產(chǎn)品成本計算的輔助方法講義課件

第七章產(chǎn)品成本計算的輔助方法第七章產(chǎn)品成本計算的輔助方法學(xué)習(xí)目標1.掌握分類法、定額法的特點、計算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點。2.掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算。3.掌握標準成本法的特點、成本差異的計算與分析、賬務(wù)處理以及標準成本法與定額法的異同。4.理解在什么情況下，可以同時采用幾種成本計算方法；計算一種產(chǎn)品成本時，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計算方法。學(xué)習(xí)目標1.掌握分類法、定額法的特點、計算程序、適用范圍、應(yīng)第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類法的特點按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用、計算成本。類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類法的特點第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法二、分類法的計算程序（1）根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。（2）選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算各種產(chǎn)品的成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法二、分類法的計算程序第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法分配標準應(yīng)與各項耗費有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費用、售價以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以根據(jù)各成本項目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標準進行分配。可以將分配標準折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進行分配。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為1，并計算其他各種產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品分配標準額的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進行折算，折算成標準產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標準產(chǎn)品產(chǎn)量比例進行分配。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法分配標準應(yīng)與各項耗費有密切聯(lián)系，第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-1】某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（A類），采用分類法計算成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準為：直接材料費用按各種產(chǎn)品的直接材料費用系數(shù)分配，直接材料費用系數(shù)按直接材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及成本計算過程如下：第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-1】某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（1）根據(jù)直接材料費用定額計算直接材料費用系數(shù)，詳見表7-1。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（1）根據(jù)直接材料費用定額計算直第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（2）按產(chǎn)品類別（A類）開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分配表登記產(chǎn)品成本明細賬，計算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計價法），詳見表7-2。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（2）按產(chǎn)品類別（A類）開設(shè)產(chǎn)品第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（3）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算A類甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見表7-3。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（3）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法表7-3中各種費用分配率計算如下：第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法表7-3中各種費用分配率計算如下第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。分類法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。缺點：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標準分配計算的，因而計算結(jié)果有一定的假定性。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法分類法的應(yīng)用條件：對產(chǎn)品分類時，類距既不能定得過小，也不能定得過大。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動時，應(yīng)及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標準。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法分類法的應(yīng)用條件：第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程，同時生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計算成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計算的兩個階段：采用分類法計算聯(lián)合成本，并采用適當?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；對于分離后還需進一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當方法計算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負擔的成本，從而計算其全部成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-2】某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的各項費用以及產(chǎn)量分別見表7-4和表7-5。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進行分配。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-2】某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-2】根據(jù)表7-4和表7-5的資料可以編制聯(lián)合成本分配計算表，如表7-6所示。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-2】根據(jù)表7-4和表7-第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-3】某企業(yè)用同一種原材料，在同一個生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以A產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，以售價作為折算標準。A、B、C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對外出售，其中C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計算。本月（10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價和成本資料如表7-7、表7-8所示。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-3】某企業(yè)用同一種原材料第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（1）將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標準產(chǎn)品產(chǎn)量。其計算結(jié)果如表7-9所示。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（1）將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照折第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（2）將聯(lián)合成本在A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配，并編制聯(lián)合成本分配計算表，如表7-10所示。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（2）將聯(lián)合成本在A、B、C三種第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法根據(jù)產(chǎn)品的驗收入庫單和聯(lián)合成本分配計算表，編制會計分錄：借：庫存商品——A80000——B16000

自制半成品——C64000

貸：基本生產(chǎn)成本160000第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法根據(jù)產(chǎn)品的驗收入庫單和聯(lián)合成本分第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（3）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成品明細賬（C半成品），如表7-11所示。根據(jù)C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品66000

貸：自制半成品——C66000第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（3）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細賬，如表7-12所示。根據(jù)甲產(chǎn)品的驗收入庫單，編制會計分錄：借：庫存商品——甲產(chǎn)品104850

貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品104850第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法2.副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產(chǎn)品價值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價計價。為簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價。如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進行單獨加工，則應(yīng)單獨計算成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法2.副產(chǎn)品成本的計算第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-4】某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。這種原料經(jīng)過加工處理后，即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車間進行。乙產(chǎn)品的原料按固定單價每千克0.5元計價，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費用計價。甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計算程序如下：第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-4】某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（1）分配各種生產(chǎn)費用。原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產(chǎn)品成本明細賬。直接人工、制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見表7-13。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（1）分配各種生產(chǎn)費用。原料和輔第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（2）根據(jù)有關(guān)費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細賬。詳見表7-14。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（2）根據(jù)有關(guān)費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細賬、有關(guān)費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細賬。詳見表7-15。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法（3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細賬、有關(guān)第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法如果副產(chǎn)品的加工處理時間不長，費用不大，為了簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價，而不計算其實際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額中，扣除按計劃成本計算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法如果副產(chǎn)品的加工處理時間不長，費第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-5】假定例7-4中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計劃單位成本為3.70元，其中原料3.12元，輔助材料0.21元，直接人工0.16元，制造費用0.21元。那么，乙產(chǎn)品按計劃單位成本計算時，編制的甲產(chǎn)品成本計算單詳見表7-16。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-5】假定例7-4中乙產(chǎn)品第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法“三廢”經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計算方法計算成本。工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計算方法計算其成本。工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从媱潌挝怀杀緦@些作業(yè)計價，其成本差異由主要產(chǎn)品負擔。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法“三廢”經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法3.等級品成本的計算等級品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級不同的產(chǎn)品。由于工人技術(shù)操作不當或管理不善導(dǎo)致的不同等級的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級品，如果各等級品的售價相差很大，可按單位售價作為分配標準，計算各等級品的成本。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法3.等級品成本的計算第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-6】某毛巾廠200×年×月生產(chǎn)毛巾100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品20000條、二等品50000條、三等品30000條。以售價作為分配標準，以一等品作為標準產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關(guān)成本、售價資料見表7-17、表7-18。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法【例7-6】某毛巾廠200×年×第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計算表，如表7-19所示。根據(jù)各種毛巾的驗收入庫單，編制會計分錄：借：庫存商品975000

