管理會計課件第4章

第四章經營預測第四章經營預測引導案例——首次經營“健身圈”獲利可觀？20世紀90年代，國內市場首次出現“健身圈”，文具店吳經理馬上意識到了這是個商機。他做了以下調研：一，市場需求預測。人們生活水平提高后，健身肯定日益受重視。健身圈不受場地、時間、年齡限制，肯定會受歡迎。二，銷量預測。全區(qū)45萬人，按20人買一個，需2萬多個。除零售外，可與單位聯系利用節(jié)假日發(fā)紀念品集體銷售，銷量可觀。三，利潤預測。“健身圈”買價每個6元，預計售價12元，扣除相應經營費用，利潤可觀。于是，吳經理分兩批購進2萬個，在1個月內售空。請問：吳經理采用的什么預測分析方法？引導案例——首次經營“健身圈”獲利可觀？20世紀90年代，國第一節(jié)經營預測概述第二節(jié)銷售預測（重點）第三節(jié)成本預測第四節(jié)利潤預測第五節(jié)資金需要量預測（《財務管理》）重點：預測的方法、定量銷售預測難點：定量銷售預測第一節(jié)經營預測概述第二節(jié)銷售預測經營預測：根據歷史資料和現在的信息，運用一定的科學預測方法，對未來經濟活動可能產生的經濟效益和發(fā)展趨勢做出科學的預計和推測的過程。經營預測的對象包括對產品銷售市場、產品生產成本、利潤以及資金需要量等方面。第二節(jié)銷售預測經營預測：根據歷史資料和現在的信息，運用一銷售預測的作用：1、根據預測情況來改進銷售工作；2、“以銷定產”，爭取更好的經濟效果。銷售預測的作用：預測方法定性預測法Qualitativemethod定量預測法Quantitativemethod判斷分析法調查分析法趨勢預測法、因果預測法、季節(jié)預測法、購買力指數預測法預測方法定性定量判斷分析法調查分析法趨勢預測法、因果預測法、方法定義適用條件判斷分析法調查分析法指銷售人員根據直覺判斷進行預估，然后由銷售經理加以綜合，從而得出企業(yè)總體的銷售預測的一種方法指通過對有代表性顧客的消費意向的調查，了解市場需求的變化趨勢，進行銷售預測的一種方法。不便直接向顧客調查的公司顧客數量有限，調查費用不高，顧客意向明確又不會輕易改變的方法定義適用條件判斷調查指銷售人員根據直覺指通過對有代表性顧P108-110趨勢預測法Trendforecast算術平均法、加權平均法、指數平滑法、沒有呈現上升或下降的變化趨勢呈現增減趨勢；近期權數大些a（0<a<1)的取值大小決定近期實際銷量對預測結果的影響程度Y=∑Xi/nY=∑WiXiSt=aXt-1+(1-a)St-1P108-110趨勢預測法算術加權指數沒有呈現上呈現增減趨勢1、算術平均法

(arithmeticmean/average

method)、

Y=∑Xi/n

計劃期銷售預測數=各期銷售量總和/期數例：A公司20*1年上半年及產品實際銷售額的歷史資料如下，用算術平均法推算7月份銷售額。一月二月三月四月五月六月實際銷售額240002120028000260003000028000Y=(24000+21200+28000+26000+30000+28000)/6=262001、算術平均法

(arithmeticmean/avera2、加權平均法

(weightedaveragemethod

)、Y=∑WiXi

計劃期銷售預測數=∑各期銷售量*各期權數∑Wi=1W1≤W2≤W3≤

……Wn2、加權平均法

(weightedaveragemeth加權平均法、例：A公司20*1年上半年及產品實際銷售額的歷史資料如下，用加權平均法推算7月份銷售額（取W1=W2=W3=0.1，W4=W5=0.2，W6=0.3）。一月二月三月四月五月六月實際銷售額240002120028000260003000028000Y=(24000+21200+28000)*0.1+(26000+30000)*0.2+28000*0.3=26920加權平均法、例：A公司20*1年上半年及產品實際銷售額的歷史3、指數平滑法P109

