金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料課件

金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料1

2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）(以下簡稱36號文)，對2016年5月1日起，有關(guān)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)實施營改增的各項具體政策予以明確，同時對現(xiàn)行的關(guān)于交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵電通信業(yè)的部分增值稅規(guī)定進行了調(diào)整。我們將就金融服務(wù)業(yè)的營改增試點政策及其行業(yè)影響作深入解析，謹供金融服務(wù)企業(yè)參考。2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)2提綱

一、增值稅征稅原理二、金融業(yè)征稅范圍三、金融業(yè)銷售額四、其他重要政策及征管規(guī)定五、觀察和分析六、應(yīng)對策略建議七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項3提綱

一、增值稅征稅原理33一、增值稅征稅原理1.增值稅概念增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。（或者：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。營改增后，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，也是增值稅納稅人。）4一、增值稅征稅原理1.增值稅概念44一、增值稅征稅原理2.增值額以及其及增值稅關(guān)系在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價值。相當于產(chǎn)品總價值c+v+m中的v+m部分。5一、增值稅征稅原理2.增值額以及其及增值稅關(guān)系55一、增值稅征稅原理6增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業(yè)額）－外購貨物及勞務(wù)支出金額2.增值額以及其及增值稅關(guān)系備注：C為成本，V代表工人工資，M就是利潤，即商品價值=不變資本(C)+可變資本(V)+剩余價值(M)一、增值稅征稅原理6增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額6一、增值稅征稅原理73.增值稅類型類型特點法定增值額生產(chǎn)型增值稅(我國1994-2008年)不允許扣除購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值（即折舊）。

相當于國民生產(chǎn)總值

（工資+租金+利息+利潤+折舊）

收入型增值稅購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。

相當于國民收入

消費型增值稅（我國2009.1.1起）允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，在購置當期全部一次扣除

課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當期生產(chǎn)銷售的所有消費品

一、增值稅征稅原理73.增值稅類型類型特點法定增值額生產(chǎn)型增7一、增值稅征稅原理4.增值稅特點及優(yōu)點特點：（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負擔由商品最終消費者負擔；（4）實行稅款抵扣制度；（5）實行比例稅率；（6）實行價外稅制度。優(yōu)點：（1）能夠消除重復(fù)課稅；（2）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定；（3）有利于促進專業(yè)化協(xié)作發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；（4）有利于“獎出限入”，促進對外貿(mào)易的發(fā)展。8一、增值稅征稅原理4.增值稅特點及優(yōu)點88一、增值稅征稅原理5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分：主要有兩個標準，符合其一即可：納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算健全及否一般納稅人實行扣稅法；小規(guī)模納稅人實行簡易征收法。營改增后：年應(yīng)稅規(guī)模：工業(yè)企業(yè)50萬商業(yè)80萬服務(wù)業(yè)500萬會計核算水平：能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。9一、增值稅征稅原理5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分：99一、增值稅征稅原理6.一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理：（1）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（2）對符合小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，賬簿健全，能準確核算并提供進項稅額、銷項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)企業(yè)申請、主管稅務(wù)機關(guān)可將其認定為一般納稅人。（3）對符合一般納稅人條件但不申請一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，以及一般納稅人會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不能使用增值稅專用發(fā)票。10一、增值稅征稅原理6.一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理：1010一、增值稅征稅原理一般納稅人：銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制計稅方法是購進扣稅法，即當期銷項稅額扣減當期進項稅額（營改增后，使用使用簡易計稅辦法的一般納稅人除外）小規(guī)模納稅人：銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人只能開具普通發(fā)票購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅計稅方法實行簡易辦法，即銷售額乘以征收率計算稅額11一、增值稅征稅原理一般納稅人：1111一、增值稅征稅原理127.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方式：一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用的是當期購進扣稅法。應(yīng)納稅額=當期銷項稅-當期進項稅◆當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一、增值稅征稅原理127.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方式：應(yīng)納12一、增值稅征稅原理8.銷項稅額及銷售額是啥：銷項稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及銷售銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及銷售銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用。13一、增值稅征稅原理8.銷項稅額及銷售額是啥：1313一、增值稅征稅原理9.不同銷售方式銷售額如何確定：（1）一般銷售方式銷售額確定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。14一、增值稅征稅原理9.不同銷售方式銷售額如何確定：1414一、增值稅征稅原理第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。15一、增值稅征稅原理第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指15一、增值稅征稅原理（2）特殊銷售方式下銷售額：折扣銷售（商業(yè)折扣）：商業(yè)（價格）折扣在同一張發(fā)票體現(xiàn)的允許扣除；實物折扣不允許扣除，應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”處理銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除銷售折讓——可以從銷售額中減除16一、增值稅征稅原理（2）特殊銷售方式下銷售額：1616一、增值稅征稅原理1710.含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）銷售收入是否含稅的判斷：根據(jù)發(fā)票判斷：專用發(fā)票上的收入不含稅普通發(fā)票上的收入含稅根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅其他行業(yè)的不含稅根據(jù)業(yè)務(wù)判斷：（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

