成本與管理會計培訓教材

成本與管理會計第3章學習內容（教材P109）學習目標（教材P109）案例導讀3.1成本類型及核算3.2標準成本和成本差異分析3.3制定決策2第3章成本與管理會計◎2022/12/15教材P39（2分鐘瀏覽）分析：從這個案例中,我們可以看到銷售收入中必須包括收回固定資產的成本并且能夠收回足夠的回報以支付成本和員工的工資,并且達到預定的目標.3案例導讀2022/12/1543.1成本類型及其核算3.1.1成本類型3.1.2輔助生產成本和產品制造費用的核算3.1.3產品成本的計算方法2022/12/15

3.1成本類型及其核算成本是為生產一定種類和數(shù)量的產品所耗費的費用.成本的特征：（1）成本是經濟資源的耗費；（2）成本是以貨幣計量的耗費；（3）成本是特定對象的耗費（4）成本是正常經營活動的耗費3.1.1成本類型材料成本直接材料成本人工成本制造費用間接材料成本直接人工成本間接人工成本直接成本間接成本主要成本間接費用(1)材料成本人工成本和制造費用

(2)直接成本和間接成本直接成本：是指完全為生產產品和提供勞務而發(fā)生的成本，比如生產產品過程中消耗的原材料、支付給制造產品的工人的工資等間接成本：是指和生產過程有過，但不能直接或是完全分攤到具體產品中去的成本，比如保險費、清潔用材料等(3)固定成本與變動成本（按與產品產量的關系）固定成本其總額在一定時期和一定產量范圍內，不受產量增減變動影響而保持不變的成本。變動成本其總額隨產量的變動而呈正比例變動的成本★固定資產折舊★管理人員工資★設備租金★直接材料★直接人工★包裝材料固定成本圖形0a固定成本總額產量單位固定成本產量0固定成本總額與產量變動關系單位固定成本與產量變動的關系圖形0b單位變動成本產量變動成本總額產量0變動成本總額與產量變動的關系單位變動成本與產量變動的關系變動成本(4)主主要要成成本本與與間間接接費費用用主要要成成本本：：是是指指直直接接材材料料,直直接接人人工工和和制制造造費費用用間接接費費用用：：通通常常由由銷銷售售成成本本和和行行政政管管理理成成本本組組成成.另外外,常常用用的的成成本本概概念念還還有有作作業(yè)業(yè)成成本本,單單位位成成本本和和加加工工成成本本.作業(yè)業(yè)成成本本是是指指各各項項作作業(yè)業(yè)所所消消耗耗的的資資源源。。單位位成成本本是是指指生生產產單單位位產產品品而而平平均均耗耗費費的的成成本本。。加工工成成本本通通常常指指生生產產成成本本中中除除直直接接材材料料以以外外的的其其他他生生產產費費用用；；如如直直接接人人工工、、制制造造費費用用等等。。產產品品加加工工過過程程中中所所生生生生的的損損失失，，如如。。。。。。133.1.2輔輔助助生生產產成成本本與與產產品品制制造造費費用用的的核核算算1.輔輔助助生生產產成成本本的的分分配配在大大規(guī)規(guī)模模的的生生產產企企業(yè)業(yè)中中，，除除了了基基本本生生產產單單位位以以外外，，往往往還還存存在在為為企企業(yè)業(yè)提提供供輔輔助助產產品品和和勞勞務務的的生生產產部部門門，，如供供水水、、供供電電等等，，名名曰曰“輔助助生生產產車車間間”。它它們們的的存存在使使我我們們必必須須對對其其消消耗耗和和產產出出進進行行成成本本核核算算，，以以量量化化其對對基基本本生生產產車車間間產產品品及及其其他他部部門門日日常常消消耗耗的的影影響響。。14在前前面面我我們們學學習習過過，，在在輔輔助助生生產產車車間間需需要要設設置置“輔助助生生產產成成本本”賬戶戶進進行行核核算算。。本本節(jié)節(jié)我我們們就就使用用這這個個賬賬戶戶完完成成輔輔助助車車間間消消耗耗及及產產出出的的計計算算，，具體體來來看看就就是是進進行行借借方方的的歸集集和貸貸方方的的分配配兩項工工作作。。輔助助生生產產成成本本歸集集分配配15分配配輔輔助助生生產產費費用用所謂謂分分配配就就是是按按照照受益益原原則則將輔輔助助生生產產車車間間為為提提供供產產品品或提提供供勞勞務務而而發(fā)發(fā)生生的的消消耗耗轉轉嫁嫁給給使使用用產產品品或或接接受受勞勞務務的的其他他部部門門，，即即為為本本車車間間的的消消耗耗找找到到“買單單者者”。仍以以該該機機修修車車間間為為例例，，對對于于當當月月發(fā)發(fā)生生的的10000元就就需需要要合合理理的的分分配配給給受受益益對對象象。。若該該車車間間當當月月提提供供勞勞務務情情況況如如下下：：基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元16輔助助生生產產費費用用的的分分配配當我我們們僅僅僅僅是是對對一一個個輔輔助助生生產產車車間間進行行核核算算時時，，分分配配工工作作并并不不麻麻煩煩。。但如如果果面面對對多個個輔輔助助車車間間且它它們們之間也也互互有有業(yè)業(yè)務務往往來來，那那么么我我們們會會遇遇到什什么么樣樣的的難難題題呢呢？？17(—)直接接分分配配法法【概念念】直接接分分配配法法，，是是指指各各輔輔助助生生產產車車間間發(fā)發(fā)生生的的費費用用，，直直接接分分配配給給除除輔輔助助生生產產車車間間以以外外的的各各受受益益產產品品和和單單位位，，而而不不考考慮慮各各輔輔助助生生產產車車間間之之間間相相互互提提供供產產品品或或勞勞務務的的情情況況。。