(exponentialsmoothingmethod)、預測期銷售量=平滑系數*上期實際銷量+（1—平滑系數）*上期預測銷量

St=aXt—1+（1—a)St—1取值范圍：0<a<1；一般取值0.3——0.73、指數平滑法P109

(exponential指數平滑法(exponentialsmoothingmethod

)、月份t實際銷售額Xt0.4Xt—1上月預測St-10.6St—1本月平滑預測St110112124.011.006.610.63134.810.606.3611.164165.211.166.7011.905196.411.907.1413.546237.613.548.12?15.72a=0.4指數平滑法(exponentialsmoothingme指數平滑法的優(yōu)點：1、a可以任意取值，比較靈活方便；2、在不同程度上考慮了以往所有各期的觀察值，比較全面。指數平滑法的優(yōu)點：1、a可以任意取值，比較靈活方便；回歸直線法y=a+bx對數直線法y=abx多元回歸法y=a+∑bixi因果預測分析法(CausalFactorAnalysis)：分析某個指標與其他指標之間的相互聯系，并以它們之間的規(guī)律性聯系預測其未來變化趨勢的分析方法。假定影響銷量的變量只有一個，且二者呈線性關系假定影響銷量的變量只有一個，且銷量大致按比率變動。假定影響銷量的變量不止一個，且與銷量呈線性關系。回歸直線法y=a+bx對數直線法y=abx多元回歸法y=a+回歸直線法(LinearRegressionMethod

)、假設：y=a+bx回歸直線法(LinearRegressionMethod季節(jié)預測法(seasonalforecastingmethod)公式1：Yt=Tt+St其中：Y——銷量；T——趨勢值；

S——季節(jié)加量或季節(jié)指數；

t——時間季節(jié)波動與趨勢值不成比例關系公式2：Yt=Tt·St其中：T——長期趨勢；

S——受季節(jié)影響增加的量季節(jié)波動與趨勢值成比例關系適于銷量呈現周期性變動的產品季節(jié)預測法(seasonalforecastingmet購買力指數預測法(Buying-powerindexmethod

)公式：Bi=aiyi+biri+cipi其中：Bi——i地區(qū)購買力占全國的百分比；

yi——i地區(qū)可支配收入占全國的百分比；

ri——i地區(qū)零售額占全國的百分比；

pi——i地區(qū)人口占全國的百分比

ai,bi,ci——上述三因素的相應權數。

ai+bi+ci=1∑Bi=1購買力指數預測法(Buying-powerindexme第三節(jié)成本預測

（CostForecast）

第二章我們進行了成本性態(tài)分析,得到了成本直線方程:Y=a＋bＸ，在這個基礎上，我們就可以進行成本預測：設預測期的產銷量為Ｘ1，代入成本直線方程得：Ｙ＝a＋bＸ1為預測總成本。并可以求出預測的單位成本：Ｙ＝（a＋bＸ1

）／Ｘ1第三節(jié)成本預測

（CostForecast）第二章我目標成本預測目標成本(TargetCost)：企業(yè)在生產經營活動中要求實現的成本目標。目標成本法是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法。是以市場為導向、對有獨立的制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法。

確定方法：1）選擇某一先進成本水平；

2）目標成本

=預計產品銷售收入—應交稅金—目標利潤例：C企業(yè)計劃年度預計銷售收入為300000元，產品稅率為6%，要實現的目標利潤為50000元，預測目標成本。目標成本預測目標成本(TargetCost)：企業(yè)在生產經邯鄲鋼鐵公司的目標成本管理

邯鄲鋼鐵公司的前身是河北邯鄲鋼鐵總廠。該廠始建于1958年。1990年，邯鄲與其他鋼鐵企業(yè)一樣，面臨內部成本上升，外部市場疲軟的雙重壓力，經濟效益大面積滑坡。當時生產的28個品種有26個虧損。雖然總廠虧損已經到了難于為繼的狀況，可是各個分廠報表中的所有產品卻都是盈利。造成這種現象的主要原因是當時該廠采用的是計劃價格來進行廠內核算的，這個價嚴重背離市場。邯鄲鋼鐵公司的目標成本管理