一、增值稅征稅原理1710.含稅銷售額的換算根據(jù)發(fā)票判斷：專17一、增值稅征稅原理18（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

【先認證，后抵扣】②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額

【先比對，后抵扣】（2）計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票11.進項稅額的計算：進項稅額為納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。一、增值稅征稅原理18（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專18一、增值稅征稅原理19項目具體情形稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證1.無法認證稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票2.納稅人識別號認證不符3.專用發(fā)票代碼、號碼認證不符（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證1.重復(fù)認證稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理2.密文有誤3.認證不符4.列為失控專用發(fā)票專用發(fā)票及不得抵扣進項稅額的規(guī)定

一、增值稅征稅原理19項目具體情形稅務(wù)處理（一）有下列情形之19一、增值稅征稅原理20應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額正數(shù)負數(shù)應(yīng)納稅額留抵稅額銷售額×稅率含稅銷售額1+稅率準予抵扣不準予抵扣以票抵扣計算抵扣①增值稅專用發(fā)票②海關(guān)完稅憑證①購入免稅農(nóng)產(chǎn)品12.應(yīng)納稅額的計算一、增值稅征稅原理20應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額正20二、金融業(yè)征稅范圍

36號文將金融服務(wù)業(yè)納入營改增范圍，并統(tǒng)一適用6%的稅率，金融企業(yè)的小規(guī)模納稅人則按3%征收率繳納增值稅。文件所稱金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動；在稅目分類上包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中：1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸及他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。21二、金融業(yè)征稅范圍

36號文將金融服務(wù)業(yè)納入營改增范圍，并統(tǒng)21二、金融業(yè)征稅范圍融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。2.直接收費金融服務(wù)。直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。22二、金融業(yè)征稅范圍融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將22二、金融業(yè)征稅范圍3.保險服務(wù)。保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動。財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動。23二、金融業(yè)征稅范圍3.保險服務(wù)。2323二、金融業(yè)征稅范圍4.金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。24二、金融業(yè)征稅范圍4.金融商品轉(zhuǎn)讓。2424三、金融業(yè)銷售額（一）、貸款服務(wù)1、一般貸款/類貸款服務(wù)：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2、融資性售后回租業(yè)務(wù)：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人：以全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人：25三、金融業(yè)銷售額（一）、貸款服務(wù)2525三、金融業(yè)銷售額

2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的:從達到標準當月起按照上述規(guī)定計算銷售額（即允許扣除對外支付的借款利息和債券利息）；

2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的：2016年7月31日之前仍可按照上述規(guī)定計算銷售額，8月1日之后開展的業(yè)務(wù)不得適用上述規(guī)定（即有關(guān)項目不得扣除）。（二）、直接收費金融服務(wù)以提供該服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。26三、金融業(yè)銷售額2016年5月1日后實收資本達到1.7億元26三、金融業(yè)銷售額（三）、金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。其中，買入價可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期及下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

27三、金融業(yè)銷售額（三）、金融商品轉(zhuǎn)讓272728（四）、不征增值稅項目

36號文將下列及金融服務(wù)有關(guān)的收入作為不征收增值稅的項目:存款利息收入；被保險人獲得的保險賠付。（五）、免征增值稅項目

36號文對金融服務(wù)中的部分收入項目給予了免稅處理，這些政策主要包括：

三、金融業(yè)銷售額28（四）、不征增值稅項目三、金融業(yè)銷售額28三、金融業(yè)銷售額1.符合規(guī)定的利息收入，包括：

2016年12月31日之前的金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入國家助學貸款利息收入國債、地方政府債利息收入人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息收入統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入，即企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息29三、金融業(yè)銷售額1.符合規(guī)定的利息收入，包括：2929

