企業(yè)作業(yè)成本計算的基本方法課件

成本管理會計2022/12/141林永明成本管理會計2022/12/131林永明課程介紹本課程按照成本管理會計的職能逐一介紹。本課程主要分成兩大部分，第一部分主要是以工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為核算對象，介紹核算職能。第二部分著重講授成本預(yù)測、各種決策、控制、全面預(yù)算、責(zé)任考核等職能。2022/12/142林永明課程介紹本課程按照成本管理會計的職能逐一介紹。2022/12課程章節(jié)介紹第一章成本管理會計概述第二章

成本計算的基本方法第三章

作業(yè)成本計算和成本分配第四章

成本性態(tài)和變動成本法第五章

本量利分析第六章

經(jīng)營決策分析第七章

長期投資決策分析和評價第八章

全面預(yù)算第九章

成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第十章

責(zé)任會計2022/12/143林永明課程章節(jié)介紹第一章成本管理會計概述2022/12/133參考書目1、《成本管理會計學(xué)習(xí)指導(dǎo)》作者：胡國強

出版日期：2006年9月1日出版社：西南財經(jīng)大學(xué)出版社2、成本管理會計李玉周主編西南財經(jīng)大學(xué)出版社出版日期：2006-3-13、成本管理會計趙振智中國石油大學(xué)出版社2006-9-14、成本管理會計作者：唐婉虹

等

出版社：立信會計出版社2005-1-15、《成本管理會計（第二版）》出版:中國財政經(jīng)濟出版社出版日期：2003.26、成本管理會計作者

王立彥

劉志遠出版機構(gòu)

西蒙與舒斯特國際出版公司7、成本與管理會計（第11版）（美）查爾斯.T.亨格瑞（CharlesT.Horngren）等王立彥代冰彬等譯中國人民大學(xué)出版社2022/12/144林永明參考書目1、《成本管理會計學(xué)習(xí)指導(dǎo)》作者：胡國強

第一章概述第一節(jié)成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)成本管理會計的基本特征第三節(jié)成本管理會計的職能作用和信息質(zhì)量第四節(jié)成本管理會計戰(zhàn)略與管理理論第五節(jié)管理會計師和職業(yè)道德規(guī)范2022/12/145林永明第一章概述第一節(jié)成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展2022/第一節(jié)成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展第一階段，從19世紀(jì)中后期至20世紀(jì)20－30年代英國工業(yè)革命完成，股份公司出現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，經(jīng)營者對生產(chǎn)成本更加重視。形成了以成本計算、核算為核心的紀(jì)錄型成本會計第二階段，從20世紀(jì)20-30年代至50-60年代企業(yè)競爭加劇，企業(yè)開始關(guān)注生產(chǎn)、工作效率的提高，同時受泰羅科學(xué)管理思想的影響，出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算編制，使成本會計的工作重點由核算轉(zhuǎn)為控制，由此，成本會計作為一門獨立的學(xué)科。同時也標(biāo)志著一位企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為目的的管理會計的原始雛形開始形成2022/12/146林永明第一節(jié)成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展第一階段，從19世紀(jì)中后第三階段，即第二次世界大戰(zhàn)之后科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，勞動生產(chǎn)率進一步提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代的周期縮短，企業(yè)間的競爭國際化，企業(yè)利益關(guān)系變得非常復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險進一步加大。成本會計不斷與運籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管理學(xué)等學(xué)科相結(jié)合，提出了責(zé)任成本等概念，從而形成以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營型成本會計。與此同時，管理會計也在不斷與現(xiàn)代科學(xué)管理的最新成就相融合，完成了由執(zhí)行型向決策型的轉(zhuǎn)變，成為一門以預(yù)測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。第四階段，即最近一二十年隨著計算機技術(shù)等高科技成果在企業(yè)中普遍運用，與之相適應(yīng)的會計理念和方法如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等應(yīng)運而生。這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨一致。2022/12/147林永明第三階段，即第二次世界大戰(zhàn)之后2022/12/137林永明成本管理會計的形成正是成本會計與管理會計系統(tǒng)歷史演變的結(jié)果，是成本會計與管理會計向融合的一種發(fā)展趨勢。1、現(xiàn)有成本會計與管理會計分離，人為地把成本信息的生成、整理、加工和利用這一完整過程截然分開，不利于發(fā)揮成本信息系統(tǒng)在管理中的作用。這種分離還造成嚴(yán)重重復(fù)、脫節(jié)。使分離后的學(xué)科缺乏整體性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。2、成本會計與管理會計相融合是適應(yīng)新形勢需要、改革企業(yè)會計體系的一種趨勢。3、成本會計與管理會計相融合是成本管理現(xiàn)代化的客觀要求。1）可以為加快成本管理現(xiàn)代化提供一個新的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，以實現(xiàn)成本管理現(xiàn)代化的目標(biāo)，構(gòu)建現(xiàn)代成本管理體系2）可以為適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢在理論方法上提供可能3）可以逐步淡化成本會計、管理會計和成本管理的傳統(tǒng)界限，使其按照成本管理現(xiàn)代化的目標(biāo)要求融為一體4）為適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化，成本管理會計將不斷擴展自身領(lǐng)域，包括質(zhì)量成本管理會計、人力資源成本會計、社會責(zé)任成本管理會計、股權(quán)資本成本管理會計和增值成本管理會計等，以推動成本管理會計的不斷發(fā)展2022/12/148林永明成本管理會計的形成正是成本會計與管理會計系統(tǒng)歷史演變的結(jié)果，第二節(jié)成本管理會計的基本特征成本管理會計結(jié)構(gòu)圖成本管理會計成本策劃成本核算成本控制業(yè)績評價事前控制事中控制事后控制2022/12/149林永明第二節(jié)成本管理會計的基本特征成本管理會計結(jié)構(gòu)圖成本管理會計成本管理會計為企業(yè)的成本管理活動提供信息支持。（一）目標(biāo)基本目標(biāo)：提供成本信息、參與成本管理，在不同的層面又可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。1、總體目標(biāo)：為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)為企業(yè)內(nèi)外部的利益相關(guān)者提供決策有用的成本信息以及通過各種經(jīng)濟、技術(shù)和組織手段對企業(yè)的成本進行策劃、控制和評價，以實現(xiàn)取得成本競爭優(yōu)勢的目的。2、具體目標(biāo)：成本策劃目標(biāo)：為企業(yè)未來成本戰(zhàn)略、規(guī)劃和策略的決策作定性描述、定量測算和邏輯推斷成本核算目標(biāo)：為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的成本信息成本控制目標(biāo)：在一定的成本戰(zhàn)略、規(guī)劃和策略的指導(dǎo)下，不斷地降低成本水平和提高成本效益業(yè)績評價目標(biāo)：對成本管理的各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)的衡量，考核其目標(biāo)完成程度，為決策者進行獎懲提供有關(guān)成本信息2022/12/1410林永明成本管理會計為企業(yè)的成本管理活動提供信息支持。2022/12（二）成本管理會計的特征1、目的性成本管理會計要素的選擇、聯(lián)系方式及其運動方向反映企業(yè)管理當(dāng)局的某種期望，服從于企業(yè)成本管理的目的2、集合性：最基本的特征一從構(gòu)成上看，成本管理會計是由成本策劃、成本控制、成本核算和業(yè)績評價四個既相互聯(lián)系又相互區(qū)別的b部分所構(gòu)成的整體；二從功能上看，成本管理會計的整體功能不但取決于單個部分的功能，更取決于各個部分功能的集合配套狀況3、相關(guān)性四個部分有機結(jié)合，在四個部分之間存在相互制約、相互影響、相互依存、相互作用的關(guān)系，使它們結(jié)合成一個整體2022/12/1411林永明（二）成本管理會計的特征1、目的性2022/12/1311林4、整體性一空間上，四個部分構(gòu)成整體，整體大于部分；時間上，成本管理會計在整個壽命周期內(nèi)整體應(yīng)處于最優(yōu)5、動態(tài)性成本管理會計的狀態(tài)和功能不是一成不變的，隨時間的推移和客觀情況的變化，狀態(tài)和功能要進行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新6、適應(yīng)性成本管理會計本身不僅要適應(yīng)外界環(huán)境的變化，而且外界環(huán)境中的一些因素也要適應(yīng)成本管理會計的變化2022/12/1412林永明4、整體性2022/12/1312林永明第三節(jié)成本管理會計的職能作用和信息質(zhì)量一、成本管理會計的功能是指成本管理會計對企業(yè)經(jīng)營能夠管理環(huán)境的改造力和改造作用，是成本管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的輸入和輸出函數(shù)。1、策劃功能：對企業(yè)未來經(jīng)濟活動的規(guī)劃預(yù)測、決策和預(yù)算，最終以數(shù)字、文字、圖表等形式將成本管理會計系統(tǒng)的目標(biāo)落實下來，以協(xié)調(diào)各單位的工作，控制各單位的經(jīng)濟活動，考核各單位的工作業(yè)績2、核算功能運用專門的技術(shù)和方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際成本的發(fā)生額進行記錄和計算，并對記錄和計算的結(jié)果進行會計處理，從而為成本管理會計系統(tǒng)的策劃、控制、評價和報告提供信息資料2022/12/1413林永明第三節(jié)成本管理會計的職能作用和信息質(zhì)量一、成本管理會3、控制功能：對企業(yè)經(jīng)濟活動按計劃要求而進行的監(jiān)督和調(diào)整一方面是對計劃執(zhí)行過程的監(jiān)督，通過監(jiān)督確保經(jīng)濟活動按計劃進行，從而為完成成本管理會計的目標(biāo)奠定基礎(chǔ)；另一方面是對企業(yè)采取的行動和計劃本身的質(zhì)量進行反饋，以確定計劃階段對未來經(jīng)濟活動的影響因素的預(yù)測是否充分、準(zhǔn)確，從而為調(diào)整計劃或行為方式提供依據(jù)，以確保成本管理會計目標(biāo)的實現(xiàn)4、評價功能：對企業(yè)經(jīng)濟活動的方案、行為過程和結(jié)果的權(quán)衡和鑒定一方面對未來經(jīng)濟活動過程中成本管理行動備選方案進行優(yōu)化和選擇；另一方面對各責(zé)任單位的成本管理責(zé)任履行過程和結(jié)果進行考核5、報告功能向有關(guān)管理決策者匯報經(jīng)營管理工作的進行情況和結(jié)果，目的是使有關(guān)管理決策者能夠?qū)?jīng)營管理過程進行有效的成本策劃和成本控制2022/12/1414林永明3、控制功能：對企業(yè)經(jīng)濟活動按計劃要求而進行的監(jiān)督和調(diào)整20二、成本管理會計信息的質(zhì)量特征1、準(zhǔn)確性（可靠性）在一定范圍內(nèi)是正確的2、相關(guān)性必須與決策有關(guān)，與特定決策目的相關(guān)3、可理解性（易懂性）應(yīng)讓使用者容易理解，以使用者容易理解和接受的形式及表達方式提供，針對具備一定經(jīng)營管理知識的經(jīng)營管理者4、及時性及時、快速地提供信息，在及時性和準(zhǔn)確性之間進行權(quán)衡2022/12/1415林永明二、成本管理會計信息的質(zhì)量特征1、準(zhǔn)確性（可靠性）2022/第四節(jié)

