中國稅制第七章企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅第七章1中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!內(nèi)容提要一、企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅稅制要素三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算四、企業(yè)所得稅的計(jì)算五、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策六、企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納2中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!節(jié)企業(yè)所得稅概述一、概念（一）含義：企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2007年12月12日公布。稅法和條例自2008年1月1日起施行。2010年全國企業(yè)所得稅收入1.28萬億元，占稅收總收入的17.49%，為第二大稅種。3中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!（二）所得的理解：1.所得不是會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

應(yīng)稅所得=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損會(huì)計(jì)利潤+/-稅收調(diào)整項(xiàng)目=應(yīng)稅所得會(huì)計(jì)利潤＜應(yīng)稅所得納稅調(diào)增項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤＞應(yīng)稅所得納稅調(diào)減項(xiàng)目4中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅收入－成本、費(fèi)用、稅金及損失＝利潤總額城建稅教育費(fèi)附加管理費(fèi)用房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅印花稅消費(fèi)稅營業(yè)稅資源稅土地增值稅出口關(guān)稅城建稅教育費(fèi)附加利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＝應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額×25％＝企業(yè)所得稅契稅進(jìn)口關(guān)稅材料成本固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷工資個(gè)人所得稅5中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!（二）所得額的理解：

經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的所得額：是指人們在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間以貨幣表示的經(jīng)濟(jì)能力的凈增加值。包括工資、利潤、利息、租金等要素收入和贈(zèng)與、遺產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值等財(cái)產(chǎn)所得。

會(huì)計(jì)學(xué)意義的所得額：在某一時(shí)期內(nèi)一切交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去為實(shí)現(xiàn)收入而消耗的成本和費(fèi)用后的余額。包括工資、利潤、利息、租金等要素收入和資本利得，但不包括未經(jīng)交易而實(shí)現(xiàn)的贈(zèng)與、遺產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)增值。

從稅收的角度，是指應(yīng)稅所得，是指按稅收制度的規(guī)定，確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入扣除成本、費(fèi)用、稅金和法定扣除項(xiàng)目后的余額?？稍跁?huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上，按稅法的有關(guān)規(guī)定予以調(diào)整后應(yīng)征稅的所得額。會(huì)計(jì)所得減去不計(jì)征所得稅的有關(guān)項(xiàng)目后計(jì)算得到的所得額即為應(yīng)稅所得，所以，一般而言，應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)所得。6中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!節(jié)企業(yè)所得稅概述附：*內(nèi)資企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展：內(nèi)資企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅于1994年合并而來。1.1984年9月《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》頒布;2.1985年4月《集體企業(yè)所得稅暫行條例》頒布;3.1988年6月《私營企業(yè)所得稅暫行條例》頒布。*外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是在原中外合營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上于1991年合并而來的。1.1980年9月《中外合資企業(yè)所得稅》頒布；2.1981年12月《外國企業(yè)所得稅》頒布；3.1991年4月和6月《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法〉實(shí)施細(xì)則》頒布，代替了原有的兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅。*2008年1月1日起，兩稅合并，實(shí)行新的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。7中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅制要素

一、納稅人：企業(yè)和其他取得收入的組織.

1.是否企業(yè)所得稅只對企業(yè)征稅？

2.是否我國所有企業(yè)都是企業(yè)所得稅的納稅人？還包括其他取得收入的組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。否否8中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!稅收管轄權(quán)戶籍國籍對于企業(yè)來說，我國是看注冊地。屬人原則居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)屬地原則地域管轄權(quán)9中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!（二）非居民企業(yè)

依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收政策：非居民企業(yè)承擔(dān)的是有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。一、納稅人10中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!一、納稅人（三）所得來源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

6.其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。11中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!三、稅率類型稅率適用范圍基本稅率25%

（1）居民企業(yè)

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的12中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!三、稅率2.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合相關(guān)條件的企業(yè)。

截至2008年底，全國高新技術(shù)企業(yè)共有51000多家。目前，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括，電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。1.“腦白金”稅貼疑局.doc2.A股逃稅企業(yè)黑幕大起底：5家公司“高新”變“高?！?doc

13中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式一（直接法）

：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

14中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!