三、金融業(yè)銷售額金融同業(yè)往來利息收入金融機構(gòu)及人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)（即經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期（一年及以下）無擔保資金融通行為）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)30三、金融業(yè)銷售額金融同業(yè)往來利息收入3030三、金融業(yè)銷售額2.符合規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，包括：合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在中國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的收入香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股取得的收入香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額取得的收入證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券取得的收入個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入31三、金融業(yè)銷售額2.符合規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，包括：3131三、金融業(yè)銷售額3.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品的保費收入4.符合條件的擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔保或者再擔保業(yè)務(wù)取得的收入5.被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)32三、金融業(yè)銷售額3.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品的32四、其他重要政策及征管規(guī)定（一）、貸款利息支出的進項稅處理：36號文規(guī)定，納稅人購進貸款服務(wù)的進項稅額不得抵扣；同時，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的及該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額亦不得從銷項稅額中抵扣。（二）、不良貸款處理：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。四、其他重要政策及征管規(guī)定（一）、貸款利息支出的進項稅處理：33四、其他重要政策及征管規(guī)定（三）、跨境金融服務(wù)：為出口貨物提供的保險服務(wù)（含出口貨物保險和出口信用保險）免征增值稅。為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)（且該服務(wù)及境內(nèi)的貨物/無形資產(chǎn)/不動產(chǎn)無關(guān)）免征增值稅。從境外單位或者個人購進金融服務(wù)的，由購買方代扣代繳增值稅，境內(nèi)購買方取得稅務(wù)機關(guān)開具的完稅憑證后憑票抵扣進項稅。四、其他重要政策及征管規(guī)定（三）、跨境金融服務(wù)：34四、其他重要政策及征管規(guī)定（四）、納稅期限：銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社按季度申報繳納增值稅；其他金融機構(gòu)，如保險公司、基金公司和證券公司等，除非財政部、國家稅務(wù)總局有其他規(guī)定，一般按照月度申報繳納增值稅。（五）、納稅地點：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。四、其他重要政策及征管規(guī)定（四）、納稅期限：銀行、財務(wù)公司、35五、觀察和分析（一）、政策總體特點金融服務(wù)業(yè)從1994年起適用營業(yè)稅至今，在營業(yè)稅的處理上具有很強的行業(yè)特點。如何根據(jù)金融服務(wù)的行業(yè)特性，設(shè)計相應(yīng)的增值稅制度以有利于金融服務(wù)業(yè)的平穩(wěn)過渡非常具有挑戰(zhàn)性?？傮w來看，本次金融服務(wù)業(yè)營改增試點政策有如下特點：

1、原營業(yè)稅優(yōu)惠政策基本沿用為了保證金融行業(yè)稅負“只減不增”，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，本次金融服務(wù)業(yè)營改增在制度設(shè)計上，很大程度上沿用了目前營業(yè)稅的免稅處理，基本保留了原有營業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠（如金融企業(yè)同業(yè)往來利息收入免稅、涉農(nóng)貸款利息在2016年12月31日前免稅、國債和地方政府債利息免稅、一年期以上人身保險產(chǎn)品收入免稅等等）。36五、觀察和分析（一）、政策總體特點3636五、觀察和分析

2、應(yīng)稅服務(wù)范圍進一步明確對原有營業(yè)稅制度下定義模糊的應(yīng)稅范圍，36號文作出了多處明確。以“貸款服務(wù)”為例，業(yè)界對“利息收入”的界定一直存在爭議（例如債券持有到期取得的利息收入是否屬于應(yīng)稅范圍等），不同地方稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑也有所不同，而金融創(chuàng)新及金融衍生品的不斷涌現(xiàn)更加劇了這一不確定性。營改增試點后，36號文對貸款服務(wù)定義的進行了更新，將貸款業(yè)務(wù)定義為“將資金貸及他人使用而取得利息收入的活動”，以正列舉的方式將多項實踐中常見的利息收入（參見本文之前的政策要點部分）明確統(tǒng)一納入應(yīng)稅的“利息收入”范疇，并進一步明確“對于以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤”按照貸款服務(wù)繳納增值稅?？梢哉f，該文件從經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā)，對利息收入進行了詮釋，有助于實現(xiàn)不同形式的債務(wù)融資方式的增值稅稅負均衡，體現(xiàn)了稅負公平原則。37五、觀察和分析2、應(yīng)稅服務(wù)范圍進一步明確3737五、觀察和分析3、尚有不少問題有待澄清我們注意到，仍有不少金融行業(yè)的增值稅處理事項尚未在36號文中得到完全明確，有待財稅部門的進一步澄清。例如，如何具體區(qū)分金融商品轉(zhuǎn)讓及一般認為不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；不同類型的金融商品其買入價如何確定；如何確定金融商品轉(zhuǎn)讓的含稅或不含稅銷售額；金融機構(gòu)同業(yè)存放在增值稅體系下應(yīng)如何進行稅目歸類等等。38五、觀察和分析3、尚有不少問題有待澄清3838五、觀察和分析（二）、具體行業(yè)影響分析1、銀行業(yè)營改增后銀行貸款利息收入應(yīng)繳納增值稅。如前所述，在原營業(yè)稅制度下，由于各地稅務(wù)機關(guān)、納稅人對于利息收入的理解和界定存在差異，導(dǎo)致不同銀行在繳納營業(yè)稅時，“利息收入”的計算口徑出現(xiàn)分化。因此，在36號文對“貸款利息收入”的具體范疇進行重新統(tǒng)一界定的背景下，各銀行對應(yīng)稅利息的認定范圍可能會在營改增后發(fā)生變動，進而引起實際流轉(zhuǎn)稅稅負的變化。39五、觀察和分析（二）、具體行業(yè)影響分析3939五、觀察和分析以免征流轉(zhuǎn)稅的“金融機構(gòu)同業(yè)往來”為例，這一概念在之前營業(yè)稅實踐中的理解和征管實務(wù)不一。不少納稅人對這一概念的理解較為寬泛，對銀行及其他金融機構(gòu)（非人民銀行）之間的線下拆借業(yè)務(wù)、買入返售業(yè)務(wù)，均作免征營業(yè)稅處理。而36號文則將上述業(yè)務(wù)排除在了免征增值稅的“金融機構(gòu)同業(yè)往來”范圍之外（具體范圍參見本文之前的政策要點部分），同時考慮到賣出回購證券等融資成本的增值稅進項稅額不得抵扣，因此對原先就上述業(yè)務(wù)享受免征營業(yè)稅待遇的銀行而言，營改增之后相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅稅負可能將會增加。此外，36號文規(guī)定銀行聯(lián)行（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間）所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)屬于“金融機構(gòu)同業(yè)往來”的免稅范疇，但同一銀行所屬境內(nèi)行及境外行之間的資金往來是否可以被認定符合上述定義進而享受免征增值稅待遇，目前仍具有不確定性。40五、觀察和分析以免征流轉(zhuǎn)稅的“金融機構(gòu)同業(yè)往來”為例，這一概40五、觀察和分析在實踐操作層面，原營業(yè)稅制度下銀行一般僅在客戶要求等極少數(shù)情況下才開具稅務(wù)發(fā)票。營改增后，雖然貸款利息支出對應(yīng)的進項稅不得扣除，銀行可能暫不需向貸款人開具增值稅專用發(fā)票；但是企業(yè)客戶和金融同業(yè)支付的各類手續(xù)費或類手續(xù)費性質(zhì)（除及貸款服務(wù)直接相關(guān)）的費用所對應(yīng)的進項稅仍可以抵扣，故而銀行業(yè)可能將面臨大量企業(yè)客戶和金融同業(yè)索取增值稅（專用）發(fā)票的情形。鑒于銀行中間業(yè)務(wù)收入量大，客戶多，如何高效、合規(guī)地開具增值稅專用發(fā)票以滿足客戶的需求，將對銀行業(yè)提出較大的挑戰(zhàn)。此外，從貸款人角度來看，36號文規(guī)定企業(yè)貸款利息支出對應(yīng)的進項稅不得抵扣，使得增值稅抵扣鏈條在企業(yè)貸款融資環(huán)節(jié)出現(xiàn)中斷，對于以貸款為主要融資渠道的企業(yè)來說，將無法實際獲得營改增帶來的融資成本降低。因此，這一政策將使得貸款融資在增值稅方面不具優(yōu)勢。41五、觀察和分析在實踐操作層面，原營業(yè)稅制度下銀行一般僅在客戶41五、觀察和分析

