審計學課件-第三章審計目標與審計過程

第三章審計目標與審計過程

第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計過程第三節(jié)計劃審計工作第三章審計目標與審計過程第一節(jié)審計目標1北京長城機電案：被完全省卻的審計程序一、公司簡介

1989年，北京長城機電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊資金30萬元，1993年增至260萬元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機”通過國家級鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國16個省市以“技術(shù)開發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個月之內(nèi)，公司就集資高達10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。北京長城機電案：一、公司簡介2二、審計始末

長城機電與中誠會計師事務(wù)所二分所簽訂協(xié)議書。該所的三名注會于3月26日上午9點開始審驗，到晚7點做好底稿，報告確認的數(shù)字均沒有按照審計準則規(guī)定的審計程序進行驗證：銀行存款賬面余額沒有與銀行核對；庫存現(xiàn)金沒有清點；存貨沒有進行監(jiān)盤；應(yīng)收賬款和長期投資也沒有函證；對其公司1.8億的購電機款，僅憑發(fā)票就認定為固定資產(chǎn)。審驗報告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機電公司副總裁帶著打印好的審驗報告100份和一張空白支票到北京中誠會計事務(wù)所二分所，事務(wù)所按照長城機電公司的要求在100份報告上加蓋注冊會計師名章和事務(wù)所的公章，收費10萬元。二、審計始末3三、懲處

長城機電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財政部依法解散北京中誠會計事務(wù)所及其下屬的13個分所，撤銷了參與出具虛假報告的10名注冊會計師的資格，隨后，法院對具體承辦長城公司審計業(yè)務(wù)的注冊會計師依法判處了有期徒刑。三、懲處4第一節(jié)審計目標

一、審計目標的決定因素：社會需求和審計能力二、審計目標的歷史演變時間審計目標20世紀三四十年代前查錯防弊20世紀三四十到七八十年代財務(wù)報表的公允性20世紀七八十年代至今財務(wù)報表的公允性與查錯防弊并重第一節(jié)審計目標一、審計目標的決定因素：社會需求和審計能5

三、審計目標的層次總目標：對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見是否在所有重大方面公允反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定一般審計目標(適用于所有項目的審計目標)具體審計項目審計目標(財務(wù)報表具體項目的審計目標)目標三、審計目標的層次是否在所有重大方面公允反映財務(wù)狀況、經(jīng)營6四、認定與目標的關(guān)系

實現(xiàn)總目標

確定具體實施審計獲取審計管理當局目標程序證據(jù)認定實再認定現(xiàn)

充分適當四、認定與目標的關(guān)系7五、管理當局認定

所謂認定，是指被審計單位當局對其財務(wù)報表所作的斷言或聲明。例如：甲公司資產(chǎn)負債表中存貨的列示100萬。①存貨是存在的明示性的認定②存貨的正確余額為100萬①所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)暗示性的認定②所有被報告的存貨都歸公司所有③存貨的使用不受任何限制五、管理當局認定8注（一）各類交易和事項的認定---利潤表⑴發(fā)生高估相關(guān)（更關(guān)注收入）⑵完整性低估相關(guān)（更關(guān)注成本費用）⑶準確性

金額錯誤⑷截止歸屬正確⑸分類適當分類準確性與發(fā)生、完整性的區(qū)別。注（一）各類交易和事項的認定---利潤表9<例>

1.東方公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2007年度的財務(wù)報表，則其2007年度財務(wù)報表存在錯誤的認定是（）2.注會在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審單位將一筆不符合收入確認標準的業(yè)務(wù)列入了本期利潤表的收入項目，則被審單位管理層違反的認定是（）3.注會發(fā)現(xiàn)被審單位銷售給A公司一批商品的銷售收入記錄了100萬元，實施審計程序確認，該筆銷售實際取得收入應(yīng)為90萬元（被審單位將10%的商業(yè)折扣計入了收入），則其違反的認定是（）<例>10

