定?中第一條增加第二款：納入失信被執(zhí)行人名單的被執(zhí)行人，人民法院應當對其采取限制消費措施。被執(zhí)行人為自然人的，被限制高消費后，不得有以下以其財產(chǎn)支付費用的行為:(一)乘坐交通工具時，選擇飛機、列車軟臥、輪船、動車;(二)在星級以上賓館、酒店、夜總會、高爾夫球場等場所進展高消費;(三)購置不動產(chǎn)或者新建、擴建、高檔裝修房屋;(四)租賃高檔寫字樓、賓館、公寓等場所辦公;(五)購置非經(jīng)營必需車輛;(六)旅游、度假;(七)子女就讀高收費私立學校;(八)支付高額保費購置保險理財產(chǎn)品;(九)其他非生活和工作必需的高消費行為。被執(zhí)行人為單位的，被限制高消費后，制止被執(zhí)行人及其法定代表人、主要負責人、影響債務履行的直接責任人員以單位財產(chǎn)實施本條第一款規(guī)定的行為。第六十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。失信后限制哪些消費呢？?最高人民法院關于限制被執(zhí)行人高消四、發(fā)票管理及稅收風險怎么躲避虛開增值稅專用發(fā)票風險〔一〕從思想認識上提高防范意識一些營改增納稅人由于觀念問題，在購置貨物時，掉以輕心，認為只要對方給貨、給票，我就付款，拿著專用發(fā)票回去就可以抵扣稅款，不關心貨物來源、不關心發(fā)票來源、不關心貨款的去向。思想上的麻痹，很可能給虛開發(fā)票提供可乘之機。一旦取得虛開發(fā)票，受損失的當然是自己。因此，營改增納稅人在購進貨物時，一定要提高防范意識，從思想上要重視虛開發(fā)票問題，積極主動地采取一些必要措施，有意識地審查取得發(fā)票的性質(zhì)。〔二〕對供貨單位應當做必要的考察主要考察供貨單位的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權等，對供貨企業(yè)要有一個總體的評價，一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常情況，就應當引起警覺，有必要進展進一步的追查，要求供貨企業(yè)提供有關的證明材料，對有重大疑點的貨物，盡量不要購進。例如：企業(yè)提供的貨物不屬于其經(jīng)營范圍之內(nèi)；或者是供貨的數(shù)量遠遠超出其生產(chǎn)經(jīng)營能力，這些都屬于異常情況，有必要進一步調(diào)查落實。第六十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。四、發(fā)票管理及稅收風險怎么躲避虛開增值稅專用發(fā)票風險第六十六四、發(fā)票管理及稅收風險怎么躲避虛開增值稅專用發(fā)票風險〔三〕盡量通過銀行賬戶劃撥貨款一些營改增納稅人在購進貨物時，習慣使用現(xiàn)金進展交易，一手交錢、一手交貨。這種付款方式有可能會造成開票是A企業(yè)，而實際收款卻是B企業(yè)，即使是虛開發(fā)票也很難發(fā)現(xiàn)。因此，營改增納稅人在購進貨物時，要盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到供貨企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，在這個過程中，營改增納稅人可以再次對購進業(yè)務進展監(jiān)視、審查，如果對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應當引起警覺，暫緩付款，先做進一步的審查?！菜摹臣訌妼挝粏T工的專業(yè)知識培訓一些營改增納稅人在購進貨物時，往往都是通過雙方的業(yè)務員進展單線聯(lián)系，缺乏對供貨方進展必要的考察，不了解供貨方企業(yè)的實際情況，很容易給虛開發(fā)票提供可乘之機。因此通過對相關業(yè)務人員進展專業(yè)的增值稅專用發(fā)票知識的培訓，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關知識，將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發(fā)票的風險。第六十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。四、發(fā)票管理及稅收風險怎么躲避虛開增值稅專用發(fā)票風險第六十七

建筑效勞——老工程2類風險一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老工程，是指：〔1〕?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；〔2〕未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。風險：老工程，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的工程。問題1：甲乙雙方對老工程的界定標準不一，施工方認定為的老工程，對甲方來說不一定是老工程——后期票怎么開？價怎么計？問題2：以前已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務，對應的稅怎么交？改革前稅款在地稅交，改革后稅款要交到國稅，新舊事項如何銜接？劃分？