貸：基本生產(chǎn)成本975000第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法一、定額法的特點定額法是為了及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強成本管理，從而采用的一種成本計算方法。定額法的主要特點：將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法一、定額法的特點第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法二、定額法的計算程序1.定額成本的計算第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法二、定額法的計算程序第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法定額成本與計劃成本的比較：相同之處：都是以生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃單價為依據(jù)確定的目標成本。不同之處：計劃成本所依據(jù)的消耗定額是計劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，在計劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行的定額，應(yīng)隨著生產(chǎn)技術(shù)的進步、勞動生產(chǎn)率的提高不斷修訂。制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實際，從而保證成本計劃的完成。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法定額成本與計劃成本的比較：第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法產(chǎn)品單位定額成本的制定，應(yīng)包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。如果零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件、部件的定額成本，直接計算產(chǎn)成品的定額成本。零件定額卡和部件定額成本計算卡的格式如表7-20和表7-21，產(chǎn)品定額成本計算表如表7-22。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法產(chǎn)品單位定額成本的制定，應(yīng)包括零第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法2.脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明細分類賬中分別予以登記。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法2.脫離定額差異的核算第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法（1）直接材料費用脫離定額差異的核算1）限額法：原材料的領(lǐng)用實行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于增加產(chǎn)量需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。差異憑證中應(yīng)填寫差異數(shù)量、金額和原因。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種差異憑證。只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法（1）直接材料費用脫離定額差異的第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-7】某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為5000千克；本月實際領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)200千克。現(xiàn)假定有以下三種情況：第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為1000件，且期初、期末均無余料。則上述少領(lǐng)200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-7】某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為1000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則直接材料定額消耗量=1000×5=5000（千克）直接材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克）直接材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）（節(jié)約）第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為900件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則直接材料定額消耗量=900×5=4500（千克）直接材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克）直接材料脫離定額差異=4780-4500=+280（千克）（超支）第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法2）切割核算法：對某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。消耗定額乘以實際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法2）切割核算法：對某些貴重材料或第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法材料切割核算單的格式如表7-23所示。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法材料切割核算單的格式如表7-23第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實際消耗外，還應(yīng)定期通過盤存的方法核算差異。根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。將直接材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，確定直接材料脫離定額差異。如果原材料隨著生產(chǎn)的進行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-8】生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用C材料。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為1000件，期末在產(chǎn)品為150件。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開始時一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件2千克，原材料的計劃單價為每千克10元。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實際領(lǐng)料數(shù)量為2100千克。車間期初余料為50千克，期末余料為20千克。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=1000+150-50=1100（件）直接材料定額消耗量=1100×2=2200（千克）直接材料實際消耗量=2100+50-20=2130（千克）直接材料脫離定額差異（數(shù)量）=2130-2200=-70（千克）（節(jié)約）直接材料脫離定額差異（金額）=-70×10=-700（元）（節(jié)約）第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-8】生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用C材料第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法對于直接材料定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其6月份原材料定額費用和脫離定額差異匯總表詳見表7-24。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法對于直接材料定額消耗量和脫離定額第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法（2）直接人工費用脫離定額差異的核算計件工資形式下，直接人工屬于直接計入費用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置“工資補付單”等差異憑證予以反映。計時工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總額確定以后才能計算。無論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計算對象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實際工資、脫離定額差異及其原因。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法（2）直接人工費用脫離定額差異的第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法如果直接人工屬于直接計入費用：如果直接人工屬于間接計入費用：第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法如果直接人工屬于直接計入費用：如第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-9】豐華廠A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品）6月份計劃產(chǎn)量的定額直接人工費用為14800元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時為2960小時；本月實際直接人工費用為16120元，實際生產(chǎn)工時為3100小時；本月甲產(chǎn)品定額工時為1836小時，實際生產(chǎn)工時為1807小時。甲產(chǎn)品定額直接人工費用和直接人工費用脫離定額的差異計算如下：第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-9】豐華廠A車間（該車間第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法（3）制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法（3）制造費用及其他費用脫離定額第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-10】承例7-9，豐華廠A車間6月份計劃制造費用總額為20720元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總額為2960小時；實際生產(chǎn)工時為3100小時，實際發(fā)生制造費用為21545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時為1836小時，實際生產(chǎn)工時為1807小時。甲產(chǎn)品定額制造費用和制造費用脫離定額差異計算如下：第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-10】承例7-9，豐華廠第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。對于廢品損失及其發(fā)生的原因，應(yīng)采用廢品通知單和廢品損失計算表單獨反映，其中不可修復(fù)廢品的成本應(yīng)按定額成本計算。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。大多采用定額比例法進行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計算在產(chǎn)品成本的方法進行分配。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法3.材料成本差異的分配定額法下，材料的日常核算都按計劃成本進行，直接材料脫離定額差異是按計劃單位成本反映的數(shù)量差異。月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應(yīng)負擔的成本差異，即價差。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法3.材料成本差異的分配第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負擔。多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產(chǎn)品實際成本時，也應(yīng)計算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-11】承【例7-9】，豐華工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費用為57000元，脫離定額差異為節(jié)約800元，原材料的成本差異率為節(jié)約1%。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為：（57000-800）×（-1%）=-562（元）第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-11】承【例7-9】，豐第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法4.定額變動差異的核算定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。定額一般在月初、季初或年初定期修訂。定額修訂后，應(yīng)該計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本?？梢愿鶕?jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進而確定月初在產(chǎn)品定額變動差異。