成本管理會計戰(zhàn)略與管理理論一、信息經(jīng)濟學(xué)二、代理人理論三、價值鏈分析、作業(yè)管理和作業(yè)成本計算四、目標(biāo)成本計算和價值分析五、質(zhì)量成本與全面質(zhì)量管理六、適時生產(chǎn)系統(tǒng)七、綜合計分卡2022/12/1416林永明第四節(jié)

成本管理會計戰(zhàn)略與管理理論一、信息經(jīng)濟學(xué)2022/第五節(jié)

管理會計師和職業(yè)道德規(guī)范一、美國管理會計師的職業(yè)發(fā)展二、成本管理會計的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范三、其他國家或地區(qū)成本管理會計職業(yè)化的發(fā)展2022/12/1417林永明第五節(jié)

管理會計師和職業(yè)道德規(guī)范一、美國管理會計師的職第二章成本計算的基本程序第一節(jié)成本的概念和分類第二節(jié)

成本核算的原則要求和一般程序2022/12/1418林永明第二章成本計算的基本程序第一節(jié)成本的概念和分類2022第一節(jié)成本的概念和分類

一、成本的概念（一）經(jīng)濟學(xué)成本觀1、馬克思政治經(jīng)濟學(xué)的成本觀成本是商品生產(chǎn)中耗費的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。W=C+V+M2、傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學(xué)的成本觀從廠商的角度出發(fā)，分析其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如何通過比較各種成本支出方案，最終作出生產(chǎn)決策，以最小成本支出獲得一定利潤，或以一定成本支出獲得最大利潤。1）生產(chǎn)成本：企業(yè)購買生產(chǎn)投入品所支付的費用2）邊際成本：當(dāng)生產(chǎn)要素投入量發(fā)生微量變化而引起的生產(chǎn)成本的變化幅度2022/12/1419林永明第一節(jié)成本的概念和分類