四、發(fā)票管理及稅收風險第六十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。建筑效勞——老工程2類風險四、發(fā)票管理及

風險應對1：梳理在施工程施工許可證取得情況，假設未取得，務必開展以下工作一是向甲方送達文函，專門商討2021年5月1日后，在施工程的工程定價及開票事宜。假設甲方不予調(diào)價，那么只能選簡易計稅方法；假設要求提供11%的增專票，那么必須測算價風格整的額度，在測算過程中要充分考慮該工程的后期采購規(guī)模、分供商納稅資及增專票取得情況等。二是簽訂補充協(xié)議，就上述事項進展確認。小結：一廂情愿行不通，溝通確認很關鍵。

四、發(fā)票管理及稅收風險第六十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分。風險應對1：梳理在施工程施工許可證取得情況，假設未取

風險應對2：做好欠稅摸底與分類工作一是核實甲方報量、工程結算或簽認、實際產(chǎn)值及稅款繳納方式；二是核實累計收入、收款、開票及已納稅情況；三是對照營業(yè)稅政策，梳理賬面欠稅，以工程為單位分析欠稅形成原因及拖欠時間；四是根據(jù)摸底分類結果與甲方溝通，以確定截止2021年4月30日，雙方合作期間已經(jīng)完成的工程量金額，防止甲方給稅務提供的信息與我方不一，從而引發(fā)重復納稅風險，做好遺留事項的善后工作；五是盡量借機索取款項；至少要回稅款，補開清發(fā)票；針對可能的風險形成書面協(xié)議，順便解決對賬及時效問題。提示：透過數(shù)據(jù)看本質(zhì)，做好自查是根底已完已結工程，未足額繳稅，趕緊交；已完未結工程，清稅、開票、補稅；重點是把該開的票開完，免得以后沒有營業(yè)稅票開四、發(fā)票管理及稅收風險第七十頁，編輯于星期三：十六點二十三分。風險應對2：做好欠稅摸底與分類工作四、發(fā)票管理及稅收

建筑效勞——風險預測：推遲開票？張冠李戴可行否？1、對于老工程，一方面選擇簡易計稅方法，少交點增值稅；另一方面對應的采購發(fā)票晚點取得，用于新工程進項抵扣？2、對于5月1日后承接的清包工、甲供工程等新工程，一方面選擇簡易計稅方法，少交點增值稅；另一方面張冠李戴，將對應的采購發(fā)票用于一般計稅方法的工程進項抵扣？提示：1、以上方法根本行不通2、面臨過渡期國地稅爭搶稅源風險——國地稅重復征稅3、進項稅可否抵扣的判斷標準：發(fā)票是必須的，但不是充分的，實質(zhì)還得看業(yè)務〔銷售方納稅義務發(fā)生時間〕，面臨稅務局清查的風險。四、發(fā)票管理及稅收風險第七十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。建筑效勞——風險預測：推遲開票？張冠李戴可行否？四、謝謝第七十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。謝謝第七十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。財務類培訓第一稿財務類培訓第一稿財務類培訓第一稿第一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。財務類培訓第一稿財務類培訓第一稿財務類培訓第一稿第一頁，編輯3稅收征管1對“營改增”的認識4發(fā)票管理及稅收風險2增值稅相關的基本規(guī)定第二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。3稅收征管1對“營改增”的認識4發(fā)票管理及稅收風險2增值稅相一、對“營改增〞的認識什么是稅收我國的稅種類別營改增的變化第三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。一、對“營改增〞的認識第三頁，編輯于星期三：十六點二十三分什么是稅收？稅收是國家〔政府〕公共財政最主要的收入形式和來源。稅收的本質(zhì)是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制取得財政收入所形成的一種特殊分配關系。稅收與其他分配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，習慣上稱為稅收的“三性〞。第四頁，編輯于星期三：十六點二十三分。什么是稅收？稅收是國家〔政府〕公共財政最主要