邯鄲鋼鐵公司的前身是河北邯鄲鋼鐵從1991年開始，該廠開始推行以“模擬市場核算，實行成本否決”為核心的內部改革。至1995年，企業(yè)共實現利稅39.9億元，其中利潤21.5億元；即使在1998年，邯鄲仍然實現銷售收入75億元，實現利稅8.7億元，其中利潤5.04億元，經濟效益繼續(xù)保持全行業(yè)第二位。從1991年開始，該廠開始推行以“模擬市場核算，實行成本否決邯鋼的目標成本管理的具體做法是：1.以市場可以接受的產品價格為基準，考慮國內先進水平，本單位歷史最好水平和可以挖掘的潛力，提出目標利潤；然后據此倒算出企業(yè)必須控制的成本，也即是目標成本。目標成本=該產品的市場價格-目標利潤-總廠應攤的管理費。2.將相應的目標成本和目標利潤在全公司的范圍內層層分解到分廠，車間，工段，班組直到個人，以此作為各級的工作目標也是公司對各級進行考核獎懲的依據。3.實現“成本否決”的獎懲制度，即完不成成本指標，別的工作干的再好，也要否決全部獎金，以成本和效益決定分配和對干部業(yè)績進行考評。成本倒逼效益提升鋼鐵大象靈活跳舞在線觀看-酷6視頻邯鋼的目標成本管理的具體做法是：產品成本水平發(fā)展趨勢的預測y=a+bx（一）高低點法

a=y高—bx高或＝y(tǒng)低——bx低（二）回歸直線法產品成本水平發(fā)展趨勢的預測y因素變動預測法材料消耗量變動對單位成本的影響=∑[（計劃期某材料單位消耗量—基期某材料單位消耗量）*基期某材料單價]材料價格變動對單位成本的影響=∑[（計劃期某材料單價—基期某材料單價）*計劃期某材料單位消耗量]工資和勞動生產率變動對單位成本的影響=[1-（1+平均工資增長率）/（1+勞動生產率增長率）]*機器單位成本費用產量變動對單位成本中固定費用的影響=[1+1/（1+產量增長率）]*基期單位成本中的固定費用因素變動預測法材料消耗量變動對單位成本的影響例1：某企業(yè)生產甲產品，耗用A、B兩種原材料，基期單位產品耗用A材料2公斤，單價10元；B材料1.5公斤，單價8元。計劃期單位產品耗用A材料1.8公斤，B材料1.2公斤，單價不變。計算這兩種材料耗用量變動對甲產品單位成本的影響。例1：某企業(yè)生產甲產品，耗用A、B兩種原材料，基期單位產品耗例2：某企業(yè)生產甲產品，耗用A、B兩種原材料。A材料基期平均單價為每公斤10元，計劃期降低到9元，計劃耗用1.8公斤；B材料基期單價為每公斤8元，計劃期上升到8.50元，計劃耗用1.2公斤。計算材料單價變動對甲產品單位成本的影響。例2：某企業(yè)生產甲產品，耗用A、B兩種原材料。A材料基期平均例3：某企業(yè)生產甲產品，基期單位成本工資費用10.20元，工資平均增長8%，勞動生產率增長12%。計算工資水平和勞動生產率變動對甲產品單位成本的影響。例4：某企業(yè)生產甲產品，基年總成本中的固定費用1000元，單位成本中的固定費用5元，基期甲產品產量200件，計劃期測定為300件，計劃期產品產量比基年增長50%。計算產量變動對甲產品單位成本中的固定費用的影響。例3：某企業(yè)生產甲產品，基期單位成本工資費用10.20元，工第四節(jié)利潤預測

（Profitforecast

）根據銷售利潤率預測預測計劃期產品銷售利潤額=預計計劃期產品銷售收入×銷售收入利潤率根據銷售成本利潤率測算預測計劃期產品銷售利潤額=預計計劃期產品銷售成本×銷售成本利潤率根據產值利潤率測算預測計劃期產品銷售利潤額=預計計劃期產品總產值×產值利潤率第四節(jié)利潤預測