一、成本的概念（一）經(jīng)濟學(xué)成短期成本

短期總成本曲線第一編成本會計基本理論與內(nèi)容圖3.１短期總成本曲線

2022/12/1420林永明短期成本第一編成本會計基本理論與內(nèi)容圖3.１短期總成本曲各種短期成本的相互關(guān)系第一編成本會計基本理論與內(nèi)容圖3.２各種短期成本的相互關(guān)系2022/12/1421林永明各種短期成本的相互關(guān)系第一編成本會計基本理論·長期成本長期平均成本曲線第一編成本會計基本理論與內(nèi)容圖3.３長期平均成本曲線2022/12/1422林永明·長期成本第一編成本會計基本理論與內(nèi)容圖3.３長期平均3）機會成本：從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇（經(jīng)濟學(xué)）；已放棄的次優(yōu)方案可能取得的利益看作是被選取最優(yōu)方案的“機會成本”（管理學(xué)）按照機會成本定義的生產(chǎn)成本有兩個成本類型構(gòu)成：顯性成本（廠商會計賬本上作為成本項目計入的費用）和隱性成本（廠商自己提供的資源所必須支付的費用）。3、現(xiàn)代西方經(jīng)濟學(xué)的成本觀更注重研究企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動中的一個細胞與外界（企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間）以及企業(yè)內(nèi)部組織之間發(fā)生的成本費用1）交易成本為了進行市場交易，有必要發(fā)現(xiàn)誰希望進行交易，有必要告訴人們交易的愿望和方式，以及通過討價還價的談判締結(jié)契約，督促契約條款的嚴(yán)格履行等等，這些都是市場交易成本2022/12/1423林永明3）機會成本：從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇（經(jīng)2）代理成本制定、管理和實施契約的全部費用，包括所有承接契約的費用（交易費、辛苦費、信息費）3）信息成本搜集、整理、利用、交換信息，以便為有效決策提供方便所支付的費用，一般包括信息生產(chǎn)成本、信息服務(wù)成本、信息用戶成本等。（二）管理學(xué)成本觀成本—效益或消耗—效益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小從成本過程和成因角度來闡述（三）會計學(xué)成本觀會計學(xué)的成本概念有狹義和廣義之分。狹義的成本是指財務(wù)會計范疇內(nèi)的費用概念。廣義的成本更寬泛。2022/12/1424林永明2）代理成本2022/12/1324林永明1925年勞倫斯：一工廠制造與推銷其產(chǎn)品時所發(fā)生之一切費用總數(shù)1951年：成本是完成一項作為時，或者企圖完成一項作為中間，直接、間接因作為而耗費的，有形和無形的代價1951年美國會計學(xué)會：為了實現(xiàn)一定目的而付出（或可能付出）的，用貨幣測定的價值犧牲1956年美國會計學(xué)會：成本通常指為了取得或創(chuàng)造有形或無形的財源，而有意放棄或?qū)⒎艞壍囊欢績r值1957年美國會計師協(xié)會：成本系由于取得獲獎能取得資產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、結(jié)付的股票或承諾的債務(wù)，并以貨幣衡量的數(shù)額1980年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會：成本是經(jīng)濟活動中發(fā)生的犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的1984年米切爾·馬赫：成本是資源的一種損失，是資源的一種犧牲2022/12/1425林永明1925年勞倫斯：一工廠制造與推銷其產(chǎn)品時所發(fā)生之一切費用總1986查爾斯·T·霍恩格倫：為了達到某一特定目標(biāo)所失去的或放棄的資源日本大藏省：成本是經(jīng)營者為獲得一定的經(jīng)營成果而消費的物資資料或勞務(wù)價值1963年中國人民大學(xué)出版社出版的《工業(yè)會計核算》：產(chǎn)品成本是指工業(yè)企業(yè)用于生產(chǎn)和銷售一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費的全部支出。1988年中國成本研究會編寫的《成本管理文集》：成本是為了實現(xiàn)一定目的（目標(biāo)）而付出的（或可能將要付出的）可用貨幣測定的價值犧牲或代價1988年《廈門大學(xué)學(xué)報》第2期：成本既不是犧牲的價值，也不是放棄的價值。成本是為特點目的支出的價值。1996年《會計研究》第9期：成本是企業(yè)為實現(xiàn)一定經(jīng)濟目的而耗費的本錢2001年《企業(yè)會計制度》：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費2022/12/1426林永明1986查爾斯·T·霍恩格倫：為了達到某一特定目標(biāo)所失去的二、成本的分類（一）從理論層次1、宏觀經(jīng)濟成本：從國民經(jīng)濟的投入和產(chǎn)出的關(guān)系2、微觀經(jīng)濟成本：企業(yè)成本；根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同，又可分為生產(chǎn)性成本和勞務(wù)性成本（二）從價值鏈層次1、設(shè)計層成本：產(chǎn)品設(shè)計成本和工藝設(shè)計成本2、供應(yīng)層成本：為準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的3、生產(chǎn)層成本：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的4、銷售層成本：銷售產(chǎn)品的成本和為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的2022/12/1427林永明二、成本的分類（一）從理論層次2022/12/1327林永明（三）從管理層次上1、戰(zhàn)略層成本：企業(yè)價值鏈上的成本結(jié)構(gòu)，包括行業(yè)進入成本、市場進入成本、產(chǎn)品全生命周期成本、產(chǎn)品設(shè)計成本等2、戰(zhàn)術(shù)層成本：與成本目標(biāo)的差異，包括標(biāo)準(zhǔn)成本、計劃成本、定額成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本、責(zé)任成本等3、作業(yè)層成本：產(chǎn)品生產(chǎn)執(zhí)行層面，包括產(chǎn)品成本、作業(yè)成本、實際成本、可控成本等（四）從功能層次上1、財務(wù)成本：按國家財務(wù)和會計制度的規(guī)定計算的企業(yè)成本——購買成本、生產(chǎn)成本、儲存成本、銷售成本、期間成本；班組成本、工序成本、車間成本、工廠成本等；自制半成品成本、在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本等2、管理成本：根據(jù)企業(yè)管理要求建立的成本指標(biāo)體系——固定成本和變動成本、相關(guān)成本和非相關(guān)成本、可避免成本和不可避免成本、差別成本、機會成本、交易成本、邊際成本、沉沒成本、預(yù)測成本、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、計劃成本、可控成本和不可控成本、責(zé)任成本等3、技術(shù)經(jīng)濟成本：從研究成本和技術(shù)、功能與質(zhì)量的關(guān)系——功能成本、設(shè)計成本、質(zhì)量成本、投資成本等2022/12/1428林永明（三）從管理層次上2022/12/1328林永明（五）從要素層次上（成本構(gòu)成的具體內(nèi)容）1、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類勞動資料方面的費用：勞動工具勞動對象方面的費用：材料物資等活化勞動方面的費用：工資等2、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類制造成本費用：可以直接或間接計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的費用；包括直接材料、直接人工、制造費用期間費用：不能計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，期末直接計入當(dāng)期損益的費用；包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用3、按生產(chǎn)費用計入企業(yè)成本的程序分類單要素成本：只由一種經(jīng)濟性質(zhì)的費用要素構(gòu)成的成本項目綜合要素成本：由兩種或以上經(jīng)濟性質(zhì)的費用要素構(gòu)成的成本項目4、按生產(chǎn)費用計入企業(yè)成本的方法分類直接費用成本：能夠根據(jù)原始憑證記載的耗費信息直接歸集到某種成本計算對象的費用間接費用成本：不能，需要通過一定的分配方法才能計入2022/12/1429林永明（五）從要素層次上（成本構(gòu)成的具體內(nèi)容）2022/12/135、按生產(chǎn)費用與生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)系分類基本費用成本：由生產(chǎn)經(jīng)營活動自身引起的各項費用匯集而成的成本費用項目，如直接材料、直接人工一般費用成本：由組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用匯集而成的成本項目，如制造費用、管理費用等期間費用6、按成本習(xí)性或者成本性態(tài)分類固定成本：總額保持不變，包括約束性固定成本和酌量性固定成本。變動成本：總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動，包括短期變動成本和長期變動成本?；旌铣杀?022/12/1430林永明5、按生產(chǎn)費用與生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)系分類2022/12/133第二節(jié)

