《稅收管理》第五章稅源監(jiān)控

第五章稅源監(jiān)控本章教學(xué)目的和要求：通過教學(xué)，重點(diǎn)掌握稅源監(jiān)控的內(nèi)涵、目標(biāo)、原則、范圍、指標(biāo)體系、數(shù)據(jù)管理及方式途徑（稅控裝置、第三方信息利用）；重點(diǎn)稅源（大企業(yè)、高收入高凈值自然人）管理；反避稅（轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等）；稅源監(jiān)控的國際合作等方面本章重點(diǎn)：重點(diǎn)稅源（大企業(yè)、高收入高凈值自然人）管理和反避稅（轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等）本章難點(diǎn)：反避稅（轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等）本章教學(xué)章節(jié)安排5.1稅源監(jiān)控概述5.2重點(diǎn)稅源管理5.3反避稅管理5.4稅源監(jiān)控的國際合作5.1稅源監(jiān)控概述本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：5.1.1稅源監(jiān)控的內(nèi)涵5.1.2稅源監(jiān)控的目標(biāo)5.1.3稅源監(jiān)控的原則5.1.4稅源監(jiān)控的范圍5.1.5稅源監(jiān)控的指標(biāo)體系5.1.6稅源監(jiān)控的數(shù)據(jù)管理5.1.7稅控裝置5.1.8第三方信息的利用5.1.1稅源監(jiān)控的內(nèi)涵

稅源監(jiān)控總體上包括兩個(gè)基本要素：監(jiān)控方（監(jiān)控主體）和監(jiān)控對(duì)象（監(jiān)控客體）。從兩者的關(guān)系看，稅源監(jiān)控是監(jiān)控方對(duì)監(jiān)控對(duì)象的一種管理行為，即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)稅源的監(jiān)測(cè)、分析，實(shí)現(xiàn)稅收征納雙方的信息對(duì)稱，從而采取措施達(dá)到對(duì)稅源的運(yùn)動(dòng)變化的控制。稅源監(jiān)控的過程包括：采集、分析處理和運(yùn)用稅源信息。5.1.2稅源監(jiān)控的目標(biāo)1.微觀對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控，了解和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅收問題；2.宏觀在全社會(huì)塑造加強(qiáng)征管、懲治稅收違法現(xiàn)象的威懾力量，同時(shí)通過重點(diǎn)監(jiān)控納稅人數(shù)據(jù)的綜合分析，把握國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)和稅收全局，為組織稅收收入提供決策依據(jù)。5.1.2稅源監(jiān)控的目標(biāo)具體目標(biāo)：（1）按照規(guī)模、行業(yè)等類別的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，對(duì)稅源科學(xué)分類，實(shí)施分類管理。（2）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，將稅源管理專業(yè)化職能相對(duì)集中，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為重點(diǎn)履行稅源管理職能。（3）在對(duì)稅源科學(xué)分類和稅源管理職能專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合，提高納稅遵從度。5.1.3稅源監(jiān)控的原則1.依法原則2.效益原則3.保密原則

5.1.4稅源監(jiān)控的范圍

衡量稅源監(jiān)控范圍的指標(biāo)有兩個(gè)：一是監(jiān)控的戶數(shù)占納稅人總戶數(shù)的比例，另一個(gè)是監(jiān)控的稅收收入占全部稅收收入的比例。由于各地的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和納稅人規(guī)模結(jié)構(gòu)不同，上述兩個(gè)比例的相關(guān)性可能是不一致的。有些地區(qū)監(jiān)控的納稅人戶數(shù)不多，但由于監(jiān)控的納稅人規(guī)模很大，監(jiān)控的稅收比例就會(huì)較高，反之亦然。