【分析】該方法下，相相當于忽略各各輔助車間之間的的業(yè)務往來，，這會給計算算帶來極大的便便利。18輔助生產費用用的分配—直接分配法【計算公式】費用分配率除輔助車間外外各受益對象象的產品或勞務總總量待分配輔助生生產費用某受益對象的的分配額該受益對象耗耗用的產品或或勞務費用分配率19勞務名稱修理運輸計量單位小時噸公里勞務數(shù)量2000010000修理車間500運輸部門100基本生產車間150008000行政管理部門49001500合計2000010000例:某企業(yè)有修理理和運輸兩個個輔助生產車車間，根據(jù)““輔助生產成成本”明細賬賬匯總的資料料，修理車間間本月發(fā)生費費用為20000元，運輸部門門本月發(fā)生費費用10000元。各輔助生生產車間提供供產品或勞務務見下表。輔助生產車間待分配輔助生產費用應分配勞務數(shù)量費用分配率分配單位及數(shù)額合計基本生產車間企業(yè)管理部門耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額修理車間20000199001．005015000150754900492520000運輸部門1000095001．0526800084241500157510000合計3000023490650430000修理車間（分分配率）=20000/(15000+4900)=1.005運輸部門（分分配率）=10000/(8000+1500)=1.052621輔助生產費用用的分配—直接分配法修理車間（分分配率）=20000/(15000+4900)=1.005運輸部門（分分配率）=10000/(8000+1500)=1.0526借：制造費用用--基本生產車間間—修理費15075(15000*1.005)制造費用—基本生產車間間—運輸費18000(8000*1.0526)管理費用—修理費4925管理費用—運輸費1579貸：生產成本本--輔助生產成本本—機修20000生產成本--輔助生產成本本—運輸1000022【練習題】某企業(yè)有供水水和供電兩個個輔助生產車車間，主要為為本企業(yè)基本本生產車間和和行政管理部部門等服務，，根據(jù)“輔助生產成本本”明細賬匯總的的資料，供水水車間本月發(fā)發(fā)生費用為6500元，供電車間間本月發(fā)生費費用為11000元。各輔助生生產車間提供供產品或勞務務見表。受益單位供水車間供電車間計量單位立方米度勞務數(shù)量236004000供電車間2000供水車間600基本生產車間160002400行政管理部門56001000合計23600400023輔助生產費用用的分配—直接分配法參考答案供水車間（分分配率）=6500/(16000+5600)=0.3供電車間（分分配率）=11000/(2400+1000)=3.24借：制造費用用--基本生產車間間—水費制造費用--基本生產車間間—電費管理費用—水費管理費用—電費貸：生產成本本--輔助生產成本本—水費生產成本--輔助生產成本本—電費24輔助生產費用用的分配—直接分配法【方法小結】當我們面對兩兩個輔助車間間的分配問題題時，往往由于車間之間間的相互制約約而無法進行行。如果兩車車間涉及的業(yè)業(yè)務量較小，費費用額較低，，此時我們可可以把兩車間間相互提供的的產品和勞務忽忽略，而只是是分配給除輔輔助車間以外外的受益對象象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點在于核算簡便便它的缺點表現(xiàn)在計算結結果不夠準確確，不適合在在交互費用額額較大的企業(yè)業(yè)25(二）交互分配配法【概念】交互分配法，，是指先在各各輔助生產車車間之間進行行分配，再對對除輔助車間間以外的受益益對象進行分分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ拢ㄍㄟ^先對內再再對外分配，實現(xiàn)現(xiàn)輔助車間的的分配工作。。由于進行兩次分分配，所以計計算量較直接接分配法大，但結結果也較之準準確。26交互分配法工作原理：先在輔助生產產車間之間進進行分配，再再對輔助生產產車間以外的的受益部門進進行分配。即即：分兩步進進行分配。根根據(jù)輔助生產產車間提供的的總勞務數(shù)量量，計算出交交互分配的分分配率計算輔輔助生產車間間相互提供產產品和勞務的的費用，直接接將輔助生產產車間發(fā)生的的實際費用分分配給輔助生生產車間以外外的各受益對對象。27交互分配法步驟：Ⅰ.輔助生產車間間之間進行費費用的交互分分配計算公式：Ⅱ.將交互分配后后的輔助生產產車間的實際際費用對外進進行分配計算公式：某輔助生產車車間交互分配配后的待分配配費用總額＝＝該輔助生產產車間交互分分配前待分配配費用總額＋＋交互分配轉轉入的費用－－交互分配轉轉出的費用某受益對象應應負擔的勞務務費用＝該受受益對象耗用用的勞務數(shù)量量×輔助生產費用用對外分配率率28勞務名稱修理運輸計量單位小時噸公里勞務數(shù)量2000010000修理車間500運輸部門100基本生產車間150008000行政管理部門49001500合計2000010000例:某企業(yè)有修理理和運輸兩個個輔助生產車車間，根據(jù)““輔助生產成成本”明細賬賬匯總的資料料，修理車間間本月發(fā)生費費用為20000元，運輸部門門本月發(fā)生費費用10000元。