2、保險業(yè)營改增以后，從銷項端來看，保險企業(yè)需就屬于應(yīng)稅范疇的保費收入、手續(xù)費/管理費收入及投資收益（含金融產(chǎn)品持有期間收益及轉(zhuǎn)讓收益）按6%繳納增值稅；一年期以上人身保險保費收入將延續(xù)營業(yè)稅的免稅規(guī)定。而從進項端來看，業(yè)界普遍比較關(guān)注及理賠支出有關(guān)的進項稅抵扣問題。雖然36號文并未提及，但我們理解如果保險公司的賠付是通過購入貨物或服務(wù)的形式提供，并可以取得增值稅專用發(fā)票，那么相應(yīng)的進項稅應(yīng)該可以獲得抵扣。42五、觀察和分析2、保險業(yè)4242五、觀察和分析總體上，36號文對于保險行業(yè)的很多行業(yè)性問題著墨不多，如再保險業(yè)務(wù)的增值稅處理，保險公司購入賠付用的貨物和勞務(wù)在實際賠付時是否會被界定為視同銷售，投連險、萬能險等險種的非風險保費部分收入的稅務(wù)處理等，均未予明確，而這些事項可能會對保險行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負和系統(tǒng)改造合規(guī)產(chǎn)生較大影響，相關(guān)處理仍待后續(xù)法規(guī)出臺。43五、觀察和分析總體上，36號文對于保險行業(yè)的很多行業(yè)性問題著43五、觀察和分析3、其他金融業(yè)（如證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等）及銀行和保險業(yè)各自集中適用“貸款服務(wù)”和“保險服務(wù)”兩大基礎(chǔ)稅目略有不同，證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等其他金融企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅稅目適用主要包括：企業(yè)取得的傭金手續(xù)費、承銷保薦費、投資顧問費、咨詢管理費等收入一般按照“直接收費金融服務(wù)"或“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀代理服務(wù)-金融代理”繳納6%增值稅；融資融券等資本中介業(yè)務(wù)取得的利息收入，可能會按“貸款服務(wù)”繳納6%的增值稅；自營證券業(yè)務(wù)則將根據(jù)金融商品買賣差價，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納6%的增值稅。除此以外，原先營業(yè)稅體系下在應(yīng)稅范圍界定方面存在一定爭議的項目，如買入返售金融商品利息收入、債券利息收入等，在此次36號文中也被明確納入“貸款服務(wù)”范疇征稅，這可能會對證券公司等非銀行保險類金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負產(chǎn)生影響。44五、觀察和分析3、其他金融業(yè)（如證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托44五、觀察和分析