收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入與免稅收入三類。扣除項(xiàng)目分為全額扣除項(xiàng)目、不得扣除項(xiàng)目和限額扣除項(xiàng)目三類。應(yīng)稅收入稅前扣除應(yīng)稅收入不征稅收入免稅收入全額扣除不得扣除限額扣除

收入與扣除項(xiàng)目的內(nèi)容15中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!一、收入總額的確定（一）收入的一般情況：1.銷售貨物收入;2.提供勞務(wù)收入；

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

5.利息收入：包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入；16中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!一、收入總額的確定會(huì)計(jì)收入與稅法收入的比較會(huì)計(jì)

稅法銷售商品收入銷售貨物收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

股息、紅利等權(quán)益性投資收益投資收益

利息收入

租金收入營業(yè)外收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入

接受捐贈(zèng)收入

其他收入稅法收入=會(huì)計(jì)收入+營業(yè)外收入+投資收益17中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況：

4.企業(yè)所得稅的視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。18中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!一、收入總額的確定

【舉例】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元。

（1）視同銷售—非貨幣性資產(chǎn)交換

所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）

（2）債務(wù)重組收入—其他收入：180.8－140－140×17%＝17（萬元）

（3）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（10＋17）×25%＝6.75（萬元）19中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況：8.企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（增值稅沒有統(tǒng)一）

例如企業(yè)銷售一桶價(jià)值95元（不含稅）的花生油，同時(shí)贈(zèng)送一瓶價(jià)值5元的醬油（暫不考慮VAT）。所得稅處理時(shí)并不將其當(dāng)作一項(xiàng)額外的贈(zèng)送行為，而是看作用95元的公允價(jià)值組合銷售一桶花生油和一瓶醬油，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)：一桶花生油銷售收入為95×95/（95+5）=90.25(元)，一瓶醬油銷售收入為95×5/（95+5）=4.75(元)。20中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!三、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；中國鐵路建設(shè)債券利息收入三年減半企業(yè)所得稅；地方政府債券利息所得三年免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）；

（4）符合條件的非營利組織的收入。

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知.doc21中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!四、各項(xiàng)扣除

（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則——共5項(xiàng)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則。

（二）稅前扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。

1、扣除的成本。

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2、扣除的費(fèi)用。

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

22中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!四、各項(xiàng)扣除

【例】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人）：1.全年（2011年）實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬元；2.購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；3.支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的運(yùn)輸發(fā)票。4.7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬元。預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。23中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!四、各項(xiàng)扣除4、扣除的損失。稅前可以扣除的損失為凈損失,即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法.doc5、扣除的其他支出。

是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。24中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!四、各項(xiàng)扣除2、職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。25中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!四、各項(xiàng)扣除4、利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。26中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!四、各項(xiàng)扣除

【例題】某公司2011年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。【解析】銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）27中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!四、各項(xiàng)扣除會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理借款費(fèi)用資本化費(fèi)用化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）不得扣除按標(biāo)準(zhǔn)扣除：不高于金融機(jī)構(gòu)貸款利息【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢?cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬元）28中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!四、各項(xiàng)扣除7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

【解釋1】計(jì)提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（1.2.6.7）、視同銷售收入等。即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“視同銷售收入”。

【解釋2】必須計(jì)算2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)【解釋3】與廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算依據(jù)相同。

29中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!四、各項(xiàng)扣除

【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋23＝7958（萬元）

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝7958×5‰＝39.79（萬元）

45×60%＝27＜39.79，準(zhǔn)予扣除27萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）30中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!四、各項(xiàng)扣除

【答案】（1）銷售產(chǎn)品收入1000萬元——主營業(yè)務(wù)收入（2）銷售材料收入10萬元——其他業(yè)務(wù)收入

（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)10萬元——不視同銷售

（4）將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，售價(jià)5萬元——視同銷售

（5）轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬元——其他業(yè)務(wù)收入

（6）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬元，凈收益6萬元——營業(yè)外收入

（7）接受捐贈(zèng)5萬元——營業(yè)外收入

（8）將售價(jià)為10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬元

視同銷售收入10萬元

債務(wù)重組收益，營業(yè)外收入=3.3萬元，(15-11.7)萬元；

（9）發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元——記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減收入

（10）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元，凈收益3萬元——營業(yè)外收入31中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!四、各項(xiàng)扣除8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除

廣告費(fèi)：企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷目的所支付的費(fèi)用。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

32中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!四、各項(xiàng)扣除

【舉例】某制藥廠2010年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)120萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（3000＋200）×15%＝480（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝1000＋120＝1120（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)1120－480＝640（萬元）

調(diào)增所得640萬元。33中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!四、各項(xiàng)扣除