（Profitforecast）根據包括本量利分析預測法和經營杠桿系數預測法經營杠桿系數：DOL=

利潤變動率/產銷量變動率

=(利潤+固定成本)/利潤

=貢獻毛益總額/利潤預測：利潤變動率=DOL×產銷量變動率預測利潤=基期利潤×(1＋利潤變動率)包括本量利分析預測法和經營杠桿系數預測法第五節(jié)資金需要量預測（《財務管理》講）銷售百分比法(percentage-of-salesmethod)

1、分析變動資產負債項目，并除以基年銷量，得銷售百分比2、未來年度銷售籌資百分比=變動資產銷售百分比—變動負債銷售百分比3、未來年度增加籌資預測值=銷量的變化*未來年度銷售籌資百分比—內部資金來源第五節(jié)資金需要量預測（《財務管理》講）銷售百分比法1

資產負債表

1991.12.31單位：萬元例：A公司年銷售額100萬元。假定稅后凈利占銷售額的4%，計4萬元，已分配利潤為稅后凈利的50%，計2萬元。預計1992年已分配利潤所占比例為稅后凈利的50%，銷售額可達150萬元。預測1992年籌資需要量。資產負債銀行存款2應付賬款15應收賬款17應付票據3存貨20長期借款20固定資產30實收資本40無形資產11未分配利潤2資產合計80負債合計80

第四章經營預測第四章經營預測引導案例——首次經營“健身圈”獲利可觀？20世紀90年代，國內市場首次出現“健身圈”，文具店吳經理馬上意識到了這是個商機。他做了以下調研：一，市場需求預測。人們生活水平提高后，健身肯定日益受重視。健身圈不受場地、時間、年齡限制，肯定會受歡迎。二，銷量預測。全區(qū)45萬人，按20人買一個，需2萬多個。除零售外，可與單位聯系利用節(jié)假日發(fā)紀念品集體銷售，銷量可觀。三，利潤預測?！敖∩砣Α辟I價每個6元，預計售價12元，扣除相應經營費用，利潤可觀。于是，吳經理分兩批購進2萬個，在1個月內售空。請問：吳經理采用的什么預測分析方法？引導案例——首次經營“健身圈”獲利可觀？20世紀90年代，國第一節(jié)經營預測概述第二節(jié)銷售預測（重點）第三節(jié)成本預測第四節(jié)利潤預測第五節(jié)資金需要量預測（《財務管理》）重點：預測的方法、定量銷售預測難點：定量銷售預測第一節(jié)經營預測概述第二節(jié)銷售預測經營預測：根據歷史資料和現在的信息，運用一定的科學預測方法，對未來經濟活動可能產生的經濟效益和發(fā)展趨勢做出科學的預計和推測的過程。經營預測的對象包括對產品銷售市場、產品生產成本、利潤以及資金需要量等方面。第二節(jié)銷售預測經營預測：根據歷史資料和現在的信息，運用一銷售預測的作用：1、根據預測情況來改進銷售工作；2、“以銷定產”，爭取更好的經濟效果。銷售預測的作用：預測方法定性預測法Qualitativemethod定量預測法Quantitativemethod判斷分析法調查分析法趨勢預測法、因果預測法、季節(jié)預測法、購買力指數預測法預測方法定性定量判斷分析法調查分析法趨勢預測法、因果預測法、方法定義適用條件判斷分析法調查分析法指銷售人員根據直覺判斷進行預估，然后由銷售經理加以綜合，從而得出企業(yè)總體的銷售預測的一種方法指通過對有代表性顧客的消費意向的調查，了解市場需求的變化趨勢，進行銷售預測的一種方法。不便直接向顧客調查的公司顧客數量有限，調查費用不高，顧客意向明確又不會輕易改變的方法定義適用條件判斷調查指銷售人員根據直覺指通過對有代表性顧P108-110趨勢預測法Trendforecast算術平均法、加權平均法、指數平滑法、沒有呈現上升或下降的變化趨勢呈現增減趨勢；近期權數大些a（0<a<1)的取值大小決定近期實際銷量對預測結果的影響程度Y=∑Xi/nY=∑WiXiSt=aXt-1+(1-a)St-1P108-110趨勢預測法算術加權指數沒有呈現上呈現增減趨勢1、算術平均法