各輔助生生產車間提供供產品或勞務務見下表。項目交互分配對外分配輔助生產車間名稱修理車間運輸部門合計修理車間運輸部門合計待分配輔助生產費用200001000030000204009600供應勞務數(shù)量2000010000199009500費用分配率111．02511．0105輔助生產之間交互分配修理車間耗用量500分配額500500運輸部門耗用量100分配額100100分配金額小計100500600交互分配后再對外分配基本生產車間耗用量150008000分配額15377808423461企業(yè)管理部門耗用量49001500分配額502315106539分配金額小計20400960030000301.交互分配:修理車間交互互分配率=20000/20000=1(元/小時）修理車間分配配給運輸?shù)馁M費用（修理費費）=100*1=100（元）運輸部門交互互分配率=10000/10000=1（元/噸公里）運輸部門分配配給修理車間間的費用（運運輸費）=500*1=500（元）2.計算對外分配配的費用:(1)修理車間對外外分配費用=20000-100(修理費）+500（運輸費）=20400(元)(2)運輸部門對外外分配費用=10000-500（運輸費）+100（修理費）=9600(元)(1)交互分配的會會計分錄:借：輔助生產產成本—修理車間500—運輸部門100貸：輔助生產產成本—運輸部門門500—修理車間間100313.對外分配配:(1)修理車間間分配情情況:修理車間間對外分分配率=20400/(15000+4900)=1.0251(元/小時)(2)運輸部門門分配情情況:運輸部門門對外分分配率=9600/(8000+1500)=1.0105(元/噸公里)對外分配配的會計計分錄:借：制造造費用---基本生產產車間—修理費15377制造費用用---基本生產產車間---運輸費8084管理費用用---修理費5023管理費用用----運輸費1516貸：生產產成本---輔助生產產成本—修理車間間20400生產成本本---輔助生產產成本——運輸車間間900032【練習題】某企業(yè)有有供水和和供電兩兩個輔助助生產車車間，主主要為本本企業(yè)基基本生產產車間和和行政管管理部門門等服務務，根據(jù)據(jù)“輔助生產產成本”明細賬匯匯總的資資料，供供水車間間本月發(fā)發(fā)生費用用為4130元，供電電車間本本月發(fā)生生費用為為9480元。各輔輔助生產產車間提提供產品品或勞務務見表。。受益單位供水車間供電車間計量單位立方米度勞務數(shù)量8260046000供電車間20000供水車間6000基本生產車間4100016000行政管理部門2160024000合計826004600033分配率的的計算:供水車間間交互分分配率=供電車間間交互分分配率=供水車間間對外分分配率=供電車間間對外分分配率=34交互分配配法優(yōu)點：提高了分分配結果果的正確確性。缺點：因為要進進行兩次次分配，，加大了了工作量量。適用于：：輔助生產產部門之之間相互互提供產產品或勞勞務數(shù)量量較多的的情況。。35輔助生產產費用的的分配—交互分配配法【方法小結結】當我們面面對兩個個輔助車車間的分分配問題題時，往往往由于車間間之間的的相互制制約而無無法進行行。如果果兩車間間涉及的的業(yè)務量較多多，費用用額較大大，此時時我們必必須先把把兩車間間相互提提供的產品和和勞務先先行分配配，然后后再在輔輔助車間間以外的的受益對對象之間進行行分配，，這就是是—交互分配配法。它的優(yōu)點在于較之之直接分配配法的計計算結果果準確它的缺點表現(xiàn)在計計算煩瑣瑣，較之之代數(shù)分分配法結結果仍不不夠準確確362.產品制造造費用的的歸集和和分配在企業(yè)的的生產部部門，尤尤其是基基本生產產車間中中，為了嚴格核核算，需需要設置置“制造費用用”賬戶以輔輔助核算算，該賬戶的的使命及及使用方方法就是是本節(jié)學學習的主主要內容容。37制造費用用的含義義制造費用用——是指工業(yè)業(yè)企業(yè)為為生產產產品(或提供勞勞務)而發(fā)生的的、應該該計入產產品成本本但沒有有專設成成本項目目的各項生產費費用。理解時注注意以下下三點：：制造費用用一定發(fā)發(fā)生在生生產車間間；制造費用用的多少少與產品品產量沒沒有直接接關系；；制造費用用的最終終歸宿仍仍然是生生產成本本。一般包括括：人工費、、折舊費費、修理理費、租租賃費（（不包括括融資租租賃費））、保險險費、機機物料消消耗、低低值易耗耗品攤銷銷、運輸輸費、取取暖費、、水電費費、勞動動保護費費、辦公公費、差差旅費、、設計制制圖費、、試驗檢檢驗費、、在產品品盤虧、、毀損和和報費（（減盤盈盈）、季季節(jié)性及及修理期期間的停停工損失失等。賬戶設置置：“制造費用用”——某生產部部門；按按具體項項目設專專欄?！湫头咒涗洠航瑁褐圃煸熨M用——某車間貸貸：原原材料/應付職工工薪酬/累計折舊舊等39制造費用用的歸集集和分配配制造費用用的核算算，是通通過“制造費用用”賬戶進行行的。該該賬戶應按按車間（（基本生生產車間間、輔助助生產車車間）設設置明細賬，賬賬內按照照費用項項目設專專欄或專專行，分分別反映映各車間各項制制造費用用的支出出情況。。常見的業(yè)業(yè)務分錄錄形式為為：借：制造造費用貸：原材材料/應付職工工薪酬/累計折舊舊銀行存存款等等40制造費費用的的分配配制造費費用的的分配配，就就是將將登記記在“制造費費用”賬戶借借方費用從從貸方方結轉轉出去去。