成本核算的原則要求

和一般程序

一、成本核算的原則要求

二、成本核算的一般程序2022/12/1431林永明第二節(jié)

成本核算的原則要求

和一般一、成本核算的原則要求1、算管結(jié)合，算為管用——必須滿足經(jīng)營管理的需要2、正確劃分各種費用界限——收益原則1）生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營費用2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用3）各月份的費用——權(quán)責(zé)發(fā)生制4）各種產(chǎn)品的費用5）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用2022/12/1432林永明一、成本核算的原則要求1、算管結(jié)合，算為管用2022/12/正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界線2正確劃分生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用的界限正確劃分各個月份的費用界限4正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限4正確劃分完工產(chǎn)品和再產(chǎn)品的費用界限3512022/12/1433林永明正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界線2正確劃分3、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法例：材料——實際成本法、計劃成本法固定資產(chǎn)折舊——平均折舊法、加速折舊法4、做好各項基礎(chǔ)工作1）制定先進而可行的消耗定額2）完善物資的計量、驗收、領(lǐng)退和盤存制度3）建立成本核算的原始記錄和憑證傳遞流程4）制定費用的開支標(biāo)準(zhǔn)，明確費用的審批權(quán)限5）確定合適的企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格5、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?022/12/1434林永明3、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法2022/12/1二、成本核算的一般程序（一）賬戶設(shè)置1、產(chǎn)品成本核算的主要賬戶（1）“生產(chǎn)成本”賬戶“基本生產(chǎn)”明細賬戶“輔助生產(chǎn)”明細賬戶（2）“制造費用”賬戶2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬按產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別和產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬/產(chǎn)品成本計算單。2022/12/1435林永明二、成本核算的一般程序（一）賬戶設(shè)置2022/12/1335（二）成本核算的一般程序1、設(shè)置生產(chǎn)費用總帳、明細賬2、進行各種費用要素的核算3、分配輔助生產(chǎn)費用4、分配制造費用5、計算完工產(chǎn)品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)P64圖3-12022/12/1436林永明（二）成本核算的一般程序1、設(shè)置生產(chǎn)費用總帳、明細賬2022第三節(jié)成本核算的一般程序一、要素費用的核算二、輔助生產(chǎn)費用的核算三、制造費用的核算四、廢品損失和停工損失的核算五、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配2022/12/1437林永明第三節(jié)成本核算的一般程序一、要素費用的核算2022/12/1一、要素費用的核算直接計入費用——直接計入間接計入費用——分配計入分配方法的選擇：分配所選擇的標(biāo)準(zhǔn)與所分配的費用有較密切的聯(lián)系，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得常見的分配標(biāo)準(zhǔn)：1、成果類：如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量或標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量等2、消耗類：主要消耗量或費用，如人工工時或工資、機器工時、原材料消耗量或原材料費用等3、定額類：定額耗用量或定額費用，如定額工時等費用分配率=待分配費用/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)負擔(dān)的費用=該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額*費用分配率2022/12/1438林永明一、要素費用的核算直接計入費用——直接計入2022/12/1（一）材料費用的核算1、材料及其分類原材料：用于產(chǎn)品生產(chǎn)并形成產(chǎn)品實體的原料及主要材料。如紡紗的棉花、紡織的棉紗、冶煉的礦石和加工機械的鋼材等。輔助材料：用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不形成產(chǎn)品實體，有助于產(chǎn)品形成的物品。如催化劑、潤滑劑、染色劑等。修理用備件：為維護生產(chǎn)設(shè)備正常運行或日常修理而購入備用的各種零件與配件。如齒輪、三角皮帶、螺絲螺帽等。外購半成品：從外部企業(yè)購入直接用于裝配產(chǎn)品、成為產(chǎn)品組成部分的物品。如裝配在洗衣機上的微型電動機等。燃料：從外部購入的能產(chǎn)生熱能的各種物品。如煤炭、柴油、天然氣等。低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。包裝物：為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、袋等。2022/12/1439林永明（一）材料費用的核算1、材料及其分類2022/12/13392、材料發(fā)出的原始憑證1）領(lǐng)料單2）限額領(lǐng)料單3）退料單真退料假退料2022/12/1440林永明2、材料發(fā)出的原始憑證1）領(lǐng)料單2022/12/1340林永3、材料發(fā)出的計價1、材料按實際成本核算發(fā)出的計價1）先進先出法2）后進先出法3）加權(quán)平均法4）移動加權(quán)平均法5）個別計價法2、材料按計劃成本核算發(fā)出的計價材料成本差異率＝（月初結(jié)余材料成本差異＋本月入庫材料的成本差異）／（月初結(jié)余材料計劃成本＋本月入庫材料的計劃成本）發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異＝發(fā)出材料的計劃成本＊材料成本差異率2022/12/1441林永明3、材料發(fā)出的計價1、材料按實際成本核算發(fā)出的計價2022/例某企業(yè)甲材料在2007年1月的情況如下：1月1日，結(jié)余200單位，成本為1000元。1月5日，購入300單位，單價5.5元。1月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出100單位。1月15日，購入400單位，單價5.4元。1月20日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出300單位。1月31日，結(jié)余500單位。要求：計算本月發(fā)出材料的成本及月末結(jié)余材料成本。2022/12/1442林永明例某企業(yè)甲材料在2007年1月的情況如下：2022/12/1先進先出法下1月1日，結(jié)余200單位，成本為1000元，單價為1000/200=5元1月5日，購入300單位，單價5.5元。1月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出100單位。100*5=500元，余5元的100單位、5.5元的300單位。1月15日，購入400單位，單價5.4元。1月20日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出300單位。5*100+5.5*200=1600元，余5.5元的100單位、5.4元的400單位。1月31日，結(jié)余500單位。5.5*100+5.4*400=2710元2022/12/1443林永明先進先出法下1月1日，結(jié)余200單位，成本為1000元，單價后進先出法下1月1日，結(jié)余200單位，成本為1000元，單價為1000/200=5元1月5日，購入300單位，單價5.5元。1月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出100單位。100*5.5=550元，余5元的200單位、5.5元的200單位。1月15日，購入400單位，單價5.4元。1月20日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出300單位。5.4*300=1620元，余5元的200單位、5.5元的200單位、5.4元的100單位。1月31日，結(jié)余500單位。5*200+5.5*200+5.4*100=2640元2022/12/1444林永明后進先出法下1月1日，結(jié)余200單位，成本為1000元，單價加權(quán)平均法下1月1日，結(jié)余200單位，成本為1000元。1月5日，購入300單位，單價5.5元。1月15日，購入400單位，單價5.4元。加權(quán)平均單價=（1000+1650+2160）/（200+300+400）=4810/900=5.341月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出100單位。100*5.34=534元1月20日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出300單位。300*5.34=1602元1月31日，結(jié)余500單位。4810-534-1602=2674元2022/12/1445林永明加權(quán)平均法下1月1日，結(jié)余200單位，成本為1000元。20移動加權(quán)平均法下1月1日，結(jié)余200單位，成本為1000元。1月5日，購入300單位，單價5.5元。加權(quán)平均單價=（1000+1650）/（200+300）=2650/500=5.31月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出100單位。100*5.3=530元1月15日，購入400單位，單價5.4元。加權(quán)平均單價=（2650-530+2160）/（400+300）=4280/700=6.111月20日，生產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出300單位。300*6.11=1833元1月31日，結(jié)余500單位。4280-1833=2447元2022/12/1446林永明移動加權(quán)平均法下1月1日，結(jié)余200單位，成本為1000元。計劃成本法下假設(shè)單位計劃成本為5.1元。1月1日，結(jié)余200單位，實際成本為1000元，計劃成本為200*5.1=1020元，差異-20元。1月5日，購入300單位，單價5.5元，計劃成本為300*5.1=1530元，差異+120元。1月15日，購入400單位，單價5.4元，計劃成本為400*5.1=2040元，差異+120元。1月生產(chǎn)共領(lǐng)用發(fā)出400單位。材料成本差異率=（-20+120+120）/（1020+1530+2040）=220/4590=+4.79%發(fā)出材料的計劃成本=400*5.1=2040元應(yīng)承擔(dān)的差異=2040*4.79%=97.72元實際成本=2040+97.72=2137.72元1月31日，結(jié)余500單位。結(jié)余材料的計劃成本=500*5.1=2550元應(yīng)承擔(dān)的差異=220-97.72=122.28元實際成本=2550+122.28=2672.28元2022/12/1447林永明計劃成本法下假設(shè)單位計劃成本為5.1元。2022/12/13發(fā)出材料成本結(jié)余材料成本合計先進先出210027104810后進先出217026404810加權(quán)平均213626744810移動平均236324474810計劃成本2137.722672.284810比較2022/12/1448林永明發(fā)出材料成本結(jié)余材料成本合計先進先出2100271048104、材料費用的分配：