(arithmeticmean/average

method)、

Y=∑Xi/n

計劃期銷售預測數=各期銷售量總和/期數例：A公司20*1年上半年及產品實際銷售額的歷史資料如下，用算術平均法推算7月份銷售額。一月二月三月四月五月六月實際銷售額240002120028000260003000028000Y=(24000+21200+28000+26000+30000+28000)/6=262001、算術平均法

(arithmeticmean/avera2、加權平均法

(weightedaveragemethod

)、Y=∑WiXi

計劃期銷售預測數=∑各期銷售量*各期權數∑Wi=1W1≤W2≤W3≤

……Wn2、加權平均法

(weightedaveragemeth加權平均法、例：A公司20*1年上半年及產品實際銷售額的歷史資料如下，用加權平均法推算7月份銷售額（取W1=W2=W3=0.1，W4=W5=0.2，W6=0.3）。一月二月三月四月五月六月實際銷售額240002120028000260003000028000Y=(24000+21200+28000)*0.1+(26000+30000)*0.2+28000*0.3=26920加權平均法、例：A公司20*1年上半年及產品實際銷售額的歷史3、指數平滑法P109

(exponentialsmoothingmethod)、預測期銷售量=平滑系數*上期實際銷量+（1—平滑系數）*上期預測銷量

St=aXt—1+（1—a)St—1取值范圍：0<a<1；一般取值0.3——0.73、指數平滑法P109

(exponential指數平滑法(exponentialsmoothingmethod

)、月份t實際銷售額Xt0.4Xt—1上月預測St-10.6St—1本月平滑預測St110112124.011.006.610.63134.810.606.3611.164165.211.166.7011.905196.411.907.1413.546237.613.548.12?15.72a=0.4指數平滑法(exponentialsmoothingme指數平滑法的優(yōu)點：1、a可以任意取值，比較靈活方便；2、在不同程度上考慮了以往所有各期的觀察值，比較全面。指數平滑法的優(yōu)點：1、a可以任意取值，比較靈活方便；回歸直線法y=a+bx對數直線法y=abx多元回歸法y=a+∑bixi因果預測分析法(CausalFactorAnalysis)：分析某個指標與其他指標之間的相互聯系，并以它們之間的規(guī)律性聯系預測其未來變化趨勢的分析方法。假定影響銷量的變量只有一個，且二者呈線性關系假定影響銷量的變量只有一個，且銷量大致按比率變動。假定影響銷量的變量不止一個，且與銷量呈線性關系?；貧w直線法y=a+bx對數直線法y=abx多元回歸法y=a+回歸直線法(LinearRegressionMethod

)、假設：y=a+bx回歸直線法(LinearRegressionMethod季節(jié)預測法(seasonalforecastingmethod)公式1：Yt=Tt+St其中：Y——銷量；T——趨勢值；

S——季節(jié)加量或季節(jié)指數；

t——時間季節(jié)波動與趨勢值不成比例關系公式2：Yt=Tt·St其中：T——長期趨勢；

S——受季節(jié)影響增加的量季節(jié)波動與趨勢值成比例關系適于銷量呈現周期性變動的產品季節(jié)預測法(seasonalforecastingmet購買力指數預測法(Buying-powerindexmethod

)公式：Bi=aiyi+biri+cipi其中：Bi——i地區(qū)購買力占全國的百分比；

yi——i地區(qū)可支配收入占全國的百分比；

ri——i地區(qū)零售額占全國的百分比；

pi——i地區(qū)人口占全國的百分比

ai,bi,ci——上述三因素的相應權數。

ai+bi+ci=1∑Bi=1購買力指數預測法(Buying-powerindexme第三節(jié)成本預測

（CostForecast）

第二章我們進行了成本性態(tài)分析,得到了成本直線方程:Y=a＋bＸ，在這個基礎上，我們就可以進行成本預測：設預測期的產銷量為Ｘ1，代入成本直線方程得：Ｙ＝a＋bＸ1為預測總成本。并可以求出預測的單位成本：Ｙ＝（a＋bＸ1