目前，我國的稅收體系共有16個稅種，5月1日營改增后，營業(yè)稅將正式退出歷史舞臺，增值稅將全面取代營業(yè)稅，稅收體系將會變?yōu)?5個稅種，與建筑業(yè)相關的企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加等仍然需要繳納。我國的稅種類別第五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。目前，我國的稅收體系共有16個稅種，5月1日營改第六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第六頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！惨弧吃鲋刀愑嫸愒?/p>

案例：個人買一套100萬的房屋，需要繳納多少稅？開發(fā)商購地：土地出讓金、契稅、印花稅——土地本錢建筑商蓋房：營業(yè)稅、城建稅及附加、印花稅、所得稅〔企業(yè)和個人〕—建安本錢建筑蓋房需要采購材料：銷售環(huán)節(jié)〔增值稅及附加、所得稅等〕；建筑蓋房涉及勞務用工--營業(yè)稅；開發(fā)商賣房：營業(yè)稅、城建稅及附加、土增稅、印花稅、所得稅〔企業(yè)和個人〕；自用——房產(chǎn)稅、土地使用稅——稅收本錢個人辦理過戶：契稅/房產(chǎn)稅/個稅〔二次交易：印花稅、個稅、契稅〕——稅負的最終承受者——房屋購置本錢特點：營業(yè)稅制下，存在流轉(zhuǎn)稅的層層征、道道征等重復征稅問題。第七頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！惨弧吃鲋刀愑嫸愒戆咐簜€人買一套10營改增的變化增值稅營業(yè)稅稅收與價格關系價外稅價內(nèi)稅計稅依據(jù)增值額營業(yè)額征稅機關國稅局地稅局納稅環(huán)節(jié)與特性多環(huán)節(jié)但不重復納稅多環(huán)節(jié)且重復納稅計稅方式銷項稅額-進項稅額營業(yè)額*稅率第八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。營改增的變化增值稅營業(yè)稅稅收與價格關系價外稅價內(nèi)稅計稅依據(jù)增二、增值稅相關的根本規(guī)定〔一〕納稅人和扣繳義務人〔二〕應稅效勞稅率和征收率〔三〕應納稅額的計算〔四〕營改增對建筑企業(yè)收入本錢利潤的影響〔五〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第九頁，編輯于星期三：十六點二十三分。二、增值稅相關的根本規(guī)定第九頁，編輯于星期三：十六點二十三〔一〕納稅義務人和扣繳義務人第十頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第十頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔一〕納稅義務人和扣繳義務人1、根本規(guī)定納稅人根本規(guī)定:以前從事營業(yè)稅勞務的單位及個人現(xiàn)在統(tǒng)統(tǒng)改為繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。增值稅已實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，營業(yè)稅正式成為一個歷史名詞。這些勞務具體包括銷售效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。單位，不僅包括企業(yè)，而且包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人包括個體工商戶和其他個人。這一條規(guī)定的納稅人類型同增值稅暫行條例的規(guī)定。只要發(fā)生應稅行為，不管是什么性質(zhì)的單位或個人均應作為納稅人。

第十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔一〕納稅義務人和扣繳義務人1、根本規(guī)定第十一頁，編輯于星期〔一〕納稅義務人和扣繳義務人特別說明：在本實施方法中，不再稱“提供建筑勞務〞，而稱為“銷售建筑效勞〞納稅人特殊規(guī)定。因為現(xiàn)實工作中，除了單位自營外，還存在承包經(jīng)營、承租經(jīng)營、掛靠經(jīng)營等方式。終究以承包人、承租人、掛靠人為納稅人，還是以發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人，這取決于以誰的名義去經(jīng)營和誰承擔法律責任。第十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔一〕納稅義務人和扣繳義務人特別說明：在本〔一〕納稅義務人和扣繳義務人2、建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分納稅人分類主要根據(jù)年銷售額的大小，次要標準是區(qū)別納稅人的具體情況。一般情況下，年銷售額超過規(guī)定標準〔500萬元〕那么為一般納稅人，低于該標準那么為小規(guī)模納稅人。