作為證券公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)，其所涉及的代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費收入的稅務(wù)處理和相關(guān)參及方增值稅專用發(fā)票的開具及抵扣將會對證券交易所、中登、中債登、證券公司及投資人的合規(guī)工作產(chǎn)生重大影響，是否能從保證稅收收入以及簡化征管的角度，將由證券公司代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費比照為行政事業(yè)性收費，不將其計入應(yīng)稅銷售額，仍有待進一步明確。另外，還有部分其他金融業(yè)的營業(yè)稅政策，36號文并未明確其是否會被平移至增值稅體系（例如證券公司提取的投資者保護基金是否仍可從應(yīng)稅銷售額中扣除）。從投資人角度來看，投資人通過資管公司、證券公司等購買金融投資產(chǎn)品（如資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、信托計劃等）取得投資收益（包括持有期間投資收益、轉(zhuǎn)讓收益）的，該部分投資收益應(yīng)如何繳納增值稅目前也還未完全明朗。45五、觀察和分析

作為證券公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)，其所45六、應(yīng)對策略建議鑒于增值稅及營業(yè)稅在征收機制和征管要求上有很大差異，且距離5月1日金融業(yè)營改增正式實施僅剩下30多天，我們建議金融企業(yè)：1、重新評估企業(yè)稅負變化和內(nèi)部管控現(xiàn)狀36號文出臺之前，不少金融企業(yè)對營改增后自身可能的稅負變化進行了前期測算，并據(jù)此對業(yè)務(wù)條線、內(nèi)部管理流程、系統(tǒng)建設(shè)/改造需求制定了初步的應(yīng)對方案。正式法規(guī)發(fā)布之后，金融企業(yè)需要第一時間對其稅負變化及內(nèi)部管控現(xiàn)狀予以重新評估，以便對相關(guān)應(yīng)對方案做進一步的調(diào)整（如有重大變化）。而對于暫未響應(yīng)營改增的金融企業(yè)而言，了解和評估營改增帶來的財稅影響及內(nèi)控要求就更加重要。46六、應(yīng)對策略建議鑒于增值稅及營業(yè)稅在征收機制和征管要求上有很46六、應(yīng)對策略建議2、充分了解企業(yè)現(xiàn)有系統(tǒng)對營改增的支持程度并制定合規(guī)應(yīng)急方案據(jù)了解，為了滿足增值稅管理的系統(tǒng)化要求，各大金融機構(gòu)已不同程度地進行了相關(guān)系統(tǒng)改造。因此，政策實施前，金融企業(yè)首先務(wù)必對自身現(xiàn)有系統(tǒng)狀況進行盤點，全面了解系統(tǒng)可以在多大程度上支持增值稅管理的需求。對于5月1日前暫無法通過系統(tǒng)生成增值稅申報數(shù)據(jù)的，企業(yè)相關(guān)部門之間應(yīng)盡快溝通協(xié)調(diào)，制定合規(guī)應(yīng)急方案，如整理形成營改增過渡期增值稅申報及合規(guī)管理的手工作業(yè)清單，內(nèi)容包括但不限于增值稅價稅分離的手工計算、增值稅相關(guān)會計核算及報表數(shù)據(jù)的手工調(diào)整、手工開具增值稅發(fā)票等。47六、應(yīng)對策略建議2、充分了解企業(yè)現(xiàn)有系統(tǒng)對營改增的支持程度并47六、應(yīng)對策略建議3、密切關(guān)注主管稅務(wù)機關(guān)營改增征管動態(tài)如前所述，金融機構(gòu)（尤其是全國性的銀行、保險公司等）存在網(wǎng)點分布廣泛，且所屬不同省級轄區(qū)的現(xiàn)狀；因此，在增值稅申報繳納實務(wù)中，其是否可以由總機構(gòu)或者省級一級分支機構(gòu)匯總納稅，將直接影響金融服務(wù)企業(yè)的增值稅發(fā)票管理及稅控布局。36號文規(guī)定，總分機構(gòu)在同一省、直轄市、自治區(qū)、計劃單列市的，經(jīng)由省級財政部門和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總申報增值稅；因此對于總分機構(gòu)在同一省市的金融企業(yè)，有必要了解匯總納稅的相關(guān)申請要求（包括申請流程、報備資料等）以便評估進行匯總納稅的可行性。對于跨省分布的金融機構(gòu)，我們了解到這類金融機構(gòu)原則上不得由總機構(gòu)進行匯總申報納稅；這類企業(yè)可以考慮由總機構(gòu)牽頭及主管稅務(wù)機關(guān)溝通，密切關(guān)注實操層面的各項具體要求。48六、應(yīng)對策略建議3、密切關(guān)注主管稅務(wù)機關(guān)營改增征管動態(tài)4848六、應(yīng)對策略建議