）／Ｘ1第三節(jié)成本預測

（CostForecast）第二章我目標成本預測目標成本(TargetCost)：企業(yè)在生產經營活動中要求實現的成本目標。目標成本法是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法。是以市場為導向、對有獨立的制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法。

確定方法：1）選擇某一先進成本水平；

2）目標成本

=預計產品銷售收入—應交稅金—目標利潤例：C企業(yè)計劃年度預計銷售收入為300000元，產品稅率為6%，要實現的目標利潤為50000元，預測目標成本。目標成本預測目標成本(TargetCost)：企業(yè)在生產經邯鄲鋼鐵公司的目標成本管理

邯鄲鋼鐵公司的前身是河北邯鄲鋼鐵總廠。該廠始建于1958年。1990年，邯鄲與其他鋼鐵企業(yè)一樣，面臨內部成本上升，外部市場疲軟的雙重壓力，經濟效益大面積滑坡。當時生產的28個品種有26個虧損。雖然總廠虧損已經到了難于為繼的狀況，可是各個分廠報表中的所有產品卻都是盈利。造成這種現象的主要原因是當時該廠采用的是計劃價格來進行廠內核算的，這個價嚴重背離市場。邯鄲鋼鐵公司的目標成本管理

邯鄲鋼鐵公司的前身是河北邯鄲鋼鐵從1991年開始，該廠開始推行以“模擬市場核算，實行成本否決”為核心的內部改革。至1995年，企業(yè)共實現利稅39.9億元，其中利潤21.5億元；即使在1998年，邯鄲仍然實現銷售收入75億元，實現利稅8.7億元，其中利潤5.04億元，經濟效益繼續(xù)保持全行業(yè)第二位。從1991年開始，該廠開始推行以“模擬市場核算，實行成本否決邯鋼的目標成本管理的具體做法是：1.以市場可以接受的產品價格為基準，考慮國內先進水平，本單位歷史最好水平和可以挖掘的潛力，提出目標利潤；然后據此倒算出企業(yè)必須控制的成本，也即是目標成本。目標成本=該產品的市場價格-目標利潤-總廠應攤的管理費。2.將相應的目標成本和目標利潤在全公司的范圍內層層分解到分廠，車間，工段，班組直到個人，以此作為各級的工作目標也是公司對各級進行考核獎懲的依據。3.實現“成本否決”的獎懲制度，即完不成成本指標，別的工作干的再好，也要否決全部獎金，以成本和效益決定分配和對干部業(yè)績進行考評。成本倒逼效益提升鋼鐵大象靈活跳舞在線觀看-酷6視頻邯鋼的目標成本管理的具體做法是：產品成本水平發(fā)展趨勢的預測y=a+bx（一）高低點法

a=y高—bx高或＝y(tǒng)低——bx低（二）回歸直線法產品成本水平發(fā)展趨勢的預測y因素變動預測法材料消耗量變動對單位成本的影響=∑[（計劃期某材料單位消耗量—基期某材料單位消耗量）*基期某材料單價]材料價格變動對單位成本的影響=∑[（計劃期某材料單價—基期某材料單價）*計劃期某材料單位消耗量]工資和勞動生產率變動對單位成本的影響=[1-（1+平均工資增長率）/（1+勞動生產率增長率）]*機器單位成本費用產量變動對單位成本中固定費用的影響=[1+1/（1+產量增長率）]*基期單位成本中的固定費用因素變動預測法材料消耗量變動對單位成本的影響例1：某企業(yè)生產甲產品，耗用A、B兩種原材料，基期單位產品耗用A材料2公斤，單價10元；B材料1.5公斤，單價8元。計劃期單位產品耗用A材料1.8公斤，B材料1.2公斤，單價不變。計算這兩種材料耗用量變動對甲產品單位成本的影響。例1：某企業(yè)生產甲產品，耗用A、B兩種原材料，基期單位產品耗例2：某企業(yè)生產甲產品，耗用A、B兩種原材料。A材料基期平均單價為每公斤10元，計劃期降低到9元，計劃耗用1.8公斤；