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法4.定額變動差異的核算第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額變動差異：第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-12】承【例7-9】，甲產(chǎn)品的一些零件從本月1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定額為12元，新的直接材料費用定額為11.4元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計算的直接材料定額費用為12000元。月初在產(chǎn)品定額變動差異計算結(jié)果如下：第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-12】承【例7-9】，甲第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項差異；另一方面，還應(yīng)將該項差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。定額變動差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。如果定額變動差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負擔。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-13】承例7-9，假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，為了加強定額管理和成本控制，采用定額法計算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品由一個封閉式車間（A車間）生產(chǎn)，不分步計算成本。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。豐華工廠采用定額法計算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表7-25。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法【例7-13】承例7-9，假設(shè)豐產(chǎn)品成本計算的輔助方法講義課件第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法三、定額法的優(yōu)缺點及應(yīng)用條件1.定額法的優(yōu)點能夠在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額（或計劃）的差異，有利于加強成本控制。便于對各項生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本進行定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。能夠較為合理、簡便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的問題。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法三、定額法的優(yōu)缺點及應(yīng)用條件第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法2.定額法的缺點由于采用定額法必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時還必須修訂定額成本，計算定額變動差異，因此核算工作量大。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法2.定額法的缺點第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法3.定額法的應(yīng)用條件定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法3.定額法的應(yīng)用條件第三節(jié)標準成本法一、標準成本法概述1.標準成本法的特點標準成本法是以預(yù)先制定的標準成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。標準成本法的主要特點：預(yù)先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本。按標準成本進行產(chǎn)品成本核算?！盎旧a(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標準成本登錄。計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設(shè)立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核。第三節(jié)標準成本法一、標準成本法概述第三節(jié)標準成本法2.標準成本的種類理想標準成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。現(xiàn)實標準成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。第三節(jié)標準成本法2.標準成本的種類第三節(jié)標準成本法3.標準成本的作用標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。采用標準成本有利于責任會計的推行。標準成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。采用標準成本對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進行計價，可以簡化成本核算的賬務(wù)處理工作。第三節(jié)標準成本法3.標準成本的作用第三節(jié)標準成本法二、成本按習(xí)性的分類成本習(xí)性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機器工作小時等。成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動成本。第三節(jié)標準成本法二、成本按習(xí)性的分類第三節(jié)標準成本法1.固定成本固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動。固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會發(fā)生變動。第三節(jié)標準成本法1.固定成本第三節(jié)標準成本法業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本第三節(jié)標準成本法業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本第三節(jié)標準成本法固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的固定成本。這類成本有很強的約束性，在短期內(nèi)難以改變。酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預(yù)算固定成本。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營方針的改變而改變。第三節(jié)標準成本法固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成第三節(jié)標準成本法2.變動成本變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。變動成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動，但單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響。變動成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。第三節(jié)標準成本法2.變動成本第三節(jié)標準成本法業(yè)務(wù)量單位變動成本業(yè)務(wù)量變動成本總額第三節(jié)標準成本法業(yè)務(wù)量單位變動成本業(yè)務(wù)量變動成本總額第三節(jié)標準成本法3.總成本習(xí)性模型業(yè)務(wù)量xy成本oy=a+bxabx第三節(jié)標準成本法3.總成本習(xí)性模型業(yè)務(wù)量xy第三節(jié)標準成本法4.完全成本法與變動成本法完全成本法：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計入期間成本。變動成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。標準成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動成本法結(jié)合使用。與完全成本法結(jié)合時，也應(yīng)該將制造費用劃分為固定制造費用和變動制造費用。第三節(jié)標準成本法4.完全成本法與變動成本法第三節(jié)標準成本法第三節(jié)標準成本法第三節(jié)標準成本法第三節(jié)標準成本法第三節(jié)標準成本法三、標準成本的制定1.直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定包括直接材料用量標準的制定和直接材料價格標準的制定。直接材料用量標準是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。直接材料價格標準的制定，不僅要考慮目前市價及未來市場的變化，而且要結(jié)合最佳采購量和最佳運輸方式等其他影響價格的因素。第三節(jié)標準成本法三、標準成本的制定第三節(jié)標準成本法【例7-14】假定M公司甲產(chǎn)品耗用A、B兩種直接材料，其直接材料標準成本如表7-26所示。第三節(jié)標準成本法【例7-14】假定M公司甲產(chǎn)品耗用A、B兩第三節(jié)標準成本法2.直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定包括工時標準的制定和標準工資率的制定。工時標準是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時。應(yīng)在技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對產(chǎn)品直接加工所用的時間，并適當考慮正常的工作間隙加以制定。計件工資制度下，標準工資率就是標準計件工資單價；在計時工資制度下，標準工資率是指單位工時標準工資率：計時工資制度下的直接人工標準成本：第三節(jié)標準成本法2.直接人工標準成本的制定第三節(jié)標準成本法【例7-15】例7-14中M公司甲產(chǎn)品直接人工標準成本計算如表7-27所示。第三節(jié)標準成本法【例7-15】例7-14中M公司甲產(chǎn)品直接第三節(jié)標準成本法3.制造費用標準成本的制定變動制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和變動制造費用標準分配率的制定。工時標準的含義與直接人工工時標準相同。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。變動制造費用標準分配率可按如下公式計算：第三節(jié)標準成本法3.制造費用標準成本的制定第三節(jié)標準成本法固定制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和固定制造費用標準分配率的制定。工時標準的含義與直接人工工時標準相同。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。固定制造費用標準分配率是指每工時應(yīng)該耗費的固定制造費用?？砂慈缦鹿接嬎悖旱谌?jié)標準成本法固定制造費用標準成本的制定包括工時標準的制第三節(jié)標準成本法【例7-16】承例7-14，M公司甲產(chǎn)品制造費用標準成本計算如表7-28所示。第三節(jié)標準成本法【例7-16】承例7-14，M公司甲產(chǎn)品制第三節(jié)標準成本法4.標準成本卡標準成本確定以后，應(yīng)就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標準成本卡。標準成本卡應(yīng)分車間、分項目反映單位產(chǎn)品標準成本及其所依據(jù)的材料、工時的用量標準和標準的價格、工資率（每工時的工資）、制造費用分配率（每工時應(yīng)負擔的制造費用）。直接材料項目應(yīng)按所耗材料的種類和規(guī)格詳細列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。第三節(jié)標準成本法4.標準成本卡第三節(jié)標準成本法【例7-17】根據(jù)例7-14~例7-16各項有關(guān)資料，填列M公司甲產(chǎn)品標準成本卡，如表7-29所示。第三節(jié)標準成本法【例7-17】根據(jù)例7-14~例7-16各第三節(jié)標準成本法四、成本差異的計算和分析成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。實際成本超過標準成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實際成本低于標準成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。計算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎懲提供依據(jù)。第三節(jié)標準成本法四、成本差異的計算和分析第三節(jié)標準成本法1.直接材料成本差異的計算和分析實際價格×實際用量標準價格×實際用量標準價格×標準用量直接材料價格差異直接材料用量差異直接材料成本差異第三節(jié)標準成本法1.直接材料成本差異的計算和分析實際價格×第三節(jié)標準成本法【例7-18】M公司制造甲產(chǎn)品需用A、B兩種直接材料，標準價格分別為5元/千克、10元/千克，單位產(chǎn)品的標準用量分別為15千克/件、10千克/件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實際耗用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B兩種材料的實際價格分別為4.5元/千克、11元/千克。第三節(jié)標準成本法【例7-18】M公司制造甲產(chǎn)品需用A、B兩第三節(jié)標準成本法直接材料成本差異計算分析如下：A材料價格差異=（4.5-5）×28000=-14000（元）（有利差異）B材料價格差異=（11-10）×20000=20000（元）（不利差異）甲產(chǎn)品直接材料價格差異6000（元）（不利差異）