如如果該該車間間只生生產一一種產產品，，則制造費費用無無需分分配，，若同同時生生產多多種產產品，，就需需要采采用一定的的分配配方法法，先先分配配再轉轉出。。常見的的分配配方法法有：：（1）生產產工人人工資資比例例法（2）生產產工時時比例例法制造費費用的的分配配分配原原則：：典型分分錄：：借：基基本生生產成成本——A產品——B產品貸貸：：制造造費用用——某車間間42制造費費用的的分配配—生產工工時比比例法法【概念】按照各各種（（批、、類））產品品所耗耗用的的生產產工人人工時的比比例分分配制制造費費用的的一種種方法法?！居嬎愎健恐圃熨M費用分分配率率該車間間生產產工人人工時時數(shù)本期發(fā)發(fā)生的的實際際制造造費用用額某產品品應負負擔的的制造造費用用該種產產品生生產工工人工工時制造費費用分分配率率【例】某企業(yè)業(yè)基本本生產產車間間生產產甲、、乙兩兩種產產品，，發(fā)生生制造造費用用75000元，甲甲產品品的生生產工工時為為9000小時，，乙產產品的的生產產工時時為6000小時。。要求求按生生產工工人工工時比比例法法分配配制造造費用用。解：制制造費費用分分配率率＝75000/（9000＋6000）＝5(元／小小時)甲產品品應分分擔的的制造造費用用＝9000×5＝45000(元)乙產品品應分分擔的的制造造費用用＝6000×5＝3000(0元)根據(jù)上上列計計算結結果，，編制制制造造費用用分配配表，，如表表4—15所示。。制造費費用分分配表表生產車車間：：××××年×月

產品名稱待分配金額(元)生產工時(小時)

分配率

分配金額(元)

甲產品900045000

乙產品600030000

合計7500015000575000根據(jù)制制造費費用分分配表表，編編制下下列分分錄：：借：基基本生生產成成本——甲產品品45000——乙產品品30000貸：制制造費費用7500045制造費費用的的分配配—生產工工時比比例法法【練習題題】某企業(yè)業(yè)第一一基本本生產產車間間同時時生產產甲、、乙兩兩種產產品。。本月月共發(fā)發(fā)生制制造費費用24000元。生生產產產品耗耗用工工時4800小時，，其中中甲產產品生生產工工時為為3600小時，，乙產產品生生產工工時為為1200小時。。要求求：按按工時時比例例分配配制造造費用用。46制造費費用的的分配配—生產工工時比比例法法參考答答案制造費費用分分配率率=24000/4800=5(元／小小時））甲產品品負擔擔的制制造費費用=3600×5=18000（元））乙產品品負擔擔的制制造費費用=1200×5=6000（元））編制下下列會會計分分錄如如下：：借：生生產成成本—基本生生產成成本—甲產品品18000—乙產品品6000貸：制制造費費用24000生產工工人工工時比比例分分配法法優(yōu)點：：生產工工人工工時的的資料料比較較容易易取得得，核核算工工作很很簡便便。缺點：：若各種種產品品的機機械化化程度度不同同，會會影響響費用用分配配的合合理性性。。。適用于于：各種產產品機機械化化程度度相差差不多多的情情況。。48生產工工人工工資比比例法法【概念】是以各各種（（批、、類））產品品所耗耗用的的生產產工人人工資的的比例例分配配制造造費用用的一一種方方法。?！居嬎愎健恐圃熨M費用分分配率率該車間間生產產工人人工資資額本期發(fā)發(fā)生的的實際際制造造費用用額某產品品應負負擔的的制造造費用用該種產產品生生產工工人工工資額額制造費費用分分配率率【例】某企業(yè)業(yè)基本本生產產車間間生產產甲、、乙二二種產產品，，發(fā)生生制造造費用用60000元，甲甲產品品工人人工資資為9000元，乙乙產品品工人人工資資為11000元。要要求按按生產產工人人工資資比例例法分分配制制造費費用。。解：制制造費費用分分配率率＝60000/（9000＋11000）＝3甲產品品分擔擔的制制造費費用＝＝9000×3＝27000(元)乙產品品分擔擔的制制造費費用＝＝11000××3＝33000(元)3.責責任中中心責任中中心是是為完完成某某種責責任而而設立立的特特定部部門。。是指指承擔擔一定定經濟濟責任任，并并享有有一定定權利利的企企業(yè)內內部（（責任任）單單位。。特征:責、、權、、利相相結合合。分類：：責任任中心心可劃劃分為為成本本中心心、利利潤中中心和和投資資中心心。成本中中心成本中中心的的含義義成本中中心是是指只只對成成本或或費用用負責責的責責任中中心。。成本本中心心的范范圍最最廣，，只要要有成成本費費用發(fā)發(fā)生的的地方方，都都可以以建立立成本本中心心，從從而在在企業(yè)業(yè)形成成逐級級控制制、層層層負負責的的成本本中心心體系系。成本中中心的的特點點成本中中心具具有只只考核核成本本費用用、只只對可可控成成本承承擔責責任、、只對對責任任成本本進行行考核核和控控制的的特點點。其其中，，可控控成本本具備備三個個條件件，即即可以以預計計、可可以計計量和和可以以控制制利潤中中心利潤中中心的的含義義利潤中中心是是指既既對成成本負負責又又對收收入和和利潤潤負責責的責責任中中心，，它有有獨立立或相相對獨獨立的的收入入和生生產經經營決決策權權。投資中中心投資中中心的的含義義投資中中心是是指既既對成成本、、收入入和利利潤負負責，，又對對投資資效果果負責責的責責任中中心。。