（二）期末賬戶余額的認定---資產(chǎn)負債表⑴存在高估相關(guān)（更關(guān)注資產(chǎn)）⑵完整性低估相關(guān)（更關(guān)注負債）⑶計價和分攤金額錯誤⑷權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)（二）期末賬戶余額的認定---資產(chǎn)負債表11<例>注會在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請問被審單位管理層違反了什么認定？1.被審單位當年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。2.將經(jīng)營租賃設(shè)備一臺列為企業(yè)固定資產(chǎn)。3.將應(yīng)收賬款乙公司一筆貨款50萬元記為100萬元。<例>注會在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請問被審單位管理層違反了12<例>注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認定的審計程序是（）。A結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確B實地檢查固定資產(chǎn)C獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄D檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確<例>注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)13（三）列報的認定⑴發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)⑵完整性⑶分類和可理解性⑷準確性和計價（三）列報的認定14審計總目標--財務(wù)報表層次→合法性公允性具體審計目標--認定層次→對管理層的認定進行再認定審計總目標--財務(wù)報表層次→合法性15第二節(jié)審計過程

一、審計過程的含義一般都包括三個主要階段：1.計劃階段2.實施階段3.完成階段在注冊會計師審計過程中還應(yīng)包括一個接受客戶委托階段。第二節(jié)審計過程一、審計過程的含義16二、注冊會計師審計的過程（一）接受客戶委托階段1.委托人提出委托。2.初步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項。明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位基本概況評價會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力商定審計收費明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作3．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

二、注冊會計師審計的過程17（二）計劃階段初步業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略制定具體審計計劃（二）計劃階段181．初步業(yè)務(wù)活動針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性進一步確認與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解1．初步業(yè)務(wù)活動192.制定總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略是對審計的范圍、時間和方向所作的規(guī)劃，它指導制定具體計劃。具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計過程的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。

2.制定總體審計策略和具體審計計劃20（三）實施階段1.了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。目的：實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。必備程序方法：詢問、分析程序、觀察和檢查等方法（三）實施階段21兩個層次的重大錯報風險財務(wù)報表層重大錯報風險認定層次重大錯報風險

總體應(yīng)對措施進一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序兩個層次的重大錯報風險222.針對財務(wù)報表層次重大錯報風險實施總體應(yīng)對措施包括向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作提供更多的督導等2.針對財務(wù)報表層次重大錯報風險實施總體應(yīng)對措施233.針對認定報表層次重大錯報風險實施進一步審計程序（1）實施控制測試目的：測試控制運行的有效性?？刂茰y試不是必須的程序方法：詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行等3.針對認定報表層次重大錯報風險實施進一步審計程序24（2）實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。①實施實質(zhì)性分析程序。所謂分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系（2）實施實質(zhì)性程序25②實施細節(jié)測試細節(jié)測試是指注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。

舉例：向顧客函證應(yīng)收賬款余額監(jiān)盤存貨監(jiān)盤現(xiàn)金向銀行函證客戶銀行存款余額②實施細節(jié)測試26（四）完成階段1.檢查期后事項注冊會計師應(yīng)當考慮期后事項對財務(wù)報表和審計報告的影響，并實施必要的審計程序檢查期后事項2.檢查或有事項在完成階段，注冊會計師需要在專門設(shè)計和實施一些具體的審計程序驗證或復(fù)核或有事項的完整性。（四）完成階段273.評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。4.評價審計證據(jù)，形成意見并出具報告3.評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力28一、審計計劃的含義及作用對于任何一項審計業(yè)務(wù)，都必須嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的要求制定科學的審計計劃，而且計劃審計工作貫穿于整個審計過程的始終。對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。第三節(jié)計劃審計工作一、審計計劃的含義及作用第三節(jié)計劃審計工作29二、制訂審計計劃之前應(yīng)做的準備工作（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

二、制訂審計計劃之前應(yīng)做的準備工作30（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。應(yīng)考慮事項：客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容312.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況獨立性專業(yè)勝任能力管理層誠信問題3.就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達成一致理解2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況32三、審計計劃的內(nèi)容（一）總體審計策略總體審計策略，是指對審計的預(yù)期范圍、時間和方向所做的規(guī)劃。應(yīng)考慮的事項：審計的范圍報告目標、時間及所需溝通審計方向三、審計計劃的內(nèi)容33(二)具體審計計劃1.風險評估程序應(yīng)計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。2.進一步審計程序針對評估的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序3.其他審計程序例如閱讀含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息，與客戶律師直接溝通等。(二)具體審計計劃34四、審計計劃的更改和記錄