A材料標準用量=1900×15=28500（千克）B材料標準用量=1900×10=19000（千克）A材料用量差異=（28000-28500）×5=-2500（元）（有利差異）B材料用量差異=（20000-19000）×10=10000（元）（不利差異）甲產(chǎn)品直接材料用量差異7500（元）（不利差異）甲產(chǎn)品直接材料成本差異=6000+7500=13500（元）（不利差異）第三節(jié)標準成本法直接材料成本差異計算分析如下：第三節(jié)標準成本法直接材料價格差異通常應(yīng)由采購部門負責。但是決定材料價格的因素是多方面的，供求關(guān)系等引起材料價格變動的重要因素超出了采購部門的控制范圍。直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負責。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門控制范圍以外的因素也可能對材料用量產(chǎn)生影響。第三節(jié)標準成本法直接材料價格差異通常應(yīng)由采購部門負責。但是第三節(jié)標準成本法2.直接人工成本差異的計算和分析實際工資率×實際工時標準工資率×實際工時標準工資率×標準工時直接人工工資率差異直接人工效率差異直接人工成本差異第三節(jié)標準成本法2.直接人工成本差異的計算和分析實際工資率第三節(jié)標準成本法【例7-19】M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，只需一個工種加工，實際耗用11500小時，實際工資總額86250元；標準工資率為8元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為6小時。直接人工成本差異計算分析如下：直接人工工資率差異=（7.5-8）×11500=-5750（元）（有利差異）直接人工效率差異=（11500-11400）×8=800（元）（不利差異）甲產(chǎn)品直接人工成本差異-4950（元）（有利差異）第三節(jié)標準成本法【例7-19】M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900第三節(jié)標準成本法直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負責。但是勞動力市場等影響工資水平的重要因素超出了勞動人事部門或生產(chǎn)部門的控制范圍。直接人工效率差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負責。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門以外的因素也可能影響人工效率。第三節(jié)標準成本法直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動人事部門或生第三節(jié)標準成本法3.變動制造費用差異的計算和分析實際分配率×實際工時標準分配率×實際工時標準分配率×標準工時變動制造費用耗費差異變動制造費用效率差異變動制造費用差異第三節(jié)標準成本法3.變動制造費用差異的計算和分析實際分配率第三節(jié)標準成本法【例7-20】M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實際耗用11500小時，實際發(fā)生變動制造費用40250元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為6小時。變動制造費用標準分配率為每直接人工工時4元。變動制造費用差異計算分析如下：變動制造費用耗費差異=（3.5-4）×11500=-5750（元）（有利差異）變動制造費用效率差異=（11500-11400）×4=400（元）（不利差異）甲產(chǎn)品變動制造費用差異-5350（元）（有利差異）第三節(jié)標準成本法【例7-20】M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900第三節(jié)標準成本法變動制造費用耗費差異應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動制造費用的具體成本項目進行分析?？赡苡缮a(chǎn)部門負責，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門的控制范圍，如電價。變動制造費用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題。其責任分配與直接人工效率差異類似。第三節(jié)標準成本法變動制造費用耗費差異應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動制造費用第三節(jié)標準成本法4.固定制造費用差異的計算和分析兩差異分析法：實際分配率×實際工時（實際固定制造費用）標準分配率×預(yù)算工時（預(yù)算固定制造費用）固定制造費用耗費差異固定制造費用能量差異固定制造費用差異標準分配率×標準工時（標準固定制造費用）第三節(jié)標準成本法4.固定制造費用差異的計算和分析實際分配率第三節(jié)標準成本法【例7-21】M公司本月甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為2000件，實際產(chǎn)量為1900件；計劃固定制造費用為90000元，實際發(fā)生固定制造費用91800元；計劃總工時為12000小時，實際耗用工時為11500小時；工時標準為6小時，固定制造費用標準分配率為每小時7.5元。固定制造費用差異計算如下：固定制造費用耗費差異=91800-90000=1800（元）（不利差異）固定制造費用能量差異=（12000-1900×6）×7.5=（12000-11400）×7.5=4500（元）（不利差異）甲產(chǎn)品固定制造費用差異6300（元）（不利差異）第三節(jié)標準成本法【例7-21】M公司本月甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為2第三節(jié)標準成本法三差異分析法：標準分配率×實際工時固定制造費用耗費差異固定制造費用能力差異固定制造費用差異固定制造費用效率差異實際分配率×實際工時（實際固定制造費用）標準分配率×預(yù)算工時（預(yù)算固定制造費用）標準分配率×標準工時（標準固定制造費用）第三節(jié)標準成本法三差異分析法：標準分配率×實際工時固定制造第三節(jié)標準成本法【例7-22】仍以例7-21的資料為依據(jù)，采用三差異分析法，固定制造費用差異計算如下：固定制造費用耗費差異=91800-90000=1800（元）（不利差異）固定制造費用能力差異=（12000-11500）×7.5=3750（元）（不利差異）固定制造費用效率差異=（11500-1900×6）×7.5=（11500-11400）×7.5=750（元）（不利差異）甲產(chǎn)品固定制造費用差6300（元）（不利差異）第三節(jié)標準成本法【例7-22】仍以例7-21的資料為依據(jù)，第三節(jié)標準成本法三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法的能量差異。三差異分析法更便于分清責任。固定制造費用耗費差異的出現(xiàn)有外部原因，但大多數(shù)是內(nèi)部原因，如臨時購置固定資產(chǎn)、培訓(xùn)費用增加等。固定制造費用能力差異主要是由于產(chǎn)銷數(shù)量引起的，如經(jīng)濟蕭條、定價過高、原材料供應(yīng)不足等造成的生產(chǎn)能力利用不充分。固定制造費用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題。其責任分配與直接人工效率差異和變動制造費用效率差異類似。第三節(jié)標準成本法三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩第三節(jié)標準成本法五、標準成本法的賬務(wù)處理平時核算，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶只登記標準成本，設(shè)置各種成本差異賬戶分別登記各種成本差異，不利差異記入借方，有利差異記入貸方。其中，材料價格差異的核算有兩種方法：第一種方法，在購入材料時按標準成本記入“原材料”賬戶，將其價格差異記入“材料價格差異”賬戶。核算的是購入材料的價格差異。第二種方法，在領(lǐng)用材料時按標準成本記入“在產(chǎn)品”賬戶，將其價格差異記入“材料價格差異”賬戶。核算的是領(lǐng)用材料的價格差異。第三節(jié)標準成本法五、標準成本法的賬務(wù)處理第三節(jié)標準成本法會計期末，對成本差異進行處理。主要有兩種處理方法：第一種方法，將當期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期已銷產(chǎn)品。第二種方法，將當期的各種成本差異全部計入當期損益。第三節(jié)標準成本法會計期末，對成本差異進行處理。主要有兩種處第三節(jié)標準成本法【例7-23】仍以M公司的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，并假設(shè)M公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的1900件甲產(chǎn)品已全部完工，并已全部出售，每件售價為400元。（1）領(lǐng)用材料及將直接人工費用、變動制造費用、固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄（購入材料以及實際支付以上各項費用時的會計分錄從略）。1）領(lǐng)用材料的會計分錄根據(jù)例7-18，投產(chǎn)1900件甲產(chǎn)品的直接材料的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：第三節(jié)標準成本法【例7-23】仍以M公司的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，并第三節(jié)標準成本法直接材料標準成本：（5×15+10×10）×1900=332500（元）直接材料實際成本：4.5×28000+11×20000=346000（元）直接材料價格差異：6000（元）（不利差異）直接材料用量差異：7500（元）（不利差異）根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下：①借：在產(chǎn)品332500