【例題】某貿(mào)易公司2011年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付年租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）萬元。

【解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1（萬元）。

34中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!四、各項(xiàng)扣除12、捐贈(zèng)支出扣除的規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。這點(diǎn)很重要哦！35中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!四、各項(xiàng)扣除

【例題】某外商投資企業(yè)2011年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。【解析】公益捐贈(zèng)的扣除限額＝利潤總額×12%＝40×12%＝4.8（萬元），實(shí)際公益性捐贈(zèng)為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)＝4.8萬元，納稅調(diào)整額＝5－4.8＝0.2（萬元）。應(yīng)納稅額＝（50＋0.2）×25%＝12.55（萬元）36中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注1、工資薪金合理原則據(jù)實(shí)扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬2、職工福利費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，14%*工資總額)必須是實(shí)際發(fā)生數(shù)3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)≤2%*工資總額必須有工會(huì)專用收據(jù)4、職工教育經(jīng)費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，2.5%*工資總額）必須是發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度5、社保與公積金據(jù)實(shí)扣除在主管部門與省級政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與范圍內(nèi)6、商業(yè)保險(xiǎn)原則上不得扣除為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)除外7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)Min(60%*發(fā)生額，5‰*營業(yè)收入)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)8、廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，15%*營業(yè)收入）實(shí)際發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除10、環(huán)保、生態(tài)資金準(zhǔn)予扣除必須用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)，不得改變用途11、借款費(fèi)用不需要資本化部門，按合理原則扣除12、利息準(zhǔn)予扣除向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率扣除13、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)準(zhǔn)予扣除實(shí)際發(fā)生/合理14、企業(yè)間管理費(fèi)不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間的租金、特許權(quán)使用費(fèi)，非銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)間利息，也不得扣除15、公益性捐贈(zèng)Min(發(fā)生數(shù)，12%*利潤總額）37中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!五、以前年度虧損

企業(yè)所得稅法所稱虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。連續(xù)5年不間斷計(jì)算補(bǔ)虧期限,先虧先補(bǔ)。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

38中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定（1）外購的固定資產(chǎn)：購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出；（2）自行建造的固定資產(chǎn)：竣工結(jié)算前發(fā)生的支出；39中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

2.固定資產(chǎn)折舊的處理規(guī)定（1）應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)：1）房屋、建筑物；2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等；4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具；5）電子設(shè)備。40中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）提取折舊的依據(jù)和方法：1）提取折舊的時(shí)間：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再計(jì)提折舊。2）預(yù)計(jì)凈殘值的確定。3）折舊計(jì)算方法：直線法和加速折舊法。直線法一般包括平均年限法和工作量法。加速折舊法，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。41中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的處理規(guī)定：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采用直線法。（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。42中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!（四）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的按照規(guī)定攤銷的長期待攤費(fèi)用包括：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。43中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!（六）存貨的稅務(wù)處理

存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨成本的計(jì)算方法：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本，計(jì)算時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。44中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額

非居民企業(yè)取得以下所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。45中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!九、差異調(diào)整方法

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。46中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!第四節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算

【例1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2011年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。47中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!

例2：某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，2010年資產(chǎn)總額2800萬元，在職職工人數(shù)80人，全年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。

（2）銷售成本1343萬元。

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元(其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用400萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。

（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。

（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款10萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元，支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。12/14/202248中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

納稅人來源于我國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額——限額抵免法

1.限額抵免的計(jì)算方法——分國不分項(xiàng)

稅收抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額）【解釋1】公式中要用所得稅額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

所得額＝（分回利潤＋國外已納稅款）或所得額＝分回利潤÷（1－某外國所得稅稅率）

【解釋2】公式中計(jì)算應(yīng)納稅總額時(shí)稅率為25%法定稅率。

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知.doc49中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

【例3】某企業(yè)2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。50中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!例4：某市白酒廠為居民企業(yè),主要生產(chǎn)銷售白酒,2010年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況為：

（1）當(dāng)年應(yīng)納增值稅40.93萬元，應(yīng)納消費(fèi)稅132.42萬元。

（2）銷售自產(chǎn)白酒120標(biāo)準(zhǔn)箱給某大型商場，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明銷售額300萬元。銷售自產(chǎn)白酒8標(biāo)準(zhǔn)箱給使用單位和消費(fèi)者個(gè)人，開具普通發(fā)票，取得銷售收入23.4萬元。