1.審計計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。四、審計計劃的更改和記錄352.記錄（1）對總體審計策略的記錄；（2）對具體審計計劃的記錄：①風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍②進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍（3）對計劃的重大修改的記錄。2.記錄36下列關(guān)于計劃審計工作的說法中不正確的有（）A計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進行修改B計劃審計工作通常由項目組中經(jīng)驗較多的人完成，項目負責人審核批準C小型被審計單位無需制定總體審計策略D項目負責人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當參與計劃審計工作下列關(guān)于計劃審計工作的說法中不正確的有（）37根據(jù)U公司的特點，審計計劃的下列各項內(nèi)容中，M注會無需修改的有（）。（04年）A在初步評估審計風險前，將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域B在進行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率C在對應(yīng)收賬款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證D在外勤工作開始前，提請U公司安排財務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計配合工作根據(jù)U公司的特點，審計計劃的下列各項內(nèi)容38本章小結(jié)

1．掌握審計的總目標及其具體目標2．掌握管理當局的相關(guān)認定本章小結(jié)1．掌握審計的總目標及其具體目標39第三章審計目標與審計過程

第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計過程第三節(jié)計劃審計工作第三章審計目標與審計過程第一節(jié)審計目標40北京長城機電案：被完全省卻的審計程序一、公司簡介

1989年，北京長城機電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊資金30萬元，1993年增至260萬元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機”通過國家級鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國16個省市以“技術(shù)開發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個月之內(nèi)，公司就集資高達10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。北京長城機電案：一、公司簡介41二、審計始末

長城機電與中誠會計師事務(wù)所二分所簽訂協(xié)議書。該所的三名注會于3月26日上午9點開始審驗，到晚7點做好底稿，報告確認的數(shù)字均沒有按照審計準則規(guī)定的審計程序進行驗證：銀行存款賬面余額沒有與銀行核對；庫存現(xiàn)金沒有清點；存貨沒有進行監(jiān)盤；應(yīng)收賬款和長期投資也沒有函證；對其公司1.8億的購電機款，僅憑發(fā)票就認定為固定資產(chǎn)。審驗報告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機電公司副總裁帶著打印好的審驗報告100份和一張空白支票到北京中誠會計事務(wù)所二分所，事務(wù)所按照長城機電公司的要求在100份報告上加蓋注冊會計師名章和事務(wù)所的公章，收費10萬元。二、審計始末42三、懲處

長城機電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財政部依法解散北京中誠會計事務(wù)所及其下屬的13個分所，撤銷了參與出具虛假報告的10名注冊會計師的資格，隨后，法院對具體承辦長城公司審計業(yè)務(wù)的注冊會計師依法判處了有期徒刑。三、懲處43第一節(jié)審計目標

一、審計目標的決定因素：社會需求和審計能力二、審計目標的歷史演變時間審計目標20世紀三四十年代前查錯防弊20世紀三四十到七八十年代財務(wù)報表的公允性20世紀七八十年代至今財務(wù)報表的公允性與查錯防弊并重第一節(jié)審計目標一、審計目標的決定因素：社會需求和審計能44

三、審計目標的層次總目標：對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見是否在所有重大方面公允反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定一般審計目標(適用于所有項目的審計目標)具體審計項目審計目標(財務(wù)報表具體項目的審計目標)目標三、審計目標的層次是否在所有重大方面公允反映財務(wù)狀況、經(jīng)營45四、認定與目標的關(guān)系

實現(xiàn)總目標

確定具體實施審計獲取審計管理當局目標程序證據(jù)認定實再認定現(xiàn)

充分適當四、認定與目標的關(guān)系46五、管理當局認定

所謂認定，是指被審計單位當局對其財務(wù)報表所作的斷言或聲明。例如：甲公司資產(chǎn)負債表中存貨的列示100萬。①存貨是存在的明示性的認定②存貨的正確余額為100萬①所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)暗示性的認定②所有被報告的存貨都歸公司所有③存貨的使用不受任何限制五、管理當局認定47注（一）各類交易和事項的認定---利潤表⑴發(fā)生高估相關(guān)（更關(guān)注收入）⑵完整性低估相關(guān)（更關(guān)注成本費用）⑶準確性