材料價格差異6000

材料用量差異7500

貸：原材料346000第三節(jié)標準成本法直接材料標準成本：（5×15+10×10）第三節(jié)標準成本法2）將直接人工費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄根據(jù)例7-19，投產(chǎn)1900件甲產(chǎn)品的直接人工費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：直接人工標準成本：8×6×1900=91200（元）直接人工實際成本：86250（元）直接人工工資率差異：-5750（元）（有利差異）直接人工效率差異：800（元）（不利差異）根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下：②借：在產(chǎn)品91200

直接人工效率差異800

貸：應(yīng)付工資86250

直接人工工資率差異5750第三節(jié)標準成本法2）將直接人工費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄第三節(jié)標準成本法3）將變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄根據(jù)例7-20，變動制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：標準變動制造費用：4×6×1900=45600（元）實際變動制造費用：40250（元）變動制造費用耗費差異：-5750（元）（有利差異）變動制造費用效率差異：400（元）（不利差異）根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下：③借：在產(chǎn)品45600

變動制造費用效率差異400

貸：變動制造費用40250

變動制造費用耗費差異5750第三節(jié)標準成本法3）將變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄第三節(jié)標準成本法4）將固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄根據(jù)例7-22，固定制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：標準固定制造費用：7.5×6×1900=85500（元）實際固定制造費用：91800（元）固定制造費用耗費差異：1800（元）（不利差異）固定制造費用能力差異：3750（元）（不利差異）固定制造費用效率差異：750（元）（不利差異）根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下：④借：在產(chǎn)品85500

固定制造費用耗費差異1800

固定制造費用能力差異3750

固定制造費用效率差異750

貸：固定制造費用91800第三節(jié)標準成本法4）將固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄第三節(jié)標準成本法（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品標準成本的會計分錄。完工入庫1900件甲產(chǎn)品的標準成本為：直接材料332500元