第十三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔一〕納稅義務人和扣繳義務人2、建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅〔一〕納稅義務人和扣繳義務人特別規(guī)定：〔1〕如果納稅人為個人，那么即使年銷售額超過規(guī)定標準，也不能認定為一般納稅人；〔2〕個體戶或不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位〔如事業(yè)單位、行政單位等〕如果年銷售額超過規(guī)定標準，可以選擇成為小規(guī)模納稅人；〔3〕年銷售額未超標準，但是如果會計核算健全，可以成為一般納稅人。第十四頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！惨弧臣{稅義務人和扣繳義務人特別規(guī)定：第十四頁，編輯于星期三〔二〕應稅效勞稅率和征收率第十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。納稅人性質(zhì)應稅行為范圍解讀稅率一般納稅人銷售服務建筑服務工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑服務11%運輸服務陸路、水路、航空、管道運輸服務郵政服務金融服務貸款、保險、直接收費、金融商品轉(zhuǎn)讓6%現(xiàn)代生活服務研發(fā)與技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、旅游、餐飲、教育醫(yī)療、日常生活服務不動產(chǎn)融資租賃、經(jīng)營租賃11%自然資源使用權土地、海域、探礦、采礦等其他自然資源使用權銷售不動產(chǎn)包括建筑物和構筑物轉(zhuǎn)讓建筑物有限和永久產(chǎn)權，在建建筑物所有權以及附加的土地的使用權租賃服務有型動產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營租賃17%第十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。納稅人性質(zhì)應稅行為范圍解讀稅率一般納稅人銷售服務建筑服務工程納稅人性質(zhì)應稅行為范圍解讀稅率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工修理修配勞務銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收征收率3%一般納稅人銷售貨物或加工修理、修配勞務銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務17%糧食、食用植物油淀粉不在此類13%自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣等圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機音響制品、電子出版物食用鹽符合國家標準的食用鹽出口貨物0%第十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。納稅人性質(zhì)應稅行為范圍解讀稅率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工修〔三〕應納稅額的計算第十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！踩硲{稅額的計算1、一般性規(guī)定2、一般計稅方法3、簡易計稅方法第十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！踩硲{稅額的計算第十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分〔三〕應納稅額的計算

1、一般性規(guī)定〔1〕、增值稅的計稅方法分類。增值稅計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中：一般情況下，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅；小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。特殊情況下，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?！?〕、扣繳增值稅計算公式。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照以下公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購置方支付的價款÷〔1+稅率〕×稅率。第二十頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔三〕應納稅額的計算1、一般性規(guī)定第二十頁，編輯增值稅計稅方法1、簡易計稅——乘法：應納稅額=應稅銷售額*征收率〔換湯不換藥〕簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅。2、一般納稅人的一般計稅——減法：應納稅額=銷項稅額－進項稅額〔顛覆〕一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。增值稅計稅方法1、簡易計稅——乘法：應納稅額=應稅銷售〔三〕應納稅額的計算2、一般計稅方法一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！踩硲{稅額的計算2、一般計稅方法第二十二頁，編輯于星期三改革前后比照：營業(yè)稅制下，分工越細，征稅環(huán)節(jié)越多，GDP當中的稅收收入含量越高。增值稅制下，消除重復征稅，提高企業(yè)競爭力。計稅原理的特征：減法增值稅計稅原理第二十三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。改革前后比照：增值稅計稅原理第二十三頁，編輯于星期三：十六點銷售額確實定〔價稅別離〕一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷〔1+稅率〕銷項稅額=銷售額×稅率〔三〕應納稅額的計算第二十四頁，編輯于星期三：十六點二十三分。〔三〕應納稅額的計算第二十四頁，編輯于星期三：十六點二十三〔1〕銷售額是否計足，是否漏繳增值稅：銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。建筑施工企業(yè)的收入主要包括建造合同收入、勞務收入、材料收入、有形動產(chǎn)租賃收入、處置固定資產(chǎn)收入等。價外費用包括代收和補貼等。價外費用是含稅收入，如工程獎勵款。但一些代墊運費、政府性基金、行政性事業(yè)收費、拆遷補償款是不需要繳納稅款?！?〕視同銷售〔增值稅暫行條例實施細那么〕:8種，會計賬務上未做銷售行為處理，稅法規(guī)定視同應稅行為以物抵債：交增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、補的差價不交稅〔3〕是否正確適用稅率〔征收率〕、不同稅率是否分別核算從高適用稅率〔三〕應納稅額的計算第二十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！?〕銷售額是否計足，是否漏繳增值稅：〔三〕應納稅額的計算第兼營和混合銷售?營改增試點實施方法?第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十條一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。