5.1.5稅源監(jiān)控的指標(biāo)體系1.稅源監(jiān)控指標(biāo)體系的內(nèi)容①數(shù)據(jù)來源，一是來自納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他涉稅資料；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過調(diào)查等途徑獲取的數(shù)據(jù)；三是稅收征納雙方以外的第三方提供的數(shù)據(jù)。②指標(biāo)體系的構(gòu)成（綜合指標(biāo)、涉稅項(xiàng)目）2.稅源監(jiān)控指標(biāo)間的邏輯關(guān)系（財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收數(shù)據(jù)跨期）3.數(shù)據(jù)審核5.1.6稅源監(jiān)控的數(shù)據(jù)管理

稅源監(jiān)控的數(shù)據(jù)管理是指以稅源監(jiān)控工作所形成的數(shù)據(jù)為對(duì)象的各項(xiàng)管理活動(dòng)，包括數(shù)據(jù)庫維護(hù)、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)稽核及數(shù)據(jù)應(yīng)用分析的管理。

數(shù)據(jù)分析：基本情況分析（稅源基本情況分析、稅收基本情況分析、稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析）、專題分析、預(yù)警分析、規(guī)律特征分析5.1.7稅控裝置

稅控裝置是指由國家法定機(jī)關(guān)依法選擇特定企業(yè)生產(chǎn)、安裝、維修，由國家法定機(jī)關(guān)依法實(shí)施監(jiān)管，具有稅收監(jiān)控功能和嚴(yán)格的物理、電子保護(hù)的計(jì)稅裝置，如電子收款機(jī)、電子計(jì)程表、稅控加油機(jī)等。稅控裝置的適用對(duì)象主要是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的納稅人，即繳納增值稅、消費(fèi)稅等的納稅人。下面以出租車稅控計(jì)價(jià)器為例說明稅控裝置的功能和作用。5.1.8第三方信息的利用1.第三方信息的來源①信息的提供主體，政府方、交易方、其他部門和人員②公開程度（公開渠道、非公開渠道）2.第三方信息在稅源監(jiān)控中的作用判別納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、建立健全稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、綜合管理一體化聯(lián)動(dòng)機(jī)制5.2重點(diǎn)稅源管理本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：5.2.1重點(diǎn)稅源管理的內(nèi)涵5.2.2重點(diǎn)稅源企業(yè)管理5.2.3高收入高凈值自然人稅源監(jiān)控5.2.1重點(diǎn)稅源管理的內(nèi)涵