4、力爭5月1日前初步完成增值稅管理的制度建設(shè)及營業(yè)稅征管不同，增值稅在（專用）發(fā)票管理、視同銷售、進項稅抵扣管理等方面有專門規(guī)定。由于這些政策規(guī)定會對企業(yè)增值稅的實際稅負有直接影響，并對企業(yè)增值稅合規(guī)管理提出要求。因此，我們建議金融服務(wù)企業(yè)在政策實施前，結(jié)合企業(yè)自身的財務(wù)、內(nèi)控管理要求，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)/管理流程進行全面梳理，力爭初步搭建增值稅發(fā)票管理、進項稅抵扣管理有關(guān)的制度，以確保企業(yè)最大可能地獲得營改增“減稅”利好。49六、應(yīng)對策略建議

4、力爭5月1日前初步完成增值稅管理的制度49七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進項稅。（二）增值稅納稅人的發(fā)票開具：1、增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。2、增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。50七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅50七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（二）增值稅納稅人的發(fā)票開具：3、怎樣證明業(yè)務(wù)單位為增值稅一般納稅人

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第74號）第一條規(guī)定：

“主管稅務(wù)機關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般納稅人登記時，納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋‘增值稅一般納稅人’戳記。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人資格登記表》，可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)?！?1七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（二）增值稅納稅人的發(fā)票開具：51七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項（三）誰有資格開增值稅專用發(fā)票：

1、增值稅一般納稅人有資格開增值稅專用發(fā)票。但是，一般納稅人向小規(guī)模增值稅納稅人和個人，不可以開增值稅專用發(fā)票。（參見〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉）

備注：小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（個人除外）2、一般納稅人的標準：工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過50萬元（含50萬）的標準貿(mào)易企業(yè)：年銷售額超過80萬元（含80萬）的標準服務(wù)企業(yè)：年銷售額超過500萬元（含500萬）的標準52七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項（三）誰有資格開增值稅專用發(fā)票：5253七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項（四）增值稅專用發(fā)票的認證期限和抵扣期限1、增值稅發(fā)票抵扣期限

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）：(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。53七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項（四）增值稅專用發(fā)票的認證期53七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

541、增值稅發(fā)票抵扣期限

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）：(2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

541、增值稅發(fā)票抵扣期限54七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

551、增值稅發(fā)票抵扣期限

《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）：

對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

551、增值稅發(fā)票抵扣期限55七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

561、增值稅發(fā)票抵扣期限二、客觀原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

561、增值稅發(fā)票抵扣期限56七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

571、增值稅發(fā)票抵扣期限二、客觀原因包括如下類型：（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

571、增值稅發(fā)票抵扣期限57七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項2、增值稅抵扣的規(guī)定：當月認證當月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣，不需要認證，但需要提供“應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。58七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項2、增值稅抵扣的規(guī)定：當月認證當58七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

2、增值稅抵扣的規(guī)定：當月認證當月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十一條規(guī)定：一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。59七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

2、增值稅抵扣的規(guī)定：當59七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

3、增值稅專用發(fā)票丟失的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）第三、簡化丟失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定：

（一）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：

1、如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；60七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

3、增值稅專用發(fā)票丟失的處理60七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

2、如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

61七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

2、如果丟失前未認證的61七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（二）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（三）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?2七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項（二）一般納稅人丟失已開具專62七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(五)選擇供應(yīng)商的決策

1、選擇購買的最佳時機，實現(xiàn)資金的流動性效益。由于新購進機器設(shè)備等動產(chǎn)所含的增值稅進項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進動產(chǎn)的時間，以盡量晚繳增值稅。63七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(五)選擇供應(yīng)商的決策6363案例分析

甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個月。2016年8月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為83萬元。2016年9月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為100萬元。甲企業(yè)欲在2016年8月或9月購買一臺價值為100萬元（不含增值稅）的設(shè)備，購買當月即可投入使用。請問應(yīng)如何進行納稅籌劃？案例分析甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個月。20164案例分析

方案一：2016年9月購進設(shè)備

2016年8月應(yīng)納增值稅=100－83＝17（萬元）

2016年9月應(yīng)納增值稅＝100－100－100×17%＝－17（萬元）。本月不繳增值稅，17萬元的增值稅進項稅額留待以后月份抵扣。案例分析方案一：2016年9月購進設(shè)備65案例分析

方案二：2016年8月購進設(shè)備

2016年8月應(yīng)納增值稅＝100－83－100×17%＝0（萬元）

2016年9月應(yīng)納增值稅＝100－100＝0（萬元）

由此可見，方案二比方案一少納增值稅17萬元（17－0），雖然方案二在2016年8月就支出了117萬元（100＋10017%）購進設(shè)備，比方案一早支出了1個月，但是同樣也會提前1個月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。案例分析方案二：2016年8月購進設(shè)備66七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

2、對供應(yīng)商價格的選擇：實踐中，供應(yīng)商分為一般納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人的價格更便宜，可是小規(guī)模納稅人不可以開具抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發(fā)票。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項2、對供應(yīng)商價格的選擇：67