直接人工91200元

變動制造費用45600元

固定制造費用85500元

合計554800元會計分錄如下：

⑤借：產(chǎn)成品554800貸：在產(chǎn)品554800第三節(jié)標準成本法（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品標準成本的會計分錄。第三節(jié)標準成本法（3）銷售產(chǎn)品的會計分錄。⑥借：應(yīng)收賬款760000

貸：銷售收入760000（4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標準成本的會計分錄。⑦借：銷貨成本554800

貸：產(chǎn)成品554800第三節(jié)標準成本法（3）銷售產(chǎn)品的會計分錄。第三節(jié)標準成本法（5）結(jié)轉(zhuǎn)本期各項成本差異。本期各項成本差異的匯總結(jié)果詳見表7-30。第三節(jié)標準成本法（5）結(jié)轉(zhuǎn)本期各項成本差異。第三節(jié)標準成本法根據(jù)表7-30，編制結(jié)轉(zhuǎn)各種成本差異的會計分錄：⑧借：銷貨成本9500

直接人工工資率差異5750

變動制造費用耗費差異5750

貸：材料價格差異6000

材料用量差異7500

直接人工效率差異800

變動制造費用效率差異400

固定制造費用耗費差異1800

固定制造費用能力差異3750

固定制造費用效率差異750第三節(jié)標準成本法根據(jù)表7-30，編制結(jié)轉(zhuǎn)各種成本差異的會計第三節(jié)標準成本法【例7-23】上述各項會計分錄登帳的結(jié)果（銷售產(chǎn)品的會計分錄，即第⑥項會計分錄從略），如圖7-9所示。第三節(jié)標準成本法【例7-23】上述各項會計分錄登帳的結(jié)果產(chǎn)品成本計算的輔助方法講義課件第三節(jié)標準成本法聯(lián)系：二者具有基本相同的功能和實施環(huán)節(jié)，都要在事先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，以此作為成本控制的依據(jù)，并據(jù)以計算和分析成本差異，追查發(fā)生差異的原因，落實責任，以便采取措施、挖掘潛力、降低產(chǎn)品成本。第三節(jié)標準成本法聯(lián)系：第三節(jié)標準成本法區(qū)別：定額法下，要計算產(chǎn)品的實際成本；標準成本法下，一般不計算產(chǎn)品的實際成本。定額法下，只核算各成本項目的成本差異，且不為各種成本差異單獨設(shè)置會計科目；標準成本法下，對各成本項目的成本差異進行分解核算，且為各種成本差異專設(shè)會計科目。定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；標準成本法下，對成本差異的處理通常采用第二種方法，即將各種成本差異全部計入當期損益。第三節(jié)標準成本法區(qū)別：第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用幾種成本計算方法同時應(yīng)用一個企業(yè)的各個生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型不同，可以采用不同的成本計算方法。一個企業(yè)的各個生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計算方法。一個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型或管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用幾種成本計算方法同時應(yīng)用第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用幾種成本計算方法結(jié)合應(yīng)用一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟，由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。一種產(chǎn)品的不同零部件，由于管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。一種產(chǎn)品的不同成本項目，可以采用不同的成本計算方法。分類法、定額法等輔助方法可以與各種成本計算的基本方法結(jié)合應(yīng)用。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用幾種成本計算方法結(jié)合應(yīng)用第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用【例7-24】某工業(yè)企業(yè)設(shè)有第一和第二兩個基本生產(chǎn)車間。第一車間利用外購原料（輔助材料）生產(chǎn)A半成品。第二車間利用A半成品和外購材料（主要材料）加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品。半成品通過半成品庫收發(fā)。甲產(chǎn)品已經(jīng)定型，是大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，消耗定額比較準確、穩(wěn)定，因而在采用分步法的基礎(chǔ)上結(jié)合采用定額法計算成本：先計算第一車間A半成品的成本，再按照定額法的要求計算第二車間甲產(chǎn)品的成本。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用【例7-24】某工業(yè)企業(yè)設(shè)第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用【例7-24】該廠所用原料按實際成本進行核算，所用材料按計劃成本進行明細核算，按實際成本進行總分類核算。該廠的半成品成本按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（在甲產(chǎn)品的成本項目中加設(shè)“半成品”項目），按實際成本進行總分類核算。材料成本差異（本月材料成本差異率為-1%）和半成品成本差異計入各車間的產(chǎn)成品成本。在A半成品的成本中，原材料費用所占比重很大，因而月末在產(chǎn)品按所耗原材料的實際費用計價。原材料費用在完工半成品和月末在產(chǎn)品之間，按完工半成品和月末在產(chǎn)品的重量比例分配。本月完工交庫半成品71000千克，月末在產(chǎn)品5000千克。該廠規(guī)定，甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品定額變動差異和原材料、半成品成本差異，均由產(chǎn)成品成本負擔，脫離定額差異按定額成本比例在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配。本月甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品為820件。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用【例7-24】該廠所用原料第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用第二車間甲產(chǎn)品的定額和差異資料匯總?cè)缦拢涸撥囬g甲產(chǎn)品9月末100件在產(chǎn)品的定額總成本（按9月舊定額計算）和脫離定額差異如表7-31所示。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用第二車間甲產(chǎn)品的定額和差異第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用從本月（10月）1日起，修改產(chǎn)品設(shè)計，第二車間產(chǎn)品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件92千克降為90千克（每千克計劃成本15元，未變），材料消耗定額由每件62千克降為60千克（每千克成本5元，未變）。其他消耗定額沒有改變。本月1日第二車間甲產(chǎn)品開始實行新的單位定額成本，如表7-32所示。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用從本月（10月）1日起，修第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用第二車間甲產(chǎn)品所用的半成品和材料，均在生產(chǎn)開始時一次投入。本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)件數(shù)為800件。本月用于甲產(chǎn)品的定額工時共為39600小時。根據(jù)甲產(chǎn)品的投產(chǎn)件數(shù)、原材料消耗定額和原材料計劃單位成本計算的原材料定額費用，根據(jù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的定額憑證、差異憑證、車間余料盤存資料和原材料計劃單位成本計算的原材料計劃價格費用，以及根據(jù)以上兩者計算的原材料脫離定額差異如表7-33所示。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用第二車間甲產(chǎn)品所用的半成品第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)本月全廠生產(chǎn)費用的發(fā)生情況編制各種費用分配表（與管理費用、銷售費用有關(guān)的部分從略）。（1）根據(jù)本月付款憑證匯總編制的各項貨幣支出匯總表，詳見表7-34。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)本月全廠生產(chǎn)費用的發(fā)生第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)表7-34編制會計分錄如下：