特別提示：新老工程應單獨核算〔三〕應納稅額的計算第二十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。兼營和混合銷售〔三〕應納稅額的計算第二十六頁，編輯于星期三：兼營一對多，分別核算。例：一批鋼材3%11%17%簡易計稅老工程一般計稅新工程直接銷售混合銷售多對一，按主業(yè)交稅。例：人工費材料費機械費工程收入3%17%17%第二十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。兼營一對多，分別核算。一批鋼材3%11%17%簡易計稅老工程進項稅額確實定以下進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額。〔2〕從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！?〕從境外單位或者個人購進效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。〔三〕應納稅額的計算第二十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。進項稅額確實定〔三〕應納稅額的計算第二十八頁，編輯于星期三：〔4〕購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施方法?抵扣進項稅額的除外。〔三〕應納稅額的計算第二十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！?〕購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增以下進項稅額不準抵扣：1、票款不一致的增值稅專用發(fā)票。單位一致〔單位與合同單位不同〕金額一致〔不能大于合同額〕發(fā)票與業(yè)務一致〔勞務用材料票等〕2、“對開發(fā)票〞不能抵扣進項稅金。沒有真實業(yè)務3、營改增前購置，稅改后收到4、營改增前購置，稅改后付款〔三〕應納稅額的計算5、過渡期間的非工程采購6、沒有銷售清單不能抵扣7、職工福利的專用發(fā)票不得抵扣8、非正常損失材料發(fā)票不得抵扣9、自營建筑消耗的材料不得抵扣10、自超180天未認證的發(fā)票不得抵扣第三十頁，編輯于星期三：十六點二十三分。以下進項稅額不準抵扣：〔三〕應納稅額的計算第三十頁，編輯于星對策影響1、分包應采用專業(yè)分包和勞務分包，專業(yè)分和和勞務分包應選擇有資質(zhì)，并且年營業(yè)額超過500萬元的公司2、主材采集時應“統(tǒng)談分簽〞，在合同談判時盡量不用“甲供料：。3、輔料或小料可以集中采購，先擇能取得增值稅專用發(fā)票的公司4、臨時設施、周轉(zhuǎn)材料應進展經(jīng)濟比選，租賃時應選擇能取得增值稅專用發(fā)票的公司5、自購還是租賃應進展經(jīng)濟比選，租賃時應選擇能取得增值稅專用發(fā)票的公司〔三〕應納稅額的計算第三十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。對策影響〔三〕應納稅額的計算第三十一頁，編輯于星期三：十六點對策影響6、大臨工程應采用有資質(zhì)的專業(yè)分包和勞務分包7、施工用油應選擇中石油、中石化兩家正規(guī)的加油站加油，并取得增值稅發(fā)票8、辦公用品、勞保用品等可以集中采購，先擇能取得增值稅發(fā)票的公司9、水、電可以開增值稅發(fā)票，水電費如果是生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的可以抵扣,如生活福利發(fā)生的不可抵扣。10、增值稅的規(guī)定是除不可抵扣的均可抵扣.〔三〕應納稅額的計算第三十二頁，編輯于星期三：十六點二十三分。對策影響〔三〕應納稅額的計算第三十二頁，編輯于星期三：十六點企業(yè)在供給環(huán)節(jié)面臨的選擇：經(jīng)營租賃舊有形動產(chǎn)的選擇：17%、3%倉儲、裝卸搬運和收派效勞的選擇：6%、3%衛(wèi)星語音通話效勞：11%、3%電力的選擇：17%、3%自來水的選擇：13%、3%商品混凝土的選擇：17%、3%、租賃不動產(chǎn)：11%、5%購置不動產(chǎn)：11%、5%〔三〕應納稅額的計算第三十三頁，編輯于星期三：十六點二十三分。企業(yè)在供給環(huán)節(jié)面臨的選擇：〔三〕應納稅額的計算企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)面臨的選擇：清包工方式：11%、3%甲供工程：11%、3%老工程：11%、3%銷售舊固定資產(chǎn)或舊貨：17%、3%常規(guī)工程：11%