發(fā)料匯總表1、一般原則客觀性、重要性2、基本方法：根據(jù)用途和領(lǐng)用部門1）直接計入費用——直接計入基本生產(chǎn)成本明細賬——直接材料

——燃料及動力制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用銷售費用2）間接計入費用——分配計入選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)采用一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品成本選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)力求合理而簡便。2022/12/1449林永明4、材料費用的分配：

例某生產(chǎn)企業(yè)2007年7月領(lǐng)用材料246500元，匯總表如下：甲產(chǎn)品：A材料2000千克，20000元；乙產(chǎn)品：B材料1000千克，15000元；甲、乙共同耗用C材料100千克，4500元；車間一般耗用：D材料20千克，2000元；行政管理：D材料10千克，1000元；銷售部門：D材料40千克，4000元；基建部門：E材料4000千克，200000元。假設(shè)C材料的耗用與甲、乙產(chǎn)品的直接材料耗用量有關(guān)，企業(yè)按直接材料耗用量比例分配。2022/12/1450林永明例某生產(chǎn)企業(yè)2007年7月領(lǐng)用材料246500元，匯總表如下共同耗用的C材料費用分配率=4500/（2000+1000）=1.5甲產(chǎn)品：2000*1.5=3000元乙產(chǎn)品：1000*1.5=1500元匯總：甲產(chǎn)品：A材料20000+C材料3000=23000元乙產(chǎn)品：B材料15000+C材料1500=16500元制造費用：2000元管理費用：1000元銷售費用：4000元在建工程：200000元合計：246500元借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品23000

基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品16500

制造費用2000

管理費用1000

銷售費用4000

在建工程200000貸：原材料2465002022/12/1451林永明共同耗用的C材料費用2022/12/1351林永明5、低值易耗品的攤銷方法

1、一次攤銷法/一次轉(zhuǎn)銷法/一次計入法——在領(lǐng)用時全部攤銷2、分期攤銷法——按使用期限平均攤銷3、五五攤銷法/五成法——在領(lǐng)用時先攤銷50%，報廢時再攤銷50%2022/12/1452林永明5、低值易耗品的攤銷方法1、一次攤銷法/一次轉(zhuǎn)銷法/一次計例：200*年10月銷售部門領(lǐng)用某工具，賬面價值1000元，預(yù)計可以使用5個月。1、一次攤銷法在200*年10月借：銷售費用1000

貸：低值易耗品10002、分期攤銷法從200*年10月至第二年2月，每月攤銷1000/5=200元借：銷售費用200

貸：低值易耗品2002022/12/1453林永明例：200*年10月銷售部門領(lǐng)用某工具，賬面價值1000元，3、五五攤銷法在200*年10月借：低值易耗品—在用1000

貸：低值易耗品—在庫1000借：銷售費用500

貸：低值易耗品—攤銷500第二年2月，使用完畢并報廢借：銷售費用500

貸：低值易耗品—攤銷500借：低值易耗品—攤銷1000

貸：低值易耗品—在用10002022/12/1454林永明3、五五攤銷法在200*年10月2022/12/1354林永（二）工資費用的核算1、工資總額的組成（1）計時工資（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補貼（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資注意：劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限；工資總額的組成內(nèi)容與計入產(chǎn)品成本及經(jīng)營管理費用的工資費用的區(qū)別2022/12/1455林永明（二）工資費用的核算1、工資總額的組成2022/12/135計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬

(1)對已做工作按計時工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資(2)實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資(3)新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費）(4)運動員體育津貼

2022/12/1456林永明計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支1.實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計件單價支付給個人的工資