金額錯誤⑷截止歸屬正確⑸分類適當分類準確性與發(fā)生、完整性的區(qū)別。注（一）各類交易和事項的認定---利潤表48<例>

1.東方公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2007年度的財務(wù)報表，則其2007年度財務(wù)報表存在錯誤的認定是（）2.注會在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審單位將一筆不符合收入確認標準的業(yè)務(wù)列入了本期利潤表的收入項目，則被審單位管理層違反的認定是（）3.注會發(fā)現(xiàn)被審單位銷售給A公司一批商品的銷售收入記錄了100萬元，實施審計程序確認，該筆銷售實際取得收入應(yīng)為90萬元（被審單位將10%的商業(yè)折扣計入了收入），則其違反的認定是（）<例>49

（二）期末賬戶余額的認定---資產(chǎn)負債表⑴存在高估相關(guān)（更關(guān)注資產(chǎn)）⑵完整性低估相關(guān)（更關(guān)注負債）⑶計價和分攤金額錯誤⑷權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)（二）期末賬戶余額的認定---資產(chǎn)負債表50<例>注會在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請問被審單位管理層違反了什么認定？1.被審單位當年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。2.將經(jīng)營租賃設(shè)備一臺列為企業(yè)固定資產(chǎn)。3.將應(yīng)收賬款乙公司一筆貨款50萬元記為100萬元。<例>注會在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請問被審單位管理層違反了51<例>注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認定的審計程序是（）。A結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確B實地檢查固定資產(chǎn)C獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄D檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確<例>注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)52（三）列報的認定⑴發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)⑵完整性⑶分類和可理解性⑷準確性和計價（三）列報的認定53審計總目標--財務(wù)報表層次→合法性公允性具體審計目標--認定層次→對管理層的認定進行再認定審計總目標--財務(wù)報表層次→合法性54第二節(jié)審計過程

一、審計過程的含義一般都包括三個主要階段：1.計劃階段2.實施階段3.完成階段在注冊會計師審計過程中還應(yīng)包括一個接受客戶委托階段。第二節(jié)審計過程一、審計過程的含義55二、注冊會計師審計的過程（一）接受客戶委托階段1.委托人提出委托。2.初步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項。明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位基本概況評價會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力商定審計收費明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作3．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

二、注冊會計師審計的過程56（二）計劃階段初步業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略制定具體審計計劃（二）計劃階段571．初步業(yè)務(wù)活動針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性進一步確認與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解1．初步業(yè)務(wù)活動582.制定總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略是對審計的范圍、時間和方向所作的規(guī)劃，它指導制定具體計劃。具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計過程的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。

2.制定總體審計策略和具體審計計劃59（三）實施階段1.了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。目的：實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。必備程序方法：詢問、分析程序、觀察和檢查等方法（三）實施階段60兩個層次的重大錯報風險財務(wù)報表層重大錯報風險認定層次重大錯報風險

總體應(yīng)對措施進一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序兩個層次的重大錯報風險612.針對財務(wù)報表層次重大錯報風險實施總體應(yīng)對措施包括向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作提供更多的督導等2.針對財務(wù)報表層次重大錯報風險實施總體應(yīng)對措施623.針對認定報表層次重大錯報風險實施進一步審計程序（1）實施控制測試目的：測試控制運行的有效性?？刂茰y試不是必須的程序方法：詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行等3.針對認定報表層次重大錯報風險實施進一步審計程序63（2）實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。①實施實質(zhì)性分析程序。所謂分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系（2）實施實質(zhì)性程序64②實施細節(jié)測試細節(jié)測試是指注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。

舉例：向顧客函證應(yīng)收賬款余額監(jiān)盤存貨監(jiān)盤現(xiàn)金向銀行函證客戶銀行存款余額②實施細節(jié)測試65（四）完成階段1.檢查期后事項注冊會計師應(yīng)當考慮期后事項對財務(wù)報表和審計報告的影響，并實施必要的審計程序檢查期后事項2.檢查或有事項在完成階段，注冊會計師需要在專門設(shè)計和實施一些具體的審計程序驗證或復(fù)核或有事項的完整性。（四）完成階段663.評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。4.評價審計證據(jù)，形成意見并出具報告3.評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力67一、審計計劃的含義及作用對于任何一項審計業(yè)務(wù)，都必須嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的要求制定科學的審計計劃，而且計劃審計工作貫穿于整個審計過程的始終。對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。第三節(jié)計劃審計工作一、審計計劃的含義及作用第三節(jié)計劃審計工作68二、制訂審計計劃之前應(yīng)做的準備工作（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

二、制訂審計計劃之前應(yīng)做的準備工作