（3）當(dāng)年白酒銷售成本共計(jì)為120萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元。

（4）發(fā)生管理費(fèi)用20萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬元）。

（5）銷售費(fèi)用100萬元(含廣告費(fèi)20萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬元)。

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資費(fèi)用150萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元并取得專用收據(jù)，實(shí)際支出職工福利費(fèi)25萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（7）營業(yè)外支出30萬元,其中被工商部門行政罰款6萬元,向本廠困難職工直接捐贈(zèng)4萬元,通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元。

（8）接受捐贈(zèng)收入180萬元，當(dāng)年境內(nèi)投資收益為57.5萬元（受資方所得稅稅率為20%）、境外投資收益（稅后）20萬元（被投資方適用所得稅稅率為20%）。

（上年超過標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元,境外所得采用抵免限額法）

要求：計(jì)算該企業(yè)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。12/14/202251中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!三、核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算1、適用范圍：對部分中小企業(yè)采用

2、征收辦法（1）定額征收（2）核定應(yīng)稅所得率所得=收入×所得率所得=成本費(fèi)用/（1-所得率）×所得率適用于成本費(fèi)用未準(zhǔn)確核算的情況適用于收入未準(zhǔn)確核算的情況52中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!第五節(jié)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。53中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!一、免征與減征優(yōu)惠

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》

國家稅務(wù)總局公告2011年第48號.doc

豬八戒上榜國稅總局第48號公告的原因.doc54中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!一、免征與減征優(yōu)惠

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。（五）為有效應(yīng)對國際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2011]4號)55中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!三、加計(jì)扣除優(yōu)惠

1.研究開發(fā)費(fèi)：是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。56中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!四、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠——部分投資額抵扣所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

例如：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資l00萬元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。57中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!六、減計(jì)收入優(yōu)惠

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。減計(jì)收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2010]4號)規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額;自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。

58中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!八、民族自治地方的優(yōu)惠民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。59中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!十、其他優(yōu)惠政策（一）關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠（二）關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（三）低稅率優(yōu)惠過渡政策：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按l8%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。（四）兩免三減半、五免五減半過渡政策：新稅法施行后繼續(xù)按原優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

（五）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。60中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!二、納稅申報(bào)

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依法報(bào)送有關(guān)資料。

61中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!四、特別納稅調(diào)整（了解）

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。所稱合理方法，包括：（一）可比非受控價(jià)格法；

（二）再銷售價(jià)格法；

（三）成本加成法；

（四）交易凈利潤法；

（五）利潤分割法；

（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

62中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!五、征收機(jī)關(guān)

2009年起新增企業(yè)所得稅征管范圍：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。（國稅發(fā)〔2008〕120號）63中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!1題計(jì)算處理如下：（1）會(huì)計(jì)利潤=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170萬元（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=400+50-2500×15%=450-375=75萬元（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15×60%=15-9=6萬元2500×5‰=12.5萬元＞15×60%=9萬元（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170×12%=9.6萬元（5）附加三費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=32-150×18.5%=4.25萬元（6）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25=270.85萬元（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=270.85×25%=67.71萬元12/14/202264中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!2題參考答案如下：（1）會(huì)計(jì)利潤=3800-2400-20-200-8-5+3+12-50-600=532萬元（2）應(yīng)調(diào)增所得額=2+2+5=9萬元（3）公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=532×12%=63.84萬元實(shí)際捐贈(zèng)額20萬元小于標(biāo)準(zhǔn)63.84萬元，按實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。（4）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（532+9）×25%=135.25萬元12/14/202265中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!3題參考答案如下：（1）會(huì)計(jì)利潤=560+80+6+34+10-400-32.4-66-86-20-25=60.6萬元（2）權(quán)益性投資調(diào)減所得額=34萬元（3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=30×50%=15萬元（4）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=60.6×12%=7.27萬元實(shí)際捐贈(zèng)額18萬元大于標(biāo)準(zhǔn)7.27萬元，按標(biāo)準(zhǔn)額扣除,捐贈(zèng)額應(yīng)調(diào)增所得額=18-7.27=10.73萬元（5）應(yīng)納企業(yè)所得稅=(60.6-34－15+10.73)×25%=5.5825萬元12/14/202266中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!4題參考答案:（1）從被投資企業(yè)分回的權(quán)益性投資收益調(diào)減所得額17萬元（2）捐贈(zèng)調(diào)增所得額=20-85×12%=9.8萬元（3）其他項(xiàng)目調(diào)增所得額=4+6=10萬元（4）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(85+4+6+9.8-17)×25%=87.8×25%=21.95萬元12/14/202267中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!5題參考答案:

（1）利潤總額＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝404(萬元）

（2）國債利息收入免企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。

（3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝60×50％＝30(萬元）

（4）按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％計(jì)算＝70×60％＝42(萬元）

按銷售(營業(yè)）收入的5‰計(jì)算＝(5600＋800）×5‰＝32(萬元）

按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝70－32＝38(萬元）

（5）直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。

（6）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝404×12％＝48.48(萬元）

實(shí)際捐贈(zèng)額38萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)48.48萬元，可按實(shí)捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。

（7）應(yīng)納稅所得額＝404－40－30＋38－34＝338(萬元）

（8）該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝338×25％＝84.5(萬元）12/14/202268中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!6題參考答案:應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=66-2000×30%-18-2000×5‰+20-100×12%=22萬應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=2萬（國債利息收入）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+22-2）×25%=30萬元12/14/202269中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!答案：增值稅=(200+155+100)×17%－17=60.35萬元消費(fèi)稅=10×0.5+200×20%+0.05×250+100×10%=67.5萬元營業(yè)稅=50×5%=2.5萬元城建稅和教育附加=(60.35+67.5+2.5)×(7%+3%)=13.04萬元企業(yè)所得稅=(200+155+100+50-100-50-67.5-2.5-13.04)×25%=271.96×25%=67.99萬元12/14/202270中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!（3）“營業(yè)外支出”科目中，列有對外捐贈(zèng)款40萬元。其中：通過紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款22萬元，直接向某校運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)18萬元；

（4）取得某企業(yè)捐贈(zèng)的原材料，價(jià)稅合計(jì)金額40萬元，該企業(yè)全部計(jì)入“資本公積”賬戶；（5）當(dāng)年以機(jī)器設(shè)備對外投資，賬面凈值為80萬元，雙方確認(rèn)的價(jià)值為100萬元，對該項(xiàng)業(yè)務(wù)未做處理（本業(yè)務(wù)不考慮相關(guān)費(fèi)用和流轉(zhuǎn)稅及附加）。根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

（1）“管理費(fèi)用（考慮加計(jì)扣除）”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（25.5）萬元。

（2）2008年該企業(yè)“營業(yè)外支出”和福利費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（20）萬元。

（3）2008年該企業(yè)境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)納稅所得額為（605.5）萬元。

（4）2008年該企業(yè)應(yīng)繳納所得稅（95.83）萬元。

12/14/202271中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!2010年有關(guān)成本、費(fèi)用資料：

(1)銷售成本共400萬，其他業(yè)務(wù)支出22萬(不含稅金)；

(2)銷售費(fèi)用15萬、管理費(fèi)用10萬、財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬元；

(3)支付滯納金和行政性罰款5萬元，支付購貨合同違約金3萬元。

要求根據(jù)以上資料計(jì)算：（1）該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的增值稅；（2）該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（3）該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（4）該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的城建稅及教育附加；（5）該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。12/14/202272中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!練習(xí)題目

注會(huì)企業(yè)所得稅題目.doc12/14/202273中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!假定：某企業(yè)2010年收入總額100萬元，因造成環(huán)境污染被環(huán)保部分罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會(huì)計(jì)利潤＝100－10＝90萬元應(yīng)稅所得＝100－0＝100萬元或：應(yīng)稅所得＝90＋10＝100萬74中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!（二）所得的理解：2.是否包含非法所得？討論？

、應(yīng)稅所得是凈所得或純所得；

第二、應(yīng)稅所得是能夠用貨幣計(jì)量的所得；第三、應(yīng)稅所得是能夠提高納稅能力的所得。

75中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!節(jié)企業(yè)所得稅概述（三）新稅法的主要變化：四個(gè)統(tǒng)一1、內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。76中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!二、特點(diǎn)1.征稅對象是凈所得；2.應(yīng)稅所得額的計(jì)算，要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序，與成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切；3.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則，不易轉(zhuǎn)嫁；4.實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。節(jié)企業(yè)所得稅概述77中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!

企業(yè)和其他取得收入的組織，包括企業(yè)；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織等。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。我國判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：

1.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)；2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。一、納稅人78中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!