投資資中心心是最最高層層次的的責任任中心心，它它擁有有最大大的決決策權權，也也承擔擔最大大的責責任。。投資資中心心必然然是利利潤中中心，，但利利潤中中心并并不都都是投投資中中心。。利潤潤中心心沒有有投資資決策策權，，而且且在考考核利利潤時時也不不考慮慮所占占用的的資產產。4.完完全成成本法法完全成成本法法就是是在計計算產產品成成本和和存貨貨成本本時，，把一一定期期間內內在生生產過過程中中所消消耗的的直接接材料料、直直接人人工、、變動動制造造費用用和固固定制制造費費用的的全部部成本本都歸歸納到到產品品成本本和存存貨成成本中中去。。所以以這種種方法法也稱稱為““歸納納（或或吸收收）成成本法法”。。在完完全成成本法法下，，單位位產品品成本本受產產量的的直接接影響響，產產量越越大，，單位位產品品成本本越低低，能能刺激激企業(yè)業(yè)提高高產品品生產產的積積極性性。但但該法法不利利于成成本管管理和和企業(yè)業(yè)的短短期決決策.變動成成本法法是指指在組組織常常規(guī)的的成本本計算算過程程中，，以成成本性性態(tài)分分析析為為前提提條件件，只只將變變動生生產成成本作作為產產品成成本的的構成成內容容，而而將固固定生生產成成本作作為期期間成成本，，并按按貢獻獻式損損益確確定程程序計計算損損益的的一種種成本本計算算模式式。3.1.3產品生產成成本計算的的基本方法法按成本計算對象。品種法分批法分步法按小批、單單件組織的的不連續(xù)生生產過程對單一產品品進行的成成本計算大量、大批批多步驟生生產品種法的含含義及適用用范圍1．品種法的的含義：以以產品品種種作為成本本計算對象象2．適用范圍圍：大量大大批生產，，而且產品品品種較少少的單步驟驟生產的企企業(yè)(3)有期末在產產品時，需需要在完工工產品和期期末在產品品之間分配費用。。2)成本計算定定期按月進進行。(1)以產品品種種作為成本本計算對象象，設置生生產成本明明細賬。品種法的特特點運用品種法法計算成本本品種法的成成本計算程程序例:某廠不劃分分生產步驟驟,期末沒有在在產品.本月發(fā)生的的生產費用用共10000000元,生產電力共共8000千度,登記生產成成本明細賬賬如下表：：月份直接材料直接工資制造費用合計1050000003000000200000010000000成本項目直接材料直接工資制造費用合計總成本50000003000000200000010000000單位成本6253752501250分批法的概概念產品成本計計算的分批批法，是按按照產品批批別歸集生生產費用、、計算產品品成本的一一種方法。。該方法主主要適用于于單件小批批量類型生生產，如精精密儀器、、重型機器器和船舶制制造業(yè)等，，也可用于于一般企業(yè)業(yè)中新種類類產品的試試制或試驗驗生產，機機器設備的的修理，以以及輔助生生產的工具具模具制造造等。它以以全廠作為為計算的空空間范圍。。在某些單單步驟生產產下，如果果生產也按按小批單件件組織，例例如某些特特殊或精密密鑄件的熔熔鑄，也可可以采用分分批法，單單獨計算這這些鑄件的的成本。2.分批法法分批法/訂單法：是指以產品品的批別作作為成本計計算對象來來歸集生產產費用、計計算產品成成本的一種種方法。包包括一般分分批法和簡簡化分批法法。適用于：小批、單件件、管理上上不要求分分步計算成成本的生產產，如重型型機械、船船舶、精密密儀器制造造、服裝、、印刷等。。分批法的計計算程序1.按批別開設設基本生產產成本明細細帳，注明明批號和產產品名稱。。2.編制各要素素費用分配配表，分配配和歸集各各批次產品品的生產費費用。3.計算完工產產品成本和和單位成本本。分批法的成成本計算流流程設置各種生生產費用明明細賬2.將生產費用用在各批產產品之間進進行分配3.計算完工產產品的總成成本和單位位成本1.根據(jù)產品批批號設置成成本計算單單4.結轉完工產產品成本例8-1某工業(yè)企業(yè)業(yè)根據(jù)購買買單位訂單單小批生產產甲、乙兩兩種產品，，采用分批批法計算產產品成本。。生產情況況和生產費費用支出情情況的資料料如下：（1）本月份生生產產品的的批號。801號產品30臺，8月份投產，，9月全部完工工。901號產品25臺，9月份投產，，9月完工7臺，未完工工18臺。902號產品80臺，9月投產，9月全部完工工。子單打產品成本明明細賬產品批號：：801投產日期：：8月產品名稱：：儀器設備備批批量：30臺完完工日日期：9月項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品費用374164213271544344本月生產費用245002970255630026生產費用合計619167183527174370完工產品成本619167183527174370完工產品單位成本2063.87239.43175.72479.00產品成本明明細賬產品批號：：901投產日期：：9月產品名稱：：儀器設備備批批量：25臺完完工工日期：本本月完工工7臺項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品費用73441845128710476完工7臺按計劃成本轉出21004904343024月末在產品成本524413558537452產品成本明明細賬產品批號：：902投產日期：：9月產品名稱：：儀器設備備批批量量：80臺完完工工日期：項目直接材料直接人工制造費用合計本月生產費用512578565586765689合計5125785055867656893.