借：制造費用22000

貸：銀行存款22000（2）根據(jù)原材料的領(lǐng)退料憑證和本月材料成本差異率等資料，編制原材料費用分配表，詳見表7-35。根據(jù)表7-35編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本1202300

制造費用52470

貸：原材料1254770第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)表7-34編制會計分錄第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用（3）根據(jù)各車間耗電數(shù)量、電價編制外購動力費用分配表，詳見表7-36。根據(jù)表7-36編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本27144

制造費用1480

貸：應(yīng)付賬款28624第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用（3）根據(jù)各車間耗電數(shù)量、第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用（4）根據(jù)各車間的工資結(jié)算憑證和應(yīng)付福利費等的計提辦法編制職工薪酬匯總分配表，詳見表7-37。

第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用（4）根據(jù)各車間的工資結(jié)算第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)表7-37編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本134000

制造費用10600

貸：應(yīng)付職工薪酬144600

借：基本生產(chǎn)成本18760

制造費用1484

貸：應(yīng)付職工薪酬20244第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)表7-37編制會計分錄第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用（5）根據(jù)本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)原價和月折舊率，計算本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊，編制折舊費用匯總分配表，詳見表7-38根據(jù)表7-38編制會計分錄如下：借：制造費用65000

貸：累計折舊65000第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用（5）根據(jù)本月應(yīng)計提固定資第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用（6）根據(jù)在產(chǎn)品的盤點情況和其他有關(guān)資料，計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損。本月末，第二車間對甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品進行了盤點。其賬面數(shù)量為60件（已加工的定額工時共770小時），實存數(shù)量為58件（已加工的定額工時共700小時，盤虧和毀損2件（已加工的定額工時為70小時）。盤虧和毀損的在產(chǎn)品按定額成本計價。報經(jīng)批準，殘料計價92元，驗收入庫，盤虧和毀損的損失計入當月產(chǎn)品成本。盤虧和毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失的計算詳見表7-39。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用（6）根據(jù)在產(chǎn)品的盤點情況第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)表7-39對于清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損的在產(chǎn)品應(yīng)編制會計分錄如下：

1）盤虧和毀損的在產(chǎn)品應(yīng)按其定額成本編制分錄。借：待處理財產(chǎn)損溢3762

貸：基本生產(chǎn)成本37622）回收的殘料以及經(jīng)批準計入當月產(chǎn)品成本的凈損失編制分錄。借：原材料92

制造費用3670

貸：待處理財產(chǎn)損溢3762第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)表7-39對于清查中發(fā)第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)以上各種費用分配表以及有關(guān)資料登記有關(guān)賬簿，計算產(chǎn)品成本。見表7-40、表7-41。第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)以上各種費用分配表以及第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)一車間制造費用明細賬的記錄，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月第一車間制造費用的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本34126

貸：制造費用34126第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)一車間制造費用明細賬第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用第四節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用根據(jù)一車間產(chǎn)品成本明細賬以及A半成品的入庫單等，編制半成品收入?yún)R總表，詳見表7-42