2.按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資

3.按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資計件工資:指對已做作按計件單價支付的勞動報酬。2022/12/1457林永明1.實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、2.按工作任務(wù)獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬

生產(chǎn)獎

勞動競賽獎

節(jié)約獎

節(jié)約獎

機關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資

其他獎金

2022/12/1458林永明獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬生產(chǎn)獎津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資。2022/12/1459林永明津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原2、工資費用的原始記錄1、考勤記錄2、產(chǎn)量記錄1、工資結(jié)算單2、工資結(jié)算匯總表2022/12/1460林永明2、工資費用的原始記錄1、考勤記錄2022/12/1360林3、工資的計算方法(含計時工資和計件工資)（1）計時工資的計算——年薪、月薪、周薪、日薪、小時薪日工資率30天或20.92天1）按30天算工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資2）按30天算工資率，按出勤日數(shù)算月工資3）按20.92天算工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資4）按20.92天算工資率，按出勤日數(shù)算月工資企業(yè)自行選擇，但一旦確定不應(yīng)任意改變（2）計件工資的計算產(chǎn)量（合格品產(chǎn)量和料廢品數(shù)量）計件單價（單位產(chǎn)品工時定額和規(guī)定技術(shù)級別工人的小時工資率）1）個人計件工資的計算2）集體計件工資的計算先計算集體工資，再按貢獻大小分配日工資率（小時工資率）和工作天數(shù)（小時數(shù)）的乘積2022/12/1461林永明3、工資的計算方法(含計時工資和計件工資)（1）計時工資的計在月薪制下，計時工資的計算公式如下

:應(yīng)付月計時工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤天數(shù)x日工資率－病假天數(shù)x日工資率x扣款率

或:應(yīng)付月計時工資＝實際出勤天數(shù)x日工資率＋病假天數(shù)x日工資率x（1-扣款率）2022/12/1462林永明在月薪制下，計時工資的計算公式如下:應(yīng)付月計時工資＝月標(biāo)準(zhǔn)注意式中的日工資率可簡單按每月30天計算，也可按全年扣除法定節(jié)假日后的月平均天數(shù)計算，目前在我國約為20.91天（365天扣除104個雙休日和10個法定節(jié)假日，再除以12而得）。按30天計算日工資率時，出勤期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。按20.91天計算日工資率時，節(jié)假日不算、不扣工資。2022/12/1463林永明注意式中的日工資率可簡單按每月30天計算，也可按在日薪制下，計時工資的計算公式如下

:應(yīng)付月計時工資＝出勤天數(shù)x日工資率PA:上式中的日工資率的計算與在月薪制下的計算方法相同2022/12/1464林永明在日薪制下，計時工資的計算公式如下:應(yīng)付月計時工資＝出勤天例，月薪3150元，10月份共出勤18天，請事假1天、病假1天，星期六日8天，節(jié)日3天。病假扣60%的工資。1）按30天算工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資3150/30=105元/天3150-1*60%*105-1*105=29822）按30天算工資率，按出勤日數(shù)算月工資105*（18+8+3）+1*（1-60%）*105=30873）按21天算工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資3150/21=150元/天3150-1*60%*150-1*150=29104）按21天算工資率，按出勤日數(shù)算月工資150*18+1*（1-60%）*150=27602022/12/1465林永明例，月薪3150元，10月份共出勤18天，請事假1天、病假1個人計件工資的計算

注意，完成的產(chǎn)量中如果有廢品，若是料廢造成的，即材料本身質(zhì)量原因造成的，應(yīng)照常付工資；若是工廢，即工人本人過失造成的，不但不能付工資，而且還會向過失人索取賠償。2022/12/1466林永明個人計件工資的計算注意，完成的產(chǎn)量中如果有廢品，若是料廢造產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式計算：計件單價＝工時定額x小時工資率2022/12/1467林永明產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式計算：計件單價＝工時定例：李華200*年2月加工完成甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品2000件。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的計件單價分別為1元和1.5元。李華200*年2月的計價工資為1000*1+2000*1.5=4000（元）2022/12/1468林永明例：李華200*年2月加工完成甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品200集體計件工資與個人計件工資的計算方法相同。不同之處是：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常可按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積作為標(biāo)準(zhǔn)進行分配。.集體計件工資的計算2022/12/1469林永明集體計件工資的計算2022/12/1369林永明例：200*年5月某班組的人員出勤及月工資標(biāo)準(zhǔn)如下。人員月工資出勤天數(shù)月工資*出勤天數(shù)本月工資張三李四王五合計10002000300030天20天15天30000400004500011500060008000900023000班組工資的分配率=23000/115000=0.22022/12/1470林永明例：200*年5月某班組的人員出勤及月工資標(biāo)準(zhǔn)如下。人員月工4、工資費用的分配（1）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人——基本生產(chǎn)成本（直接人工）（2）基本生產(chǎn)車間管理人員——制造費用（基本生產(chǎn)車間）（3）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人及管理人員（比照基本生產(chǎn)車間）——輔助生產(chǎn)成本（直接人工）、制造費用（輔助生產(chǎn)車間）（4）行政管理部門人員——管理費用（5）企業(yè)專設(shè)銷售部門的人員——銷售費用（6）其他人員如醫(yī)務(wù)、福利人員及其從事工程施工建設(shè)人員——應(yīng)付職工薪酬、在建工程2022/12/1471林永明4、工資費用的分配（1）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人——基本生產(chǎn)成本5、計提職工福利費的核算

（1）計提標(biāo)準(zhǔn)及其用途按職工工資總額的一定比例（14%）從成本費用中提取主要用于職工個人的福利支出，如醫(yī)藥費、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、外地就醫(yī)費、生活困難補助、福利部門人員工資等（2）計提職工福利費的處理1）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人——基本生產(chǎn)成本（直接人工）2）基本生產(chǎn)車間管理人員——制造費用（基本生產(chǎn)車間）3）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人及管理人員（比照基本生產(chǎn)車間）——輔助生產(chǎn)成本（直接人工）、制造費用（輔助生產(chǎn)車間）4）行政管理部門人員——管理費用5）企業(yè)專設(shè)銷售部門的人員——銷售費用6）其他人員如醫(yī)務(wù)、福利人員及其從事工程施工建設(shè)人員——管理費用、在建工程2022/12/1472林永明5、計提職工福利費的核算（1）計提標(biāo)準(zhǔn)及其用途2022/1（三）外購動力費用的核算1、外購動力費用的內(nèi)容2、外購動力費用的分配

2022/12/1473林永明（三）外購動力費用的核算1、外購動力費用的內(nèi)容2022/12外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費用，本企業(yè)自產(chǎn)的動力不包括在內(nèi)