分步法法分步法：是按照產品品品種和每每種產品所所經過的生生產步驟歸歸集生產費費用、計算算產品成本本的一種方方法。適用于：大量大批多多步驟生產產。分步法的特特點1.按生產步驟驟及產品品品種設置成成本計算單單；2.直接費用直直接計入，，間接費用用分配計入入各步驟、、各種產品品的成本計計算單；3.需要計算完完工產品成成本（或計計入產成品品成本份額額）和在產產品成本；；4.需要結轉各各步驟半成成品成本（（或計入產產成品成本本份額），，計算產成成品總成本本和單位成成本。分步法的類類型分步法的分類逐步結轉分步法平行結轉分步法標準成本法法與差異分分析3.2標準成本通通常是指經經過仔細觀觀察、分析析和技術測測定后制定定的，在正正常生產經經營條件下下應該實現(xiàn)現(xiàn)的，因而而可以作為為控制成本本開支、評評價實際成成本、衡量量工作效率率的依據(jù)和和尺度的一一種目標成成本。3.2.1標準成本1.標準成本的含義標準成本法法是指預先先制定標準準成本，將將實際成本本與標準成成本相比較較，計算成成本差異，，對成本差差異進行因因素分析，，并據(jù)此加加強成本控控制的一種種成本控制制系統(tǒng)。最適用于作作業(yè)由一系系列通用或或重復進行行的操作組組成的生產產方式。標準成本法標準成本通通常是指經經過仔細觀觀察、分析析和技術測測定后制定定的，在正正常生產經經營條件下下應該實現(xiàn)現(xiàn)的，因而而可以作為為控制成本本開支、評評價實際成成本、衡量量工作效率率的依據(jù)和和尺度的一一種目標成成本。標準成本計計算法是指指預先制定定標準成本本，將實際際成本與標標準成本相相比較，計計算成本差差異，對成成本差異進進行因素分分析，并據(jù)據(jù)此加強成成本控制的的一種成本本控制系統(tǒng)統(tǒng)。標準成本計計算系統(tǒng)標準成本實際產量下下的標準成本本實際成本比較實際成成本與標準準成本，分分析、報告告差異調查差異，，采取措施施觀察及調整整標準標準成本差異分析標準成本法的作用是有效地進行成本控制的依據(jù)有利于責任會計的推行是經營決策的重要依據(jù)可以簡化成本核算的基礎工作2.材料標標準成本3.人工標標準成本4.實際成成本采購部門生產部門3.2.2成成本差異分分析成本差異與差異分析定義1.差異分析的目的成本差異產品實際成成本與標準準成本之間間的差額差異分析將成本差異異進行細分分的過程，，即將標準準成本本系統(tǒng)中產產生的各項項差異分解解成不同的的組成部分分。差異分析目目的就是尋找實實際成本脫脫離標準成成本的原因因并提供給給管理當局局，以改善善經營提高高效率降低低成本將成成本差異不利差異（（正差異））實際成本>標準成本有利差異（（負差異））實際成本<標準成本實際成本＝＝實際數(shù)量量×實際價格標準成本＝＝標準數(shù)量量×標準價格價格差異成本差異數(shù)量差異實際數(shù)量×標準價格材料價格差差異＝（實際價格－－標準價格格）×實際用量實際成本＝實際用量×實際價格標準成本＝標準用量×標準價格材料價格差異材料成本差異材料耗費差異實際用量×標準價格2.直接材料成成本差異的的計算直接材料實實際成本與與標準成本本之間的差差額材料耗費差差異＝（實際用量－－標準用量量）×標準價格某企業(yè)生產產產品400件,使使用材料2500千千克,材料料單價為0.55元元/千克.直接材料料的單位標標準成本為為3元,即即每件產品品耗用6千千克直接材材料,每千千克材料的的標準價格格是0.5元.直接材料價價格差異=2500*（0.55-0.5）=125(元)直接材料數(shù)數(shù)量差異=（2500-400*6））*0.5=50(元)直接材料成成本差異=實際成本-標準成本=2500*0.55-400*6*0.5=1375-1200=175(元)直接材料成成本差異=價格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元）實際工資率率＝實際工資資額/實際工作時時數(shù)實際成本＝＝實際工資資率×實際工作時時數(shù)標準成本＝＝標準工資資率×標準工作時時數(shù)直接人工工資率差異異直接人工成成本差異直接人工效率差異標準工資率率×實際工作時時數(shù)3.直接人工成成本差異的的計算直接人工實實際成本與與標準成本本之間的差差額標準工作時時數(shù)＝單位產品品消耗標準準工作時數(shù)數(shù)×實際產量本月生產產產品種400件,實實際使用工工時890小時,支支付工資4530元元,直接人人工的標準準成本是10元/件件,即每件件產品的標標準工時是是2元/小小時,標準準工資率是是5元/小小時.人工工資率率差異=890*（4539/890-5）=890*（5.1-5）=89(元)人工效益率率差異=（890-400*2）*5=(890-800)*5=450(元)人工成本差差異-實際人工成成本-標準人工成成本=4539-400*10=539(元)人工成本差差異=人工工資差差異+人工效率差差異=89+450=539(元)P公司10月份相關關直接人工工成本資料料標準成本卡卡（部分資資料）零部件NO。