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項基于以上分析可知，在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，應(yīng)從以下兩方面來選擇供應(yīng)商：(1)當小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低14個點是合適的。（2）當小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低17個點是合適的。

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項基于以上分析可知，68

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項（六）增值稅率

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第十六條增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項（六）增值稅率69七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項（七）不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的抵扣適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。70七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項（七）不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的抵扣7070七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

71

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接收捐贈、接收投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

71取得不動產(chǎn)，包括71

（八）銷售不動產(chǎn)的增值稅處理1、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的（不含自建）不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在第主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（八）銷售不動產(chǎn)的增值稅處理七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

72

（八）不動產(chǎn)的增值稅處理

3、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（八）不動產(chǎn)的增值稅處理七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

73

（八）非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的增值稅處理

4、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（八）非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的增值稅處理七、金融業(yè)其他涉及74

（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理

1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的及機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理七、金融業(yè)其他涉及增75

（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理

3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、及機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理七、金融業(yè)其他涉及增76

（十）增值稅期末留抵稅額（財稅[2016]36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條第（二）項增值稅期末留抵稅額規(guī)定：原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（十）增值稅期末留抵稅額七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

77

（十一）征收率

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，

按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（十一）征收率七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

78

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第六條規(guī)定：納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告79

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

第一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（80

（十二）票款一致1、銷售方、收款方、發(fā)票開具方必須是同一個單位；勞務(wù)提供方、收款方、發(fā)票開具方必須是同一單位。(1)實踐中出現(xiàn)銷售方、收款方、發(fā)票開具方不是同一個單位,從而導(dǎo)致不能抵扣增值稅進項稅金的幾種情況。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（十二）票款一致七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

812、票款一致的核心：三流統(tǒng)一

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須及開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

2、票款一致的核心：三流統(tǒng)一七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

822、票款一致的核心：三流統(tǒng)一基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物及實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位及實際收款單位必須一致，必須保證票款一致！七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

2、票款一致的核心：三流統(tǒng)一七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

83

合同及票據(jù)開具相匹配：如果票據(jù)開具及合同不匹配，則要么開假票，要么虛開發(fā)票?！昂贤鞍l(fā)票開具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須及合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須及合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

合同及票據(jù)開具相匹配：如果票據(jù)開具及合同不匹配，則要么84（十三）必須在合同中明確發(fā)票條款：

1、發(fā)票開具的時間

2、發(fā)票開具的類型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票

3、如果獲得開具匯總的專用發(fā)票,則必須要求供應(yīng)商提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

國稅發(fā)[2006]156號第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（十三）必須在合同中明確發(fā)票條款：七、金融業(yè)其他涉及增值稅事85（十三）必須在合同中明確發(fā)票條款：

4、在合同中必須明確如果采購方丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和低扣聯(lián),則必須向采購方提供專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（十三）必須在合同中明確發(fā)票條款：七、金融業(yè)其他涉及增值稅事86

1、沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票.國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（十三）存在抵扣風險的專用發(fā)票：七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

87

2、購買職工福利用品的專用發(fā)票《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（一）項規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

2、購買職工福利用品的專用發(fā)票七、金融業(yè)其他涉及增88

2、購買職工福利用品的專用發(fā)票

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。因此，金融企業(yè)發(fā)生的購買煙酒茶土特產(chǎn)招待客人的增值稅進項稅不可以抵扣增值稅銷項稅。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

2、購買職工福利用品的專用發(fā)票七、金融業(yè)其他涉及增89

3、非正常損失的的進項稅額

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（三）項規(guī)定第（三）項規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

3、非正常損失的的進項稅額七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

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4、差旅費用中的交通費用、業(yè)務(wù)招待費用的增值稅進項稅不可以抵扣

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（六）項規(guī)定，購進的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此.企業(yè)發(fā)生的個人出差飛機票、高鐵票，手機票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進項稅。但是賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)，可以抵扣增值稅進項稅。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

4、差旅費用中的交通費用、業(yè)務(wù)招待費用的增值稅進項稅不可91

（十四）增值稅科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.“進項稅額”專欄“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。2.“已交稅金”專欄“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

（十四）增值稅科目設(shè)置七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

923.“銷項稅額”專欄“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。4.“出口退稅”專欄“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

3.“銷項稅額”專欄七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

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5.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

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7.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄企業(yè)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項

95金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料課件96謝謝觀賞謝謝觀賞97金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅培訓資料98

2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）(以下簡稱36號文)，對2016年5月1日起，有關(guān)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)實施營改增的各項具體政策予以明確，同時對現(xiàn)行的關(guān)于交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵電通信業(yè)的部分增值稅規(guī)定進行了調(diào)整。我們將就金融服務(wù)業(yè)的營改增試點政策及其行業(yè)影響作深入解析，謹供金融服務(wù)企業(yè)參考。2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)99提綱