1、外購動力的內(nèi)容2022/12/1474林永明外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付（1）基本生產(chǎn)車間耗用的動力基本生產(chǎn)車間耗用的動力按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電。1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，屬于直接燃料及動力，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“直接燃料及動力”成本項目。2）基本生產(chǎn)車間照明用電，則記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。2、外購動力費用的分配2022/12/1475林永明（1）基本生產(chǎn)車間耗用的動力2、外購動力費用的分配2022/（2）輔助生產(chǎn)車間耗用的動力1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細賬的“直接燃料及動力”成本項目。用于輔助生產(chǎn)車間照明用電先記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬的“制造費用”成本項目。2）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時，為了簡化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“制造費用”科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細賬。2022/12/1476林永明（2）輔助生產(chǎn)車間耗用的動力2022/12/1376林永明3.銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力，不計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“銷售費用”、“管理費用”總賬和所屬明細賬，做為期間費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”

賬戶，沖減當(dāng)期損益。2022/12/1477林永明3.銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力2022/12/1377外購動力的賬務(wù)處理?借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：銀行存款2022/12/1478林永明外購動力的賬務(wù)處理?借：基本生產(chǎn)成本2022/12/1378（四）折舊費用的核算1、折舊的計算方法（1）折舊計提的范圍（2）折舊的計算方法1）平均年限法（直線法）將固定資產(chǎn)的原值扣除凈殘值后，再平均地分攤到預(yù)計使用年限各期2）工作量法按實際工作量計提折舊2022/12/1479林永明（四）折舊費用的核算1、折舊的計算方法2022/12/13（四）折舊費用的核算3）雙倍余額遞減法據(jù)固定資產(chǎn)的各期期初的攤余金額和固定的折舊率（直線法下的雙倍）計提折舊注意：應(yīng)在其預(yù)計使用年限最后幾年內(nèi)，當(dāng)應(yīng)計折舊額比按直線法的應(yīng)計折舊額小時，應(yīng)改為直線法4）年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值扣除凈殘值后乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算折舊2022/12/1480林永明（四）折舊費用的核算3）雙倍余額遞減法2022/12/138例：紅花公司管理部門于20*1年12月以6000元購入一臺電腦并于當(dāng)月投入使用。預(yù)計可使用5年，預(yù)計可以使用10000小時，無殘值。1）平均年限法從20*2年1月至20*6年12月，每月計提折舊6000/5/12=100（元）2）工作量法設(shè)20*2年1月使用了700小時每小時應(yīng)計提的折舊額=6000/10000=0.6（元/小時）20*2年1月應(yīng)計提折舊700*0.6=420（元）2022/12/1481林永明例：紅花公司管理部門于20*1年12月以6000元購入一臺電3）雙倍余額遞減法20*2年，6000*2/5=2400（元）20*3年，（6000-2400）*2/5=1440（元）20*4年，（6000-3840）*2/5=864（元）20*5年，（6000-4704）*2/5=518.4（元）小于（6000-4704）/2=648（元），取后者。20*6年，6000-5352=648（元）4）年數(shù)總和法20*2年，6000*5/15=2000（元）20*2年，6000*4/15=1600（元）20*2年，6000*3/15=1200（元）20*2年，6000*2/15=800（元）20*2年，6000*1/15=400（元）2022/12/1482林永明3）雙倍余額遞減法2022/12/1382林永明（四）折舊費用的核算（3）本月應(yīng)提折舊額的具體計算注意：應(yīng)以月初固定資產(chǎn)的賬面原值為計提基數(shù)當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的，當(dāng)月照提折舊。2022/12/1483林永明（四）折舊費用的核算（3）本月應(yīng)提折舊額的具體計算2022/（四）折舊費用的核算2、折舊費用分配的核算按固定資產(chǎn)使用的用途和歸屬的車間、部門分別計入相應(yīng)的成本費用基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間——制造費用（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）行政管理部門——管理費用專設(shè)銷售機構(gòu)——銷售費用基本建設(shè)——在建工程等等2022/12/1484林永明（四）折舊費用的核算2、折舊費用分配的核算2022/12/1（五）利息費用、稅金和其他費用的核算1、利息費用的核算利息費用一般按季結(jié)算并于季末支付1）采用按月預(yù)付方式每季度實際利息與預(yù)提利息費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用2）不通過預(yù)提方式于季末實際支付時全額計入當(dāng)月財務(wù)費用2022/12/1485林永明（五）利息費用、稅金和其他費用的核算1、利息費用的核算202例：宏利公司于20*1年1月1日向銀行借入流動性借款300萬元，為期3年、年利率9%，每年年末付息一次。每季度利息300*9%*1/4=6.75（萬元）每季度末，借：財務(wù)費用67500貸：應(yīng)付利息67500每年度末，支付利息借：應(yīng)付利息270000貸：銀行存款2700002022/12/1486林永明例：宏利公司于20*1年1月1日向銀行借入流動性借款300萬（五）利息、稅金及其他費用的核算2、稅金的核算特指應(yīng)計入管理費用的各項稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等1）預(yù)先計算應(yīng)交金額的稅金，如包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅通過“應(yīng)交稅費”科目2）不需要預(yù)先計算應(yīng)交金額的稅金，如印花稅不通過“應(yīng)交稅費”科目2022/12/1487林永明（五）利息、稅金及其他費用的核算2、稅金的核算2022/12（五）利息、稅金及其他費用的核算3、其他費用包括郵電費、差旅費、租賃費、辦公費、印刷費等按發(fā)生的車間、部門和用途分配2022/12/1488林永明（五）利息、稅金及其他費用的核算3、其他費用2022/12/三、輔助生產(chǎn)費用的核算（一）輔助生產(chǎn)費用歸集的核算（二）輔助生產(chǎn)費用分配的核算2022/12/1489林永明三、輔助生產(chǎn)費用的核算（一）輔助生產(chǎn)費用歸集的核算20第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用概述

12輔助生產(chǎn)費用的概念

輔助生產(chǎn)費用的種類核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)費用的歸集

2022/12/1490林永明第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)（1）輔助生產(chǎn)費用的概述

１）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念

２）輔助生產(chǎn)的種類

單品種輔助生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。為此發(fā)生的費用即輔助生產(chǎn)費用。2022/12/1491林永明（1）輔助生產(chǎn)費用的概述１）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念輔助生產(chǎn)費用歸集的賬戶設(shè)置（1）只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”（2）設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，也設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少，一般采用第一種方法。2022/12/1492林永明輔助生產(chǎn)費用歸集的賬戶設(shè)置2022/12/1392林永明３）輔助生產(chǎn)費用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，應(yīng)通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進行。

輔助生產(chǎn)費用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細賬、賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，項費用。格式見下頁表