100X單位標準成成本直接人工10元每件件標標準工時2/小時標標準工資資率5元/小時10月份實實際生產結結果如下:實際產量400件實際工作時時數(shù)890小時時實際工資總總額4539元元直接人工成成本的計算算和分析如如下:人工工資率率差異=890(4539/890-5)-890=89人工效益差差異=(890-400*2)*5=450直接人工成成本差異=4539-400*10=539直接人工成成本差異=89+450=539預算控制3.33.3.1.預預算的目目的和預算算控制預算是一種種計劃，從從而編制預預算的工作作是一種計計劃工作。。預算內容可可以簡單地地概括為三三個方面：：1.“多少”——為實現(xiàn)計劃劃目標的各各種管理工工作的收入入與支出各各是多少；；2.“為什么”——為什么必須須收入這么么多數(shù)量，，以及為什什需要支出出這么多數(shù)數(shù)量；3.“何時”——什么時候實實現(xiàn)收入以以及什么時時候支出，，必須使得得收入與支支出取得平平衡。1.預算的主要要目的預算控制是是管理控制制中使用最最廣泛的一一種控制方方法。預算控制最最清楚地表表明了計劃劃與控制的的緊密聯(lián)系系。預算是是計劃的數(shù)數(shù)量表現(xiàn)，，具體化的的計劃。預算的編制制是作為計計劃過程的的一部分開開始的，而而預算本身身又是計劃劃過程的終終點，是轉轉化為控制制標準的計計劃。預算的作用用1、預算使使計劃具具體化；；2、預算使使不同部部門的工工作協(xié)調調化；3、預算為為責任會會計的實實施提供供了基礎礎；4、預算能能夠控制制成本支支出；5、預算能能夠激勵勵員工提提高業(yè)績績；2.預算算編制預算的控控制過程程指的是是特定企企業(yè)在編編制預算算，以及及利用預預算進行行控制所所經歷的的操作過過程；預算需要要協(xié)調的的一個重重要問題題是銷售售水平與與生產活活動的協(xié)協(xié)調問題題；某責任中中心的經經理是否否應該參參與該部部門預算算的編制制存在一一定的爭爭議，但但由于其其對所在在部門的的了解強強于其他他管理人人員，故故應該有有一定程程度的參參與；預算的編編制是一一系列的的協(xié)商過過程（談談判、妥妥協(xié)、博博弈）；；現(xiàn)實與預預算偏離離是常有有的事情情：企業(yè)能夠夠控制的的因素引引起的——采取行動動抑制該該因素；；企業(yè)不能能控制的的事項引引起的——對預算進進行修正正預算期間間的確定定企業(yè)通常常預算期期間為一一年；年度預算算也常細細分為季季度、月月度、周周，具體體視企業(yè)業(yè)管理的的需要；；綜合預算算體系一一般包括括：利潤計劃劃：結合合銷售預預算、生生產預算算、資本本預算等等，最終終形成預預算利潤潤表；資源預算算：對可可用的材材料、資資本設備備、人力力及現(xiàn)金金等方面面，最終終形成預預算現(xiàn)金金流量表表和資產產負債表表；2.預算算編制(1)銷銷售預算算(2)生生產預算算(3)資資本預算算(1)銷銷售預算算銷售和生生產預算算是制造造企業(yè)為為反映特特定的預預期銷售售和生產產情況而而編制的的預算，，是全面面預算的的重要組組成部分分。常用的方方法：（1）按企業(yè)業(yè)的現(xiàn)有有生產經經營條件件和其他他相關因因素，利利用公司司的歷史史數(shù)據(jù)進進行預測測；（2）利用內內部調查查資料進進行預測測。（2）生產預預算生產預算算是在銷銷售預算算的基礎礎上編制制的,產品的生生產量是是由預計計銷售量、、預計的的期末存存貨和期期初存貨貨所共同同決定的的。預計生產產量=預計銷售售量+預計期末末存貨-預計期初初存貨預計期末末存貨=下期銷售售量*10%；預計期初初存貨=上期期末末存貨（3）資本預預算資本預算算又稱現(xiàn)現(xiàn)金預算算，是指指反映企企業(yè)在預預算期內內現(xiàn)金收收支詳細細情況的預預算。資本預算算一般包包括現(xiàn)金金收入、、現(xiàn)金支支出，現(xiàn)現(xiàn)金的調調度、現(xiàn)現(xiàn)金期末末余額。主要預測測內容1、銷售額額2、生產量量3、材料采采購量4、材料采采購額5、單位產產品的材材料成本本6、人工成成本7、單位產產品邊際際貢獻8、預計利利潤表9、期末存存貨價值值3.3.2預預算算的意義義與作用用1.能預見到到并有準準備地去去對付變變化著的的情況.2.明確目目標.3.協(xié)調與溝溝通4.日常?？刂?5.業(yè)績績評價.3.4制制定定決策3.4.1邊邊際成成本與定定價政策策1.邊際際成本的的定義是指業(yè)務務每增加加或減少少一個單單位所引引起的成成本變動動額.2.邊際際成本的的使用第一:當當邊際成成本與邊邊際收入入相等時時,邊際際利潤為為零,此此時可獲獲得最大大利潤值值.第二:當當某產品品的平均均成本與與邊際成成本相等等時,其其平均成成本達到到低.3、邊際際成本的的局限性性優(yōu)優(yōu)點它不依靠靠估計、、假定和和預測來來計算單單位成本本、生產產成本僅僅包括變變動成本本，這樣樣可以準準確反映映企業(yè)在在實務上上是如何何發(fā)生的的；與完完全成本本法相比比，銷售售量與利利潤直接接相關，，更能準準確反映映實際利利潤的多多少。不必考慮慮固定成成本因素素。局限性企業(yè)的所所有成本本都要固固定地劃劃分為固固定成本與變變動成本本。3.4.2盈盈虧虧平衡點點分析與叫盈盈虧臨界界點,或或者保本本點，是是指在一一定銷售售量下，，企業(yè)的的銷售收收入和銷銷售成本本相等，，不盈也也不虧。。