〔三〕應納稅額的計算第三十四頁，編輯于星期三：十六點二十三分。企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)面臨的選擇：〔三〕應納稅額的計算第三十四頁增值稅一般納稅人的一般計稅方式：減法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額不含稅銷售額×稅率含稅銷售額÷〔1+稅率〕準予抵扣不準予抵扣憑票認證抵扣憑票計算抵扣范圍限制、時間限制抵扣憑證要求——計稅原理發(fā)生重大變化，串起了抵扣鏈條，也串起了上下游業(yè)務，對精細化管理提出了高要求增值稅計稅方式—一般納稅人的一般計稅方式〔價稅別離〕第三十五頁，編輯于星期三：十六點二十三分。增值稅一般納稅人的一般計稅方式：減法應納稅額=當期銷項稅額－

企業(yè)某一期間稅負的上下取決于其是否能更多、更快〔180天內(nèi)認證抵扣〕、更準確的獲得進項抵扣稅額；也取決于具體購銷過程中合同流、貨物流、票據(jù)流與資金流是否相互統(tǒng)一，進項抵扣證據(jù)鏈是否完整等，這與內(nèi)控模式休戚相關。

思考：供給商提供給企業(yè)的發(fā)票如何在180天通過認證并成功抵扣？涉及4個控制環(huán)節(jié)：第一是合同約定何時開票〔送貨上門時？支付款項時？最后清賬時？定期開具？〕第二是發(fā)票最晚應在什么時間從業(yè)務員傳遞給財務〔與傳遞程序相關，需要責任到人，確保及時傳遞，應出臺票據(jù)傳遞單〕第三是財務如何在剩余時間內(nèi)申請認證并抵扣〔稅負均衡與資金統(tǒng)籌〕第四是已抵扣進項稅額的資料需要妥善保管。

第三十六頁，編輯于星期三：十六點二十三分。企業(yè)某一期間稅負的上下取決于其是否票據(jù)保管要求認證前：勿折疊發(fā)票的密碼區(qū)勿將發(fā)票墊在紙張下面寫字保持密碼區(qū)的干凈整潔，切勿在發(fā)票上留下筆跡、印章、劃痕等認證通過后：相關票據(jù)要按月保管，保管時增專票的抵扣聯(lián)要會同認證清單、合同等一起保管。否那么，稅務局將不許企業(yè)使用專票，短期來看，會影響企業(yè)自行開票，長期來看，最終會影響有關業(yè)務的開展。

第三十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。票據(jù)保管要求第三十七頁，編輯于星期三：十六點二十三分。3、簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額的概念。簡易計稅方法，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額的換算。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕〔三〕應納稅額的計算第三十八頁，編輯于星期三：十六點二十三分。3、簡易計稅方法〔三〕應納稅額的計算第三十八頁，編輯于星期三〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第三十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分。第三十九頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！菜摹臣{稅義務、扣繳義務發(fā)生時間1、增值稅納稅義務發(fā)生時間為：〔1〕納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。〔2〕納稅人提供建筑效勞、租賃效勞或者銷售不動產(chǎn)采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。第四十頁，編輯于星期三：十六點二十三分?！菜摹臣{稅義務、扣繳義務發(fā)生時間1、增值稅納稅義務發(fā)生時間為1、納稅義務發(fā)生時間。增值稅納稅義務發(fā)生時間為：〔3〕納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天?！?〕納稅人視同銷售行為的，其納稅義務發(fā)生時間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天?！?〕增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。工程工程確認納稅義務發(fā)生時間：“三者孰先原那么〞〔四〕納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間第四十一頁，編輯于星期三：十六點二十三分。1、納稅義務發(fā)生時間。增值稅納稅義務發(fā)生時間為：〔四〕納稅義2