輔助生產(chǎn)成本月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項費用分配轉(zhuǎn)入各受益部門2022/12/1493林永明３）輔助生產(chǎn)費用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，應(yīng)表1輔助生產(chǎn)費用明細賬車間：修理車間200年月單位：元摘要原材料外購動力工資及福利費折舊費修理費水電費保險費辦公費其他合計轉(zhuǎn)出其他費用分配表材料費用分配表動力費用分配表人工費用分配表待攤費用分配表折舊費用分配表輔助生產(chǎn)分配表制造費用分配表合計2022/12/1494林永明表12、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來，從“輔助生產(chǎn)成本”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目；同時并按費用的項目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細賬。2022/12/1495林永明2、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集，是將輔助生輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容第一部分：該車間自身發(fā)生的各種耗費第二部分：從其他輔助生產(chǎn)車間分配進來的費用2022/12/1496林永明輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容2022/12/1396林永明（二）輔助生產(chǎn)費用分配的核算1、輔助生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的程序（1）計入轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，在實際領(lǐng)用時再轉(zhuǎn)入有關(guān)費用成本生產(chǎn)工具、模具、修理用備件等（2）按受益單位耗用量比例分配輔助生產(chǎn)勞務(wù)費用提供水、電、運輸、修理等勞務(wù)2022/12/1497林永明（二）輔助生產(chǎn)費用分配的核算1、輔助生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)、分配2）3）5）順序分配法交互分配法計劃成本法代數(shù)分配法4）

因為企業(yè)進行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用向各個受益部門進行分配。2、輔助生產(chǎn)費用的分配方法1）直接分配法2022/12/1498林永明2）3）5）順序分配法交互分配法計劃成本法代數(shù)分配法4）（1）直接分配法

直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。其特點是只對外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。具體的計算公式如下：某輔助生產(chǎn)費用的直接分配率=外部受益對象應(yīng)負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)部門歸集的費用該輔助生產(chǎn)部門對外提供的勞務(wù)總量=該收益對象接受勞務(wù)量×

輔助生產(chǎn)費用的直接分配率2022/12/1499林永明（1）直接分配法直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細賬中歸案例1：輔助生產(chǎn)費用的分配

〖基本案情〗M公司有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，因此，兩車間共發(fā)生費用分別是20650元和47400元?！籍a(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況〗M公司供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量祥見表1〖賬戶設(shè)置〗該企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本設(shè)“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”和“制造費用”四個成本項目；輔助生產(chǎn)的制造費用直接計入“本”科目?！己怂阋蟆讲捎弥苯臃峙浞ㄓ嬎愀魇芤娌块T應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用，并編制相應(yīng)的會計分錄。表1產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表供應(yīng)對象供水?dāng)?shù)量（立方米）供電數(shù)量（千瓦小時）基本生產(chǎn)------丙產(chǎn)品103000基本生產(chǎn)車間20500080000輔助生產(chǎn)車間供電車間100000供水車間30000行政管理部門8000012000專設(shè)銷售機構(gòu)280005000合計4130002300002022/12/14100林永明案例1：輔助生產(chǎn)費用的分配〖基本案情〗M公司有供水、〖會計處理〗

供水車間費用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)水費205000×0.066=13530(元)

行政管理部門應(yīng)承擔(dān)水費=80000×0.066=5280(元)

專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費=28000×0.066=1840(元)

供電車間費用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237

基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品=103000×0.237=24411（元）

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費=80000×0.237=18960（元）

行政管理部門應(yīng)承擔(dān)電費=12000×0.237=2844（元）

專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費=5000×0.237=1185(元)

實際工作中，輔助生產(chǎn)費用分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的,本例輔助生產(chǎn)費用分配表如表2。2022/12/14101林永明〖會計處理〗供水車間費用分配率=20650÷(413表2輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法)200×年×月

輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間供電車間合計待分配費用206504740068050輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量313000立方米200000千瓦小時費用分配率（單位成本）0.0660.237基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品應(yīng)借“基本生產(chǎn)”科目數(shù)量103000金額2441124411基本生產(chǎn)車間一般耗用應(yīng)借“制造費用”科目數(shù)量20500080000金額135301896032490行政管理部門耗用應(yīng)借“管理費用”科目數(shù)量8000012000金額528028448124專設(shè)銷售機構(gòu)耗用應(yīng)借“銷售費用”科目數(shù)量280005000金額184011853025分配金額合計2065047400680502022/12/14102林永明表2輔助生產(chǎn)費用分根據(jù)表3—14，應(yīng)編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本------丙產(chǎn)品24411

制造費用——基本生產(chǎn)車間32490

管理費用8124

銷售費用3025

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水20650——供電47400直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進行費用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。2022/12/14103林永明根據(jù)表3—14，應(yīng)編制下列會計分錄：直接分配（二）輔助生產(chǎn)費用分配的核算（2）順序分配法將各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，收益少的排在前，排列在前的分配給排列在后的，排列在后的不再分配給排列在前的注意：受益多少指的是受益金額的大小同上例，供電車間受益20650/413000*100000=5000元，供水車間受益47400/230000*30000=6183元供電車間應(yīng)排在前，供水車間應(yīng)排在后。2022/12/14104林永明（二）輔助生產(chǎn)費用分配的核算（2）順序分配法2022/表3輔助生產(chǎn)費用分配表(順序分配法)200×年×月

輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間供水車間合計待分配費用4740026830*74230總勞務(wù)量230000千瓦小時313000立方米費用分配率（單位成本）0.2060.086輔助生產(chǎn)供水車間應(yīng)借“輔助生產(chǎn)”科目數(shù)量30000金額61806180基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品應(yīng)借“基本生產(chǎn)”科目數(shù)量103000金額21238*21238基本生產(chǎn)車間一般耗用應(yīng)借“制造費用”科目數(shù)量80000205000金額1648017542*34022行政管理部門耗用應(yīng)借“管理費用”科目數(shù)量1200080000金額247268809352專設(shè)銷售機構(gòu)耗用應(yīng)借“銷售費用”科目數(shù)量500028000金額103024083438分配金額合計4740026830742302022/12/14105林永明表3輔助生產(chǎn)費用分（二）輔助生產(chǎn)費用分配的核算（3）交互分配法根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用和提供的勞務(wù)總量計算費用分配率，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用再按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配2022/12/14106林永明（二）輔助生產(chǎn)費用分配的核算（3）交互分配法2022/表4輔助生產(chǎn)費用分配表(交互分配法)200×年×月

輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間供水車間合計待分配費用474002065068050總勞務(wù)量230000千瓦小時413000立方米費用分配率（單位成本）0.2060.05輔助生產(chǎn)供水車間應(yīng)借“輔助生產(chǎn)”科目數(shù)量30000金額61806180輔助生產(chǎn)供電車間應(yīng)借“輔助生產(chǎn)”科目數(shù)量100000金額50005000交互分配后待分配金額46220218306805047400-6180+5000=4622020650-5000+6180=218302022/12/14107林永明表4輔助生產(chǎn)費用分表4續(xù)輔助生產(chǎn)費用分配表(交互分配法)