當銷售售量低于于盈虧臨臨界點銷銷售量時時，就發(fā)發(fā)生虧損損；反之之，當銷銷售量高高于盈虧臨界界點銷售售量時，，就獲得得利潤。。盈虧平衡點的定義在盈虧平等等點處，其總收入等等于總成成本，邊際貢獻獻正好抵抵償全部部固定成成本，利潤為零零，企業(yè)處處于不盈盈利也不不虧損的的狀態(tài)注：邊際際貢獻=銷售收入入-變動成本本單位產品品邊際貢獻=單位售價價-單位變動動成本邊際貢獻獻總額=銷售收入入總額-變動成本本總額即：邊際際貢獻率率是單位位產品邊邊際貢獻獻與單位位產品銷銷售價格格（單位位售價））或；邊邊際貢獻獻總額與與銷售收收入總額額的比率率，它表表示每100元銷售收收入中提提供的邊邊際貢獻獻額。邊際貢獻獻率=單位邊際際總額/單位售價價*100%=邊際貢獻獻總額/銷售收入入總額*100%例：某公公司生產產產品，，每臺售售價80元，單位位變動成成本元，，當年生生產銷售售8000個。邊際際貢獻和和邊際貢貢獻計算算如下：：全部產品品貢獻總總額=60*8000=480000（元）邊際貢獻獻率=60/80*100%=75%或：邊際際貢獻率率=480000/640000*100%=75%2.盈虧平衡衡點的計計算盈虧平衡衡點的銷銷售量和和銷售額額計算如如下:利潤=(單位售價價-單位成本本)*產銷量-固定成本本在盈虧平平衡點上上利潤為為0,由此可求求得產銷銷量;盈虧平衡衡點產銷銷量=固定成本本/(單位售價價-單位變動動成本)=固定成本本/單位產品品邊際貢貢獻上式兩邊邊同時乘乘以單位位售價,可得:盈虧平衡衡點的銷銷售額=固定成本本/邊際貢獻獻率盈虧平衡衡點：總總成本線線和銷售售收入線線相交的的交點就就是盈虧虧臨界點點銷量利潤=銷售收入入-固定成本本-變動成本本=px-a-bx=0令利潤=0x=a/(p-b)邊際貢獻獻=銷售收入入-變動成本本貢獻毛益益圖Slide9-1650100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-總成本或或總收入入單位收入QB：盈虧平衡成本虧損區(qū)虧損利潤區(qū)利潤盈虧平衡衡圖利潤———銷量圖圖3.4.3相相關成成本和差差別成本本（1）相關成成本：是指與特特定決策策有關、、在分析析評價時時必須加加考慮的的成本。。（2）差別（（增量））成本：：可供選擇擇的不同同方案之之間的成成本差別別。當有有多種方方案可供供選擇時時，這些些方案共共有的成成本是與與決策不不相關的的。（3）機機會成本本：由于放棄棄次優(yōu)方方案而喪喪失的潛潛在利益益，就是是被選用用的最優(yōu)優(yōu)方案的的機會成成本。機機會成本本是一種種未獲的的潛在收收益，是是一種相相關成本本。（注意掌掌握）（3）沉沉沒成本本：是指由于于過去決決策所引引起的并并已經支支出、現(xiàn)現(xiàn)在的決決策不級級改變的的成本。。投資回收收期簡稱稱回收期期，是指指以投資資項目經經營凈現(xiàn)現(xiàn)金流量量抵償原原始投資資所需要要的全部部時間。。該指標標通常以以年為單單位。3.4.4投投資評評價基礎礎

1.常見的的投資評評價方法法

(1)投資資回收期期法如果每年年NCF不相等，，計算投投資期則則根據(jù)每每年年末末尚未回回收的投投資額加加以確定定。如果一項項長期投投資決策策方案投投資均集集中發(fā)生生在建設設期內，，投產后后前若干干年每年年經營凈凈現(xiàn)金流流量（NCF）相等。例：某公公司打算算進行一一項投資資，初始始投資額額為10000元，項目目為期5年，每年年凈現(xiàn)金金流量為為3000元，試計計算該方方案的投投資回收收期投資資回收期期。投資回收收期為：：10000/3000=3.33（年）（2）平平均投投資報酬酬率法是投資項項目壽命命周期內內平均的的年投資資報酬率率.（3）凈凈現(xiàn)值值法（注注意））凈現(xiàn)值是是指投資資項目投投入使用用后的凈凈現(xiàn)金流流量，按按資本成成本或企企業(yè)要求求達到的的報酬率率折算為為現(xiàn)值，，減去初初始投資資以后的的余額。（即現(xiàn)現(xiàn)金流入入量的現(xiàn)現(xiàn)值減現(xiàn)現(xiàn)金流出出量的現(xiàn)現(xiàn)值）凈現(xiàn)值法法的決策策規(guī)則：：在只有有一個備備選方案案時，凈現(xiàn)值為為正采納納，凈現(xiàn)現(xiàn)值為負負不采納納；多個備備選方案案的互斥斥決策，，則采納納凈現(xiàn)值值為正值值的最大大者。凈現(xiàn)值法的概念NPV＞0，方案可可行＜0，方案不不可行凈現(xiàn)值的計算優(yōu)點：考考慮了貨貨幣的時時間價值值，能夠夠反映各各種投資資方案的的凈收益益。凈現(xiàn)值的的不足之之處：在在于其不不能揭示示各個投投資方案案可能達達到的實實際報酬酬率。另另外凈現(xiàn)現(xiàn)值是投投資方案案現(xiàn)金流流入量的的現(xiàn)值與與現(xiàn)金流流出量的的現(xiàn)值相相減的結結果，在在投資額額不同的的幾個方方案中，，僅憑凈凈現(xiàn)值來來決定方方案的優(yōu)優(yōu)劣很難難做出對對各方案案的正確確評價。。因為在在這種情情況下，，不同方方案的凈凈現(xiàn)值實實際上是是不可比比的。例如如甲甲方方案案投投資資100萬元