（一）居民企業(yè)：

依法在中國境內(nèi)成立；或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

例如：在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司，通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、開曼群島等國家和地區(qū)注冊，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的公司，也是我國的居民企業(yè)。居民企業(yè)稅收政策：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。一、納稅人79中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!一、納稅人機(jī)構(gòu)、場所：指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。（6）非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。80中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!二、征稅對象

征稅對象：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

（一）居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內(nèi)、境外的所得；

（二）非居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內(nèi)的所得。81中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!三、稅率

1.小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。三個(gè)條件要同時(shí)具備才可以，小型微利企業(yè)大約占企業(yè)總數(shù)的40%左右。82中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!三、稅率世界主要國家的所得稅稅率：主要發(fā)達(dá)國家中：美國、法國、德國、英國、意大利企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%；在我國周邊國家中：日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則為30%、27.5%、28%、30%、28%。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%。

83中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。計(jì)稅收入的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則+列舉式的收付實(shí)現(xiàn)制原則會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)+實(shí)質(zhì)重于形式原則+謹(jǐn)慎原則

84中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!一、收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。85中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁!一、收入總額的確定6.租金收入：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

8.接受捐贈(zèng)收入：接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

9.其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。86中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁!一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況：1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。87中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁!視同銷售的判定資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變用途在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于對外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途88中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁!一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況：

5.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。6.銷售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。7.商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（注：不再強(qiáng)調(diào)在同一張發(fā)票上開具）

現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

銷售折讓,已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。89中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁!二、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1.財(cái)政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。包括企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財(cái)稅〔2008〕151號;財(cái)稅[2011]70號

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金：3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。社?；鸪垂伤貌徽鞫悾贺?cái)稅[2008]136號90中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁!四、各項(xiàng)扣除

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。91中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁!四、各項(xiàng)扣除

3、扣除的稅金。

是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；

（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除，否則扣除十稅一費(fèi)。

（3）增值稅為價(jià)外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。92中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁!四、各項(xiàng)扣除答案：（1）應(yīng)繳納TAT=[9000＋46.8÷（1＋17%）]×17%－(408＋50×7%)＝1125.30萬（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[9000＋46.8÷（1＋17%）]×3%＝271.20（萬元）（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅=12×5%＝0.60（萬元）（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：

城建稅＝（1125.3＋271.20＋0.6）×7%＝97.80（萬元）教育費(fèi)附加＝(1125.3＋271.2＋0.6)×3%＝41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝271.20＋0.6＋97.80＋41.91＝411.51（萬元）93中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁!四、各項(xiàng)扣除（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共15項(xiàng)

1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?？鄢娜齻€(gè)條件：

（1）已經(jīng)支付；

（2）扣繳個(gè)稅；

（3）合理的范圍。94中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁!四、各項(xiàng)扣除3、扣除的保險(xiǎn)費(fèi)。

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)為為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

（3）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。95中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁!例：某企業(yè)2011年1月1日向非金融企業(yè)借款1000萬元，使用一年，年利率為8%，銀行同期同類貸款利率為6%，則稅前允許扣除的借款利息支出為若該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤為100萬元，則該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為1000×6%=60萬元應(yīng)納稅所得額＝100＋（1000×8％－60）＝120萬元96中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁!四、各項(xiàng)扣除5、借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。97中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁!四、各項(xiàng)扣除6、匯兌損失的扣除。

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。98中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁!四、各項(xiàng)扣除

【例題】企業(yè)2011年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：

（1）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；

（2）12月份向企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品;

（3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。

要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。99中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁!四、各項(xiàng)扣除

【例題】某公司2010年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬元；銷售材料收入10萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價(jià)10萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，同類產(chǎn)品售價(jià)5萬元；轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬元；轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬元，凈收益為6萬元；接受捐贈(zèng)收入5萬元；將售價(jià)為10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬元；發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元，凈收益為3萬元。該公司2010年實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬元。請問在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？如果實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，又如何扣除？100中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁!四、各項(xiàng)扣除

銷售收入合計(jì)：1030萬元

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為3萬元。

稅前抵免限額＝1030×5‰＝5.15（萬元）。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照3萬元扣除

如果該企業(yè)實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為6萬元。

（2）稅前抵免限額＝1030×5‰＝5.15（萬元）。

（3）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照5.15萬元扣除。101中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁!四、各項(xiàng)扣除8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)需要符合的形式條件：①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。102中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁!四、各項(xiàng)扣除9.租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入