一、增值稅征稅原理二、金融業(yè)征稅范圍三、金融業(yè)銷售額四、其他重要政策及征管規(guī)定五、觀察和分析六、應(yīng)對策略建議七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項100提綱

一、增值稅征稅原理3100一、增值稅征稅原理1.增值稅概念增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。（或者：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。營改增后，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，也是增值稅納稅人。）101一、增值稅征稅原理1.增值稅概念4101一、增值稅征稅原理2.增值額以及其及增值稅關(guān)系在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價值。相當于產(chǎn)品總價值c+v+m中的v+m部分。102一、增值稅征稅原理2.增值額以及其及增值稅關(guān)系5102一、增值稅征稅原理103增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業(yè)額）－外購貨物及勞務(wù)支出金額2.增值額以及其及增值稅關(guān)系備注：C為成本，V代表工人工資，M就是利潤，即商品價值=不變資本(C)+可變資本(V)+剩余價值(M)一、增值稅征稅原理6增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額103一、增值稅征稅原理1043.增值稅類型類型特點法定增值額生產(chǎn)型增值稅(我國1994-2008年)不允許扣除購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值（即折舊）。

相當于國民生產(chǎn)總值

（工資+租金+利息+利潤+折舊）

收入型增值稅購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。

相當于國民收入

消費型增值稅（我國2009.1.1起）允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，在購置當期全部一次扣除

課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當期生產(chǎn)銷售的所有消費品

一、增值稅征稅原理73.增值稅類型類型特點法定增值額生產(chǎn)型增104一、增值稅征稅原理4.增值稅特點及優(yōu)點特點：（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負擔由商品最終消費者負擔；（4）實行稅款抵扣制度；（5）實行比例稅率；（6）實行價外稅制度。優(yōu)點：（1）能夠消除重復(fù)課稅；（2）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定；（3）有利于促進專業(yè)化協(xié)作發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；（4）有利于“獎出限入”，促進對外貿(mào)易的發(fā)展。105一、增值稅征稅原理4.增值稅特點及優(yōu)點8105一、增值稅征稅原理5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分：主要有兩個標準，符合其一即可：納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算健全及否一般納稅人實行扣稅法；小規(guī)模納稅人實行簡易征收法。營改增后：年應(yīng)稅規(guī)模：工業(yè)企業(yè)50萬商業(yè)80萬服務(wù)業(yè)500萬會計核算水平：能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。106一、增值稅征稅原理5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分：9106一、增值稅征稅原理6.一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理：（1）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（2）對符合小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，賬簿健全，能準確核算并提供進項稅額、銷項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)企業(yè)申請、主管稅務(wù)機關(guān)可將其認定為一般納稅人。（3）對符合一般納稅人條件但不申請一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，以及一般納稅人會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不能使用增值稅專用發(fā)票。107一、增值稅征稅原理6.一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理：10107一、增值稅征稅原理一般納稅人：銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制計稅方法是購進扣稅法，即當期銷項稅額扣減當期進項稅額（營改增后，使用使用簡易計稅辦法的一般納稅人除外）小規(guī)模納稅人：銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人只能開具普通發(fā)票購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅計稅方法實行簡易辦法，即銷售額乘以征收率計算稅額108一、增值稅征稅原理一般納稅人：11108一、增值稅征稅原理1097.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方式：一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用的是當期購進扣稅法。應(yīng)納稅額=當期銷項稅-當期進項稅◆當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一、增值稅征稅原理127.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方式：應(yīng)納109一、增值稅征稅原理8.銷項稅額及銷售額是啥：銷項稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及銷售銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及銷售銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用。110一、增值稅征稅原理8.銷項稅額及銷售額是啥：13110一、增值稅征稅原理9.不同銷售方式銷售額如何確定：（1）一般銷售方式銷售額確定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。111一、增值稅征稅原理9.不同銷售方式銷售額如何確定：14111一、增值稅征稅原理第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。112一、增值稅征稅原理第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指112一、增值稅征稅原理（2）特殊銷售方式下銷售額：折扣銷售（商業(yè)折扣）：商業(yè)（價格）折扣在同一張發(fā)票體現(xiàn)的允許扣除；實物折扣不允許扣除，應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”處理銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除銷售折讓——可以從銷售額中減除113一、增值稅征稅原理（2）特殊銷售方式下銷售額：16113一、增值稅征稅原理11410.含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）銷售收入是否含稅的判斷：根據(jù)發(fā)票判斷：專用發(fā)票上的收入不含稅普通發(fā)票上的收入含稅根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅其他行業(yè)的不含稅根據(jù)業(yè)務(wù)判斷：（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

一、增值稅征稅原理1710.含稅銷售額的換算根據(jù)發(fā)票判斷：專114一、增值稅征稅原理115（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

【先認證，后抵扣】②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額

【先比對，后抵扣】（2）計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票11.進項稅額的計算：進項稅額為納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。一、增值稅征稅原理18（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專115一、增值稅征稅原理116項目具體情形稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證1.無法認證稅務(wù)機關(guān)退還原件，