重點(diǎn)稅源通常是指在一定區(qū)域內(nèi)年應(yīng)納稅額規(guī)模較大的企業(yè)和個(gè)人。重點(diǎn)稅源管理的目標(biāo)是集中優(yōu)勢(shì)稅務(wù)管理力量，熟悉掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況及與稅收相關(guān)的各類信息；定期深入調(diào)查研究，實(shí)時(shí)掌握納稅人履行納稅義務(wù)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅源變化的重大事項(xiàng)；通過對(duì)信息數(shù)據(jù)審核、對(duì)比、分析、評(píng)估等科學(xué)手段，及時(shí)處理納稅人的納稅申報(bào)異常等問題，確保稅款及時(shí)足額入庫，實(shí)現(xiàn)從稅源到稅收的有效監(jiān)控和管理。5.2.2應(yīng)納稅額核定1.重點(diǎn)稅源企業(yè)的信息采集（1）基本信息，包括登記信息、資格登記及稅收優(yōu)惠類信息、發(fā)票管理信息、會(huì)計(jì)核算信息等。（2）生產(chǎn)（經(jīng)營）信息，包括原材料（庫存商品）、生產(chǎn)、倉儲(chǔ)、銷售、其他信息等。（3）納稅申報(bào)信息，包括各個(gè)稅種的納稅申報(bào)、進(jìn)出口稅收等信息。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表信息，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。（5）關(guān)聯(lián)交易信息，包括關(guān)聯(lián)方情況、材料商品購入、商品材料銷售、勞務(wù)收入、勞務(wù)支出、受讓無形資產(chǎn)、出讓無形資產(chǎn)、受讓固定資產(chǎn)、出讓固定資產(chǎn)、融資應(yīng)計(jì)利息收入、融資應(yīng)計(jì)利息支出等。（6）其他信息，主要是指上市公司信息，具體包括股票發(fā)行價(jià)格、股本結(jié)構(gòu)、股票價(jià)格波動(dòng)、市盈率、企業(yè)公告等。5.2.2應(yīng)納稅額核定2.重點(diǎn)稅源企業(yè)的信息分析重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別特征庫要形成分析體系，采用層級(jí)制的方式進(jìn)行。第一級(jí)為總指標(biāo)，第二級(jí)為主指標(biāo)，第三級(jí)為輔助指標(biāo)?？傊笜?biāo)是對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總體情況進(jìn)行的分析，是針對(duì)企業(yè)資金、資產(chǎn)、存貨、收益、各稅種管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行的總體分析，主要包括資金流、總資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、增值稅稅負(fù)、所得稅稅收貢獻(xiàn)率等指標(biāo)。主指標(biāo)是以增值稅、消費(fèi)稅、所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)分析為基礎(chǔ)，按照各稅種計(jì)算原理，采用配比和彈性等分析方法，采取組合的方式，分環(huán)節(jié)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。主要包括銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、電耗、庫存材料、營業(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤等指標(biāo)。輔助指標(biāo)是對(duì)主指標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化，是在配比和彈性分析的基礎(chǔ)上，對(duì)主指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步的拓展和深化，使重點(diǎn)稅源企業(yè)各稅種存在的預(yù)警、分析指標(biāo)指向性更強(qiáng)。主要包括：未開票銷售額、期間費(fèi)用率、財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額變動(dòng)率等指標(biāo)。5.2.3高收入高凈值自然人稅源監(jiān)控1.高收入高凈值自然人的含義高收入自然人往往是指年收入處于最高等級(jí)的一定比率的家庭或個(gè)人人口2.高收入高凈值自然人稅源管理（1）摸清本地區(qū)高收入高凈值自然人的稅源分布狀況。（2）全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理。（3）加強(qiáng)年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)納稅管理。（4）加強(qiáng)高收入高凈值自然人主要所得和財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目的監(jiān)控。（5）加強(qiáng)日常稅源管理和評(píng)估。（6）建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。（7）積極推廣應(yīng)用高收入高凈值自然人信息管理系統(tǒng)。

5.3反避稅管理本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：5.3.1避稅的形式

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)2.資本弱化5.3.2反避稅機(jī)制1.對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)制2.防止資本弱化5.3.1避稅的形式1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行交易時(shí)，通過人為地壓低或抬高交易價(jià)格的方式，實(shí)現(xiàn)稅收的規(guī)避或者降低稅收負(fù)擔(dān)的一種交易估價(jià)行為。2.資本弱化指通過超額貸款來隱匿資本的行為。5.3.2反避稅機(jī)制1.對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)制

跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到多種目的。從稅收角度看，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是其實(shí)現(xiàn)國際避稅的主要手段。不恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致國與國之間不正當(dāng)?shù)睦麧欈D(zhuǎn)移2.防止資本弱化

資本弱化是利用貸款融資進(jìn)行避稅的一種方式，同其他避稅形式相比較而言，資本弱化是一種隱蔽性較強(qiáng)的避稅方式。為此，當(dāng)今世界很多國家都針對(duì)資本弱化制定了相應(yīng)的稅收對(duì)策來加以規(guī)制。5.4稅源監(jiān)控的國際合作本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：5.4.1合作內(nèi)容5.4.2合作方式5.4.3FTA合作平臺(tái)5.4.1合作內(nèi)容BEPS是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體的稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國稅基的侵蝕。5.4.2合作方式1.專項(xiàng)情報(bào)交換2.自動(dòng)情報(bào)交換3.自發(fā)情報(bào)交換

5.4.3FTA合作平臺(tái)1.FTA的目標(biāo)和作用FTA的目標(biāo)和作用主要體現(xiàn)在以下方面:一是提供國際化平臺(tái)，使各成員的稅務(wù)